一、稅收基本理論(新)

稅收學(xué)余顯財Email:515室電話：參考教材

1、胡怡建主編：《稅收學(xué)》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社2、楊斌主編：《稅收學(xué)》，科學(xué)出版社3、B.蓋伊.彼得斯:《稅收政治學(xué)》4、財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署網(wǎng)站法規(guī)庫推薦讀物：1、尼爾-布魯斯，《公共財政與美國經(jīng)濟(jì)》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，20052、Wallace-E-Oates，《財產(chǎn)稅與地方政府財政》，中國稅務(wù)出版社，20053、美國聯(lián)邦稅制引子現(xiàn)實中的稅收問題1、你交了稅嗎？2、月餅稅、“妻稅”、饅頭稅3、營改增？一、我國政府收入基本情況（2013）5公布的政府收入總體情況2012年全年全國公共財政收入117210億元，比上年增加13335億元，增長12.8%；其中稅收收入100601億元，增加10862億元，增長12.1%。另，地方國有土地使用權(quán)出讓收入為28517億元。2013年國有土地使用權(quán)出讓收入為41250億元2014年上半年稅收收入情況分析2014年1-6月，全國稅收總收入64268.74億元，完成預(yù)算53.5%，同比增長8.5%國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入15196.8億元，同比增長6.1%國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入4561.64億元，同比增長4.8%進(jìn)口貨物增值稅、消費稅實現(xiàn)收入6933.01億元，同比增長8.6%出口貨物退增值稅、消費稅5847.37億元，同比增長10.3%營業(yè)稅實現(xiàn)收入9199.75億元，同比增長4%企業(yè)所得稅實現(xiàn)收入16253.01億個人所得稅實現(xiàn)收入4069.47億元，同比增長12.1%元，同比增長8.6%城鎮(zhèn)土地使用稅完成1061.71億元，同比增長16.6%車輛購置稅完成1444.3億元，同比增長16.8%關(guān)稅完成1398.15億元,同比增長15.3%契稅完成2174.18億元，同比上升11.7%，比去年同期增速回落了28.1個百分點政府行為與政府收入的規(guī)范性？其他收入：國有企業(yè)超額壟斷利潤？通貨膨脹稅？92013年政府性基金收入情況１－１２月累計，全國政府性基金收入５２２３９億元，比上年增加１４７０４億元，增長３９．２％。其中，中央政府性基金收入４２３２億元，增長２７．５％。主要是為支持可再生能源發(fā)展，近年依法新設(shè)立的可再生能源電價附加收入增加。地方政府性基金收入（本級）４８００７億元，增長４０．３％。主要是土地出讓合同成交價款增加較多，國有土地使用權(quán)出讓收入４１２５０億元，比上年增加１２７３２億元，增長４４．６％。來源：財政部網(wǎng)站地方債務(wù)數(shù)額到底有多少？10萬億？18萬億？公共債務(wù)占GDP比例：IMF→46%，渣打銀行→78%原因：①分稅制②稅源結(jié)構(gòu)單一致債務(wù)放大

---山西呂梁市方山縣2012年財政總收入8.4億元，其中6億元收入來自一兩家煤企，屬于“一煤獨大”式財政---山東省萊蕪市鋼城區(qū)辛莊鎮(zhèn)自身的穩(wěn)定稅源只有3個小企業(yè)11③政績考核、債務(wù)不做離任審計影子金融---30萬億？化債手段只有融資和土地稅負(fù)痛苦指數(shù)---中國大陸的稅收痛苦指數(shù)為159，僅次于法國的167.9，名列全球第二（2009）宏觀稅負(fù)水平---財政部：2009年→25.4%；社科院財貿(mào)所：2009年→32.2%；中央財經(jīng)大學(xué)：2010年→30.7%估計：不低于40%二、稅負(fù)問題探討13對比：OECD國家稅收占GDP比重（2009）14三、支出問題：

中國2010年財政支出結(jié)構(gòu)2010年，全國財政用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、保障性住房、文化體育、農(nóng)林水利、環(huán)境保護(hù)、交通運輸、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、糧油物資儲備、地震災(zāi)后恢復(fù)重建等方面保障和改善民生的支出合計達(dá)到59601.82億元，占全國公共財政支出的2/3。其中，用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、保障性住房、文化體育方面的支出合計29256.19億元，比2009年增長21.1%，占全國財政支出的32.6%。地方債的支出方向？？人民日報2011年09月30日16美國2010年財政支出結(jié)構(gòu)HealthExpenditureasPercentageofGDPandperCapitaHealthExpenditure(2007)18公共社會保障支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重注：中國為2009年數(shù)據(jù)（社會保障與就業(yè)），其他國家為2007年資料來源：經(jīng)合組織OLIS數(shù)據(jù)庫，中國統(tǒng)計年鑒201019利：短期內(nèi)爆發(fā)式增長，后續(xù)堪憂*數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局2012年統(tǒng)計公報四、財稅政策推動型增長的正面作用20評價：財政投資效率的前提—短缺經(jīng)濟(jì)？政府推動型增長的歷史必然性和階段性？投資依賴癥---新4萬億的合理性？人民日報海外版：新一輪投資與當(dāng)年“4萬億”不同不會浪費，2013年08月14日21五、財稅政策推動型增長的負(fù)面作用經(jīng)濟(jì)危機(jī)隱現(xiàn)？22收入分配差距、環(huán)境破壞、企業(yè)和社會道德滑坡？收入分配差距、環(huán)境破壞、企業(yè)和社會道德滑坡？伴生問題--資源的不合理配置---支出結(jié)構(gòu)失衡，民生支出有待進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出依然過多；---財政資金使用效率逐年遞減→無錫尚德、江西賽維；25評價：26六、希望--李克強(qiáng)經(jīng)濟(jì)學(xué)—減稅？壟斷行業(yè)國退民進(jìn)？緊貨幣、松市場；政府職能重新定位？（國家稅務(wù)總局:“營改增”已減稅逾900億元，2013年08月16日）背景：里根經(jīng)濟(jì)學(xué)、撒切爾經(jīng)濟(jì)學(xué)、供給學(xué)派27

第一章稅收概論09.18

第一節(jié)稅收概念一、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展（一）稅收的產(chǎn)生

