第十二 章 收入費用和利潤課件

12收入、費用和利潤

理解收入、收益等基本概念。掌握商品銷售入收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入及建造合同收入等的確認方法與會計程序。掌握費用構成及其會計處理方法。學習目的與要求12收入、費用和利潤理解收入、收益等112收入、費用和利潤

重點商品銷售收入的確認；建造合同收入的確認等。

難點商品銷售收入確認條件的理解與運用；建造合同收入的確認等。教學重點與難點12收入、費用和利潤重點教學重點與難點2一、收入（一）收入定義及特征

1.收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。一、收入（一）收入定義及特征32、收入的特征收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生收入能導致企業(yè)所有者權益的增加收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入收益、收入、利得2、收入的特征收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生收益、收入、利得4收益企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益，包括收入和利得。收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬山?jīng)濟利益的總流入利得收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，即不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。如企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等。收益企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益，包括收53、收入的分類

按收入的性質(zhì)分類按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分類商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入3、收入的分類按收入的性質(zhì)分類按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分類6（二）收入的確認1.銷售商品收入的確認標準（同時滿足）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（二）收入的確認7A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。

通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。當然，也存在特殊情況。A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是指與8例：甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款收訖。在本例中，甲公司雖然售出產(chǎn)品并收到貨款，但由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這說明產(chǎn)品所有權上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認收入。例：9次要風險和報酬需要注意的是，如果企業(yè)只保留了商品所有權上的次要風險和報酬，且符合收入確認的其他條件，則應確認相應的收入。例：在企業(yè)采用交款提貨的銷售方式下，買方支付完貨款，并取得提貨單后，即視同該商品所有權上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，這時賣方應確認收入，而不管實物是否交付。實質(zhì)重于形式

次要風險和報酬例：在企業(yè)采用交款提貨的銷售方式下，買方支付完10B.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，如果仍然保持與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍對售出商品實施控制（如售后租回），則此項銷售不能成立，不能確認收入。若企業(yè)對售出商品只保留了與所有權無關的管理權，則不受本條件限制。B.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已11C.收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額（通常為公允價值）。如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。C.收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，12D.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在商品銷售業(yè)務中，與交易相關的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指商品銷售價款收回的可能性大于不能收回的可能性。即銷售商品的價款收回的可能性超過50%。D.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益是指直接或間接流入13E.相關已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應于同一會計期間確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關收入也不能確認。如訂貨銷售，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關的成本不能可靠地計量，因此，只有商品交付時才能確認收入。預收的貨款作為負債處理。E.相關已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)配比原則，14

在確認商品銷售收入時，還應考慮到售后回購、售后回租、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認的影響。！在確認商品銷售收入時，還應考慮到！15銷售商品收入確認條件的具體應用：（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。（3）附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，應在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入。會計上通常以轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物作為確認收入的標志。銷售商品收入確認條件的具體應用：（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的16（4）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。

如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，可以在發(fā)出商品時確認收入。（5）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（6）對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

（4）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢17（7）采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應在收到代銷清單時確認收入。（8）采用售后回購方式銷售商品的，不應確認收入?；刭弮r格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

（7）采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應在收到代銷清單時確182.提供勞務收入的確認標準（同時滿足）：

對提供勞務收入的確認，在同時滿足如下四個條件時，應采用完工百分比法確認收入：收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地計量；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

對于銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應將其全部作為銷售商品處理。2.提供勞務收入的確認標準（同時滿足）：對193.讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認標準讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等。其收入的確認條件包括：相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量3.讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認標準20（三）收入的會計處理

1.一般商品銷售收入的核算確認收入借：應收賬款應收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（三）收入的會計處理確認借：應收賬款結轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務21計算交納有關稅金

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅

——應交營業(yè)稅——應交城建稅

——應交教育費附加計算交納222.特殊商品銷售收入的核算按總價法入賬收入確認時點：銷售時發(fā)生現(xiàn)金折扣時：計入“財務費用”

