IAS簡介(國際會計準則)課件

IASC的建立1972年在悉尼召開的國際會計師大會上，成立了會計職業(yè)國際協(xié)調委員會。經(jīng)過該國際組織的主要成員國的有關人員的協(xié)商，提出了設立國際會計準則委員會的方案，后經(jīng)準備委員會的籌備，終于在1973年6月由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團體發(fā)起成立的建立了國際會計準則委員會（英文簡稱IASC）。國際會計準則委員會是個國際民間組織，其宗旨是要制定和發(fā)布為各國、各地區(qū)所承認并遵守的國際會計準則，促進國際會計的協(xié)調。IASC的建立1972年在悉尼召開的國際會計師大會上，1IASC的建立國際會計準則委員會成立之初，并沒有強有力的政治經(jīng)濟背景，只是選擇國際上倍受關注的主要會計項目，在適當比較和挑選的基礎上，調和各國同類或類似的準則，廢除一些不正確的會計慣例，然后允許剩下的多種會計處理并行，允許會計實務在多個備選會計程序和會計方法中選擇，從而形成易于被各國和各地區(qū)接受與遵守的國際會計準則。IASC的建立國際會計準則委員會成立之初，并沒有強有力2IASC的建立初期國際會計準則的制定中雖也強調“以公眾利益為目標”、“為改進和協(xié)調與編報財務報表有關的條例、會計準則和程序而開展廣泛的工作”，但更關注的是獲得國際會計準則委員會全體成員的支持，使國際會計準則爭取到各國會計界的廣泛認同。如此制定出來的準則顯然不是高質量的準則。各國對國際會計準則經(jīng)常反映折衷意見和保留自由選擇的做法一方面表示接受，一方面又表示不滿。IASC的建立初期國際會計準則的制定中雖也強調“以公眾3IASC的建立

經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為當代社會一個最明顯的特征，各市場之間的聯(lián)系更加緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨國界的機會，各國企業(yè)紛紛從單靠國內資本市場融資轉向依靠國際資本市場融資。比如倫敦證券交易所的股票市值總額中有70%是非英國公司的，德國證券交易所市值總額中有80%是非德國公司的，區(qū)域性或全球性的資本市場正在加速形成。全球化對國際會計協(xié)調的需求與日俱增，大家都翹首期待高質量的、統(tǒng)一的國際會計準則出臺IASC的建立經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為當代社會一個最明顯的4IASC的發(fā)展2000年5月，IASC進行重新的改組（此次改革基本上按照美國財務會計準則委員會的模式，有3名美國人擔任了該組織的重要職務，這是IASC為了實現(xiàn)其目的與美國合作、妥協(xié)的產物。），設立IASC基金會，下設“國際會計準則理事會”（IASB）、“國際財務報告解釋委員會”（IFRIC）和“準則咨詢委員會”（SAC）。其中，IASB主要負責各項會計準則的研究、制定等工作。這次改組使IASC在某種意義上由各國會計準則“協(xié)調者”的身份轉變成“全球會計準則”“制定者”的身份。IASC的發(fā)展2000年5月，IASC進行重新的改組5IASC的發(fā)展在2001年，國際會計準則理事會（IASB）取代了IASC。自此，IASB對部分國際會計準則作出俢訂，并建議對其他國際會計準則進行修訂和以新的國際財務報告準則（IFRS）取代某些國際會計準則，而對原國際會計準則未涵蓋的議題則采納或建議了新的國際財務報告準則。通過下設的委員會，IASC和IASB均發(fā)布了準則的解釋公告IASC的發(fā)展在2001年，國際會計準則理事會（IAS6IAS的具體準則

國際會計準則第1號（IAS1）——財務報表的列報

國際會計準則第2號（IAS2）——存貨國際會計準則第3號（IAS3）——合并財務報表

(最初于1976年發(fā)布并于1977年1月生效。在1989年被IAS27和IAS28取代)IAS的具體準則國際會計準則第1號（IAS1）——財7IAS的具體準則國際會計準則第4號（IAS4）——折舊會計

