初級經(jīng)濟(jì)法課件-5-所得稅

企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人

（自然人性質(zhì)的特殊主體，交個人所得稅）類型判定標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)境內(nèi)成立依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)境內(nèi)非居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不

境內(nèi)，但

境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人

（自然人性質(zhì)的特殊主體，交個人所得稅）企業(yè)類型納稅義務(wù)居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、的所得非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所⑴所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得⑵發(fā)生但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系企業(yè)所得稅稅率適用對象25%居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且取得所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)設(shè)在西部地區(qū)，以《鼓勵類產(chǎn)業(yè)

》項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的企業(yè)20%小型微利企業(yè)至

，年應(yīng)納稅所得額30萬元以下的小微企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額按50%計(jì)算。應(yīng)納稅所得額入－各項(xiàng)應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征

入－免扣除－以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額、政二、不征

入財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性府性基金。三、免

入（

調(diào)整至此處）國債利息收入；國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；符合條件的非營利組織的收入。必須分清不征

入和免

入。應(yīng)納稅所得額四、稅前扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失應(yīng)納稅所得額【多選題】企業(yè)實(shí)際發(fā)生與取得收入有關(guān)的,合理支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時扣除,下列各項(xiàng)中,屬于準(zhǔn)予扣除的支出的有()A、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧B、企業(yè)繳納的消費(fèi)稅C、企業(yè)向投資者支付的股息,紅利D、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非

性贊助支出應(yīng)納稅所得額【多選題】企業(yè)實(shí)際發(fā)生與取得收入有關(guān)的,合理支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時扣除,下列各項(xiàng)中,屬于準(zhǔn)予扣除的支出的有()A、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧B、企業(yè)繳納的消費(fèi)稅C、企業(yè)向投資者支付的股息,紅利D、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非

性贊助支出答案：AB解析：CD是不允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額五、具體扣除規(guī)定應(yīng)納稅所得額1.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)名稱扣除標(biāo)準(zhǔn)特殊規(guī)定職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除應(yīng)納稅所得額【單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè),當(dāng)年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元,當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元,則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為()萬元。A、106B、97.4C、99.9D、108.5應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目限額（萬元）實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費(fèi)540×2%=10.81510.84.2職工福利費(fèi)540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費(fèi)540×2.5%=13.511110合計(jì)540×18.5%=99.9（錯）10697.48.6應(yīng)納稅所得額【單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè),當(dāng)年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元,當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元,則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為()萬元。A、106B、97.4C、99.9D、108.5答案：B解析：本題考核企業(yè)所得稅三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。如下:工會經(jīng)費(fèi)540×2%=10.8(15>10.8)職工福利費(fèi)540×14%=75.6(80>75.6)職工教育經(jīng)費(fèi)540×2.5%=13.5(11<13.5)合計(jì)=10.8+75.6+11=97.4應(yīng)納稅所得額2.社會保險費(fèi)保險名稱扣除規(guī)定“五險一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險補(bǔ)充醫(yī)療保險分別不超過工資薪金總額5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除企業(yè)

保險準(zhǔn)予扣除特殊工種人身安全保險準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險不得扣除應(yīng)納稅所得額【單選題】某公司2016年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會保險費(fèi)150萬元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)80萬元，為公司高管繳納商業(yè)保險費(fèi)30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2016年度發(fā)生的上述保險費(fèi)在計(jì)算）萬元。應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（A.260B.230C.200D.150應(yīng)納稅所得額答案：C解析：基本社會保險費(fèi)可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分（1000×5%=50萬元），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和

財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。則該公司2016年度發(fā)生上述保險費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額=150+50=200（萬元）。應(yīng)納稅所得額3.利息費(fèi)用借款方出借方扣除標(biāo)準(zhǔn)非金融企業(yè)金融企業(yè)準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)非關(guān)聯(lián)關(guān)系的“非金融企業(yè)”、“

員工”、“自然人”不超過金融企業(yè)同期同類利率部分準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方不超過債資比2:1部分準(zhǔn)予扣除金融企業(yè)不超過債資比5:1部分準(zhǔn)予扣除應(yīng)納稅所得額【單選題】某企業(yè)資本為3000萬元。當(dāng)年按同期金融機(jī)構(gòu)利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬元，發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，）萬元。準(zhǔn)予扣除的利息金額為（A.408B.360C.180D.90應(yīng)納稅所得額【單選題】某企業(yè)資本為3000萬元。當(dāng)年按同期金融機(jī)構(gòu)利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬元，發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，）萬元。準(zhǔn)予扣除的利息金額為（A.408B.360C.180D.90答案：B解析：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2:1。該企業(yè)的

