企業(yè)所得稅期間費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)防控教材課件

企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除

財(cái)務(wù)中心鐘瑞萍

企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除財(cái)務(wù)中心1三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理2按優(yōu)惠類型：1、資格類優(yōu)惠（7項(xiàng)）2、非資格類優(yōu)惠（38項(xiàng)）按備案方式:1、簡單備案（共33項(xiàng)，其中18項(xiàng)僅需填報(bào)備案表，可實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上備案）2、詳細(xì)備案（9項(xiàng)）3、不需備案（3項(xiàng)）按享受時(shí)間：1、預(yù)繳時(shí)可享受（38項(xiàng)）2、匯繳時(shí)享受（7項(xiàng)）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)（共55項(xiàng)，適合深圳45項(xiàng)）（一）事項(xiàng)梳理按優(yōu)惠類型：按備案方式:按享受時(shí)間：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)（一）3資格類優(yōu)惠事項(xiàng)資格類優(yōu)惠事項(xiàng)（7項(xiàng)）動漫企業(yè)非營利組織資源綜合利用企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)制文化企業(yè)（一）事項(xiàng)梳理資格類資格類優(yōu)惠事項(xiàng)（7項(xiàng)）動漫企業(yè)非營利組織資源綜合利用企4NO.1前置審核管理（2013年度及以前）以報(bào)代備，留存?zhèn)洳椋?014年度）簡單備案，留存?zhèn)洳椋?015年度及以后）NO.2Level1NO.3優(yōu)惠管理PK（二）管理變化NO.1前置審核管理（2013年度及以前）以報(bào)代備，留存5申報(bào)與備案脫鉤簡單備案，留存?zhèn)洳樽灾飨硎?，后續(xù)管理還責(zé)還權(quán)于納稅人目前做法（三）目前做法申報(bào)與備案脫鉤簡單備案，留存?zhèn)洳樽灾飨硎?，后續(xù)管理還責(zé)還權(quán)于6隨機(jī)抽查機(jī)制后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)化數(shù)據(jù)分析和比對優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)和效應(yīng)分析（四）后續(xù)管理思路隨機(jī)抽查機(jī)制后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)化數(shù)據(jù)分析和比對優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)和效應(yīng)7四、企業(yè)年度申報(bào)表的具體填報(bào)四、企業(yè)年度申報(bào)表的具體填報(bào)8年度納稅申報(bào)表體系A(chǔ)000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表A100000企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表收入A101010A101020成本A102010A102020A103000期間費(fèi)用A104000納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損稅基減免A105000A106000A107010A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》利潤總額計(jì)算（會計(jì)口徑）應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》A105010—A105120A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》A105091《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》A107011—A107014A107040：A107041—A107042A108000：A108010—A108030A109000：A109010四級報(bào)表三級報(bào)表A107020A107030稅額減免境外抵免匯總納稅A107040A108000A109000A107050（一級報(bào)表）（二級報(bào)表）年度納稅申報(bào)表體系A(chǔ)000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表收入成本A109大部分企業(yè)需填報(bào)的表格1、A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表（必填）

2、A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）（必填）9、A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（必填）

10、A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

11、A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表3、A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

（必填）

4、A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

（必填）

5、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表（必填）

7、A106000彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（必填）6、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（必填）