剩余產(chǎn)品→私有制→階級→階級對抗→國家→稅收結(jié)論：國家的產(chǎn)生是稅收產(chǎn)生的決定性因素。條件：1、國家公共權(quán)力的建立

2、私有制的出現(xiàn)動態(tài)：國家性質(zhì)的變化是稅收性質(zhì)變化基本原因（二）稅收在我國產(chǎn)生的歷史過程夏代：貢是我國歷史上最早征收的稅收。隨后有商、周的助徹。魯國：以畝計征的初稅畝制度標(biāo)致著稅收進(jìn)入成熟期。稅收的產(chǎn)生發(fā)展過程祥見后續(xù)內(nèi)容

從以下幾方面來認(rèn)識：

1、稅收法制的發(fā)展無法→依附其他法律→稅收法制的規(guī)范化

2、稅收結(jié)構(gòu)體系的發(fā)展（主體稅種的發(fā)展）古老的直接稅→間接稅→所得稅→現(xiàn)代直接稅或現(xiàn)代間接稅

3、稅收征收形式的發(fā)展三個基本形式：實物形式、力役形式、貨幣形式

4、稅收地位和作用的發(fā)展

財政收入→財政收入+經(jīng)濟(jì)效果

（三）稅收的發(fā)展美國財政學(xué)家塞里格曼對稅收演進(jìn)的分類二、稅收的基本概念（一）定義

稅收是國家憑借政治權(quán)力，運用法律手段，對一部分社會產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配，無償取得財政收入的一種形式。（二）稅收的本質(zhì)

1、稅收是對社會產(chǎn)品的分配

2、稅收是憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配

認(rèn)識稅收的本質(zhì)，應(yīng)當(dāng)把握的幾個要點：

1、國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力

2、稅收的價值實體是剩余產(chǎn)品

3、稅收體現(xiàn)特定的分配關(guān)系塞里格曼對國家收入形態(tài)的分類收入奉獻(xiàn)性契約性強(qiáng)制性捐贈公共財產(chǎn)及事業(yè)收入國家權(quán)力之行使刑罰權(quán)稅收權(quán)沒收罰金、罰款手續(xù)費特別課征租稅

第二節(jié)稅收特征一、稅收的法律特征：稅收制度是以法律的形式存在的。稅收法律制度的三個層次：（一）由全國人大及常委會或其授權(quán)國務(wù)院批準(zhǔn)頒布的稅收法律、條例（二）由財政部或稅總制訂的各種稅法的實施細(xì)則及具體補充規(guī)定和辦法（三）由地方各級政府或地稅機(jī)關(guān)制訂的各項具體規(guī)章制度二、稅收形式特征：強(qiáng)制性、無償性和規(guī)范性（一）強(qiáng)制性：

國家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配。（二）無償性：稅收是國家向納稅人進(jìn)行的無需償還的征收。（三）規(guī)范性：

指政府通過法律形式，按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)實施征稅。三、稅收與其他財政收入的比較1、社會保險基金收入養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育2、非稅收入專項收入（排污費、教育費附加）行政事業(yè)性收費（公安、法院、工商、稅務(wù)、教育）罰沒國有資本經(jīng)營收入（利潤、股利股息、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算）國有資源有償使用（場礦使用費、利息、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)收入、出租車經(jīng)營權(quán)有償出讓和轉(zhuǎn)讓收入）3、政府性基金（土地出讓金等）4、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入5、債務(wù)收入6、轉(zhuǎn)移性收入（返還性收入、財力性轉(zhuǎn)移支付收入、專項轉(zhuǎn)移支付收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金）四、普通稅與專項稅普通稅：稅收來源與稅收用途之間沒有內(nèi)在聯(lián)系的稅，支出取決于國會的裁量權(quán)。普通稅之下，政策制定者有可能操縱政府機(jī)構(gòu)以增加某些具體項目的開支，如將更多的錢用于市政大樓的建設(shè)而非增加警察專項稅：稅收收入用于指定用途的稅（如社會保障稅）。支出雖未必與收入緊密相連，但是為了某種目的而征收的稅。專項稅的不足：可能會造成某一領(lǐng)域開支過大專項稅的好處：納稅人可以清楚地知道自己為政府的某項開支所做的貢獻(xiàn)有多大，相對比較透明稅收學(xué)第三節(jié)稅收基本要素稅收基本要素（taxrevenueelement）稅基納稅人稅率稅收學(xué)一、稅基(taxbase)1廣義稅基：從宏觀角度考察。如，國民收入型（所得稅）、國民消費型（商品服務(wù)稅）、國民財富型（財產(chǎn)稅）等。3狹義稅基：是計算稅額時的課稅基礎(chǔ)，也稱計稅依據(jù)。是中義稅基中的應(yīng)稅部分。2中義稅基：從微觀角度考察，一般指具體稅種的課稅基礎(chǔ)，也稱征稅對象。如，消費稅以特定商品為稅基、營業(yè)稅以特定勞務(wù)為稅基等。（一）定義稅額與稅基的比率。（二）稅率的基本形式

1、累進(jìn)稅率：隨著稅基的擴(kuò)大，稅率也相應(yīng)上升。全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率

2、比例稅率：單一比例稅率、差別比例稅率

3、定額稅率：按實物量計稅二、稅率全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的計算差異（三）稅率分析方法

1、累進(jìn)稅率和累退稅率

2、邊際稅率和平均稅率

3、名義稅率和實際稅率（一）定義：是享有法定權(quán)利，負(fù)有納稅義務(wù)，直接繳納稅款的單位或個人。包括自然人和法人。（二）相關(guān)概念:1、負(fù)稅人

2、代扣代繳義務(wù)人(個人所得稅)3、代收代繳義務(wù)人（車船稅）三、納稅人

第四節(jié)稅收職能一、稅收職能的含義內(nèi)在于稅收分配過程中的，在籌集收入、提供公共品、影響經(jīng)濟(jì)方面所具有的功能。可分為財政收入、資源配置、收入分配和宏觀調(diào)控。二、稅收職能的基本內(nèi)容（一）稅收的財政收入職能（亞當(dāng)斯密、尤斯蒂、李嘉圖）