注意：發(fā)生現(xiàn)金折扣，不涉及收入及銷項稅。（2）商業(yè)折扣要點：實現(xiàn)銷售時確認收入；

直接按照扣減商業(yè)折扣后的價格進行確認。

（1）現(xiàn)金折扣（第四章P74）2.特殊商品銷售收入的核算按總價法入賬（2）商業(yè)折扣要點：實23未確認收入的已發(fā)出商品的退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品已確認收入的銷售退回①應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入②沖減當期銷售商品成本③已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關財務費用的金額④如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額（3）銷售退回未確認收入的已發(fā)出商品的退回借：庫存商品已確認收入的銷售退回24例題甲公司在2012年2月15日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。

為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2012年2月24日支付貨款。

2012年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素。例題甲公司在2012年2月15日向乙公252012年2月15日銷售實現(xiàn)時借：應收賬款

58500

貸：主營業(yè)務收入

50000

應交稅費——應交增值稅（銷）8500

借：主營業(yè)務成本

26000

貸：庫存商品260002012年2月24日收到貨款時借：銀行存款57500

財務費用1000

貸：應收賬款585002012年5月25日發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務收入

50000

應交稅費－－應交增值稅（銷）8500

貸：銀行存款

57500

財務費用

1000借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務成本

260002012年2月15日銷售實現(xiàn)時借：應收賬款26（4）銷售折讓

銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價上給予購買方的減讓。借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（4）銷售折讓27例題甲公司在2012年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。

為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。

乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到。例題甲公司在2012年12月18日向28銷售實現(xiàn)時借：應收賬款

58500

貸：主營業(yè)務收入

50000

應交稅費——應交增值稅（銷）8500

借：主營業(yè)務成本

26000

貸：庫存商品

26000發(fā)生折讓時借：主營業(yè)務收入5000

應交稅費——應交增值稅（銷）

850

貸：應收賬款5850銷售實現(xiàn)時借：應收賬款58500

29（5）委托代銷

企業(yè)委托其他單位代為銷售的商品。委托方和受托方應先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價格、代銷方式、代銷手續(xù)費標準和結算辦法等，明確雙方的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟責任。

兩種類型：視同買斷方式——發(fā)出商品時即確認收入收取手續(xù)費方式——收到受托方的代銷清單時確認收入（5）委托代銷303.提供勞務收入企業(yè)應在提供勞務完成時，按所確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶。有關支出確認為費用之前，企業(yè)可增設“勞務成本”賬戶予以歸集，待確認為費用時，再借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“勞務成本”賬戶。

3.提供勞務收入企業(yè)應在提供勞務完成時，按所確定的收入金額，31

（1）企業(yè)所提供的開始與完成不在同一會計期間的勞務，如果企業(yè)在會計期末能對交易的結果作出可靠的估計，則應按完工百分比法確認收入及相關的費用?！膫€確認條件

【例12-6】

（2）勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，如果勞務的結果在資產(chǎn)負債表日不能做出可靠估計的，則不能按完工百分比法確認收入，而應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理。

【例12-7】（1）企業(yè)所提供的開始與完成不在同一會計期間的勞務，如324.讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入主要分為利息收入和使用費收入。

確認使用費收入時，應按照合同或協(xié)議規(guī)定的金額借記“應收賬款”或“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”或“主營業(yè)務收入”賬戶。4.讓渡資產(chǎn)使用權收入33例：出租設備一臺，原值為1200萬元，預計折舊年限為10年，凈殘值為0，年租金為200萬元，本年收到款項已由銀行收妥。收到租金時：借：銀行存款200

貸：其他業(yè)務收入200計提折舊時：

借：其他業(yè)務成本120

貸：累計折舊120

例：34第二節(jié)費用一、費用的概念和特征費用——是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

第二節(jié)費用一、費用的概念和特征35費用的特點：

1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出——區(qū)別于損失。

2、費用會導致企業(yè)所有者權益的減少——企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加。

3、費用與向所有者分配利潤無關——區(qū)別于利潤分配。費用的特點：36二、費用的確認（一）確認原則

1、權責發(fā)生制原則

——決定具體在哪個時點上確認費用

2、劃分收益性支出與資本性支出原則

——決定計入資產(chǎn)價值還是當期成本費用

（二）確認條件1、與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2、最終導致資產(chǎn)的減少或負債的增加（資金還債？）3、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量二、費用的確認（二）確認條件37三、期間費用的核算企業(yè)在一定時期發(fā)生的，不能歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。與特定時期相關，而與產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程無直接關系，在發(fā)生的當期從損益中扣除。