8、A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

12、A105081

固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表財(cái)稅[2014]75號&總局公告[2014]64財(cái)稅[2015]106號&總局公告[2015]68符合條件的小型微利企業(yè)所得稅減免大部分企業(yè)需填報(bào)的表格1、A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表（必填10年度申報(bào)表填報(bào)方法抵免所得收入成本境外所得彌補(bǔ)虧損納稅調(diào)整所得減免抵免稅額總分機(jī)構(gòu)主表特別提醒：正式申報(bào)前，如主表有變化，需要重新保存相關(guān)附表，否則會容易出現(xiàn)報(bào)錯(cuò)。年度申報(bào)表填報(bào)方法抵免所得收入成本境外所得彌補(bǔ)虧損納稅調(diào)整所11申報(bào)表填寫的注意事項(xiàng)1、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）：本表不承擔(dān)納稅調(diào)整職責(zé)；本年度內(nèi)稅法折舊額大于會計(jì)折舊額（或正常折舊額）的填寫本表，稅法折舊小于會計(jì)折舊的金額不再填寫本表。2、《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）、《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）、《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120），只要會計(jì)上發(fā)生相關(guān)支出（包括準(zhǔn)備金），不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。3、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）由取得高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填寫。4、A105020和A105040：政府補(bǔ)助如作為征稅收入在5020表調(diào)整，如作為不征稅收入在5040表調(diào)整5、A105040和A105080：(不征稅收入費(fèi)用化填5040,資本化填5080)6、A105030、A105090和A107011：(長期投資處置時(shí)收益5030,損失5090,享受免稅在填寫7011)申報(bào)表填寫的注意事項(xiàng)12A000000基礎(chǔ)信息表A000000基礎(chǔ)信息表13主表—利潤總額的計(jì)算主表—利潤總額的計(jì)算14主表—應(yīng)納稅所得額的計(jì)算主表—應(yīng)納稅所得額的計(jì)算15應(yīng)納稅所得額的計(jì)算流程應(yīng)納稅所得額的計(jì)算流程16主表—應(yīng)納稅額的計(jì)算主表—應(yīng)納稅額的計(jì)算17A104000期間費(fèi)用表A104000期間費(fèi)用表18期間費(fèi)用表注意事項(xiàng)1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項(xiàng)目7行：折舊攤銷費(fèi)8行：財(cái)產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失9-20行：根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用為了源泉扣繳需要，勞務(wù)費(fèi)、咨詢顧問費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸倉儲費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和研究費(fèi)用增加了“境外支付”內(nèi)容。(國稅總局2015年16號公告，規(guī)定了向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，有幾種情況不允許稅前扣除）金融業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目按明細(xì)填寫在“銷售費(fèi)用”中。無法與會計(jì)科目一一對應(yīng)，企業(yè)需要分析填報(bào)。期間費(fèi)用表注意事項(xiàng)1-3行：人工成本19納稅調(diào)整表體系A(chǔ)105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整表體系A(chǔ)105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1、視同銷售和20納稅調(diào)整表注意事項(xiàng)一、表間交叉關(guān)系1、5020—5040：政府補(bǔ)助如作為征稅收入在5020表調(diào)整，如作為不征稅收入在5040表調(diào)整2、5040和5080(不征稅收入費(fèi)用化5040,資本化5080)3、5030和5090和7011(長期投資處置時(shí)收益5030,損失5090,享受免稅在填寫7011)二、適用于會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。表中15項(xiàng)項(xiàng)目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。三、所有稅會差異都通過本表調(diào)整,季報(bào)一般不調(diào)整。沒有差異不一定不填寫。納稅調(diào)整表注意事項(xiàng)一、表間交叉關(guān)系21納稅調(diào)整—收入類調(diào)整項(xiàng)目當(dāng)期確認(rèn)的不征稅收入超過5年未使用的不征稅收入納稅調(diào)整—收入類調(diào)整項(xiàng)目當(dāng)期確認(rèn)的不征稅收入超過5年未使用的22納稅調(diào)整—扣除類調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算基數(shù)：主營+其他+視同+特殊行業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)：國稅函（2010）79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。納稅調(diào)整—扣除類調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算基數(shù)：主營+其他+視同+特殊行業(yè)23納稅調(diào)整—資產(chǎn)類和其他特殊調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整—資產(chǎn)類和其他特殊調(diào)整項(xiàng)目24稅前扣除原則和前提基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。稅法扣除原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性

真實(shí)性：支出是真實(shí)發(fā)生的

相關(guān)性：與取得收入直接相關(guān)

合理性：必要的和合理的支出（金額合理；方法合理）

稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。稅前扣除原則和前提基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制25A105050職工薪酬納稅調(diào)整表A105050職工薪酬納稅調(diào)整表26關(guān)于工資薪金的有關(guān)規(guī)定條例規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。列支前提：收付制、代扣個(gè)稅一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題（15年34號公告）