1、稅收收入的基本特征來源的廣泛性、形成的穩(wěn)定性、獲得的持續(xù)性2、稅收收入規(guī)模的決定

1）提供公共品的需要提供純公共品、提供準(zhǔn)公共品

2）取得收入的可能收入來源的可能、征稅能力的可能3、在征收中需要做到

1）足額、穩(wěn)定；2）適度、合理（二）資源配置職能（穆斯格雷夫）

1、通過改變商品的相對價格來影響消費

2、通過稅收政策來引導(dǎo)資源流向、進(jìn)出口等（或是財政獎勵措施）

E1EDQ1Q2P2P1P3CB

“稅收楔子”：P2與P3之間的差額。由圖可知，增稅會減少對商品的需求量，減稅則相反。由此，影響納稅人的消費決策價格數(shù)量S1S0對生產(chǎn)者征收從量稅的情形9.26AB稅前預(yù)算線稅后預(yù)算線稅后納稅人決策的變化思考題：通過減稅刺激消費，應(yīng)該如何設(shè)計政策？差異化稅收政策影響經(jīng)濟(jì)的外部成本和外部收益稅收影響外部成本P3P2P1Q3Q2Q1QS3S2S1DPS1、S2、S3分別為在考慮私人、國內(nèi)社會、國際社會成本的時候生產(chǎn)者的供給曲線。很顯然，稅收的作用能使得產(chǎn)品的適宜供給規(guī)?；氐骄恻cE2、E3所對應(yīng)的產(chǎn)量Q2、Q3。

（三）收入分配職能（社會目標(biāo)）（穆斯格雷夫、瓦格納）

帕累托規(guī)律---20/80規(guī)律，“小部分的要素幾乎總是產(chǎn)生了大部分的結(jié)果”1、收入分配不平衡的度量：洛倫茨曲線、基尼系數(shù)、收入貧困線比率貧困線的確定：最低營養(yǎng)性食品成本的3倍。不足：①忽視了消費者消費結(jié)構(gòu)的變化②忽視了其他生活必需品的成本，如住房、醫(yī)療，衣物③按稅前現(xiàn)金收入測定還忽視了貧困者支付的稅收、獲得的實物補貼及資產(chǎn)等。美國四口之家在2009年的年收入低于21954美元或個人年收入低于10956美元，那么這個家庭就處于貧困線以下。當(dāng)局在計算上只考慮扣稅前現(xiàn)金收入，不考慮資產(chǎn)增值，也不考慮非現(xiàn)金性的政府津貼來源:香港首條貧窮線公布：月人均3600港幣貧窮率為15.2％據(jù)新華社電香港特區(qū)政府昨天公布，香港首條貧窮線以住戶平均月收入中位數(shù)的50％劃線。按住戶人數(shù)制定的2012年貧窮線，1人住戶為3600港元、2人為7700港元、3人為11500港元、4人為14300港元、5人為14800港元、6人或以上為15800港元。按上述數(shù)據(jù)推算，在政府政策介入前，2012年香港貧窮住戶為54.1萬戶，涉及131.2萬人，貧窮率19.6％；政府各項恒?，F(xiàn)金政策介入后，主要包括綜援、高齡津貼和學(xué)生資助等措施，貧窮住戶降至40.3萬戶，涉及101.8萬人，貧窮率15.2％。來源：京華時報,

2013年09月29日2、收入不平衡的替代性測定方法①稅前稅后收入占比收入測定方法收入五等分檔次12345最高1%基尼系數(shù)稅前現(xiàn)金收入3.69.214.923.349/0.446寬口徑稅后收入（1998）4.910.716.023.045.4/0.399CBO采用的聯(lián)邦稅后收入（1999）4.29.714.721.350.112.90.41②用消費與財富份額測定收入測定方法收入五等分分檔12345基尼系數(shù)消費份額（1998）8.912.716.923.542.80.28消費份額（1984）9.613.117.323.237.20.26資產(chǎn)凈值份額（1995）2/4.511.483.90.72資產(chǎn)凈值份額（1983）9/5.212.681.30.70資料來源：尼爾-布魯斯，《公共財政與美國經(jīng)濟(jì)》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005，p2233、政府參與再分配的原因①提高經(jīng)濟(jì)效率公共物品觀點、社會保險觀點（逆向選擇和道德風(fēng)險）②促進(jìn)社會公平稅收原則③政治尋租ⅰ、所得稅的收入分配職能實現(xiàn)形式：稅率、免征額、免稅收入、扣除額、抵免額

---免征額：應(yīng)稅收入中免予征稅的數(shù)額---起征點：收入達(dá)到一定高度時，就全部收入征稅的金額---扣除額：應(yīng)從應(yīng)稅收入扣減的數(shù)額---抵免額：應(yīng)從應(yīng)納稅額中扣減的金額ⅱ、消費稅的收入分配職能實現(xiàn)形式：特定商品、不同稅率ⅲ、財產(chǎn)稅的收入分配職能針對存量財富，所得稅是針對流量財富ⅳ、社會保險稅的收入分配職能實現(xiàn)形式：繳稅與回報不完全成比例（四）宏觀調(diào)控職能（凱恩斯、薩繆爾遜）1、稅收對總需求的影響（凱恩斯的稅收理論）減少或增加居民可支配收入來影響消費、改變稅后收益率來影響投資、調(diào)整出口退稅政策來影響出口。2、稅收對總供給的影響普遍性的稅收政策影響供給總量、對行業(yè)企業(yè)的差異化的稅收政策影響供給結(jié)構(gòu)3、稅收宏觀調(diào)控的方式：

A、自動穩(wěn)定（內(nèi)在穩(wěn)定器）——是稅收制度本身所具有的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的方式，是稅收制度對經(jīng)濟(jì)的一種自動反應(yīng)能力。與稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)系？

B、相機(jī)抉擇——指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇地交替采取減稅和增稅措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動的調(diào)控政策。具體包括以下兩方面的政策：擴(kuò)張性稅收政策、緊縮性稅收政策。

第五節(jié)稅收原則第一節(jié)稅收原則理論的發(fā)展演變

人民抵制賦稅的原因，大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負(fù)分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面---配第，《賦稅論》