(于1999年撤銷并被于1998年發(fā)布或修訂的IAS16、IAS22和IAS38取代)國際會計準則第5號（IAS5）——財務報表應披露的信息

(最初于1976年10月發(fā)布并于1977年1月生效。在1997年被IAS1取代)國際會計準則第6號（IAS6）——針對物價變動的會計應對

(被IAS15取代，而IAS15于2003年12月被撤銷)IAS的具體準則國際會計準則第4號（IAS4）——折8IAS的具體準則

國際會計準則第7號（IAS7）——現(xiàn)金流量表

國際會計準則第8號（IAS8）——會計政策、會計估計變更和差錯國際會計準則第9號（IAS9）——研發(fā)活動的會計處理

(已被于1999年7月1日生效的IAS38取代)IAS的具體準則國際會計準則第7號（IAS7）——現(xiàn)9IAS的具體準則

國際會計準則第10號（IAS10）——報告期后事項

國際會計準則第11號（IAS11）——建造合同

國際會計準則第12號（IAS12）——所得稅IAS的具體準則國際會計準則第10號（IAS10）—10IAS的具體準則國際會計準則第13號（IAS13）——流動資產和流動負債的列報

(已被IAS1取代)

國際會計準則第14號（IAS14）——分部報告國際會計準則第15號（IAS15）——反映物價變動影響的信息

(于2003年12月被撤銷)IAS的具體準則國際會計準則第13號（IAS13）—11IAS的具體準則

國際會計準則第16號（IAS16）——不動產、廠場和設備

國際會計準則第17號（IAS17）——租賃

國際會計準則第18號（IAS18）——收入

國際會計準則第19號（IAS19）——雇員福利IAS的具體準則國際會計準則第16號（IAS16）—12IAS的具體準則

國際會計準則第20號（IAS20）——政府補助的會計和政府援助的披露

國際會計準則第21號（IAS21）——匯率變動的影響國際會計準則第22號（IAS22）——企業(yè)合并

(已被于2004年3月31日生效的IFRS3取代)IAS的具體準則國際會計準則第20號（IAS20）—13IAS的具體準則

國際會計準則第23號（IAS23）——借款費用

國際會計準則第24號（IAS24）——關聯(lián)方披露國際會計準則第25號（IAS25）——投資的會計處理

(已被于2001年生效的IAS39和IAS40取代)IAS的具體準則國際會計準則第23號（IAS23）—14IAS的具體準則

國際會計準則第26號（IAS26）——退休福利計劃的會計和報告

國際會計準則第27號（IAS27）——合并財務報表和單獨財務報表

國際會計準則第28號（IAS28）——聯(lián)營中的投資

國際會計準則第29號（IAS29）——惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告IAS的具體準則國際會計準則第26號（IAS26）—15IAS的具體準則

國際會計準則第30號（IAS30）——銀行和類似金融機構財務報表中的披露

（已被于2007年生效的IFRS7取代）

國際會計準則第31號（IAS31）——合營中的權益

國際會計準則第32號（IAS32）——金融工具：列報

(有關披露的規(guī)定已被于2007年生效的IFRS7取代)IAS的具體準則國際會計準則第30號（IAS30）—16IAS的具體準則

國際會計準則第33號（IAS33）——每股收益

國際會計準則第34號（IAS34）——中期財務報告

國際會計準則第35號（IAS35）——終止經(jīng)營

(已被于2005年生效的IFRS5取代)IAS的具體準則國際會計準則第33號（IAS33）—17IAS的具體準則

國際會計準則第36號（IAS36）——資產減值

國際會計準則第37號（IAS37）——準備、或有負債和或有資產

國際會計準則第38號（IAS38）——無形資產IAS的具體準則國際會計準則第36號（IAS36）—18IAS的具體準則

國際會計準則第39號（IAS39）——金融工具：確認和計量

國際會計準則第40號（IAS40）——投資性房地產

國際會計準則第41號（IAS41）——農業(yè)IAS的具體準則國際會計準則第39號（IAS39）—19IAS1Financialstatementsareastructuredfinancialrepresentationofthefinancialpositionofandthetransactionsundertakenbyanenterprise.Theobjectiveofgeneralpurposefinancialstatementsistoprovideinformationaboutthefinancialposition,performanceandcashflowsofanenterprisethatisusefultoawiderangeofusersinmakingeconomicdecisions.Financialstatementsalsoshowtheresultsofmanagement'sstewardshipoftheresourcesentrustedtoit.IAS1Financialstatementsa20FinancialStatementsTomeetthisobjective,financialstatementsprovideinformationaboutanenterprise's:(a)assets;(b)liabilities;(c)equity;(d)incomeandexpenses,includinggainsandlosses;and(e)cashflowsFinancialStatementsTomeet21AssetsInfinancialaccounting,assetsareeconomicresources.Anythingtangibleorintangiblethatiscapableofbeingownedorcontrolledtoproducevalueandthatisheldtohavepositiveeconomicvalueisconsideredanasset.Simplystated,assetsrepresentownershipofvaluethatcanbeconvertedintocash(althoughcashitselfisalsoconsideredanasset).AssetsInfinancialaccounti22LiabilityAliabilitycanmeansomethingthatisahindranceorputsanindividualorgroupatadisadvantage,orsomethingthatsomeoneisresponsiblefor,orsomethingthatincreasesthechanceofsomethingoccurring(i.e.itisacause).LiabilityAliabilitycanme23Equity