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

關(guān)于工資薪金的有關(guān)規(guī)定條例規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年27保險(xiǎn)費(fèi)扣除的有關(guān)規(guī)定可稅前扣除保險(xiǎn)費(fèi)：1、企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)2、企業(yè)負(fù)擔(dān)的五險(xiǎn)一金3、兩個(gè)補(bǔ)充險(xiǎn)（限額扣除）4、員工出差乘坐公共交通工具購買的人身意外保險(xiǎn)（2016年80號）不能扣除：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除保險(xiǎn)費(fèi)扣除的有關(guān)規(guī)定可稅前扣除保險(xiǎn)費(fèi)：28A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)本表1至14行適用于按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號）等規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅納稅人填報(bào)。A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)本表1至14行適用29本表15至28行適用于按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）規(guī)定，由享受技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代、強(qiáng)震動、高腐蝕固定資產(chǎn)加速折舊，以及外購軟件、集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備加速折舊或攤銷的查賬征稅納稅人填報(bào)，主要用于享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的備案。A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)本表15至28行適用于按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速30固定資產(chǎn)加速折舊政策一次性扣除行業(yè)、小微、類別、價(jià)值十大行業(yè)的小微企業(yè)：研發(fā)共用設(shè)備、儀器，價(jià)值100萬元以下所有行業(yè)：專門研發(fā)設(shè)備、儀器價(jià)值100萬元以下所有行業(yè)：固定資產(chǎn)：價(jià)值5000以下十大行業(yè)固定資產(chǎn)年數(shù)總和法or雙倍余額遞減法

縮短年限法其它行業(yè)且專門研發(fā)設(shè)備和儀器100上加速折舊6個(gè)行業(yè)（財(cái)稅201475號）：①生物藥品制造業(yè)，②專用設(shè)備制造業(yè)，③鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，④計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，⑤儀器儀表制造業(yè)，⑥信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)4大領(lǐng)域（財(cái)稅2015106號）：輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策一次性扣除十大行業(yè)的小微企業(yè)：所有行業(yè)：31A106000彌補(bǔ)虧損明細(xì)表新版舊版A106000彌補(bǔ)虧損明細(xì)表新版舊版32彌補(bǔ)虧損表注意事項(xiàng)變化之一:“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補(bǔ)以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應(yīng)納稅所得額”兩個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)。因此彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個(gè)計(jì)算值，不能直接引自主表變化之二：修改表格項(xiàng)目名稱，增加分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報(bào)變化之三：政策性搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除（在填表說明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋）第2列第6行需要分析填寫：1、主表第19行“納稅調(diào)整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，以0計(jì)算。2、主表第19行“納稅調(diào)整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度主表第19行。第1行至第5行填寫以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”號表示）。要注意1-5行和第6行作用是不一樣的彌補(bǔ)虧損表注意事項(xiàng)變化之一:“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)33彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定原國稅函〔2010〕148號規(guī)定－

（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)?？偩止?014年第63號－發(fā)布了修訂后的《所得稅年度申報(bào)表（A類，2014年版）》及《填報(bào)說明》，自2015年1月1日施行－國稅發(fā)〔2008〕101號、國稅函〔2008〕1081號、國家稅務(wù)總局公告2011年第29號、國稅函〔2010〕148號同時(shí)廢止。

取消了不同待遇項(xiàng)目之間虧損彌補(bǔ)的禁令－優(yōu)惠項(xiàng)目所得充分減免；但不是完全減免，對免稅項(xiàng)目所得的免稅待遇作出了適當(dāng)限制。－主表第20行填報(bào)說明口徑的修改彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定原國稅函〔2010〕148號規(guī)定34稅收優(yōu)惠表結(jié)構(gòu)及與主表對應(yīng)關(guān)系107010—免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表—主表第17行：免稅、減計(jì)收入計(jì)加計(jì)扣除107011—符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表107012--綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表107013--金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表107014--研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表107020—所得減免明細(xì)表—主表第20行：所得減免107030—抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表—主表第21行：抵扣應(yīng)納稅所得額107040—減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表—主表第26行：減免所得稅額107041--高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表107042--軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表107050—稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表—主表第27行：抵免所得稅額影響應(yīng)納稅所得額影響稅收利潤影響應(yīng)納稅額稅收優(yōu)惠表結(jié)構(gòu)及與主表對應(yīng)關(guān)系107010—免稅、減計(jì)收入及35