資本為3000萬元，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過3000×2=6000（萬元），現(xiàn)借款6800萬元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬元產(chǎn)生的利息，即6000÷6800×408=360（萬元）。應(yīng)納稅所得額公益性捐贈公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！締芜x題】某企業(yè)利潤總額為30萬，對外直接捐贈6萬，通過國家機(jī)構(gòu)捐贈4萬，該企業(yè)捐贈支出可以稅前扣除的金額為（）。0萬B.4萬C.6萬D.3.6萬應(yīng)納稅所得額公益性捐贈公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！締芜x題】某企業(yè)利潤總額為30萬，對外直接捐贈6萬，通過國家機(jī)構(gòu)捐贈4萬，該企業(yè)捐贈支出可以稅前扣除的金額為（）。0萬B.4萬C.6萬D.3.6萬答案：D解析：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，該企業(yè)捐贈支出可以稅前扣除的金額為30×12%=3.6萬元。應(yīng)納稅所得額5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。收入的判定：一般企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入應(yīng)納稅所得額【單選題】某企業(yè)當(dāng)年銷售收入為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（

）萬元。A.25B.20C.15D.10答案：D解析：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為25×60%＝15（萬元），當(dāng)年銷售收入的5‰為2000×5‰＝10（萬元）。因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。應(yīng)納稅所得額6.費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的

費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除

、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；“超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?？荚囍小?/p>

費(fèi)”“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”金額分別給出的，必須合并計(jì)算扣除限額！應(yīng)納稅所得額【單選題】2013年度，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，費(fèi)60萬當(dāng)年發(fā)生

費(fèi)400萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除元。已知費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲企業(yè)在計(jì)算2013年度企業(yè)所得稅納稅所得額時，費(fèi)金額為（）萬元。準(zhǔn)予扣除的A.340B.510C.450D.460應(yīng)納稅所得額【單選題】2013年度，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，費(fèi)60萬當(dāng)年發(fā)生

費(fèi)400萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除元。已知費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲企業(yè)在計(jì)算2013年度企業(yè)所得稅納稅所得額時，費(fèi)金額為（）萬元。準(zhǔn)予扣除的A.340B.510C.450D.460答案：C解析：扣除限額=3000×15%=450萬元；本年實(shí)際發(fā)生400萬可以全額扣除，另外，還可以扣除上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的

費(fèi)50萬，合計(jì)450萬元。應(yīng)納稅所得額7.手續(xù)費(fèi)及傭金保險企業(yè)保險按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額人身保險按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額從事服務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)、期貨、保險據(jù)實(shí)扣除其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個人所簽訂合同確認(rèn)收入金額的5%計(jì)算限額8.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是（

）。A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金的支出，準(zhǔn)予扣除B.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除D.企業(yè)參加

保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除應(yīng)納稅所得額【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是（

）。A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金的支出，準(zhǔn)予扣除B.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除D.企業(yè)參加

保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除答案：B解析：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出超過工資薪金總額的14%的部分，不得在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應(yīng)納稅所得額六、不得扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅

；滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；銀行的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；銀行的罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；贊助支出；核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的

和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；與取得收入無關(guān)的其他支出。應(yīng)納稅所得額【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，在計(jì)算所得稅時，準(zhǔn)予扣除的有（

）。向客戶支付的合同違約金向

支付的

滯納金向銀行支付的逾期利息向

門繳納的交通違章罰款應(yīng)納稅所得額【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，在計(jì)算所得稅時，準(zhǔn)予扣除的有（

）。向客戶支付的合同違約金向

支付的

滯納金向銀行支付的逾期利息向

門繳納的交通違章罰款答案：AC解析：選項(xiàng)BD屬于不得扣除項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額（七）資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目1.固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——以折舊方式扣除（1）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。應(yīng)納稅所得額（七）資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括“經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜”等。【舉例】下蛋母雞——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；肉類雞——消耗性生物資產(chǎn)。固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)納稅所得額允許扣除的折舊年限固定資產(chǎn)類型折舊年限房屋建筑物20飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)器具、工具、家具5飛機(jī)、火車、輪船以外的

