稅務(wù)會計與納稅籌劃（第14版）參考答案

稅務(wù)會計與納稅籌劃（14版34次印刷）各章習(xí)題參考答案第1章□知識題?知識應(yīng)用1.1單項(xiàng)選擇題（1）B（2）D1.2多項(xiàng)選擇題（1）ABCD（2）ABC（3）ABC（4）ABC【解析】“起征點(diǎn)”與“免征額”有著嚴(yán)格的區(qū)別：所謂起征點(diǎn)，是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時不征稅。一旦征稅對象的數(shù)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點(diǎn)的部分征稅。所謂免征額，是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。正確的說法應(yīng)該是“個人所得稅免征額”，所以C選項(xiàng)正確?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個人。關(guān)于起征點(diǎn)的具體規(guī)定為：（1）按期納稅的，為月銷售額的5000-20000（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次或日銷售額300-500（含本數(shù)）。所以B選項(xiàng)正確。財稅2019年13號文件發(fā)布后將小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下(含本數(shù))免征增值稅政策若干征管問題公告如下:（1）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。所以A選項(xiàng)正確。1.3判斷題（1）×（2）×（3）×【解析】并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種不分課稅對象的具體項(xiàng)目，一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此一般無需設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。（4）√【解析】下列企業(yè)適用M級納稅信用：（1）新設(shè)立企業(yè)。（2）評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入且年度評價指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)。（5）×第2章□知識題?知識應(yīng)用2.1單項(xiàng)選擇題（1）C（2）B【解析】融資性售后回租按貸款服務(wù)繳納增值稅。（3）A（4）C【解析】增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購（或銷售）發(fā)票和完稅憑證。2.2多項(xiàng)選擇題（1）AD（2）ACD（3）ACD（4）ACD（5）ABC（6）ABCD2.3判斷題（1）×【解析】應(yīng)為視同銷售。（2）×【解析】自然災(zāi)害損失屬于正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額依然可以抵扣，無須對其進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）√【解析】組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅。（4）√【解析】從2019年4月1日開始，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時按9%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在生產(chǎn)領(lǐng)用時加計扣除1%，最終抵扣進(jìn)項(xiàng)稅10%，這是針對于按13%進(jìn)行銷售農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工的成品。（5）×【解析】不得扣減舊貨物的收購價格。（6）√（7）√□技能題?計算分析題2.1（1）借：原材料30910應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3990貸：庫存現(xiàn)金1000應(yīng)付票據(jù)33900（2）借：在途物資30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：銀行存款33900借：應(yīng)收賬款——光遠(yuǎn)廠30000貸：在途物資30000借：銀行存款33900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：應(yīng)收賬款——光遠(yuǎn)廠30000（3）借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：銀行存款113000借：其他應(yīng)收款1130貸：在途物資1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）130（4）借：原材料10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300000貸：應(yīng)付賬款3000000銀行存款8300000（5）借：固定資產(chǎn)9000貸：銀行存款9000借：固定資產(chǎn)5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650貸：銀行存款5650（6）借：管理費(fèi)用——電費(fèi)6000制造費(fèi)用——電費(fèi)24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：銀行存款33900借：管理費(fèi)用——水費(fèi)3000制造費(fèi)用——水費(fèi)27000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800貸：銀行存款31800（7）借：固定資產(chǎn)250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32500貸：實(shí)收資本282500借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：實(shí)收資本22600（8）借：固定資產(chǎn)250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32500貸：營業(yè)外收入282500借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：營業(yè)外收入22600（9）借：制造費(fèi)用3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390貸：銀行存款3390（10）借：原材料5650貸：銀行存款5650借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000（11）借：庫存商品70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9100貸：應(yīng)付賬款79100借：銷售費(fèi)用282應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18貸：銀行存款300借：應(yīng)付賬款79100