A107010－免稅收入（國債利息收入）

A107010－免稅收入（國債利息收入）36A107011股息紅利優(yōu)惠明細(xì)表注意減少投資比例的理解，如A投資B，初始投資成本1000萬，其中400萬進(jìn)實(shí)收資本，600萬進(jìn)資本公積；A企業(yè)減少對B投資，減少實(shí)收資本200萬，減少投資比例應(yīng)按50%而不是20%計(jì)算A107011股息紅利優(yōu)惠明細(xì)表注意減少投資比例的理解，如A37A107010－免稅收入1、免稅收入和不征稅收入

免稅收入：對應(yīng)成本費(fèi)用影響所得額，虧損可以彌補(bǔ)，是優(yōu)惠政策，稅法無兜底條款。不征稅收入：成本費(fèi)用不得扣除，獨(dú)立于所得額之外，不是稅收優(yōu)惠，無需申請減免，稅法有兜底條款。

共同點(diǎn)：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，都可以從收入總額中減除2、免稅收入和免稅所得

免稅收入：免的是收入，不考慮成本費(fèi)用免稅所得：免的是項(xiàng)目凈所得，需考慮對應(yīng)成本費(fèi)用

共同點(diǎn)：都是稅收優(yōu)惠，均影響應(yīng)納稅額A107010－免稅收入1、免稅收入和不征稅收入38A107010表免稅收入有關(guān)政策A107010表免稅收入有關(guān)政策39該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。該項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定需要調(diào)整減免稅項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用的金額，調(diào)整減少的金額以負(fù)數(shù)填報(bào)。A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅40A107030抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)政策所得稅法三十一條、實(shí)施條例九十七條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。自2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（財(cái)稅【2015】116號）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。（國稅發(fā)[2009]87號）填表說明第六行：“本行填表A100000表第19行-20行-22行的金額，若金額小于0，則填報(bào)0”A107030抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)政策所得稅法三十一條、實(shí)施41有值時(shí)，則監(jiān)控納稅人“A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表”中13行以下是否有值，若無值則不可以填報(bào)。且填報(bào)數(shù)額不得大于“A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表”中13行以下各明細(xì)之和*25%。A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表所得減免和減免所得稅不得疊加享受有值時(shí)，則監(jiān)控納稅人“A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表”中142A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表－政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條、實(shí)施條例一百條：企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。5年結(jié)轉(zhuǎn)，與原虧損彌補(bǔ)表有點(diǎn)類似－第2列“本年抵免前應(yīng)納稅額”填“應(yīng)納所得稅額－減免所得稅”后的余額（主表25-26行）－從前往后填，即從“前五年度”開始往后填。A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表－政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第43匯總納稅有關(guān)政策居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（法第50條）企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。（條例第125條）總機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計(jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。（總局57號公告）匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。（總局57號公告）總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。（57號公告）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。（國稅函[2010]156號）匯總納稅有關(guān)政策居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)44匯總分配分支機(jī)構(gòu)范圍第四條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。匯總分配分支機(jī)構(gòu)范圍第四條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能45匯總納稅分配比例分支機(jī)構(gòu)分配比例一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)以下幾種情形外，當(dāng)年不做調(diào)整：當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。匯算清繳分?jǐn)偙壤宰詈笠淮紊陥?bào)的分配比例為準(zhǔn)。匯總納稅企業(yè)匯繳三步曲：登記（總分機(jī)構(gòu)關(guān)系登記）—備案（就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）—申報(bào)（分配比例）匯總納稅分配比例分支機(jī)構(gòu)分配比例一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)以下幾種46A109000匯總納稅分?jǐn)偙硇写雾?xiàng)目金額1一、總機(jī)構(gòu)實(shí)際應(yīng)納所得稅額A100000第31行2