稅收原則---制定稅收政策、設(shè)計稅制的指導(dǎo)思想，也是評價稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。中國古代治稅思想：1、輕稅富民。“理財之道，以生財之道為本”2、適度征收?！叭≈卸?，用之有止”3、公平稅負(fù)?！跋嗟囟鳌?、依法治稅?！熬圬斣谌耍碡斣诜?，守法在吏”西方近現(xiàn)代治稅原則理論（一）亞當(dāng).斯密的稅收原則理論1、平等原則

“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府?！^賦稅的平等或不平等，就看對于這種原則是尊重還是忽視”

《國富論》，商務(wù)印書館，1997年，P3

“任何賦稅，如果結(jié)果僅由地租、利潤、工資三者之一負(fù)擔(dān)，其他二者不受影響，那必然是不平等的”--稅收應(yīng)保持中性，超額負(fù)擔(dān)要?。òㄎ⒂^個人和宏觀經(jīng)濟(jì)）。

《國富論》，商務(wù)印書館，1997年，P384超額負(fù)擔(dān)的一個現(xiàn)實案例：1990年美國的豪華游艇稅游艇銷量大減游艇制造業(yè)工人失業(yè)稅收取消2、確實原則“各國民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更。…賦稅雖再不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實大。確定人民應(yīng)納的稅額，是非常重要的事情”《國富論》，P3853、便利原則“各種賦稅完稅的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”《國富論》，P3854、最少征收費用原則

“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”

如人民所付出多于國家所收入的，那是由于以下四種弊端：一，征稅使用的官吏耗去了大部分稅收作為薪俸；二，存在超額負(fù)擔(dān)，使本來可用以舉辦事業(yè)的基金因納稅而縮減；三，對于逃稅未遂者的懲罰侵蝕了資本。四，稅吏的稽查使納稅者遭受不必要的麻煩，困惱與壓迫。

《國富論》，P385中國的吃飯財政？各原則是否可兼容？征稅時并不總是完全遵守上述四原則：如地租稅就違反了第一原則，但符合其他三原則；什一稅表面看似乎十分公平，其實極不公平；人頭稅如企圖按照各納稅者的財富或收入比例征收，那就要完全成為任意的了。如按照每個納稅人的身份征收，那就完全成為不公平的?！耙虼?這類稅,如企圖使其公平,就要求完全成為任意的,不確定的；如企圖使其確定而不流于任意,就要完全成為不公平的。不論稅率為重為輕,不確定總是不滿的大原因?！?/p>

《國富論》，P402“在輕稅,人們或可容忍很大的不公平；在重稅,一點的不公平,都是難堪的”

《國富論》，P402---借鑒：效率和公平的權(quán)衡（二）瓦格納的稅收原則理論

1、財政收入原則稅收收入要充分,稅收要有彈性.

2、國民經(jīng)濟(jì)原則

選擇稅種不能妨害經(jīng)濟(jì),對所得課稅要不侵蝕資本.

3、社會正義原則包括社會政策原則、社會公正原則。征稅要普遍,征稅要考慮到不同支付能力.

4、稅務(wù)行政原則包括確實、便利和節(jié)省三原則。其他：隱蔽---休謨（Hume）

“捐稅以加在消費品，尤其是奢侈品上最為適宜，因為這種捐稅最不易為人們所察覺。捐稅就在無形中一點一滴地被交納了，根本不為消費者所覺察”

《休謨經(jīng)濟(jì)論文選》，商務(wù)印書館，1984年，P73對消費征稅可以刺激工作積極性，條件是---“要是賦稅適中，負(fù)擔(dān)均衡，不影響生活必需品，上述后果必然出現(xiàn)”

《休謨經(jīng)濟(jì)論文選》，P75特定優(yōu)惠及免征---西斯蒙第（Sismondi）9.25

“如果賦稅接觸到生活需要，以致使納稅人無法生活時，則應(yīng)對這部分收入免稅。根據(jù)人道的原則，應(yīng)該說最重要的是永遠(yuǎn)不能使賦稅觸及納稅人生活所需的收入”

《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理》，商務(wù)印書館，1981年，P365最新觀點：稅收及轉(zhuǎn)移支付體系的選擇還依賴于：1、政府應(yīng)在何種程度上干涉?zhèn)€人生活---因稅收管理可能涉及到獲取私人信息，對這些問題的態(tài)度又會被關(guān)于自由、權(quán)利等觀點的影響。應(yīng)讓哪一級政府管理也與此有關(guān)。中國房產(chǎn)稅？2、“家長作風(fēng)”

也會決定采用何種本質(zhì)的稅收及轉(zhuǎn)移支付。一般轉(zhuǎn)移支付與專項轉(zhuǎn)移支付？3、“文化傳統(tǒng)”，如家族式保障部分替代社會保障也會影響稅收和轉(zhuǎn)移支付。遺產(chǎn)稅？John.Creedy

（三）稅收原則的現(xiàn)代解釋1、法治

包括政府征稅權(quán)、納稅義務(wù)、課稅要素、征稅程序及解決稅收爭議與稅收處罰等方面的法定。2、適度

包括總量、結(jié)構(gòu)、增長等方面的適度。

中國的稅收增長適度嗎？

3、公平（1）公平稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)（最被認(rèn)同的兩個原則）①能力原則（問題：能力的定義？不同能力的稅負(fù)差異該是多少？能力強(qiáng)的人多納稅就合理？）②受益原則（收益的衡量？農(nóng)村土地和城市土地的稅收區(qū)別—林德爾）---當(dāng)對實際使用收費時，超額稅負(fù)會被最小化，除非對該公共品的消費本來就不擁堵---受益原則的應(yīng)用—燃油稅，與收費站作用的區(qū)別？

討論：我國現(xiàn)行稅制對這兩種能力的貫徹？（2）稅收公平的形式（能力原則的從屬概念）①橫向公平---具有相同能力的人繳納相同的稅收。---問題：同等收入的人家庭負(fù)擔(dān)不同？（美國，對已婚者征稅低于未婚者。養(yǎng)小孩？旅游）醫(yī)療支出不同？②縱向公平---具有不同能力的人繳納不同的稅收。---問題：除了所得稅，還要考慮整體稅收制度的公平性？如回報基于市場機(jī)制，直接按收入征是公平的；累進(jìn)程度是個很有爭議的問題；考慮人生的某一階段還是整個生命周期？4、效率（1）稅收行政效率

稅收成本率=稅收的行政成本/稅收收入

狹義(稅收征收費用):稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費的行政管理費用.