Ownership,especiallyintermsofnetmonetaryvalueofsomebusiness.Equity=asset-liabilityEquityOwnership,especially24財務報表要素的確認某一特定項目在財務報表中得到確認（recognition）須滿足的條件如下：1.與之相關的未來經(jīng)濟利益很有可能流入或流出該項目對應的經(jīng)濟實體；2.其取得成本或價值能夠可靠計量；財務報表要素的確認某一特定項目在財務報表中得到確認（r25計量，是指（經(jīng)濟實體內）負責（會計工作）的會計人員確定財務報表項目在利潤表和資產負債表中反映的貨幣價值（的過程）。計量的基礎由會計人員負責選定，而會計人員則須在不同程度和組合內采用相適應的計量基礎。它們包括但不限于：歷史成本（HistoricalCost），這是大多數(shù)會計人員選取的計量基礎；現(xiàn)行成本（CurrentCost）；可變現(xiàn)（重置）價值（NRV，NetRealizableValue）；現(xiàn)值（PV，PresentValue）。計量，是指（經(jīng)濟實體內）負責（會計工作）的會計人員確26Acompletesetoffinancialstatementsincludesthefollowingcomponents:(a)balancesheet;(b)incomestatement;(c)astatementshowingeither:(i)allchangesinequity;or(ii)changesinequityotherthanthosearisingfromcapitaltransactionswithownersanddistributionstoowners;(d)cashflowstatement;and(e)accountingpoliciesandexplanatorynotes.Acompletesetoffinancia27Managementshoulddeveloppoliciestoensurethatthefinancialstatementsprovideinformationthatis:(a)relevanttothedecision-makingneedsofusers;and(b)reliableinthatthey:(i)representfaithfullytheresultsandfinancialpositionoftheenterprise;(ii)reflecttheeconomicsubstanceofeventsandtransactionsandnotmerelythelegalform;[2](iii)areneutral,thatisfreefrombias;(iv)areprudent;and(v)arecompleteinallmaterialrespects.Managementshoulddeveloppoli28基本假設1.GoingconcernWhenpreparingfinancialstatements,managementshouldmakeanassessmentofanenterprise'sabilitytocontinueasagoingconcern.基本假設1.Goingconcern29基本假設2.

Accrualbasis

Anenterpriseshouldprepareitsfinancialstatements,exceptforcashflowinformation,undertheaccrualbasisofaccounting.基本假設2.Accrualbasis30Undertheaccrualbasisofaccounting,transactionsandeventsarerecognizedwhentheyoccur(andnotascashoritsequivalentisreceivedorpaid)andtheyarerecordedintheaccountingrecordsandreportedinthefinancialstatementsoftheperiodstowhichtheyrelate.Expensesarerecognizedintheincomestatementonthebasisofadirectassociationbetweenthecostsincurredandtheearningofspecificitemsofincome(matching).Undertheaccrualbasisof31ConsistencyofPresentationThepresentationandclassificationofitemsinthefinancialstatementsshouldgenerallyberetainedfromoneperiodtothenextperiod.ConsistencyofPresentation32IAS2Inventories