減：境外所得應(yīng)納所得稅額A100000第29行3

加：境外所得抵免所得稅額A100000第30行4二、總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸陮?shí)際應(yīng)納所得稅（1-2+3）境內(nèi)所得稅5三、本年累計(jì)已預(yù)分、已分?jǐn)偹枚悾?+7+8+9）A100000第32行6

（一）總機(jī)構(gòu)向其直接管理的建筑項(xiàng)目部所在地預(yù)分的所得稅額根據(jù)繳款書確認(rèn)7

（二）總機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)8

（三）財(cái)政集中已分配所得稅額根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)9

（四）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)10

其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)11四、總機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅（4-5）

12

（一）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）12行+16行=A100000第34行13

（二）財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）

A100000第35行14

（三）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×50%）

15

其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

A100000第36行16五、總機(jī)構(gòu)境外所得抵免后的應(yīng)納所得稅額（2-3）境外所得應(yīng)納稅額17六、總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（12+13+15+16）由總機(jī)構(gòu)申報(bào)入庫金額A109000匯總納稅分?jǐn)偙硇写雾?xiàng)目金47謝謝！謝謝！48企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除

財(cái)務(wù)中心鐘瑞萍

企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除財(cái)務(wù)中心49三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理50按優(yōu)惠類型：1、資格類優(yōu)惠（7項(xiàng)）2、非資格類優(yōu)惠（38項(xiàng)）按備案方式:1、簡單備案（共33項(xiàng)，其中18項(xiàng)僅需填報(bào)備案表，可實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上備案）2、詳細(xì)備案（9項(xiàng)）3、不需備案（3項(xiàng)）按享受時(shí)間：1、預(yù)繳時(shí)可享受（38項(xiàng)）2、匯繳時(shí)享受（7項(xiàng)）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)（共55項(xiàng)，適合深圳45項(xiàng)）（一）事項(xiàng)梳理按優(yōu)惠類型：按備案方式:按享受時(shí)間：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)（一）51資格類優(yōu)惠事項(xiàng)資格類優(yōu)惠事項(xiàng)（7項(xiàng)）動漫企業(yè)非營利組織資源綜合利用企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)制文化企業(yè)（一）事項(xiàng)梳理資格類資格類優(yōu)惠事項(xiàng)（7項(xiàng)）動漫企業(yè)非營利組織資源綜合利用企52NO.1前置審核管理（2013年度及以前）以報(bào)代備，留存?zhèn)洳椋?014年度）簡單備案，留存?zhèn)洳椋?015年度及以后）NO.2Level1NO.3優(yōu)惠管理PK（二）管理變化NO.1前置審核管理（2013年度及以前）以報(bào)代備，留存53申報(bào)與備案脫鉤簡單備案，留存?zhèn)洳樽灾飨硎?，后續(xù)管理還責(zé)還權(quán)于納稅人目前做法（三）目前做法申報(bào)與備案脫鉤簡單備案，留存?zhèn)洳樽灾飨硎埽罄m(xù)管理還責(zé)還權(quán)于54隨機(jī)抽查機(jī)制后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)化數(shù)據(jù)分析和比對優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)和效應(yīng)分析（四）后續(xù)管理思路隨機(jī)抽查機(jī)制后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)化數(shù)據(jù)分析和比對優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)和效應(yīng)55四、企業(yè)年度申報(bào)表的具體填報(bào)四、企業(yè)年度申報(bào)表的具體填報(bào)56年度納稅申報(bào)表體系A(chǔ)000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表A100000企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表收入A101010A101020成本A102010A102020A103000期間費(fèi)用A104000納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損稅基減免A105000A106000A107010A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》利潤總額計(jì)算（會計(jì)口徑）應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》A105010—A105120A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》A105091《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》A107011—A107014A107040：A107041—A107042A108000：A108010—A108030A109000：A109010四級報(bào)表三級報(bào)表A107020A107030稅額減免境外抵免匯總納稅A107040A108000A109000A107050（一級報(bào)表）（二級報(bào)表）年度納稅申報(bào)表體系A(chǔ)000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表收入成本A1057大部分企業(yè)需填報(bào)的表格1、A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表（必填）