廣義:行政管理費用+稅收遵從費用（納稅人支付的費用）稅收成本（2）稅收經(jīng)濟(jì)效率

①要求稅收的“額外負(fù)擔(dān)”最小。西方自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家主張“稅收中性”。

②要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。公平和效率是否沖突？效率問題沒有爭議，公平問題呢？財產(chǎn)稅是效率原則和公平原則的妥協(xié)---以教育需求為例（公共經(jīng)濟(jì)學(xué)，林德爾，p216）關(guān)于稅收原則未來的發(fā)展方向有以下幾個方面：

①針對具體稅種提出相應(yīng)的原則

②指導(dǎo)稅收征管改革的原則日益重要（中國：抓大放?。浚?/p>

③稅收原則與稅收要素相結(jié)合（如稅收原則與納稅人相關(guān)？）

④稅收原則與最優(yōu)稅制論相結(jié)合（四）現(xiàn)實政府征稅的考量1、四套標(biāo)準(zhǔn)的選擇：政治學(xué)的、經(jīng)濟(jì)學(xué)的、倫理學(xué)的、行政管理學(xué)的（Peters,2008）2、對OECD國家稅制體系的評估

（1）基本原則---支付能力與受益原則

（2）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)---中性、彈性、對分配的影響

--政治邏輯與經(jīng)濟(jì)邏輯的沖突與解決

（3）政治標(biāo)準(zhǔn)---透明度、政治可接受性

--稅收蘊含著重要的政治價值觀

（4）行政標(biāo)準(zhǔn)---成本低（分類分機(jī)構(gòu)征收）（五）OECD國家稅制模式分類1、英美民主國家及其盟友（英、美、加、澳、日、新）--財產(chǎn)稅、公司和個人所得稅為主2、斯堪的納維亞國家—很高的個人所得稅、低的雇員社會保障稅3、寬稅基國家（奧、比、盧、荷、西、德）--稅種負(fù)擔(dān)輕、總體負(fù)擔(dān)重4、拉丁語系國家（法、希、意、葡、愛）--高度依賴間接稅對差異的解釋差異與各自國家的政治、社會、經(jīng)濟(jì)等特點有顯著聯(lián)系：政治：寬稅基國家政治的集團(tuán)化導(dǎo)致分配性稅負(fù)；斯堪的納維亞國家的左翼長久執(zhí)政導(dǎo)致了再分配性稅負(fù)；文化：拉丁語系國家公民責(zé)任感差經(jīng)濟(jì)與社會結(jié)構(gòu)：英美國家個人財產(chǎn)相對高；愛爾蘭農(nóng)業(yè)部門比重較大討論：儒家文化國家的稅制？我國應(yīng)該以什么稅為主？第六節(jié)稅式支出理論一、稅式支出（taxexpenditure）概念1、不屬于某稅的基本結(jié)構(gòu)的稅收放棄2、對某些納稅人或特定經(jīng)濟(jì)行為實行區(qū)別對待，給予不同的稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的政府減收3、美國：與現(xiàn)行稅法的基本結(jié)構(gòu)相背離而通過稅收制度實現(xiàn)的支出計劃。它的適用范圍有限，因此對特定市場的不同影響可以鑒定和衡量。Largesttaxexpenditureitemsforindividual(inbillionsdollars)2007年Netexclusionofpensioncontributionsandearningsunderemployerplans;individualretirementplans;“Keoghplans”;andIRAs

133.8Reducedratesoftaxondividendsandlong-termcapitalgains

127.1Thedeductionformortgageinterestonowner-occupiedresidences;theexclusionofcapitalgainsonsalesofprincipalresidences;andthedeductionforpropertytaxesonowner-occupiedhousing119.0Exclusionofemployercontributionsforhealthcare;healthinsurancepremiums;andlong-termcareinsurancepremiums(includingthosethroughcafeteriaplans)105.7Exclusionofcapitalgainsatdeath51.9Taxcreditforchildrenunderseventeen45.0Earnedincomecredit44.7Deductionforcharitablecontributions,includingthoseforeducationandhealth41.9Exclusionofmedicarebenefitsforhospitalinsurance,supplementarymedicalinsurance,andprescriptiondruginsurance39.9Deductionofnonbusinessstateandlocalgovernmentincometaxes,salestaxes,andpersonalpropertytaxes33.9Exclusionofinvestmentincomeonlifeinsuranceandannuitycontracts26.1Exclusionofuntaxedsocialsecuritybenefitsandrailroadretirement22.4Exclusionofinterestonpublicpurposestateandlocalbonds20.0二、稅式支出的形式

1、稅額減免2、稅率優(yōu)惠

3、免征額（taxexemption）

4、起征點（taxthreshold）

5、扣除額（taxdeduction）

6、加計扣除(additionaldeduction)

7、減計收入8、稅收遞延（taxdeferral）

9、抵扣應(yīng)納稅所得額10、稅收抵免（taxcredit）

11、虧損抵補(tax-losscompensation)

通貨膨脹、稅收指數(shù)化與納稅等級提升稅收指數(shù)化是指實際稅率隨通貨膨脹而調(diào)整如果納稅等級不隨通貨膨脹而調(diào)整，那么納稅稅率依據(jù)的將是納稅人的名義收入，相關(guān)個體可能會被推入更高的納稅等級，且免征額的實際價值將下降稅制機(jī)構(gòu)保持不變，但納稅人的實際稅負(fù)因通貨膨脹而增加的現(xiàn)象稱為納稅等級提升。三、稅式支出的估算方法1、收入放棄法即估算如果不存在稅式支出項目，并且納稅人的行為也不發(fā)生變化時應(yīng)納稅額的多少。美國即采用此法。2、等額支出額法即以等額的支出來替代稅式支出所需的金額3、現(xiàn)值估算法估算涉及遞延稅式支出的一種備選方法，是計算每年與稅式支出相對應(yīng)的節(jié)稅額的現(xiàn)值四、稅式支出的效應(yīng)1、正效應(yīng)發(fā)揮宏觀微觀調(diào)控作用、校正外部性、利益誘導(dǎo)性等2、負(fù)效應(yīng)增加稅制的復(fù)雜性、違背公平、濫用、減少稅收、扭曲經(jīng)濟(jì)行為第七節(jié)稅收成本定義（taxationcost）指國家在籌集稅收收入的過程中所發(fā)生的與征納雙方有關(guān)的一切費用支出及對經(jīng)濟(jì)影響的成本。包括征管成本、遵從成本和稅收的經(jīng)濟(jì)成本。