貸：銀行存款791002.2（1）應(yīng)交增值稅=（3270+817.5+1308+490.5）÷1.09×9%－300=486-300=186（萬元） （2）該郵政局8月份增值稅計算如下：申報免稅收入=272.5＋300＋80＋60＋70＝782.5（萬元）應(yīng)稅收入價稅合計=109＋106＝215（萬元）換算為不含稅收入=109÷1.09＋106÷1.06＝200（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=20×[782.5÷（782.5＋200）]＝15.93（萬元）應(yīng)交增值稅=（109÷1.09×9%）＋（106÷1.06×6%）－（20－15.93）＝10.93（萬元）2.3（1）借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000貸：銀行存款339000借：主營業(yè)務(wù)成本9750貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9750（2）收到預(yù)售款時：借：銀行存款8000000貸：預(yù)收賬款8000000公司增值稅申報期內(nèi)預(yù)繳增值稅申報時，填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》，預(yù)繳預(yù)售款的預(yù)征增值稅，預(yù)征率為3％，預(yù)征的計稅依據(jù)為“全部價款和價外費(fèi)用/（1+9％）”。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金（預(yù)售款）220200貸：銀行存款220200（3）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增指數(shù)）1000（4）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅200第3章□知識題?知識應(yīng)用3.1單項(xiàng)選擇題（1）D（2）C（3）B（4）B（5）A3.2多項(xiàng)選擇題（1）ABC（2）ABCD（3）AB（4）ABC3.3判斷題（1）×【解析】不包括代收代繳的消費(fèi)稅。（2）×【解析】材料成本不包括輔助材料成本。（3）×【解析】不一定，例如，用于在建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅就記入“在建工程”賬戶的借方。（4）×【解析】消費(fèi)稅不是在所有流通環(huán)節(jié)都納稅，而只是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅?！跫寄茴}?計算分析題3.1（1）應(yīng)交消費(fèi)稅=565×1000÷（1+13%）×15%=75000（元）（2）應(yīng)交消費(fèi)稅=20×220=4400（元）（3）應(yīng)交消費(fèi)稅=（10000+2000+1000）÷（1-30%）×30%=5571.43（元）（4）【說明：題目中補(bǔ)充條件：數(shù)量為6箱（每箱為5萬支，即消費(fèi)稅稅率為甲類卷煙：56%加150元/箱）】當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品買價=3000+5000-2000=6000（元）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=6000×30%=1800（元）本月應(yīng)交消費(fèi)稅=6×150+30000×56%-1800=15900（元）如果是外購的，應(yīng)交消費(fèi)稅也是15900元。（5）【說明：題目中關(guān)稅改為15%】消費(fèi)稅組成計稅價格=70000×150×（1+2515%）÷（1-8%）=14266304.3513125000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=1312500014266304.35×8%=1141304.351050000（元）增值稅組成計稅價格=70000×150+70000×150×2515%+1141304.35131250000=14266304.35143325000（元）應(yīng)交增值稅=14266304.35143325000×13%=1854619.5718632250（元） 3.2（1）借：銀行存款565000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65000借：稅金及附加75000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅75000（2）借：應(yīng)付職工薪酬45200貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5200借：稅金及附加4400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4400借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：庫存商品3000（4）取得收入時：借：銀行存款33900貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900計提消費(fèi)稅時：借：稅金及附加15900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15900當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15900貸：銀行存款15900（5）應(yīng)納關(guān)稅=70000×150×25%=2625000（元）借：物資采購14266304.35應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1854619.57貸：銀行存款5620923.92應(yīng)付賬款——××外商10500000.003.3公司當(dāng)月申報繳納消費(fèi)稅計算如下：（1）A型號涂料國家稅務(wù)總局公告2015年第95號明確，涂料的全國平均成本利潤率為7%。組成計稅價格＝650×180×（1＋7%）÷（1－4%）＝130406.25（元）

應(yīng)交納消費(fèi)稅＝130406.25×4%＝5216.25（元）（2）B型號涂料

應(yīng)交消費(fèi)稅＝245×880÷1.13×4%＝7631.86（元）本期準(zhǔn)予扣除稅額＝158×880×4%＝5561.6（元）實(shí)際應(yīng)交消費(fèi)稅＝7631.86－5561.6＝2070.26（元）（3）C型號涂料免征消費(fèi)稅＝452000÷1.13×4%＝16000（元）（4）公司當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅合計＝5216.25＋2070.26＝7286.51（元）3.4(1)購入原材料借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：銀行存款33900（2）購入已稅煙絲借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：銀行存款22600（3）將自產(chǎn)的煙絲用于廣告煙絲的成本利潤率是5%。