2、A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）（必填）9、A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（必填）

10、A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

11、A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表3、A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

（必填）

4、A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

（必填）

5、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表（必填）

7、A106000彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（必填）6、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（必填）

8、A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

12、A105081

固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表財(cái)稅[2014]75號&總局公告[2014]64財(cái)稅[2015]106號&總局公告[2015]68符合條件的小型微利企業(yè)所得稅減免大部分企業(yè)需填報(bào)的表格1、A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表（必填58年度申報(bào)表填報(bào)方法抵免所得收入成本境外所得彌補(bǔ)虧損納稅調(diào)整所得減免抵免稅額總分機(jī)構(gòu)主表特別提醒：正式申報(bào)前，如主表有變化，需要重新保存相關(guān)附表，否則會容易出現(xiàn)報(bào)錯(cuò)。年度申報(bào)表填報(bào)方法抵免所得收入成本境外所得彌補(bǔ)虧損納稅調(diào)整所59申報(bào)表填寫的注意事項(xiàng)1、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）：本表不承擔(dān)納稅調(diào)整職責(zé)；本年度內(nèi)稅法折舊額大于會計(jì)折舊額（或正常折舊額）的填寫本表，稅法折舊小于會計(jì)折舊的金額不再填寫本表。2、《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）、《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）、《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120），只要會計(jì)上發(fā)生相關(guān)支出（包括準(zhǔn)備金），不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。3、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）由取得高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填寫。4、A105020和A105040：政府補(bǔ)助如作為征稅收入在5020表調(diào)整，如作為不征稅收入在5040表調(diào)整5、A105040和A105080：(不征稅收入費(fèi)用化填5040,資本化填5080)6、A105030、A105090和A107011：(長期投資處置時(shí)收益5030,損失5090,享受免稅在填寫7011)申報(bào)表填寫的注意事項(xiàng)60A000000基礎(chǔ)信息表A000000基礎(chǔ)信息表61主表—利潤總額的計(jì)算主表—利潤總額的計(jì)算62主表—應(yīng)納稅所得額的計(jì)算主表—應(yīng)納稅所得額的計(jì)算63應(yīng)納稅所得額的計(jì)算流程應(yīng)納稅所得額的計(jì)算流程64主表—應(yīng)納稅額的計(jì)算主表—應(yīng)納稅額的計(jì)算65A104000期間費(fèi)用表A104000期間費(fèi)用表66期間費(fèi)用表注意事項(xiàng)1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項(xiàng)目7行：折舊攤銷費(fèi)8行：財(cái)產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失9-20行：根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用為了源泉扣繳需要，勞務(wù)費(fèi)、咨詢顧問費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸倉儲費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和研究費(fèi)用增加了“境外支付”內(nèi)容。(國稅總局2015年16號公告，規(guī)定了向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，有幾種情況不允許稅前扣除）金融業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目按明細(xì)填寫在“銷售費(fèi)用”中。無法與會計(jì)科目一一對應(yīng)，企業(yè)需要分析填報(bào)。期間費(fèi)用表注意事項(xiàng)1-3行：人工成本67納稅調(diào)整表體系A(chǔ)105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整表體系A(chǔ)105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1、視同銷售和68納稅調(diào)整表注意事項(xiàng)一、表間交叉關(guān)系1、5020—5040：政府補(bǔ)助如作為征稅收入在5020表調(diào)整，如作為不征稅收入在5040表調(diào)整2、5040和5080(不征稅收入費(fèi)用化5040,資本化5080)3、5030和5090和7011(長期投資處置時(shí)收益5030,損失5090,享受免稅在填寫7011)二、適用于會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。表中15項(xiàng)項(xiàng)目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。三、所有稅會差異都通過本表調(diào)整,季報(bào)一般不調(diào)整。沒有差異不一定不填寫。納稅調(diào)整表注意事項(xiàng)一、表間交叉關(guān)系69納稅調(diào)整—收入類調(diào)整項(xiàng)目當(dāng)期確認(rèn)的不征稅收入超過5年未使用的不征稅收入納稅調(diào)整—收入類調(diào)整項(xiàng)目當(dāng)期確認(rèn)的不征稅收入超過5年未使用的70納稅調(diào)整—扣除類調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算基數(shù)：主營+其他+視同+特殊行業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)：國稅函（2010）79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。納稅調(diào)整—扣除類調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算基數(shù)：主營+其他+視同+特殊行業(yè)71納稅調(diào)整—資產(chǎn)類和其他特殊調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整—資產(chǎn)類和其他特殊調(diào)整項(xiàng)目72稅前扣除原則和前提基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。稅法扣除原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性