1、征管成本：政府為保證納稅人依法納稅所耗費的所有費用。包括工薪、培訓(xùn)、宣傳、稽查等，較易度量。該項成本占成本總額的95%左右，其數(shù)額一般不超過所收稅款總額的6%。稅收征管成本的衡量指標(biāo)（1）征稅總成本率=一定時期的征稅成本總額/一定時期的稅收收入總額。該指標(biāo)可衡量一國或一地、某個機(jī)關(guān)、某一稅種或稅類的征稅成本。（2）人均征稅額=一定時期的稅收收入/一定時期稅務(wù)人員的數(shù)量。（3）行政經(jīng)費收入率=一定時期稅務(wù)機(jī)關(guān)耗費的行政經(jīng)費/一定時期的稅收收入總額。（4）稅收工資收入率=一定時期稅務(wù)機(jī)關(guān)耗費的工資總額/一定時期的稅收收入國內(nèi)外征稅成本略覽1994年之前，征稅成本在稅收收入中的占比約為3.12％，1996年已是4.73％，現(xiàn)在大約是5％至8％。其中，東部地區(qū)征稅成本最低，中西部較高。而美國的征稅成本約為0.58％，新加坡為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。來源：中國青年報，2011.09.282、遵從成本：納稅人為按照稅法規(guī)定繳納稅款所發(fā)生的一切除稅款和經(jīng)濟(jì)成本之外的費用。包括申報費用、咨詢費用、代理和訴訟費用、滯納金和罰款，甚至還有時間成本等。該項成本因涉及到主觀因素而很難計算，但國際上一般認(rèn)為其占成本總額的2.5-4.5%左右比較合適。3、稅收經(jīng)濟(jì)成本：即稅收引起的超額負(fù)擔(dān)總額。該項成本較難度量。（deadweightloss[無謂損失]orexcessburden）4、政治成本（國外）：體現(xiàn)為納稅人試圖影響稅法制定的行為帶來的成本。稅法總是處于不斷修訂之中，納稅人也會不斷游說。如，美國房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人花了很大的成本來游說政府支持按揭貸款利息的稅前扣除1986年，美國通過的一項稅法法案規(guī)定，除個人住房按揭貸款利息之外，其他任何個人利息支出均不得從聯(lián)邦所得稅收入中扣除。第二章稅收體制第一節(jié)稅收管理體制（taxadministrationsystem）一、定義：指在中央與地方及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限、分配稅收收入和設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)的一種制度。其核心是中央與地方之間稅權(quán)的劃分。二、稅收分權(quán)的理論依據(jù)財權(quán)的劃分依賴于事權(quán)的劃分，劃分財政支出范圍是劃分財權(quán)的先決條件。劃分事權(quán)的理論基礎(chǔ)（1）公共產(chǎn)品提供理論。即根據(jù)公共產(chǎn)品受益范圍來確定其提供主體。（2）政府作用理論。

1、施蒂格勒---地方政府更接近公眾，更適合讓其管轄的選民來決定提供公共產(chǎn)品的種類和數(shù)量；中央政府則在收入分配、協(xié)調(diào)地方之間的摩擦和競爭方面有不可替代作用。2、特里希---中央政府不了解居民偏好，提供公共品有隨機(jī)性，由地方政府提供才能使社會福利極大化。3、蒂伯特---個人會在遷移成本與遷移收益相等時才會停止遷移。結(jié)果，偏好相同的人會聚集在一起。公共產(chǎn)品由偏好相同的人共同決定。三、稅收管理體制的基本模式（1）中央集權(quán)型---稅收管理權(quán)和稅收收入集中掌握在中央政府手中，地方收入主要靠中央劃撥。如法國、英國、瑞典等。法國政權(quán)分中央、大區(qū)、省、市四級，稅收分國稅和地稅，但不分設(shè)兩套機(jī)構(gòu)。國稅收入占總稅收收入的80%以上。（2）地方分權(quán)型---地方政府擁有一定的稅收管理權(quán)和稅收收入權(quán)。一般將稅種劃分為中央稅和地方稅，不設(shè)共享稅，各級政府具有相對獨立的稅收體系，各級政府具有獨立的稅收立法權(quán)和減免權(quán)。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、法制健全的大國一般實行此種制度。美國、意大利、丹麥、挪威均屬分權(quán)型。美國政權(quán)分聯(lián)邦、州和地方三級，各級政府都有明確的事權(quán)和征稅權(quán)。特點之一是重點稅收多級同源分享征收、各成體系，如所得稅；之二是三級政府各自行使稅收的立法、司法、執(zhí)行權(quán)，分設(shè)聯(lián)邦、州、地方稅收管理機(jī)構(gòu)。中國土地財政的啟示？（3）集權(quán)分權(quán)結(jié)合型---處于集權(quán)和分權(quán)之間。又可分為相對集中和相對分散型。德國屬相對集中型。政權(quán)分聯(lián)邦、州、地方三級。稅收立法權(quán)相對集中于聯(lián)邦，聯(lián)邦具有單獨立法權(quán)和優(yōu)先立法權(quán)，征管權(quán)則分屬多級政府。全國范圍的事務(wù)由聯(lián)邦負(fù)責(zé)、地區(qū)性事務(wù)由州和地方負(fù)責(zé)，一級事權(quán)對應(yīng)一級財權(quán)。實行以共享稅為主體、共享稅與專享稅并存的分稅制模式。如個人所得稅、薪給稅、公司所得稅和增值稅均為共享稅。日本則是相對分散型的代表。立法權(quán)相對集中，執(zhí)法權(quán)分散。地方經(jīng)中央批準(zhǔn)可開征法定稅種以外的稅，地方政府也不能隨意變更全國統(tǒng)一的法定稅率。稅種分國稅和都道府縣、市町村稅。機(jī)構(gòu)分設(shè)國稅地稅兩大系統(tǒng)，國稅由大藏省下設(shè)的國稅廳及其分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，地方稅由都道府縣、市町村所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。第二節(jié)分稅制管理體制分稅制（tax-sharingsystem）---在國家各級政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一的原則，結(jié)合稅種的特性，劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入，并輔之以補助金制度的預(yù)算管理體制模式。為合理地在各級政府間分配財力、避免因收入不清的爭斗、并有效地組織收入，各國一般都實行分稅制體制。分稅制包括分稅、分權(quán)、分征、分管。一、中央地方稅收劃分的依據(jù)（1）稅收劃分的難點