工具4電子設(shè)備3畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)納稅所得額【單選題】某企業(yè)購入小汽車一輛，按照企業(yè)所得稅法）年計(jì)提折舊。的規(guī)定，該車輛應(yīng)按照（A.20B.10C.4D.3應(yīng)納稅所得額【單選題】某企業(yè)購入小汽車一輛，按照企業(yè)所得稅法）年計(jì)提折舊。的規(guī)定，該車輛應(yīng)按照（A.20B.10C.4D.3工具的折舊年限是4答案：C解析：飛機(jī)、火車、輪船以外的年。應(yīng)納稅所得額無形資產(chǎn)——以攤銷方式扣除攤銷年限不得低于10年。長期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于3年應(yīng)納稅所得額投資資產(chǎn)（成本法）⑴企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。⑵企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。存貨資產(chǎn)損失應(yīng)納稅所得額（八）虧損的彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長不得超過5年。、特許權(quán)使（九）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額全額計(jì)稅：利息、股息、紅利、用費(fèi)余額計(jì)稅：

轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的計(jì)算入-免入-各一、計(jì)算應(yīng)納稅所得額直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征項(xiàng)扣除-以前年度虧損間接法（建議）應(yīng)納稅所得額=年度利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額☆應(yīng)納稅所得額的調(diào)增與調(diào)減項(xiàng)目會計(jì)準(zhǔn)則稅法納稅調(diào)整舉例收入、利得√×↓國債利息收入費(fèi)用、損失√×↑滯納金×√↓無形資產(chǎn)研發(fā)應(yīng)納稅額的計(jì)算【

選擇題】甲企業(yè)為境內(nèi)居民企業(yè)，2014年發(fā)生如下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)：取得銷售收入1000萬元，與之相配比的銷售成本為200萬元。接受某企業(yè)（

一般

）

的原材料，取得的（3）上注明價款5萬元。用30萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元）、銷售費(fèi)用70萬元（其中含 費(fèi)30萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元）。全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元，其中含向金融企業(yè)借款的利息支出6萬元（借款金額100萬元，借款年利率6%，借款期限一年），向非金融企業(yè)借款的利息支出14萬元（借款金額200萬元，借款年利率7%，借款期限一年）。已計(jì)入成本費(fèi)用中的全年實(shí)際的合理的工資薪金支出

80萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)10萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬元、撥繳工會經(jīng)費(fèi)6萬元。應(yīng)納稅額的計(jì)算解題思路應(yīng)納稅額的計(jì)算【

選擇題】甲企業(yè)為境內(nèi)居民企業(yè)，2014年發(fā)生如下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)：取得銷售收入1000萬元，與之相配比的銷售成本為200萬元。接受某企業(yè)（

一般

）

的原材料，取得的（3）上注明價款5萬元。用30萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元）、銷售費(fèi)用70萬元（其中含 費(fèi)30萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元）。全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元，其中含向金融企業(yè)借款的利息支出6萬元（借款金額100萬元，借款年利率6%，借款期限一年），向非金融企業(yè)借款的利息支出14萬元（借款金額200萬元，借款年利率7%，借款期限一年）。已計(jì)入成本費(fèi)用中的全年實(shí)際的合理的工資薪金支出

80萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)10萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬元、撥繳工會經(jīng)費(fèi)6萬元。應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售收入：會計(jì)利潤：納稅調(diào)整：應(yīng)納稅所得額：企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售收入：1000會計(jì)利潤：1000-200+5-30-70-20=685納稅調(diào)整：+5+2+6+4.4=17.4應(yīng)納稅所得額：685+17.4=702.4企業(yè)所得稅：702.4*25%=175.6個人所得稅（一）個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅?！咀⒁狻總€人所得稅的所得人既包括“自然人”又包括“自然人性質(zhì)的特殊主體”。（工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)的投資人、合伙企業(yè)的）（二）分類及納稅義務(wù)——屬人+屬地判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民有住所、無住所但居住滿1年無限納稅義務(wù)非居民無住所又不居住、無住所居住不滿1年僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅個人所得稅上述居住滿1年是指一個納稅年度內(nèi)居住滿365天在居住期間臨時離境的一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。一外國國籍公民于回國25天，第二次回國15天，來中國留學(xué)，2015年第一次中途回國。個人所得稅征稅項(xiàng)目稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除工資應(yīng)納稅所得額＝月工薪收入－3500（4800）元七級超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)

所得超額累進(jìn)加征：（略）稿酬所得減征：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×（1－30%全年

獎金按一個月工資單獨(dú)計(jì)算（找稅率、定稅額）戶生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失【注意】業(yè)主工資不得扣除五級超額累進(jìn)稅率按年計(jì)征承包承租應(yīng)納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要費(fèi)用勞務(wù)每次收入不超過4000元應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元每次收入4000元以上應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）【注意】修繕費(fèi)

的扣除及判斷是否超過4000的基數(shù)問題20%比例稅率（個人出租住房10%）按次納稅特殊規(guī)定：勞務(wù)