真實(shí)性：支出是真實(shí)發(fā)生的

相關(guān)性：與取得收入直接相關(guān)

合理性：必要的和合理的支出（金額合理；方法合理）

稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。稅前扣除原則和前提基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制73A105050職工薪酬納稅調(diào)整表A105050職工薪酬納稅調(diào)整表74關(guān)于工資薪金的有關(guān)規(guī)定條例規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。列支前提：收付制、代扣個(gè)稅一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題（15年34號公告）

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

關(guān)于工資薪金的有關(guān)規(guī)定條例規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年75保險(xiǎn)費(fèi)扣除的有關(guān)規(guī)定可稅前扣除保險(xiǎn)費(fèi)：1、企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)2、企業(yè)負(fù)擔(dān)的五險(xiǎn)一金3、兩個(gè)補(bǔ)充險(xiǎn)（限額扣除）4、員工出差乘坐公共交通工具購買的人身意外保險(xiǎn)（2016年80號）不能扣除：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除保險(xiǎn)費(fèi)扣除的有關(guān)規(guī)定可稅前扣除保險(xiǎn)費(fèi)：76A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)本表1至14行適用于按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號）等規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅納稅人填報(bào)。A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)本表1至14行適用77本表15至28行適用于按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）規(guī)定，由享受技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代、強(qiáng)震動、高腐蝕固定資產(chǎn)加速折舊，以及外購軟件、集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備加速折舊或攤銷的查賬征稅納稅人填報(bào)，主要用于享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的備案。A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)本表15至28行適用于按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速78固定資產(chǎn)加速折舊政策一次性扣除行業(yè)、小微、類別、價(jià)值十大行業(yè)的小微企業(yè)：研發(fā)共用設(shè)備、儀器，價(jià)值100萬元以下所有行業(yè)：專門研發(fā)設(shè)備、儀器價(jià)值100萬元以下所有行業(yè)：固定資產(chǎn)：價(jià)值5000以下十大行業(yè)固定資產(chǎn)年數(shù)總和法or雙倍余額遞減法

縮短年限法其它行業(yè)且專門研發(fā)設(shè)備和儀器100上加速折舊6個(gè)行業(yè)（財(cái)稅201475號）：①生物藥品制造業(yè)，②專用設(shè)備制造業(yè)，③鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，④計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，⑤儀器儀表制造業(yè)，⑥信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)4大領(lǐng)域（財(cái)稅2015106號）：輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策一次性扣除十大行業(yè)的小微企業(yè)：所有行業(yè)：79A106000彌補(bǔ)虧損明細(xì)表新版舊版A106000彌補(bǔ)虧損明細(xì)表新版舊版80彌補(bǔ)虧損表注意事項(xiàng)變化之一:“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補(bǔ)以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應(yīng)納稅所得額”兩個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)。因此彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個(gè)計(jì)算值，不能直接引自主表變化之二：修改表格項(xiàng)目名稱，增加分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報(bào)變化之三：政策性搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除（在填表說明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋）第2列第6行需要分析填寫：1、主表第19行“納稅調(diào)整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，以0計(jì)算。2、主表第19行“納稅調(diào)整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度主表第19行。第1行至第5行填寫以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”號表示）。要注意1-5行和第6行作用是不一樣的彌補(bǔ)虧損表注意事項(xiàng)變化之一:“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)81彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定原國稅函〔2010〕148號規(guī)定－