區(qū)別——◆主營業(yè)務成本

◆其他業(yè)務成本

◆營業(yè)稅金及附加三、期間費用的核算38（一）管理費用的核算

管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用內(nèi)容：董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各種費用；工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、咨詢費、訴訟費；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅礦產(chǎn)資源補償費、排污費；研究與開發(fā)費、技術轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費；職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費（一）管理費用的核算管理費用內(nèi)容：董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)39

管理費用的主要賬務處理：◆行政管理部門人員的職工薪酬借：管理費用貸：應付職工薪酬

◆行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊借：管理費用貸：累計折舊管理費用的主要賬務處理：40◆發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費等借：管理費用貸：銀行存款◆按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅借：管理費用貸：應交稅費（銀行存款）◆期末，應將管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！舭l(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、41費用發(fā)生時

借：管理費用貸：應付職工薪酬累計折舊銀行存款

期末結轉(zhuǎn)管理費用

借：本年利潤貸：管理費用費用發(fā)生時期末結轉(zhuǎn)42（二）銷售費用的核算

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸費以及專設銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等。銷售費用發(fā)生時

借：銷售費用貸：銀行存款庫存現(xiàn)金應付職工薪酬等期末結轉(zhuǎn)銷售費用

借：本年利潤貸：銷售費用（二）銷售費用的核算銷售費用借：銷售費用期末結轉(zhuǎn)43（三）財務費用的核算

財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構的手續(xù)費等。財務費用發(fā)生時

借：財務費用貸：銀行存款期末結轉(zhuǎn)財務費用

借：本年利潤貸：財務費用（三）財務費用的核算財務費用借：44

一、利潤的構成

利潤——是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

第三節(jié)利潤（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（三）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用一、利潤的構成

利潤——是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)45

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

（一）營業(yè)外收入

企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。包括：◆非流動資產(chǎn)處置利得——固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。

◆盤盈利得——主要指對于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

46◆罰沒利得——指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。

◆捐贈利得——指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得?！舸_實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付賬款等?！袅P沒利得——指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對方違反合同47（二）營業(yè)外支出

營業(yè)外支出——是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。主要包括：

◆非流動資產(chǎn)處置損失——包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失?！舯P虧損失——盤虧的資產(chǎn)在查明原因時應計入營業(yè)外支出的金額。

（二）營業(yè)外支出48◆罰款支出——指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

◆公益性捐贈支出——指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出?！舴浅p失——指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失?！袅P款支出——指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種49三、所得稅費用的核算

我國采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行會計核算。（一）資產(chǎn)、負債的計稅基礎

1.資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

【例12-16】三、所得稅費用的核算

我國采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行會502.負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即：負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

【例12-17】2.負債的計稅基礎51

（二）暫時性差異（三）所得稅的賬務處理

1.所得稅的賬務處理程序

2.當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。

【例12-18】

（二）暫時性差異523.遞延所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅＝（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

【例12-19】3.遞延所得稅53

四、利潤及利潤分配的核算（一）利潤的核算

1.賬戶設置企業(yè)對會計利潤進行核算，反映和監(jiān)督利潤的形成過程，需要設置“本年利潤”賬戶和“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

2.賬務處理四、利潤及利潤分配的核算54本年利潤

ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本管理費用銷售費用財務費用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費用借：主營業(yè)務收入其它業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤借：本年利潤b-a

貸：利潤分配—未分配利潤b-a本年利潤借：本年利潤借：主營業(yè)務收入借：本年利潤55（二）利潤分配的核算1、利潤分配的程序企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤繳納完所得稅后，應先用于彌補以前年度的虧損，然后，在企業(yè)和投資者之間進行恰當?shù)姆峙洹?/p>