組成計稅價格=40000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=6000×30%=1800（元）應(yīng)交增值稅=6000×13%=780（元）借：銷售費(fèi)用6580貸：庫存商品4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）780——應(yīng)交消費(fèi)稅1800（4）委托加工煙絲后直接銷售組成計稅價格=（10000+1000）÷（1-30%）=15714.29（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=15714.29×30%=4714.29（元）①借：委托加工物資10000貸：原材料10000②借：委托加工物資1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130貸：銀行存款1130③借：委托加工物資4714.29貸：銀行存款4714.29④收回后借：庫存商品15714.29貸：委托加工物資15714.29⑤銷售借：銀行存款22600貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600⑥借：主營業(yè)務(wù)成本15714.29貸：庫存商品15714.29（5）【題目中補(bǔ)充條件：數(shù)量為6箱】本月銷售卷煙應(yīng)納增值稅額=90000×13%=11700（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=90000×56%+150×6=51300（元）借：銀行存款101700貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11700借：稅金及附加51300貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅51300（6）本月應(yīng)交消費(fèi)稅=1800+51300=53100（元），另有4714.29元由受托方代收代繳。本月共應(yīng)納增值稅=11700+2600+780-3900-2600-130=8450（元）3.5天海公司做相關(guān)會計分錄如下：（1）發(fā)出原料時借:委托加工物資 57700貸:原材料 57700（2）支付加工費(fèi)時借:委托加工物資 4400貸:銀行存款4400（3）支付代收消費(fèi)稅時借:委托加工物資 2600貸:銀行存款 2600（4）加工的蓄電池入庫時借:原材料 64700貸:委托加工物資 64700（5）蓄電池銷售時借:銀行存款 80340貸:主營業(yè)務(wù)收入 78000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2340借：稅金及附加520貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅520第4章□知識題?知識應(yīng)用4.1單項(xiàng)選擇題（1）A（2）B（3）C（4）A4.2多項(xiàng)選擇題（1）ABCD（2）ABCD（3）ABC（4）ABCD4.3判斷題（1）×【解析】貨物和物品。（2）×【解析】也可在主管地征收。□技能題?計算分析題4.1（1）關(guān)稅=200000×6.5×10%=130000（元）（2）完稅價格=（200000+20000）×6.3÷（1-2%）=1414285.71（元）關(guān)稅=1414285.71×10%=141428.57（元）（3）完稅價格=200000×6.4÷（1-2%）=1306122.45（元） 關(guān)稅=1306122.45×10%=130612.25（元） （4）完稅價格=200000×6.4÷（1+10%）=1163636.36（元） 出口關(guān)稅=1163636.36×10%=116363.64（元） （5）完稅價格=（200000-10000-3000）×6.2÷（1+10%）=1054000（元） 出口關(guān)稅=1054000×10%=105400（元）（6）完稅價格=（200000-10000）×6÷（1+10%）=1036363.64（元） 出口關(guān)稅=1036363.64×10%=103636.36（元）4.2（1）采購成本=（200000+200000×10%）×6.5=1430000（元）應(yīng)納增值稅=1430000×13%=185900（元）借：原材料1430000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）185900貸：銀行存款——美元現(xiàn)匯存款1300000——人民幣存款315900（2）采購成本=1414285.71+141428.57=1555714.28（元）應(yīng)納增值稅=1555714.28×13%=202242.86（元）借：原材料1555714.28應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）202242.86貸：銀行存款——美元現(xiàn)匯存款1414285.71——人民幣存款343671.43（3）采購成本=1306122.45+130612.25=1436734.70（元）應(yīng)納增值稅=1436734.70×13%=186775.51（元）借：原材料1436734.70應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）186775.51貸：銀行存款——美元現(xiàn)匯存款1306122.45——人民幣存款317387.76（4）借：稅金及附加116363.64貸：銀行存款116363.64（5）借：稅金及附加105400貸：銀行存款105400（6）借：稅金及附加103636.36貸：銀行存款103636.364.3應(yīng)交關(guān)稅=（100+1-3）×6.5×10%=63.7（萬元）4.4應(yīng)交關(guān)稅=50×10%=5（萬元）4.5應(yīng)交關(guān)稅=[300000÷（1+2%）+10000]×6.4÷（1+10%）×10%=176941.18（元）第5章□知識題?知識應(yīng)用5.1單項(xiàng)選擇題（1）C（2）C（3）A（4）D5.2多項(xiàng)選擇題（1）ACD（2）ABCD（3）ABC（4）AC□技能題?計算分析題5.1當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=30×6.4×（13%-11%）=3.84（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=500-（300-3.84）-10=193.84（萬元）5.2當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=50×6.4×（13%-11%）=6.4（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=800×13%-（100-6.4）=10.4（萬元）當(dāng)期免抵退稅額=50×6.4×11%=35.2（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，則應(yīng)退稅額為0，免抵稅額=免抵退數(shù)額=35.2萬元對當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額：借：主營業(yè)務(wù)成本64000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）64000對當(dāng)期的免抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額）352000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