DefinitionsInventoriesincludeassetsheldforsaleintheordinarycourseofbusiness(finishedgoods),assetsintheproductionprocessforsaleintheordinarycourseofbusiness(workinprocess),andmaterialsandsuppliesthatareconsumedinproduction(rawmaterials).IAS2InventoriesDefinitio33IAS2InventoriesInventoriesarerequiredtobestatedatthelowerofcostandnetrealisablevalue(NRV).Netrealisablevalueistheestimatedsellingpriceintheordinarycourseofbusinesslesstheestimatedcostsofcompletionandtheestimatedcostsnecessarytomakethesale.IAS2InventoriesInventorie34Costshouldincludeall:1.costsofpurchase(includingtaxes,transport,andhandling)netoftradediscountsreceived2.costsofconversion(includingfixedandvariablemanufacturingoverheads)and3.othercostsincurredinbringingtheinventoriestotheirpresentlocationandconditionCostshouldincludeall:35Write-DowntoNetRealisableValueNRVistheestimatedsellingpriceintheordinarycourseofbusiness,lesstheestimatedcostofcompletionandtheestimatedcostsnecessarytomakethesale.Anywrite-downtoNRVshouldberecognisedasanexpenseintheperiodinwhichthewrite-downoccurs.Anyreversalshouldberecognisedintheincomestatementintheperiodinwhichthereversaloccurs.Write-DowntoNetRealisableV36Forinventoryitemsthatarenotinterchangeable,specificcostsareattributedtothespecificindividualitemsofinventory.Foritemsthatareinterchangeable,IAS2allowstheFIFOorweightedaveragecostformulas.TheLIFOformula,whichhadbeenallowedpriortothe2003revisionofIAS2,isnolongerallowed.Thesamecostformulashouldbeusedforallinventorieswithsimilarcharacteristicsastotheirnatureandusetotheentity.Forgroupsofinventoriesthathavedifferentcharacteristics,differentcostformulasmaybejustified.Forinventoryitemsthata37NetRealisableValueThecostofinventoriesmaynotberecoverableifthoseinventoriesaredamaged,iftheyhavebecomewhollyorpartiallyobsolete,oriftheirsellingpriceshavedeclined.Thecostofinventoriesmayalsonotberecoverableiftheestimatedcostsofcompletionortheestimatedcoststobeincurredtomakethesalehaveincreased.Thepracticeofwritinginventoriesdownbelowcosttonetrealisablevalueisconsistentwiththeviewthatassetsshouldnotbecarriedinexcessofamountsexpectedtoberealisedfromtheirsaleoruse.NetRealisableValue38IAS7StatementofcashflowsTheobjectiveofIAS7istorequirethepresentationofinformationaboutthehistoricalchangesincashandcashequivalentsofanentitybymeansofastatementofcashflows,whichclassifiescashflowsduringtheperiodaccordingtooperating,investing,andfinancingactivities.IAS7Statementofcashflows39IAS7Statementofcash-flowsCashflowsmustbeanalysedbetweenoperating,investingandfinancingactivities.IAS7Statementofcash-flows40IAS7Statementofcash-flowsKeyprinciplesspecifiedbyIAS7forthepreparationofastatementofcashflowsareasfollows:1.operatingactivitiesarethemainrevenue-producingactivitiesoftheentitythatarenotinvestingorfinancingactivities,sooperatingcashflowsincludecashreceivedfromcustomersandcashpaidtosuppliersandemployees[IAS7.14]2.investingactivitiesaretheacquisitionanddisposaloflong-termassetsandotherinvestmentsthatarenotconsideredtobecashequivalents[IAS7.6]3.financingactivitiesareactivitiesthataltertheequitycapitalandborrowingstructureoftheentity[IAS7.6]IAS7Statementofcash-flows41IAS7Statementofcash-flowsinterestanddividendsreceivedandpaidmaybeclassifiedasoperating,investing,orfinancingcashflows,providedthattheyareclassifiedconsistentlyfromperiodtoperiod[IAS7.31]cashflowsarisingfromtaxesonincomearenormallyclassifiedasoperating,unlesstheycanbespecificallyidentifiedwithfinancingorinvestingactivities[IAS7.35]IAS7Statementofcash-flows42IAS16Property,plantandequipmentaretangibleassetsthat:(a)areheldbyanenterpriseforuseintheproductionorsupplyofgoodsorservices,forrentaltoothers,orforadministrativepurposes;and(b)areexpectedtobeusedduringmorethanoneperiod.IAS16Property,plantandequi43InitialMeasurement

Anitemofproperty,plantandequipmentshouldinitiallyberecordedatcost.[IAS16.15]Costincludesallcostsnecessarytobringtheassettoworkingconditionforitsintendeduse.Thiswouldincludenotonlyitsoriginalpurchasepricebutalsocostsofsitepreparation,deliveryandhandling,installation,relatedprofessionalfeesforarchitectsandengineers,andtheestimatedcostofdismantlingandremovingtheassetandrestoringthesite[IAS16.16-17]InitialMeasurementAnite44MeasurementSubsequenttoInitialRecognition

IAS16permitstwoaccountingmodels:

CostModel.Theassetiscarriedatcostlessaccumulateddepreciationandimpairment.[IAS16.30]

RevaluationModel.Theassetiscarriedatarevaluedamount,beingitsfairvalueatthedateofrevaluationlesssubsequentdepreciationandimpairment,providedthatfairvaluecanbemeasuredreliably.[IAS16.31]MeasurementSubsequenttoInit45TheRevaluationModel

