第10章-車輛購(gòu)置稅和車船稅-稅法-教學(xué)課件

第十章車輛購(gòu)置稅和車船稅

第一節(jié)車輛購(gòu)置稅一、車輛購(gòu)置稅基本原理二、納稅義務(wù)人★三、征稅對(duì)象與征稅范圍四、稅率與計(jì)稅依據(jù)★★五、應(yīng)納稅額的計(jì)算★★六、稅收優(yōu)惠★

第二節(jié)車船稅一、車船稅基本原理二、納稅義務(wù)人★三、征稅對(duì)象與征稅范圍四、稅率與計(jì)稅依據(jù)★★五、應(yīng)納稅額的計(jì)算★★六、稅收優(yōu)惠★第十章車輛購(gòu)置稅和車船稅第一節(jié)車輛購(gòu)置稅第二節(jié)車船稅1車輛購(gòu)置稅基本原理車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn):第一，征收范圍單一第二，征收環(huán)節(jié)單一第三，稅率單一（比例稅率）第四，征收方法單一車輛購(gòu)置稅基本原理車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課2納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。（一）購(gòu)買使用行為。包括購(gòu)買使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。（二）進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。（三）受贈(zèng)使用行為。（四）自產(chǎn)自用行為。（五）獲獎(jiǎng)使用行為。（六）其他使用行為。如拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛。納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。3征稅范圍和稅率一、車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象車輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品（商品）為征稅對(duì)象。二、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車，掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。征稅范圍和稅率一、車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象4計(jì)稅依據(jù)：購(gòu)買自用車輛計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅稅款）。計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷售價(jià)格÷（1+增值稅稅率或征收率）額外規(guī)定。2008年3月，李某從某銷售公司購(gòu)買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元，銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等8000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額（）元。應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=（221000+1000+4000+8000）÷1.17×10%=20000（元）計(jì)稅依據(jù)：購(gòu)買自用車輛計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支5計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口自用車輛進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定—組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+（消費(fèi)稅）計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口自用車輛進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定—組成計(jì)6練一練某汽車貿(mào)易公司2008年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬(wàn)元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）萬(wàn)元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬(wàn)元）練一練某汽車貿(mào)易公司2008年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定7計(jì)稅依據(jù)：其它自用車輛納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格確認(rèn)，不能取得購(gòu)置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。某汽車制造廠將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為（）。A.投資作價(jià)B.轎車售價(jià)C.核定的最低計(jì)稅價(jià)格D.核定的最高計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用，屬于車購(gòu)稅征稅范圍，能取得購(gòu)置價(jià)格，則按購(gòu)置價(jià)格計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)：其它自用車輛納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得8計(jì)稅依據(jù)：最低計(jì)稅價(jià)格的適用納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。計(jì)稅依據(jù)：最低計(jì)稅價(jià)格的適用納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車9稅收優(yōu)惠：減免稅外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；防汛部門和森林消防等部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛；回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車；長(zhǎng)期來(lái)華定居專家1輛自用小汽車；自2004年10月1日起，三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅；有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。稅收優(yōu)惠：減免稅外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外10稅收優(yōu)惠：退稅公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)?！纠}·單選題】依據(jù)車輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是（）。A.國(guó)家機(jī)關(guān)購(gòu)買的小汽車B.留學(xué)人員購(gòu)買的小汽車C.有突出貢獻(xiàn)專家購(gòu)買的小汽車D.國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)購(gòu)買的自用小汽車稅收優(yōu)惠：退稅公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的11應(yīng)納稅額的計(jì)算例10-1（P174）例10-2（P175）東亞有限公司因經(jīng)營(yíng)不善，資不抵債而宣告破產(chǎn)，法院等有關(guān)部門在清理資產(chǎn)過(guò)程中，組織有關(guān)單位對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行拍賣，其中，由某拍賣公司拍賣的一輛上海大眾汽車有限公司生產(chǎn)的桑塔納330K8LLOLTD2型小轎車，成交價(jià)95000元，拍賣公司按其成交價(jià)向競(jìng)買者開(kāi)具發(fā)票并收取了價(jià)款。該車為未上牌新車，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為130000元。計(jì)算購(gòu)買者申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅稅額。應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率=130000×10%=13000（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算例10-1（P174）12練一練某部隊(duì)在更新武器裝備過(guò)程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛，部隊(duì)更換車輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092FF202型5噸汽車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限×10%）］×稅率=56000×［1-（4×10%）］×10%=3360（元）練一練某部隊(duì)在更新武器裝備過(guò)程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ513練一練A國(guó)駐我國(guó)某外交官2003年1月購(gòu)買我國(guó)生產(chǎn)的轎車自用，支付價(jià)款20萬(wàn)元、支付保險(xiǎn)費(fèi)800元，支付購(gòu)買工具和備件價(jià)款2500元、車輛裝飾費(fèi)500元；2005年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國(guó)某公民，成交價(jià)11萬(wàn)元，該型號(hào)轎車最新核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格為24萬(wàn)元。對(duì)上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是（）。A.2003年購(gòu)買轎車時(shí)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅2.03萬(wàn)元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)不繳納車輛購(gòu)置稅B.2003年購(gòu)買轎車時(shí)免于繳納車輛購(gòu)置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)繳納車輛購(gòu)置稅2.4萬(wàn)元C.2003年購(gòu)買轎車時(shí)應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅2萬(wàn)元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅2.4萬(wàn)元D.2003年購(gòu)買轎車時(shí)免于繳納車輛購(gòu)置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅1.92萬(wàn)元練一練A國(guó)駐我國(guó)某外交官2003年1月購(gòu)買我國(guó)生產(chǎn)的轎車自用14練一練【例題·單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過(guò)拍賣購(gòu)進(jìn)兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價(jià)60000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價(jià)5000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）元。購(gòu)買已經(jīng)使用過(guò)的小汽車不繳納車購(gòu)稅。應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝120000×10%＝12000（元）練一練【例題·單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過(guò)拍賣購(gòu)進(jìn)兩輛轎車15征收管理車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)——使用環(huán)節(jié)一次性征收；車輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車輛的購(gòu)置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。車輛購(gòu)置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實(shí)行一次課征制度，購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。征收管理車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)——使用環(huán)節(jié)一次性征收；16納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。概括地講，車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅車輛登記注冊(cè)地（即上牌照落戶地）或居住地。納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)在取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的17繳稅方法自報(bào)核繳。集中征收繳納。代征、代扣、代收。繳稅方法自報(bào)核繳。18練一練【例題·單選題】依據(jù)車輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率B.車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)是納稅人所在地C.車輛購(gòu)置稅是對(duì)所有新購(gòu)置車輛的使用行為征稅D.車輛購(gòu)置稅的征稅環(huán)節(jié)為車輛的出廠環(huán)節(jié)練一練【例題·單選題】依據(jù)車輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正19納稅義務(wù)人