（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。總局公告2014年第63號－發(fā)布了修訂后的《所得稅年度申報(bào)表（A類，2014年版）》及《填報(bào)說明》，自2015年1月1日施行－國稅發(fā)〔2008〕101號、國稅函〔2008〕1081號、國家稅務(wù)總局公告2011年第29號、國稅函〔2010〕148號同時(shí)廢止。

取消了不同待遇項(xiàng)目之間虧損彌補(bǔ)的禁令－優(yōu)惠項(xiàng)目所得充分減免；但不是完全減免，對免稅項(xiàng)目所得的免稅待遇作出了適當(dāng)限制。－主表第20行填報(bào)說明口徑的修改彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定原國稅函〔2010〕148號規(guī)定82稅收優(yōu)惠表結(jié)構(gòu)及與主表對應(yīng)關(guān)系107010—免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表—主表第17行：免稅、減計(jì)收入計(jì)加計(jì)扣除107011—符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表107012--綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表107013--金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表107014--研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表107020—所得減免明細(xì)表—主表第20行：所得減免107030—抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表—主表第21行：抵扣應(yīng)納稅所得額107040—減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表—主表第26行：減免所得稅額107041--高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表107042--軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表107050—稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表—主表第27行：抵免所得稅額影響應(yīng)納稅所得額影響稅收利潤影響應(yīng)納稅額稅收優(yōu)惠表結(jié)構(gòu)及與主表對應(yīng)關(guān)系107010—免稅、減計(jì)收入及83

A107010－免稅收入（國債利息收入）

A107010－免稅收入（國債利息收入）84A107011股息紅利優(yōu)惠明細(xì)表注意減少投資比例的理解，如A投資B，初始投資成本1000萬，其中400萬進(jìn)實(shí)收資本，600萬進(jìn)資本公積；A企業(yè)減少對B投資，減少實(shí)收資本200萬，減少投資比例應(yīng)按50%而不是20%計(jì)算A107011股息紅利優(yōu)惠明細(xì)表注意減少投資比例的理解，如A85A107010－免稅收入1、免稅收入和不征稅收入

免稅收入：對應(yīng)成本費(fèi)用影響所得額，虧損可以彌補(bǔ)，是優(yōu)惠政策，稅法無兜底條款。不征稅收入：成本費(fèi)用不得扣除，獨(dú)立于所得額之外，不是稅收優(yōu)惠，無需申請減免，稅法有兜底條款。

共同點(diǎn)：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，都可以從收入總額中減除2、免稅收入和免稅所得

免稅收入：免的是收入，不考慮成本費(fèi)用免稅所得：免的是項(xiàng)目凈所得，需考慮對應(yīng)成本費(fèi)用

共同點(diǎn)：都是稅收優(yōu)惠，均影響應(yīng)納稅額A107010－免稅收入1、免稅收入和不征稅收入86A107010表免稅收入有關(guān)政策A107010表免稅收入有關(guān)政策87該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。該項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定需要調(diào)整減免稅項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用的金額，調(diào)整減少的金額以負(fù)數(shù)填報(bào)。A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅88A107030抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)政策所得稅法三十一條、實(shí)施條例九十七條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。自2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（財(cái)稅【2015】116號）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。（國稅發(fā)[2009]87號）填表說明第六行：“本行填表A100000表第19行-20行-22行的金額，若金額小于0，則填報(bào)0”A107030抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)政策所得稅法三十一條、實(shí)施89有值時(shí)，則監(jiān)控納稅人“A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表”中13行以下是否有值，若無值則不可以填報(bào)。且填報(bào)數(shù)額不得大于“A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表”中13行以下各明細(xì)之和*25%。A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表所得減免和減免所得稅不得疊加享受有值時(shí)，則監(jiān)控納稅人“A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表”中190A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表－政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條、實(shí)施條例一百條：企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所