1、中央和地方兩級稅制體系結(jié)構(gòu)的確定。完全分設(shè)易導(dǎo)致兩級政府的矛盾。

2、如何根據(jù)稅種的本身來恰當(dāng)?shù)卮_定其歸屬？

3、共享稅的分成比例如何合理確定？（思考：我國的增值稅分成比例應(yīng)如何確定？）

4、各自提供的公共產(chǎn)品數(shù)量很難準(zhǔn)確確定，因而所需的收入也就難以準(zhǔn)確確定。（2）稅收劃分的原則

1、經(jīng)濟(jì)原則---以稅收的調(diào)控能力為劃分標(biāo)準(zhǔn)。稅基流動性較強(qiáng)、地區(qū)間分布不均衡、收入變化具有周期性或波動性，以及稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的稅種劃為中央收入。

2、便利原則---以稅基廣狹和征管的難易為劃分標(biāo)準(zhǔn)。稅基廣、流動性強(qiáng)者宜劃歸中央，反之則宜劃歸地方。

3、協(xié)調(diào)原則---協(xié)調(diào)好兩級稅收體系之間的關(guān)系。

4、效率原則---以征稅效率高低為劃分標(biāo)準(zhǔn)附：中央與地方共享稅的收入劃分中央和地方共享收入：①增值稅（不包括海關(guān)代征的部分）：中央分享75%，地方分享25%（基數(shù)部分）；②營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方；③企業(yè)所得稅：鐵路運輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司和海洋石油、天然氣企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央分享60%，地方分享40%；④個人所得稅：中央60%，地方40%；⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府（目前暫不征），其余歸地方；⑥印花稅：股票交易印花稅97%歸中央，其余3%和其他印花稅收入歸地方；⑦城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央，其余部分歸地方；⑧在西藏，除關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅外，其它稅收全部由自治區(qū)自留。二、稅收收入的劃分方式（1）劃分稅額---即先稅后分（2）劃分稅種---即稅種分別歸屬（3）劃分稅率---即同源課稅、分率計征（4）劃分稅制---分設(shè)獨立的稅收制度和稅收管理體系，或者征收附加稅等三、我國的分稅制改革（1）中央與地方事權(quán)的劃分中央主要承擔(dān)國家安全、外交、中央國家機(jī)關(guān)運轉(zhuǎn)等所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必須的支出及由中央直接管轄的事業(yè)發(fā)展支出。地方主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出。（2）中央與地方收入劃分

中央固定收入：關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅、鐵道部門、各銀行總行等的營業(yè)稅、中央企業(yè)上交利潤等。

地方固定收入：除以上所述的營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅及上交利潤、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、國有土地出讓金等。共享稅：增值稅、所得稅、證券交易印花稅等。（3）中央財政對地方的稅收返還。為確保利益格局，以1993年為基期年核定。返還額在93年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3確定。（4）原體制中央補助、地方上解事項的處理。暫保持原補助和上解方式不變。四、現(xiàn)行分稅制體制的問題

（1）事權(quán)和財權(quán)不匹配。中央和省級政府將財權(quán)上移，同時卻將事權(quán)下移，形成各級政府財權(quán)和事權(quán)的不對稱，最后造成基層財政的體制性困難，并引起了基本公共產(chǎn)品和服務(wù)的地域不均衡。問題原因的分析：在1994年的改革文件里面，關(guān)于各級政府所承擔(dān)的事權(quán)規(guī)定是不太清晰的，導(dǎo)致各級政府對于財權(quán)的爭奪和事權(quán)的推諉。比如說社會保障職責(zé)，在實際運行里面，最后都要落實到最基層。

（2）事權(quán)結(jié)構(gòu)的相似性和收入結(jié)構(gòu)差異性的矛盾。對于各級政府而言，基本事權(quán)實際上是有共性的，但顯然各地的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同會導(dǎo)致收入結(jié)構(gòu)的不同，從而使得分稅制事實上難以在微觀層面推開?，F(xiàn)在省以下實際上大多數(shù)確實沒有進(jìn)入真正的分稅制狀態(tài)，而是演變成了各種形式的、討價還價因素非常濃厚的分成制和包干制。如河北省縣鄉(xiāng)財政體制就以統(tǒng)收統(tǒng)支體制和分級包干體制為主，實行分稅制體制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不到10%。

省、市一級政府向下一級政府進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時也有同樣的問題。而且在轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)方面，一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模較小，專項轉(zhuǎn)移支付較多，如資源枯竭城市的轉(zhuǎn)移支付、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、稅費改革轉(zhuǎn)移支付、老區(qū)轉(zhuǎn)移支付等等。另外，在轉(zhuǎn)移支付的方式上，我國只補到省(英、美、日等發(fā)達(dá)國家往往是一補到底)，省以下如何補，目前沒有統(tǒng)一的辦法。

（3）中央轉(zhuǎn)移支付的規(guī)則不明確，政策制定主觀性強(qiáng)，個人決策權(quán)力大，“跑部錢進(jìn)”、“會哭的孩子有奶喝”的現(xiàn)象嚴(yán)重。

（4）財政體制導(dǎo)致地方政府行為稅收化。

分稅制之后，由于采取的是基數(shù)加增量分成的體制，各地區(qū)為了增加體制內(nèi)財力，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的取向難免以稅收增收為轉(zhuǎn)移。于是，產(chǎn)業(yè)趨同、重復(fù)建設(shè)、地區(qū)間產(chǎn)品和要素壁壘的出現(xiàn)就不奇怪。因而，從本質(zhì)上說，分權(quán)改革讓中國實際上已經(jīng)由一個中央計劃的經(jīng)濟(jì)體轉(zhuǎn)向了許多相互競爭的計劃經(jīng)濟(jì)體。