單位是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及各類企業(yè)。個(gè)人是指我國(guó)境內(nèi)的居民和外籍個(gè)人。同時(shí)還規(guī)定，應(yīng)稅車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，應(yīng)由使用人代繳。在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。納稅義務(wù)人2011.2征稅范圍車船稅的征稅對(duì)象是依法應(yīng)在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。1.車輛為機(jī)動(dòng)車，包括載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車；2.船舶為機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)駁船。11.2征稅范圍車船稅的征稅對(duì)象是依法應(yīng)在公2111.3稅目、稅率車船稅實(shí)行定額稅額。載客汽車的年稅額為每輛60-660元；載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車的年稅額為按自重每噸16-120元；三輪汽車、低速貨車的年稅額為按自重每噸24-120元；摩托車的年稅額為每輛36-180元；船舶的年稅額為按凈噸位每噸3-6元。（1）載客汽車，劃分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個(gè)子稅目。其中，大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。載客汽車各子稅目的每年稅額幅度為：大型客車，480元至660元；中型客車，420元至660元；小型客車，360元至660元；微型客車，60元至480元。11.3稅目、稅率車船稅實(shí)行定額稅額。載客汽車的年稅額為22（2）三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動(dòng)車。（3）低速貨車，是指在車輛管理部門登記為低速貨車或者四輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動(dòng)車。（4）專項(xiàng)作業(yè)車，是指裝置有專用設(shè)備或者器具，用于專項(xiàng)作業(yè)的機(jī)動(dòng)車；輪式專用機(jī)械車是指具有裝卸、挖掘、平整等設(shè)備的輪式自行機(jī)械。專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位為自重每噸，每年稅額為16元至120元。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府參照載貨汽車的稅額標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定。（5）客貨兩用汽車按照載貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車船稅。（6）船舶，具體適用稅額為：凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；凈噸位2001噸至10000噸的，每噸5元；凈噸位10001噸及其以上的，每噸6元。（2）三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農(nóng)用2311.4應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)（1）納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車船稅。（2）拖船，是指專門用于拖（推）動(dòng)運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。11.4應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)24（3）所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。（4）車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。（5）所稱的自重，是指機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量。（3）所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以252.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重?cái)?shù)×適用單位稅額（3）船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)2.應(yīng)納稅額的計(jì)算26