一般企業(yè)利潤分配的程序如下：1）提取法定盈余公積2）提取任意盈余公積3）向投資者分配利潤（二）利潤分配的核算1、利潤分配的程序562、會計處理1）彌補虧損一是用歷年積累的盈余公積進行彌補；借:盈余公積貸:利潤分配—盈余公積補虧二是用以后年度實現(xiàn)的利潤予以彌補。（不作分錄）2、會計處理572）提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積3）向投資者分配利潤借:利潤分配-應付利潤（或股利）貸:應付利潤2）提取盈余公積3）向投資者分配利潤借:利潤分配-應付利潤（58將“利潤分配”總賬下的其他明細賬余額

轉(zhuǎn)入“未分配利潤”

借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應付利潤（或應付現(xiàn)金股利）借：利潤分配—盈余公積補虧貸：利潤分配—未分配利潤將“利潤分配”總賬下的其他明細賬余額

轉(zhuǎn)入“未分配利潤”借59五、財務報告中的列示根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的要求，企業(yè)在一定時期形成的收入、費用和利潤應在利潤表中分項目單獨列示。

這些項目包括：

營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費用、銷售費用、財務費用、投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、所得稅費用和凈利潤等。五、財務報告中的列示60項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”填列）

投資收益（損失以“－”填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“－”填列）

減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益

利潤表編制單位：年月單位：元項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本61本章適用的會計準則

中國會計準則《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》國際會計準則

《IAS18——收入》《IAS11——建造合同》《IAS12——所得稅》本章適用的會計準則中國會計準則6212收入、費用和利潤

理解收入、收益等基本概念。掌握商品銷售入收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入及建造合同收入等的確認方法與會計程序。掌握費用構成及其會計處理方法。學習目的與要求12收入、費用和利潤理解收入、收益等6312收入、費用和利潤

重點商品銷售收入的確認；建造合同收入的確認等。

難點商品銷售收入確認條件的理解與運用；建造合同收入的確認等。教學重點與難點12收入、費用和利潤重點教學重點與難點64一、收入（一）收入定義及特征

1.收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。一、收入（一）收入定義及特征652、收入的特征收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生收入能導致企業(yè)所有者權益的增加收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入收益、收入、利得2、收入的特征收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生收益、收入、利得66收益企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益，包括收入和利得。收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬山?jīng)濟利益的總流入利得收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，即不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。如企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等。收益企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益，包括收673、收入的分類

按收入的性質(zhì)分類按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分類商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入3、收入的分類按收入的性質(zhì)分類按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分類68（二）收入的確認1.銷售商品收入的確認標準（同時滿足）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（二）收入的確認69A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。

通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。當然，也存在特殊情況。A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是指與70例：甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款收訖。在本例中，甲公司雖然售出產(chǎn)品并收到貨款，但由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這說明產(chǎn)品所有權上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認收入。例：71次要風險和報酬需要注意的是，如果企業(yè)只保留了商品所有權上的次要風險和報酬，且符合收入確認的其他條件，則應確認相應的收入。例：在企業(yè)采用交款提貨的銷售方式下，買方支付完貨款，并取得提貨單后，即視同該商品所有權上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，這時賣方應確認收入，而不管實物是否交付。實質(zhì)重于形式

次要風險和報酬例：在企業(yè)采用交款提貨的銷售方式下，買方支付完72B.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，如果仍然保持與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍對售出商品實施控制（如售后租回），則此項銷售不能成立，不能確認收入。若企業(yè)對售出商品只保留了與所有權無關的管理權，則不受本條件限制。B.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已73C.收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額（通常為公允價值）。如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。C.收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，74D.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在商品銷售業(yè)務中，與交易相關的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指商品銷售價款收回的可能性大于不能收回的可能性。即銷售商品的價款收回的可能性超過50%。D.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益是指直接或間接流入75E.相關已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應于同一會計期間確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關收入也不能確認。如訂貨銷售，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關的成本不能可靠地計量，因此，只有商品交付時才能確認收入。預收的貨款作為負債處理。E.相關已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)配比原則，76

在確認商品銷售收入時，還應考慮到售后回購、售后回租、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認的影響。！在確認商品銷售收入時，還應考慮到！77銷售商品收入確認條件的具體應用：（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。（3）附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，應在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入。會計上通常以轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物作為確認收入的標志。銷售商品收入確認條件的具體應用：（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的78（4）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。

如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，可以在發(fā)出商品時確認收入。（5）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（6）對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