Undertherevaluationmodel,revaluationsshouldbecarriedoutregularly,sothatthecarryingamountofanassetdoesnotdiffermateriallyfromitsfairvalueatthebalancesheetdate.[IAS16.31]TheRevaluationModelUnder46Depreciation(CostandRevaluationModels)

Foralldepreciableassets:Thedepreciableamount(costlessresidualvalue)shouldbeallocatedonasystematicbasisovertheasset'susefullife[IAS16.50].Depreciation(CostandRevalua47Depreciation(CostandRevaluationModels)Theresidualvalueandtheusefullifeofanassetshouldbereviewedatleastateachfinancialyear-endand,ifexpectationsdifferfrompreviousestimates,anychangeisaccountedforprospectivelyasachangeinestimateunderIAS8.[IAS16.51]Depreciation(CostandRevalua48Depreciation(CostandRevaluationModels)Thedepreciationmethodusedshouldreflectthepatterninwhichtheasset'seconomicbenefitsareconsumedbytheentity[IAS16.60];Thedepreciationmethodshouldbereviewedatleastannuallyand,ifthepatternofconsumptionofbenefitshaschanged,thedepreciationmethodshouldbechangedprospectivelyasachangeinestimateunderIAS8.[IAS16.61Depreciation(CostandRevalua49Depreciation(CostandRevaluationModels)Depreciationshouldbechargedtotheincomestatement,unlessitisincludedinthecarryingamountofanotherasset[IAS16.48].Depreciationbeginswhentheassetisavailableforuseandcontinuesuntiltheassetisderecognised,evenifitisidle.[IAS16.55]Depreciation(CostandRevalua50RecoverabilityoftheCarryingAmount

IAS36requiresimpairmenttestingand,ifnecessary,recognitionforproperty,plant,andequipment.Anitemofproperty,plant,orequipmentshallnotbecarriedatmorethanrecoverableamount.Recoverableamountisthehigherofanasset'sfairvaluelesscoststosellanditsvalueinuse.Anyclaimforcompensationfromthirdpartiesforimpairmentisincludedinprofitorlosswhentheclaimbecomesreceivable.[IAS16.65]RecoverabilityoftheCarrying51IAS17LEASESClassificationofLeasesAleaseisclassifiedasafinanceleaseifittransferssubstantiallyalltherisksandrewardsincidenttoownership.Allotherleasesareclassifiedasoperatingleases.Classificationismadeattheinceptionofthelease.[IAS17.4]

IAS17LEASESClassification52ClassificationWhetheraleaseisafinanceleaseoranoperatingleasedependsonthesubstanceofthetransactionratherthantheform.Situationsthatwouldnormallyleadtoaleasebeingclassifiedasafinanceleaseincludethefollowing:[IAS17.10]ClassificationWhetheralea53Classification1.theleasetransfersownershipoftheassettothelesseebytheendoftheleaseterm2.thelesseehastheoptiontopurchasetheassetatapricewhichisexpectedtobesufficientlylowerthanfairvalueatthedatetheoptionbecomesexercisablethat,attheinceptionofthelease,itisreasonablycertainthattheoptionwillbeexercisedClassification1.thelease54Classification3.theleasetermisforthemajorpartoftheeconomiclifeoftheasset,eveniftitleisnottransferred4.attheinceptionofthelease,thepresentvalueoftheminimumleasepaymentsamountstoatleastsubstantiallyallofthefairvalueoftheleasedasset5.theleaseassetsareofaspecialisednaturesuchthatonlythelesseecanusethemwithoutmajormodificationsbeingmadeClassification3.thelease55IAS18RevenueKeyDefinition

Revenue:thegrossinflowofeconomicbenefits(cash,receivables,otherassets)arisingfromtheordinaryoperatingactivitiesofanentity(suchassalesofgoods,salesofservices,interest,royalties,anddividends).[IAS18.7]IAS18RevenueKeyDefinitio56IAS18Revenue

MeasurementofRevenue

Revenueshouldbemeasuredatthefairvalueoftheconsiderationreceivedorreceivable.[IAS18.9]Anexchangeforgoodsorservicesofasimilarnatureandvalueisnotregardedasatransactionthatgeneratesrevenue.However,exchangesfordissimilaritemsareregardedasgeneratingrevenue.[IAS18.12]IAS18RevenueMeasuremento57IAS28INVESTMENTSINASSOCIATESKeyDefinitions