3520005.3當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=230萬元當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=180×6.5×（13%-11%）=23.4（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=700×13%-（230-23.4）=-115.6（萬元）當(dāng)期免抵退稅額=180×6.5×11%=128.7（萬元）128.7萬元>115.6萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=115.6萬元當(dāng)期免抵稅額=128.7-115.6=13.1（萬元）5.4（1）購進(jìn)商品時借：在途物資50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500貸：銀行存款56500（2）商品入庫時借：庫存商品50000貸：在途物資50000（3）出口銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款64000貸：主營業(yè)務(wù)收入64000（4）計算應(yīng)收的出口退稅=50000×11%=5500（元）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅5500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）5500（5）當(dāng)退稅差額轉(zhuǎn)賬時借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000（6）收到出口退稅款時借：銀行存款5500貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅55005.5當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1300×（13%-11%）-700×（13%-11%）=12萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=0.78-（18-12）=-5.22（萬元）當(dāng)期免抵退稅額=1300×13%-700×11%=92（萬元）應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=5.22（萬元）免抵稅額=92-5.22=86.78（萬元）對當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額：借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120000對當(dāng)期的免抵稅額：借：應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅52200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）867800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）920000第6章?知識應(yīng)用6.1單項(xiàng)選擇題（1）A（2）A（3）A（4）D（5）C（6）C（7）C6.2多項(xiàng)選擇題（1）ABC（2）BD□技能題?計算分析題6.1應(yīng)交資源稅=100×5500×6%=33000（元）借：稅金及附加33000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅330006.2應(yīng)交資源稅=3120×2800×5%=436800（元）借：稅金及附加436800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅4368006.3應(yīng)交資源稅=3000×4500×4%=540000（元）借：稅金及附加540000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅540006.4應(yīng)交資源稅=18000×920÷80%×5%=1035000（元） 借：稅金及附加1035000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅1035000第7章 ?知識應(yīng)用7.1單項(xiàng)選擇題（1）C【解析】本題依據(jù)：財稅字[1997]077號文?！菊f明】考慮到本通知廢止，本題更換為：（1）以下項(xiàng)目不計入應(yīng)納稅所得額的是（）。A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入B.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途C.企業(yè)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金D.企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)（2）D（3）B【解析】《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。”丙公司作為甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的支付人，具有扣繳其企業(yè)所得稅的義務(wù)。因此，丙公司是甲公司所得稅的扣繳義務(wù)人。（4）C（5）C【解析】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。7.2多項(xiàng)選擇題（1）ABCD（2）ABC（3）ABD（４）AC【說明】本題更換為：下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損規(guī)定的是（）。A.納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時，先到期虧損先彌補(bǔ)B.企業(yè)當(dāng)期有境外所得，可以用其彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損C.企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)D.投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補(bǔ)