3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算為做好機(jī)動(dòng)車車船稅代收代繳工作，中國(guó)保監(jiān)會(huì)下發(fā)通知，在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱“交強(qiáng)險(xiǎn)”）保單中增加了與車船稅有關(guān)的數(shù)據(jù)項(xiàng)目。為了便于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)根據(jù)新修改的“交強(qiáng)險(xiǎn)”保單，完善“交強(qiáng)險(xiǎn)”業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)，有關(guān)涉稅問(wèn)題明確如下：（1）特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算①購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛對(duì)于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足一年而購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險(xiǎn)”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算27②已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛對(duì)于已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)免稅的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)為0；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減稅的機(jī)動(dòng)車，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)減稅前的應(yīng)納稅額扣除依據(jù)減稅證明中注明的減稅幅度計(jì)算的減稅額確定，計(jì)算公式為：減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）②已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛28（2）欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算從2008年7月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的前次保險(xiǎn)單，查驗(yàn)納稅人以前年度的完稅情況。對(duì)于以前年度有欠繳車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。①對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛或者曾經(jīng)繳納過(guò)車船稅的車輛，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）。其中，對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006。（2）欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算29②對(duì)于2007年1月1日以后購(gòu)置的車輛，納稅人從購(gòu)置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款+購(gòu)置年度以后欠繳稅款其中，購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購(gòu)置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。購(gòu)置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。②對(duì)于2007年1月1日以后購(gòu)置的車輛，納稅人從購(gòu)置時(shí)起一直30（3）滯納金計(jì)算對(duì)于納稅人在應(yīng)購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”截止日期以后購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的，或以前年度沒(méi)有繳納車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時(shí)，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。保單中“滯納金”項(xiàng)目為各年度欠稅應(yīng)加收滯納金之和。每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰滯納天數(shù)的計(jì)算自應(yīng)購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”截止日期的次日起到納稅人購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”當(dāng)日止。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。

（3）滯納金計(jì)算3111.5稅收優(yōu)惠1.法定減免（1）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；所稱的非機(jī)動(dòng)車，是指以人力或者畜力驅(qū)動(dòng)的車輛，以及符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車、電動(dòng)自行車等車輛；非機(jī)動(dòng)船是指自身沒(méi)有動(dòng)力裝置，依靠外力驅(qū)動(dòng)的船舶；非機(jī)動(dòng)駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機(jī)動(dòng)船。（2）拖拉機(jī)；所稱的拖拉機(jī)，是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；所稱的捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。11.5稅收優(yōu)惠1.法定減免32（4）軍隊(duì)、武警專用的車船；所稱的軍隊(duì)、武警專用的車船，是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。（5）警用車船；所稱的警用車船，是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（7）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。2.省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。（4）軍隊(duì)、武警專用的車船；所稱的軍隊(duì)、武警專用的車船，是指3311.6征收管理

主要注意以下幾點(diǎn)：1.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無(wú)法提供車船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2.車船稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。3.車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。11.6征收管理主要注意以下幾點(diǎn)：344.申報(bào)納稅（1）車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（2）納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅的，不再向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。（4）由扣繳義務(wù)人代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的同時(shí)繳納車船稅。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款，并向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?？劾U義務(wù)人解繳稅款的具體期限，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。4.申報(bào)納稅35

（6）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。（7）已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。（6）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，36第十章車輛購(gòu)置稅和車船稅

第一節(jié)車輛購(gòu)置稅一、車輛購(gòu)置稅基本原理二、納稅義務(wù)人★三、征稅對(duì)象與征稅范圍四、稅率與計(jì)稅依據(jù)★★五、應(yīng)納稅額的計(jì)算★★六、稅收優(yōu)惠★