所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征30%稿酬特許權(quán)使用費(fèi)租賃轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額＝收入全額－原值及合理費(fèi)用利、股、紅、偶、其按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用捐贈特別提示限額扣除：捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額”的30%的部分，可以從“應(yīng)納稅所得額”中扣除全額扣除：

；農(nóng)村義務(wù)教育；青少年；養(yǎng)老院；符合條件的公益救濟(jì)性捐贈；非偶然所得、非關(guān)聯(lián)方、高校和科研機(jī)構(gòu)用于研發(fā)注意與政策的結(jié)合（國債、）個人所得稅各類所得應(yīng)納稅額計(jì)算一、工資薪金所得1.稅目——因“任職或者受雇”而取得。不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個人所得稅，包括：獨(dú)生托兒補(bǔ)貼；費(fèi)；（3）差旅費(fèi)津貼、誤餐；（4）執(zhí)行

工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。外，另從原任職單特殊規(guī)定 (理解基本規(guī)定，不要求計(jì)算)退養(yǎng)提前退休解除勞動關(guān)系

補(bǔ)償收入離退休

按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物。個人所得稅退養(yǎng)

再就業(yè)、退休

再任職取得的收入；個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后的金額；公司職工取得的用于

該企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅；增值權(quán)、限制性

所個人因任職、受雇上市公司取得的得；保險金①失業(yè)保險：繳費(fèi)超過規(guī)定比例部分；②三險一金以外的非免稅保險企業(yè)年金（職業(yè)年金）①繳納時：,單位繳費(fèi)部分超過國家有關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)，個人繳費(fèi)部分超過工資4%的部分并入本月工資；②領(lǐng)取時（11）特殊職業(yè)①采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋

、遠(yuǎn)洋捕撈②

（同時在兩個以上所任職）個人所得稅出租車駕駛員收入。【注意】出租車屬于個人所有，但掛靠出租車經(jīng)營單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營單位將出租車所轉(zhuǎn)移給駕駛員的，駕駛員收入按工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個稅。個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)，且承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得繳納個稅。個人所得稅【單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（

）。加班工資獨(dú)生

補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼D.國債利息收入個人所得稅【單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（

）。加班工資獨(dú)生

補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼D.國債利息收入答案：A解析：選項(xiàng)A按照工資、薪金所得征收個人所得稅；選項(xiàng)B獨(dú)生補(bǔ)貼，選項(xiàng)C差旅費(fèi)津貼，不征收個人所得稅；選項(xiàng)D屬于免入。個人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)稅方法：按月計(jì)征稅率：3%－45%七級超額累進(jìn)稅率【】超額累進(jìn)稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納。計(jì)稅依據(jù)（費(fèi)用扣除）應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元個人繳納的三險一金應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。在外國工作、外國人

工作，費(fèi)用扣除總額為4800元。計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)個人所得稅3.全年（1）獎金取得全年獎金，單獨(dú)作為1個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)算步驟：①找稅率：全年②算稅額：全年獎金/12→查表獎金×稅率－速扣數(shù)【

口訣】先“除12”找稅率，再用“全額”來計(jì)算。獎金個人所得稅的計(jì)算（2）當(dāng)月工資不足3500時全年（非基本計(jì)算）計(jì)算步驟：獎金＋當(dāng)月工資－3500）/12→查表獎金＋當(dāng)月工資－3500）×稅率－速獎金以外的其他各種名目的獎金，①找稅率：（全年（當(dāng)月工資不足3500）②算稅額：（全年扣數(shù)（當(dāng)月工資不足3500）（3）雇員取得除全年與當(dāng)月工資合并計(jì)稅。個人所得稅（二）工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得（個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)>1.稅目（1）

工商戶取得與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他所得，按有關(guān)規(guī)定代銷業(yè)務(wù)而取得所得，按

工商戶的生計(jì)征個人所得稅。（2）個人因從事產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。2.應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)稅方法：按年計(jì)征；稅率：五級超額累進(jìn)稅率；計(jì)稅依據(jù)（費(fèi)用扣除）以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得工商戶業(yè)主本人的工資不能扣除，只能按年減除【注意1】額計(jì)算類似?！咀⒁?】42000元。個人所得稅（三）企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1.稅目：個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。2.應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)稅方法：按年計(jì)征；稅率：五級超額累進(jìn)稅率。個人所得稅四、勞務(wù)

所得1.稅目——從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所得?！咀⒁狻颗c工資、薪金所得進(jìn)行區(qū)分。職業(yè)收入來源稅目老師、演員個人在單位授課、演出工資、薪金所得在外授課、演出勞務(wù)