Associate:anentityinwhichaninvestorhassignificantinfluencebutnotcontrolorjointcontrol.Significantinfluence:powertoparticipateinthefinancialandoperatingpolicydecisionsbutnotcontrolthem.IAS28INVESTMENTSINASSOCIAT58IAS28INVESTMENTSINASSOCIATESEquitymethod:amethodofaccountingbywhichanequityinvestmentisinitiallyrecordedatcostandsubsequentlyadjustedtoreflecttheinvestor'sshareofthenetassetsoftheassociate(investee).IAS28INVESTMENTSINASSOCIAT59IdentificationofAssociates

Aholdingof20%ormoreofthevotingpower(directlyorthroughsubsidiaries)willindicatesignificantinfluenceunlessitcanbeclearlydemonstratedotherwise.Iftheholdingislessthan20%,theinvestorwillbepresumednottohavesignificantinfluenceunlesssuchinfluencecanbeclearlydemonstrated.IdentificationofAssociates60ApplyingtheEquityMethodofAccounting

Basicprinciple.Undertheequitymethodofaccounting,anequityinvestmentisinitiallyrecordedatcostandissubsequentlyadjustedtoreflecttheinvestor'sshareofthenetprofitorlossoftheassociate.ApplyingtheEquityMethodof61ApplyingtheEquityMethodofAccountingDistributionsandotheradjustmentstocarryingamount.Distributionsreceivedfromtheinvesteereducethecarryingamountoftheinvestment.Adjustmentstothecarryingamountmayalsoberequiredarisingfromchangesintheinvestee'sothercomprehensiveincomethathavenotbeenincludedinprofitorloss(forexample,revaluations).ApplyingtheEquityMethodof62IAS36IMPAIRMENTOFASSETSKeyDefinitions:Impairment:anassetisimpairedwhenitscarryingamountexceedsitsrecoverableamountCarryingamount:theamountatwhichanassetisrecognisedinthebalancesheetafterdeductingaccumulateddepreciationandaccumulatedimpairmentlossesIAS36IMPAIRMENTOFASSETS63Recoverableamount:thehigherofanasset'sfairvaluelesscoststosell(sometimescallednetsellingprice)anditsvalueinuseFairvalue:theamountobtainablefromthesaleofanassetinanarm'slengthtransactionbetweenknowledgeable,willingpartiesRecoverableamount:thehig64Valueinuse:thediscountedpresentvalueofthefuturecashflowsexpectedtoarisefrom:1.thecontinuinguseofanasset,andfrom2.itsdisposalattheendofitsusefullifeValueinuse:thediscounte65IdentifyinganAssetThatMayBeImpaired

Ateachbalancesheetdate,reviewallassetstolookforanyindicationthatanassetmaybeimpaired(itscarryingamountmaybeinexcessofthegreaterofitsnetsellingpriceanditsvalueinuse).IAS36hasalistofexternalandinternalindicatorsofimpairment.Ifthereisanindicationthatanassetmaybeimpaired,thenyoumustcalculatetheasset'srecoverableamount.IdentifyinganAssetThatMay66IAS38INTANGIBLEASSETSKeyDefinitions:Intangibleasset:anidentifiablenonmonetaryassetwithoutphysicalsubstance.Anassetisaresourcethatiscontrolledbytheentityasaresultofpastevents(forexample,purchaseorself-creation)andfromwhichfutureeconomicbenefits(inflowsofcashorotherassets)areexpected.IAS38INTANGIBLEASSETSKe67Thus,thethreecriticalattributesofanintangibleassetare:identifiabilitycontrol(powertoobtainbenefitsfromtheasset)futureeconomicbenefits(suchasrevenuesorreducedfuturecosts)Thus,thethreecriticalat68IAS40INVESTMENTPROPERTYInvestmentpropertyisproperty(landorabuildingorpartofabuildingorboth)held(bytheownerorbythelesseeunderafinancelease)toearnrentalsorforcapitalappreciationorboth.IAS40INVESTMENTPROPERTY69Initialmeasurement

Investmentpropertyisinitiallymeasuredatcost,includingtransactioncosts.Suchcostshouldnotincludestart-upcosts,abnormalwaste,orinitialoperatinglossesincurredbeforetheinvestmentpropertyachievestheplannedlevelofoccupancy.InitialmeasurementInvestm70Measurementsubsequenttoinitialrecognition