第二節(jié)車船稅一、車船稅基本原理二、納稅義務(wù)人★三、征稅對(duì)象與征稅范圍四、稅率與計(jì)稅依據(jù)★★五、應(yīng)納稅額的計(jì)算★★六、稅收優(yōu)惠★第十章車輛購(gòu)置稅和車船稅第一節(jié)車輛購(gòu)置稅第二節(jié)車船稅37車輛購(gòu)置稅基本原理車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn):第一，征收范圍單一第二，征收環(huán)節(jié)單一第三，稅率單一（比例稅率）第四，征收方法單一車輛購(gòu)置稅基本原理車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課38納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。（一）購(gòu)買使用行為。包括購(gòu)買使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。（二）進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。（三）受贈(zèng)使用行為。（四）自產(chǎn)自用行為。（五）獲獎(jiǎng)使用行為。（六）其他使用行為。如拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛。納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。39征稅范圍和稅率一、車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象車輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品（商品）為征稅對(duì)象。二、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車，掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。征稅范圍和稅率一、車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象40計(jì)稅依據(jù)：購(gòu)買自用車輛計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅稅款）。計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷售價(jià)格÷（1+增值稅稅率或征收率）額外規(guī)定。2008年3月，李某從某銷售公司購(gòu)買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元，銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等8000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額（）元。應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=（221000+1000+4000+8000）÷1.17×10%=20000（元）計(jì)稅依據(jù)：購(gòu)買自用車輛計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支41計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口自用車輛進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定—組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+（消費(fèi)稅）計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口自用車輛進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定—組成計(jì)42練一練某汽車貿(mào)易公司2008年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬(wàn)元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）萬(wàn)元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬(wàn)元）練一練某汽車貿(mào)易公司2008年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定43計(jì)稅依據(jù)：其它自用車輛納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格確認(rèn)，不能取得購(gòu)置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。某汽車制造廠將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為（）。A.投資作價(jià)B.轎車售價(jià)C.核定的最低計(jì)稅價(jià)格D.核定的最高計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用，屬于車購(gòu)稅征稅范圍，能取得購(gòu)置價(jià)格，則按購(gòu)置價(jià)格計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)：其它自用車輛納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得44計(jì)稅依據(jù)：最低計(jì)稅價(jià)格的適用納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。計(jì)稅依據(jù)：最低計(jì)稅價(jià)格的適用納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車45稅收優(yōu)惠：減免稅外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；防汛部門和森林消防等部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛；回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車；長(zhǎng)期來(lái)華定居專家1輛自用小汽車；自2004年10月1日起，三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅；有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。稅收優(yōu)惠：減免稅外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外46稅收優(yōu)惠：退稅公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)?！纠}·單選題】依據(jù)車輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是（）。A.國(guó)家機(jī)關(guān)購(gòu)買的小汽車B.留學(xué)人員購(gòu)買的小汽車C.有突出貢獻(xiàn)專家購(gòu)買的小汽車D.國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)購(gòu)買的自用小汽車稅收優(yōu)惠：退稅公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的47應(yīng)納稅額的計(jì)算例10-1（P174）例10-2（P175）東亞有限公司因經(jīng)營(yíng)不善，資不抵債而宣告破產(chǎn)，法院等有關(guān)部門在清理資產(chǎn)過(guò)程中，組織有關(guān)單位對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行拍賣，其中，由某拍賣公司拍賣的一輛上海大眾汽車有限公司生產(chǎn)的桑塔納330K8LLOLTD2型小轎車，成交價(jià)95000元，拍賣公司按其成交價(jià)向競(jìng)買者開(kāi)具發(fā)票并收取了價(jià)款。該車為未上牌新車，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為130000元。計(jì)算購(gòu)買者申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅稅額。應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率=130000×10%=13000（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算例10-1（P174）48練一練某部隊(duì)在更新武器裝備過(guò)程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛，部隊(duì)更換車輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092FF202型5噸汽車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限×10%）］×稅率=56000×［1-（4×10%）］×10%=3360（元）練一練某部隊(duì)在更新武器裝備過(guò)程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ549練一練A國(guó)駐我國(guó)某外交官2003年1月購(gòu)買我國(guó)生產(chǎn)的轎車自用，支付價(jià)款20萬(wàn)元、支付保險(xiǎn)費(fèi)800元，支付購(gòu)買工具和備件價(jià)款2500元、車輛裝飾費(fèi)500元；2005年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國(guó)某公民，成交價(jià)11萬(wàn)元，該型號(hào)轎車最新核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格為24萬(wàn)元。對(duì)上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是（）。A.2003年購(gòu)買轎車時(shí)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅2.03萬(wàn)元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)不繳納車輛購(gòu)置稅B.2003年購(gòu)買轎車時(shí)免于繳納車輛購(gòu)置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)繳納車輛購(gòu)置稅2.4萬(wàn)元C.2003年購(gòu)買轎車時(shí)應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅2萬(wàn)元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅2.4萬(wàn)元D.2003年購(gòu)買轎車時(shí)免于繳納車輛購(gòu)置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅1.92萬(wàn)元練一練A國(guó)駐我國(guó)某外交官2003年1月購(gòu)買我國(guó)生產(chǎn)的轎車自用50練一練【例題·單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過(guò)拍賣購(gòu)進(jìn)兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價(jià)60000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價(jià)5000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）元。購(gòu)買已經(jīng)使用過(guò)的小汽車不繳納車購(gòu)稅。應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝120000×10%＝12000（元）練一練【例題·單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過(guò)拍賣購(gòu)進(jìn)兩輛轎車51征收管理車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)——使用環(huán)節(jié)一次性征收；車輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車輛的購(gòu)置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。車輛購(gòu)置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實(shí)行一次課征制度，購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。征收管理車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)——使用環(huán)節(jié)一次性征收；52納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。概括地講，車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅車輛登記注冊(cè)地（即上牌照落戶地）或居住地。納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)在取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的53繳稅方法自報(bào)核繳。集中征收繳納。代征、代扣、代收。繳稅方法自報(bào)核繳。54練一練【例題·單選題】依據(jù)車輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率B.車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)是納稅人所在地C.車輛購(gòu)置稅是對(duì)所有新購(gòu)置車輛的使用行為征稅D.車輛購(gòu)置稅的征稅環(huán)節(jié)為車輛的出廠環(huán)節(jié)練一練【例題·單選題】依據(jù)車輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正55納稅義務(wù)人