所得或

戶生產(chǎn)經(jīng)營所得勞務(wù)

所得受雇于

個人為

個人工作勞務(wù)

所得經(jīng)紀(jì)人從

公司取得傭金勞務(wù)

所得（可扣除40%的展業(yè)成本）個人保險

人（2017年新增）傭金、

和勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)

所得（可扣除40%的展業(yè)成本）董事、監(jiān)事商品從任職公司（包括關(guān)聯(lián)公司）取得工資、薪金所得從非任職受雇單位取得勞務(wù)

所得雇員取得工資、薪金所得非雇員取得勞務(wù)

所得個人所得稅計(jì)【單選題】

方案，取得任職國內(nèi)甲企業(yè)，2012年為乙公司設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)10000元，該收入適用的個人所得稅稅目為（

）。A.偶然所得B.工資薪金所得C.勞務(wù)

所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅計(jì)【單選題】

方案，取得任職國內(nèi)甲企業(yè)，2012年為乙公司設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)10000元，該收入適用的個人所得稅稅目為（

）。A.偶然所得B.工資薪金所得C.勞務(wù)

所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得設(shè)計(jì)費(fèi)屬于答案：C解析：勞務(wù)為非自己任職的公司提供設(shè)計(jì)取得的所得。個人所得稅2.應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)稅方法：按次計(jì)征【注意】屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。稅率：20%【注意】對勞務(wù)

所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收：應(yīng)納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅

定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。計(jì)稅依據(jù)①每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元②每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用20%計(jì)稅公式①每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%；②每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%個人所得稅【計(jì)算題】

年內(nèi)共取得5次勞務(wù)

，分別為3000元；10000元；22000元；30000元；100000元；要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。①每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%；②每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅

定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。個人所得稅【計(jì)算題】

年內(nèi)共取得5次勞務(wù)

，分別為3000元；10000元；22000元；30000元；100000元；要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。答案：第一次：3000＜4000費(fèi)用扣除：800應(yīng)納稅所得額：2200應(yīng)納稅額＝2200×20%＝440元第二次：10000＞4000費(fèi)用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：8000應(yīng)納稅額＝8000×20%＝1600元第三次：22000＞4000費(fèi)用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：17600應(yīng)納稅額＝17600×20%＝3520元個人所得稅【計(jì)算題】

年內(nèi)共取得5次勞務(wù)

，分別為3000元；10000元；22000元；30000元；100000元；要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。答案：第四次：30000＞4000費(fèi)用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：24000應(yīng)納稅額＝20000×20%＋4000×30%＝5200元應(yīng)納稅額＝24000×30%－2000＝5200元第五次：100000＞4000費(fèi)用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：80000應(yīng)納稅額＝20000×20%＋30000×30%＋30000×40%＝25000元應(yīng)納稅額＝80000×40%－7000＝25000元個人所得稅”取得的所得。編輯外，其他人、作品都按（五）稿酬所得1.稅目——“

、除報(bào)社、雜志社的稿酬所得計(jì)稅【單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動

取得的收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目繳納個人所得稅的是（

）。A.審稿收入

B.翻譯收入

C.題字收入D.作品收入個人所得稅”取得的所得。編輯外，其他人、作品都按（五）稿酬所得1.稅目——“

、除報(bào)社、雜志社的稿酬所得計(jì)稅【單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動

取得的收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目繳納個人所得稅的是（

）。A.審稿收入

B.翻譯收入

C.題字收入D.作品收入、取得的所得，選項(xiàng)ABC不屬于、發(fā)答案：D解析：稿酬所得為表取得的所得。個人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)稅方法：按次計(jì)征關(guān)于次的規(guī)定：

、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計(jì)稅。稅率：20%（稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%）計(jì)稅依據(jù)①每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元②每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用20%計(jì)稅公式①每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×14%；②每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×14%個人所得稅【例題·單選題】

任職國內(nèi)甲企業(yè)，2012年著作一部取得稿酬20000元，當(dāng)年添加印數(shù)而追加稿酬3000元，關(guān)于稿酬應(yīng)繳個稅計(jì)算正確的為（

）。A.[20000×（1-20%）+（3000－800）]×20%×（1-30%）=2548（元）B.（20000

）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2576（元）C.20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）D.（20000

）×（1-20%）×20%×=3680（元）個人所得稅六、特許權(quán)使用費(fèi)所得1.稅目提供“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)”以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得。七、

租賃所得稅目——出租（轉(zhuǎn)租）

所得。稅率：20%個