（4）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢79（7）采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應在收到代銷清單時確認收入。（8）采用售后回購方式銷售商品的，不應確認收入。回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

（7）采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應在收到代銷清單時確802.提供勞務收入的確認標準（同時滿足）：

對提供勞務收入的確認，在同時滿足如下四個條件時，應采用完工百分比法確認收入：收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地計量；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

對于銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應將其全部作為銷售商品處理。2.提供勞務收入的確認標準（同時滿足）：對813.讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認標準讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等。其收入的確認條件包括：相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量3.讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認標準82（三）收入的會計處理

1.一般商品銷售收入的核算確認收入借：應收賬款應收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（三）收入的會計處理確認借：應收賬款結轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務83計算交納有關稅金

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅

——應交營業(yè)稅——應交城建稅

——應交教育費附加計算交納842.特殊商品銷售收入的核算按總價法入賬收入確認時點：銷售時發(fā)生現(xiàn)金折扣時：計入“財務費用”

注意：發(fā)生現(xiàn)金折扣，不涉及收入及銷項稅。（2）商業(yè)折扣要點：實現(xiàn)銷售時確認收入；

直接按照扣減商業(yè)折扣后的價格進行確認。

（1）現(xiàn)金折扣（第四章P74）2.特殊商品銷售收入的核算按總價法入賬（2）商業(yè)折扣要點：實85未確認收入的已發(fā)出商品的退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品已確認收入的銷售退回①應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入②沖減當期銷售商品成本③已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關財務費用的金額④如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額（3）銷售退回未確認收入的已發(fā)出商品的退回借：庫存商品已確認收入的銷售退回86例題甲公司在2012年2月15日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。

為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2012年2月24日支付貨款。

2012年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素。例題甲公司在2012年2月15日向乙公872012年2月15日銷售實現(xiàn)時借：應收賬款

58500

貸：主營業(yè)務收入

50000

應交稅費——應交增值稅（銷）8500

借：主營業(yè)務成本

26000

貸：庫存商品260002012年2月24日收到貨款時借：銀行存款57500

財務費用1000

貸：應收賬款585002012年5月25日發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務收入

50000

應交稅費－－應交增值稅（銷）8500

貸：銀行存款

57500

財務費用

1000借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務成本

260002012年2月15日銷售實現(xiàn)時借：應收賬款88（4）銷售折讓

銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價上給予購買方的減讓。借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（4）銷售折讓89例題甲公司在2012年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。

為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。

乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到。例題甲公司在2012年12月18日向90銷售實現(xiàn)時借：應收賬款

58500

貸：主營業(yè)務收入

50000

應交稅費——應交增值稅（銷）8500

借：主營業(yè)務成本

26000

貸：庫存商品

26000發(fā)生折讓時借：主營業(yè)務收入5000

應交稅費——應交增值稅（銷）

850

貸：應收賬款5850銷售實現(xiàn)時借：應收賬款58500

91（5）委托代銷

企業(yè)委托其他單位代為銷售的商品。委托方和受托方應先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價格、代銷方式、代銷手續(xù)費標準和結算辦法等，明確雙方的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟責任。

兩種類型：視同買斷方式——發(fā)出商品時即確認收入收取手續(xù)費方式——收到受托方的代銷清單時確認收入（5）委托代銷923.提供勞務收入企業(yè)應在提供勞務完成時，按所確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶。有關支出確認為費用之前，企業(yè)可增設“勞務成本”賬戶予以歸集，待確認為費用時，再借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“勞務成本”賬戶。

3.提供勞務收入企業(yè)應在提供勞務完成時，按所確定的收入金額，93

（1）企業(yè)所提供的開始與完成不在同一會計期間的勞務，如果企業(yè)在會計期末能對交易的結果作出可靠的估計，則應按完工百分比法確認收入及相關的費用?！膫€確認條件

【例12-6】

（2）勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，如果勞務的結果在資產(chǎn)負債表日不能做出可靠估計的，則不能按完工百分比法確認收入，而應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理。

【例12-7】（1）企業(yè)所提供的開始與完成不在同一會計期間的勞務，如944.讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入主要分為利息收入和使用費收入。