單位是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及各類企業(yè)。個(gè)人是指我國(guó)境內(nèi)的居民和外籍個(gè)人。同時(shí)還規(guī)定，應(yīng)稅車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，應(yīng)由使用人代繳。在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。納稅義務(wù)人5611.2征稅范圍車船稅的征稅對(duì)象是依法應(yīng)在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。1.車輛為機(jī)動(dòng)車，包括載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車；2.船舶為機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)駁船。11.2征稅范圍車船稅的征稅對(duì)象是依法應(yīng)在公5711.3稅目、稅率車船稅實(shí)行定額稅額。載客汽車的年稅額為每輛60-660元；載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車的年稅額為按自重每噸16-120元；三輪汽車、低速貨車的年稅額為按自重每噸24-120元；摩托車的年稅額為每輛36-180元；船舶的年稅額為按凈噸位每噸3-6元。（1）載客汽車，劃分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個(gè)子稅目。其中，大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。載客汽車各子稅目的每年稅額幅度為：大型客車，480元至660元；中型客車，420元至660元；小型客車，360元至660元；微型客車，60元至480元。11.3稅目、稅率車船稅實(shí)行定額稅額。載客汽車的年稅額為58（2）三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動(dòng)車。（3）低速貨車，是指在車輛管理部門登記為低速貨車或者四輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動(dòng)車。（4）專項(xiàng)作業(yè)車，是指裝置有專用設(shè)備或者器具，用于專項(xiàng)作業(yè)的機(jī)動(dòng)車；輪式專用機(jī)械車是指具有裝卸、挖掘、平整等設(shè)備的輪式自行機(jī)械。專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位為自重每噸，每年稅額為16元至120元。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府參照載貨汽車的稅額標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定。（5）客貨兩用汽車按照載貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車船稅。（6）船舶，具體適用稅額為：凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；凈噸位2001噸至10000噸的，每噸5元；凈噸位10001噸及其以上的，每噸6元。（2）三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農(nóng)用5911.4應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)（1）納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車船稅。（2）拖船，是指專門用于拖（推）動(dòng)運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。11.4應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)60（3）所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。（4）車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。（5）所稱的自重，是指機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量。（3）所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以612.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重?cái)?shù)×適用單位稅額（3）船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)2.應(yīng)納稅額的計(jì)算62

3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算為做好機(jī)動(dòng)車車船稅代收代繳工作，中國(guó)保監(jiān)會(huì)下發(fā)通知，在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱“交強(qiáng)險(xiǎn)”）保單中增加了與車船稅有關(guān)的數(shù)據(jù)項(xiàng)目。為了便于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)根據(jù)新修改的“交強(qiáng)險(xiǎn)”保單，完善“交強(qiáng)險(xiǎn)”業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)，有關(guān)涉稅問(wèn)題明確如下：（1）特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算①購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛對(duì)于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足一年而購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險(xiǎn)”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算63②已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛對(duì)于已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)免稅的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)為0；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減稅的機(jī)動(dòng)車，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)減稅前的應(yīng)納稅額扣除依據(jù)減稅證明中注明的減稅幅度計(jì)算的減稅額確定，計(jì)算公式為：減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）②已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛64（2）欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算從2008年7月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的前次保險(xiǎn)單，查驗(yàn)納稅人以前年度的完稅情況。對(duì)于以前年度有欠繳車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。①對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛或者曾經(jīng)繳納過(guò)車船稅的車輛，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）。其中，對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006。（2）欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算65②對(duì)于2007年1月1日以后購(gòu)置的車輛，納稅人從購(gòu)置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款+購(gòu)置年度以后欠繳稅款其中，購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，