IAS40permitsentitiestochoosebetween:1.afairvaluemodel,and2.acostmodel.Onemethodmustbeadoptedforallofanentity'sinvestmentproperty.Changeispermittedonlyifthisresultsinamoreappropriatepresentation.IAS40notesthatthisishighlyunlikelyforachangefromafairvaluemodeltoacostmodel.Measurementsubsequenttoinit71Fairvaluemodel

Investmentpropertyisremeasuredatfairvalue,whichistheamountforwhichthepropertycouldbeexchangedbetweenknowledgeable,willingpartiesinanarm'slengthtransaction.Gainsorlossesarisingfromchangesinthefairvalueofinvestmentpropertymustbeincludedinnetprofitorlossfortheperiodinwhichitarises.FairvaluemodelInvestment72Fairvalueshouldreflecttheactualmarketstateandcircumstancesasofthebalancesheetdate.Thebestevidenceoffairvalueisnormallygivenbycurrentpricesonanactivemarketforsimilarpropertyinthesamelocationandconditionandsubjecttosimilarleaseandothercontracts.Fairvalueshouldreflectt73CostModel

Afterinitialrecognition,investmentpropertyisaccountedforinaccordancewiththecostmodelassetoutinIAS16,Property,PlantandEquipment–costlessaccumulateddepreciationandlessaccumulatedimpairmentlosses.CostModelAfterinitialre74IASC的建立1972年在悉尼召開的國際會計師大會上，成立了會計職業(yè)國際協(xié)調委員會。經(jīng)過該國際組織的主要成員國的有關人員的協(xié)商，提出了設立國際會計準則委員會的方案，后經(jīng)準備委員會的籌備，終于在1973年6月由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團體發(fā)起成立的建立了國際會計準則委員會（英文簡稱IASC）。國際會計準則委員會是個國際民間組織，其宗旨是要制定和發(fā)布為各國、各地區(qū)所承認并遵守的國際會計準則，促進國際會計的協(xié)調。IASC的建立1972年在悉尼召開的國際會計師大會上，75IASC的建立國際會計準則委員會成立之初，并沒有強有力的政治經(jīng)濟背景，只是選擇國際上倍受關注的主要會計項目，在適當比較和挑選的基礎上，調和各國同類或類似的準則，廢除一些不正確的會計慣例，然后允許剩下的多種會計處理并行，允許會計實務在多個備選會計程序和會計方法中選擇，從而形成易于被各國和各地區(qū)接受與遵守的國際會計準則。IASC的建立國際會計準則委員會成立之初，并沒有強有力76IASC的建立初期國際會計準則的制定中雖也強調“以公眾利益為目標”、“為改進和協(xié)調與編報財務報表有關的條例、會計準則和程序而開展廣泛的工作”，但更關注的是獲得國際會計準則委員會全體成員的支持，使國際會計準則爭取到各國會計界的廣泛認同。如此制定出來的準則顯然不是高質量的準則。各國對國際會計準則經(jīng)常反映折衷意見和保留自由選擇的做法一方面表示接受，一方面又表示不滿。IASC的建立初期國際會計準則的制定中雖也強調“以公眾77IASC的建立

經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為當代社會一個最明顯的特征，各市場之間的聯(lián)系更加緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨國界的機會，各國企業(yè)紛紛從單靠國內資本市場融資轉向依靠國際資本市場融資。比如倫敦證券交易所的股票市值總額中有70%是非英國公司的，德國證券交易所市值總額中有80%是非德國公司的，區(qū)域性或全球性的資本市場正在加速形成。全球化對國際會計協(xié)調的需求與日俱增，大家都翹首期待高質量的、統(tǒng)一的國際會計準則出臺IASC的建立經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為當代社會一個最明顯的78IASC的發(fā)展2000年5月，IASC進行重新的改組（此次改革基本上按照美國財務會計準則委員會的模式，有3名美國人擔任了該組織的重要職務，這是IASC為了實現(xiàn)其目的與美國合作、妥協(xié)的產物。），設立IASC基金會，下設“國際會計準則理事會”（IASB）、“國際財務報告解釋委員會”（IFRIC）和“準則咨詢委員會”（SAC）。其中，IASB主要負責各項會計準則的研究、制定等工作。這次改組使IASC在某種意義上由各國會計準則“協(xié)調者”的身份轉變成“全球會計準則”“制定者”的身份。IASC的發(fā)展2000年5月，IASC進行重新的改組79IASC的發(fā)展在2001年，國際會計準則理事會（IASB）取代了IASC。自此，IASB對部分國際會計準則作出俢訂，并建議對其他國際會計準則進行修訂和以新的國際財務報告準則（IFRS）取代某些國際會計準則，而對原國際會計準則未涵蓋的議題則采納或建議了新的國際財務報告準則。通過下設的委員會，IASC和IASB均發(fā)布了準則的解釋公告IASC的發(fā)展在2001年，國際會計準則理事會（IAS80IAS的具體準則