確認使用費收入時，應按照合同或協(xié)議規(guī)定的金額借記“應收賬款”或“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”或“主營業(yè)務收入”賬戶。4.讓渡資產(chǎn)使用權收入95例：出租設備一臺，原值為1200萬元，預計折舊年限為10年，凈殘值為0，年租金為200萬元，本年收到款項已由銀行收妥。收到租金時：借：銀行存款200

貸：其他業(yè)務收入200計提折舊時：

借：其他業(yè)務成本120

貸：累計折舊120

例：96第二節(jié)費用一、費用的概念和特征費用——是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

第二節(jié)費用一、費用的概念和特征97費用的特點：

1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出——區(qū)別于損失。

2、費用會導致企業(yè)所有者權益的減少——企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加。

3、費用與向所有者分配利潤無關——區(qū)別于利潤分配。費用的特點：98二、費用的確認（一）確認原則

1、權責發(fā)生制原則

——決定具體在哪個時點上確認費用

2、劃分收益性支出與資本性支出原則

——決定計入資產(chǎn)價值還是當期成本費用

（二）確認條件1、與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2、最終導致資產(chǎn)的減少或負債的增加（資金還債？）3、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量二、費用的確認（二）確認條件99三、期間費用的核算企業(yè)在一定時期發(fā)生的，不能歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。與特定時期相關，而與產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程無直接關系，在發(fā)生的當期從損益中扣除。

區(qū)別——◆主營業(yè)務成本

◆其他業(yè)務成本

◆營業(yè)稅金及附加三、期間費用的核算100（一）管理費用的核算

管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用內(nèi)容：董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各種費用；工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、咨詢費、訴訟費；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅礦產(chǎn)資源補償費、排污費；研究與開發(fā)費、技術轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費；職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費（一）管理費用的核算管理費用內(nèi)容：董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)101

管理費用的主要賬務處理：◆行政管理部門人員的職工薪酬借：管理費用貸：應付職工薪酬

◆行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊借：管理費用貸：累計折舊管理費用的主要賬務處理：102◆發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費等借：管理費用貸：銀行存款◆按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅借：管理費用貸：應交稅費（銀行存款）◆期末，應將管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！舭l(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、103費用發(fā)生時

借：管理費用貸：應付職工薪酬累計折舊銀行存款

期末結轉(zhuǎn)管理費用

借：本年利潤貸：管理費用費用發(fā)生時期末結轉(zhuǎn)104（二）銷售費用的核算

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸費以及專設銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等。銷售費用發(fā)生時

借：銷售費用貸：銀行存款庫存現(xiàn)金應付職工薪酬等期末結轉(zhuǎn)銷售費用

借：本年利潤貸：銷售費用（二）銷售費用的核算銷售費用借：銷售費用期末結轉(zhuǎn)105（三）財務費用的核算

財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構的手續(xù)費等。財務費用發(fā)生時

借：財務費用貸：銀行存款期末結轉(zhuǎn)財務費用

借：本年利潤貸：財務費用（三）財務費用的核算財務費用借：106

一、利潤的構成

利潤——是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

第三節(jié)利潤（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（三）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用一、利潤的構成

利潤——是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)107

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

（一）營業(yè)外收入

企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。包括：◆非流動資產(chǎn)處置利得——固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。

◆盤盈利得——主要指對于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

108◆罰沒利得——指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。

◆捐贈利得——指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得?！舸_實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付賬款等。◆罰沒利得——指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對方違反合同109（二）營業(yè)外支出

營業(yè)外支出——是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。主要包括：

◆非流動資產(chǎn)處置損失——包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失?！舯P虧損失——盤虧的資產(chǎn)在查明原因時應計入營業(yè)外支出的金額。

（二）營業(yè)外支出110◆罰款支出——指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

◆公益性捐贈支出——指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出?！舴浅p失——指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失?！袅P款支出——指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種111三、所得稅費用的核算

我國采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行會計核算。（一）資產(chǎn)、負債的計稅基礎

1.資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

【例12-16】三、所得稅費用的核算

我國采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行會1122.負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即：負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

【例12-17】2.負債的計稅基礎113

（二）暫時性差異（三）所得稅的賬務處理

1.所得稅的賬務處理程序

2.當