E.企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)答案為ABDE。（５）AD（6）ABCD7.3判斷題（1）√（2）×（3）×【解析】企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間(企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家)的盈虧可以互相彌補(bǔ),但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。（4）√（5）×【解析】企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。也就是說，經(jīng)營租賃的租賃費(fèi)可以扣除，固定資產(chǎn)融資租賃的租賃費(fèi)不可以扣除。（6）√（7）× 【解析】居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)（登記注冊的住所地）；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。（8）×【解析】應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。（9）×【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，僅確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響。（10）√□技能題?計算分析題7.1（1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。允許稅前扣除的捐贈支出限額=3000×12%=360（萬元）在80萬元捐贈支出中，有30萬元未通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)而是直接向教育部門進(jìn)行的捐贈，不能作為允許稅前扣除的捐贈支出；其余50萬元捐贈是通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈，并且未超過扣除限額，所以該納稅人稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈支出為50萬元。應(yīng)納稅所得額=3000-50=2950（萬元）（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。允許稅前扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)限額=200×2%=4（萬元）允許稅前扣除的職工福利費(fèi)限額=200×14%=28（萬元）允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=200×2.5%=5（萬元）因此，該企業(yè)計提的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)均未超過扣除限額，在計算應(yīng)納稅所得額時不需調(diào)整（3）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=20000×5‰=100（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=105×60%=63（萬元）該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除額為63萬元。（4）第1年虧損100萬元，彌補(bǔ)期限至第6年，彌補(bǔ)額90萬元；第3年虧損40萬元，彌補(bǔ)期限至第8年，彌補(bǔ)額40萬元；第7年虧損20萬元，彌補(bǔ)額20萬元。第8年彌補(bǔ)虧損后有盈利20萬元，應(yīng)納所得稅額=20×25%=5（萬元）。（5）①公益性捐贈支出限額=100×12%=12（萬元）公益性捐贈支出稅前調(diào)整增加額=18-12=6（萬元）②企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除。研發(fā)費(fèi)用稅前扣除額=20×150%=30（萬元）研發(fā)費(fèi)用稅前調(diào)整減少額=30-20=10（萬元）③關(guān)于訴訟費(fèi)，法院判決由企業(yè)承擔(dān)的部分，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。應(yīng)納稅所得額=100+6-10+35+0.8=131.8（萬元）④應(yīng)納所得稅額=131.8×25%=32.95（萬元）⑤匯算清繳額=32.95-25=7.95（萬元）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7.95萬元。7.2【說明：題目中乙公司修改為B公司】A公司：①投資時（采用權(quán)益法）借：長期股權(quán)投資——投資成本10000000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)8000000處置土地使用權(quán)收益2000000印花稅=土地評估價×0.05%=1000×0.05%=0.5（萬元）企業(yè)所得稅=（土地評估價－取得土地的成本－印花稅）×25%=（1000-800-0.5）×25%=49.875（萬元）借：所得稅費(fèi)用498750貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅498750②處置時借：銀行存款14000000貸：長期股權(quán)投資——投資成本10000000投資收益——股權(quán)投資收益4000000印花稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款（土地評估價）×0.05%=1400×0.05%=0.7（萬元）企業(yè)所得稅=（1400-1000-0.7）×25%=99.825（萬元）借：所得稅費(fèi)用998250貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅998250B公司：①投資時（采用成本法）借：長期股權(quán)投資——投資成本15000000貸：銀行存款15000000②購買時（屬于非同一控制下吸收合并）借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)10000000C公司相關(guān)資產(chǎn)15000000商譽(yù)4000000貸：長期股權(quán)投資——投資成本15000000銀行存款14000000第8章?知識應(yīng)用8.1單項(xiàng)選擇題（1）【說明：題目中30000元應(yīng)改為3000元】A【解析】技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得計征個人所得稅,每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。稅率為20%。[（3000-800）+45000×（1-20%）]×20%=7640（元）。（2）D【解析】年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上交費(fèi)用-每月必要費(fèi)用扣減合計=400000-100000-5000×12-66000-48000=126000（元）；應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=126000×20%-10500=14700（元）。（3）B【解析】個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈支出扣除限額=80000×（1-20%）×30%=19200（元）稿酬按規(guī)定每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用的比例稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。稿酬應(yīng)納個人所得稅=[80000×（1-20%）-19200]×20%×（1-30%）=6272（元）8.2多項(xiàng)選擇題（1）AC【解析】B選項(xiàng)為偶然所得；D選項(xiàng)，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下,其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。