國際會計準則第1號（IAS1）——財務報表的列報

國際會計準則第2號（IAS2）——存貨國際會計準則第3號（IAS3）——合并財務報表

(最初于1976年發(fā)布并于1977年1月生效。在1989年被IAS27和IAS28取代)IAS的具體準則國際會計準則第1號（IAS1）——財81IAS的具體準則國際會計準則第4號（IAS4）——折舊會計

(于1999年撤銷并被于1998年發(fā)布或修訂的IAS16、IAS22和IAS38取代)國際會計準則第5號（IAS5）——財務報表應披露的信息

(最初于1976年10月發(fā)布并于1977年1月生效。在1997年被IAS1取代)國際會計準則第6號（IAS6）——針對物價變動的會計應對

(被IAS15取代，而IAS15于2003年12月被撤銷)IAS的具體準則國際會計準則第4號（IAS4）——折82IAS的具體準則

國際會計準則第7號（IAS7）——現(xiàn)金流量表

國際會計準則第8號（IAS8）——會計政策、會計估計變更和差錯國際會計準則第9號（IAS9）——研發(fā)活動的會計處理

(已被于1999年7月1日生效的IAS38取代)IAS的具體準則國際會計準則第7號（IAS7）——現(xiàn)83IAS的具體準則

國際會計準則第10號（IAS10）——報告期后事項

國際會計準則第11號（IAS11）——建造合同

國際會計準則第12號（IAS12）——所得稅IAS的具體準則國際會計準則第10號（IAS10）—84IAS的具體準則國際會計準則第13號（IAS13）——流動資產和流動負債的列報

(已被IAS1取代)

國際會計準則第14號（IAS14）——分部報告國際會計準則第15號（IAS15）——反映物價變動影響的信息

(于2003年12月被撤銷)IAS的具體準則國際會計準則第13號（IAS13）—85IAS的具體準則

國際會計準則第16號（IAS16）——不動產、廠場和設備

國際會計準則第17號（IAS17）——租賃

國際會計準則第18號（IAS18）——收入

國際會計準則第19號（IAS19）——雇員福利IAS的具體準則國際會計準則第16號（IAS16）—86IAS的具體準則

國際會計準則第20號（IAS20）——政府補助的會計和政府援助的披露

國際會計準則第21號（IAS21）——匯率變動的影響國際會計準則第22號（IAS22）——企業(yè)合并

(已被于2004年3月31日生效的IFRS3取代)IAS的具體準則國際會計準則第20號（IAS20）—87IAS的具體準則

國際會計準則第23號（IAS23）——借款費用

國際會計準則第24號（IAS24）——關聯(lián)方披露國際會計準則第25號（IAS25）——投資的會計處理

(已被于2001年生效的IAS39和IAS40取代)IAS的具體準則國際會計準則第23號（IAS23）—88IAS的具體準則

國際會計準則第26號（IAS26）——退休福利計劃的會計和報告

國際會計準則第27號（IAS27）——合并財務報表和單獨財務報表

國際會計準則第28號（IAS28）——聯(lián)營中的投資

國際會計準則第29號（IAS29）——惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告IAS的具體準則國際會計準則第26號（IAS26）—89IAS的具體準則

國際會計準則第30號（IAS30）——銀行和類似金融機構財務報表中的披露

（已被于2007年生效的IFRS7取代）

國際會計準則第31號（IAS31）——合營中的權益

國際會計準則第32號（IAS32）——金融工具：列報

(有關披露的規(guī)定已被于2007年生效的IFRS7取代)IAS的具體準則國際會計準則第30號（IAS30）—90IAS的具體準則

國際會計準則第33號（IAS33）——每股收益

國際會計準則第34號（IAS34）——中期財務報告

國際會計準則第35號（IAS35）——終止經(jīng)營

(已被于2005年生效的IFRS5取代)IAS的具體準則國際會計準則第33號（IAS33）—91IAS的具體準則

國際會計準則第36號（IAS36）——資產減值

國際會計準則第37號（IAS37）——準備、或有負債和或有資產

國際會計準則第38號（IAS38）——無形資產IAS的具體準則國際會計準則第36號（IAS36）—92IAS的具體準則

國際會計準則第39號（IAS39）—