（2）ABCD（3）ABCD（4）ACD□技能題?計算分析題8.1編號所得類型所得詳細(xì)情況應(yīng)繳稅款及抵免限額計算1工資薪金（綜合所得）中國：135000元應(yīng)繳稅款=（135000-60000）×10%-2520=4980(元)2稿酬所得稅后稿酬20000元稅前稿酬=20000/[1-（1-20%）×（1-30%）×20%]=22522元應(yīng)繳稅款=2522元3特許權(quán)使用費(fèi)所得A國特許權(quán)使用費(fèi)收入18000元，已納稅3100元在中國應(yīng)繳稅款：18000×（1-20%）×20%=2880元，實(shí)際繳稅3100元，只能抵免2880元，剩余220元可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免4利息所得B國利息收入13000元，已納稅1950元在中國應(yīng)繳稅款：13000×20%=2600元，在B國實(shí)際繳納稅款1950元小于抵免限額，故可抵免稅額為1950元應(yīng)繳稅款應(yīng)繳稅款=4980+2522+（2880-2880）+（2600-1950）=8152（元）8.2（1）繪畫收入為勞務(wù)報酬所得每次應(yīng)納稅所得額=243000÷2×（1-20%）=97200（元）應(yīng)納個人所得稅=（97200×40%-7000）×2=63760（元）（2）A國稿酬收入應(yīng)納的個人所得稅款A(yù)國稿酬收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）=150000×（1-20%）×20%×（1-30%）=16800（元），李某在A國實(shí)際繳納的稅款12000元低于抵扣限額，因此可全額抵扣，并需在我國補(bǔ)繳個人所得稅4800（16800-12000）元。（3）取得保險賠款20000元，可免征個人所得稅。李某應(yīng)納個人所得稅合計=63760+4800=68560（元）8.3個體工商戶當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=銷售收入-原材料-支付工人工資-銷售費(fèi)用-銷售稅金-辦公費(fèi)用=20-3.5-4-1.1-1.5-0.2=9.7（萬元）應(yīng)納稅額=97000×20%-10500=8900（元）第9章土地增值稅會計?知識應(yīng)用9.1單項(xiàng)選擇題（1）B（2）D【解析】轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物，以房地產(chǎn)評定機(jī)構(gòu)評定的評估價格為扣除項(xiàng)目金額，評估價格=重置成本價×成新度折扣率=3000×40%=1200(萬元)。（3）C（4）C（5）B9.2多項(xiàng)選擇題（1）ACD【解析】對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí),可以免征土地增值稅。（2）AD（3）BCD（4）AD9.3判斷題（1）×【解析】合作建房后分房自用的方可免繳土地增值稅。（2）√（3）√（4）×【解析】房地產(chǎn)交換雙方取得的是實(shí)物形式的收入。□技能題?計算分析題9.1開發(fā)費(fèi)用150萬元，未超過土地價款和開發(fā)成本之和的10%（150萬元），可據(jù)實(shí)扣除?？鄢?xiàng)目金額=（300+1200）×（1+20%）+157.5+150=2107.5（萬元）增值額=3000-2107.5=892.5（萬元）增值額占扣除項(xiàng)目金額=892.5÷2107.5=42.35%應(yīng)納稅額=892.5×30%=267.75（萬元）借：稅金及附加2677500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅26775009.2（1）若利息支出能按房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偅嚎鄢?xiàng)目金額=（500+1500）×（1+20%）+210+100+（500+1500）×5%=2810（萬元）增值額=4000-2810=1190（萬元）增值額占扣除項(xiàng)目金額=1190÷2810=42.35%應(yīng)納稅額=1190×30%=357（萬元）（2）若利息支出不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偅嚎鄢?xiàng)目金額=（500+1500）×（1+20%）+200+10+（500+1500）×10%=2810（萬元）增值額=4000-2810=1190（萬元）增值額占扣除項(xiàng)目金額=1190÷2810=42.35%應(yīng)納稅額=1190×30%=357（萬元）借：稅金及附加3570000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅35700009.3借：遞延所得稅資產(chǎn)——土地增值稅500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅500000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅500000貸：銀行存款500000借：稅金及附加650000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅150000遞延所得稅資產(chǎn)——土地增值稅500000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅150000貸：銀行存款1500009.4扣除項(xiàng)目金額=300×50%+36=186（萬元）增值額=400-186=214（萬元）增值額占扣除項(xiàng)目金額=214÷186=115.05%應(yīng)納稅額=214×50%-186×15%=79.1（萬元）轉(zhuǎn)讓時借：固定資產(chǎn)清理800000累計折舊1200000貸：固定資產(chǎn)2000000收到轉(zhuǎn)讓收入時借：銀行存款4000000貸：固定資產(chǎn)清理4000000應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅時借：固定資產(chǎn)清理360000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）360000計算應(yīng)繳土地增值稅時借：固定資產(chǎn)清理791000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅791000上繳稅金時借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅791000——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）360000貸：銀行存款11510009.5建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。計算綜合樓應(yīng)納土地增值稅稅額(1)計算扣除項(xiàng)目金額：①取得土地使用權(quán)所支付的金額=2000×(1-1/4)=1500(萬元)②支付開發(fā)成本=6000(萬元)③扣除稅金=18000×5%×(1+7%+3%)=990(萬元)④應(yīng)計提開發(fā)費(fèi)用=(1500+6000)×10%=750(萬元)⑤加計扣除費(fèi)用=(1500+6000)×20%=1500(萬元)⑥扣除項(xiàng)目金額=1500+6000