（5）公共產(chǎn)品和服務(wù)供需失衡。在事權(quán)界定模糊和政府行為稅收化的雙重作用下，基層政府所提供的公共產(chǎn)品的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及供給方式難以滿足民眾的愿望和要求，離公共財政的要求還很遠(yuǎn)。一些本應(yīng)由市場來辦的事情所消耗的支出較多，而教育、衛(wèi)生、社會保障、社會治安、生態(tài)環(huán)境、城市管理等公共需要方面的支出不足。財政缺位和越位并存，由此帶來的政府職能轉(zhuǎn)變滯后，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展失衡。

（6）財政自我膨脹太快。20世紀(jì)90年代中期之后，財政收入的增長速度加快，大部分年份都在20%上下，有的時候甚至大大超過20%。2007年財政收入的增長速度已經(jīng)超過了30%。這同樣與以基數(shù)加增量進(jìn)行管理的不徹底的分稅制是有關(guān)系的。

（7）央地主體稅種不明確，過多采用共享稅模式，有復(fù)歸“比例分成”的傾向。1994年中央與地方的共享稅種只有3個，即增值稅、資源稅和證券交易-印花稅。而目前共享稅種數(shù)量則擴(kuò)大到12個；共享稅收占全國稅收的比重也由1994年的55%增至2005年的70%左右。五、近幾年完善分稅制體制的主要措施

(1)實行“省直管縣”的財政管理體制。截止2007年11月，全國有24個省(區(qū)、市)推行“省直管縣”改革，省財政在稅收返還、轉(zhuǎn)移支付、財政結(jié)算、專項補助、資金調(diào)度等方面直接核定并監(jiān)管到縣，提高了縣級財力。114

改革縣鄉(xiāng)財政管理體制。各地大致形成三種縣對鄉(xiāng)財政管理體制類型：其一，比較規(guī)范的分稅制財政體制。即縣財政在合理界定鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財權(quán)與事權(quán)的基礎(chǔ)上，實行一級政府一級預(yù)算，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)實行比較規(guī)范的分稅制財政管理體制。實行這種體制的主要是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、財政收支規(guī)模較大、財政保障能力較強(qiáng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)。其二，包干型財政體制，收支均由縣財政核定。其三，統(tǒng)收統(tǒng)支加激勵財政體制。在一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，免征農(nóng)業(yè)稅后，為保障基層機(jī)構(gòu)正常運轉(zhuǎn)，實行這種管理體制。(2)理順縣鄉(xiāng)財政關(guān)系115

(3)建立激勵約束機(jī)制，緩解縣鄉(xiāng)財政困難。2005年，為切實緩解縣鄉(xiāng)財政困難，中央財政開始建立激勵約束機(jī)制，通過“三獎一補”政策，引導(dǎo)省、市兩級政府在財力分配上向財政困難的縣鄉(xiāng)傾斜。

116第三章稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)：指納稅人或負(fù)稅人因稅收而承受的福利或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。一、稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)（一）宏觀稅負(fù)指標(biāo)

1、宏觀稅負(fù)的定義:是指一國中所有的納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總和。

2、指標(biāo)

1）國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GNP）

2）國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GDP）

3）國民收入稅負(fù)率（T/NI）

3、宏觀稅負(fù)指標(biāo)的計算口徑問題（二）微觀稅負(fù)指標(biāo)

1、定義：指單個納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及他們之間的關(guān)系，它反映稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。。

2、指標(biāo)

1）企業(yè)所得稅稅負(fù)率

2）企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率

3）個人所得稅稅負(fù)率二、稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)的衡量效果

1、宏觀稅負(fù)指標(biāo)更能真實反映整體稅負(fù)。

2、微觀稅負(fù)指標(biāo)不能完全反映納稅人的實際負(fù)擔(dān)。

1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在

2）存在實際負(fù)擔(dān)和名義負(fù)擔(dān)的區(qū)別

三、合理的宏觀稅負(fù)水平

1、拉弗曲線與經(jīng)濟(jì)增長

2、宏觀稅負(fù)水平合理與否的標(biāo)準(zhǔn)

1）是否滿足國家合理財政支出的需要

2）是否與國家的職能范圍相匹配稅額稅率政府支出占GDP的比重在達(dá)到17%之前，比重上升能夠提升美國經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)率績效，但超過17%后，比重上升將降低生產(chǎn)率的增長率（Peden，1991）聯(lián)邦、州和地方稅收占GDP比重（宏觀稅負(fù)）超過23%時經(jīng)濟(jì)增長率下降。平均來說,稅收占GDP的比重不超過19.3%的國家,經(jīng)濟(jì)增長率達(dá)到了最大化;在稅收負(fù)擔(dān)率大于45%時,經(jīng)濟(jì)增長率將趨向于0（Scully，1995）3、宏觀稅負(fù)的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)121四、影響稅負(fù)水平的因素

1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2、政府職能的范圍

3、宏觀經(jīng)濟(jì)政策4、稅負(fù)統(tǒng)計口徑

5、財政收入結(jié)構(gòu)6、個人收入分配制度五、中國的稅收負(fù)擔(dān)水平分析

名義負(fù)擔(dān)輕，實際負(fù)擔(dān)重；狹義負(fù)擔(dān)輕，廣義負(fù)擔(dān)重第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義是指納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程，是稅負(fù)運動的一種方式。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的三種主要形式（塞里格曼）

1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）2、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）3、稅負(fù)資本化（資本還原）其它：混轉(zhuǎn)(散轉(zhuǎn))、消轉(zhuǎn)（內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁）三、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要因素

(一)稅種類型（二）價格決定方式（三）供求彈性（四）征稅范圍及反應(yīng)期限思考題：請比較生活必需品和奢侈品，各自稅收轉(zhuǎn)嫁結(jié)果不同的情況。

稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運動的終點，是相對于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而言的，它是從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁運動中來確定把握稅負(fù)主體的。

A、分類：法定歸宿（稅法中的規(guī)定，納稅人），經(jīng)濟(jì)歸宿（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后的結(jié)果，負(fù)稅人）

B、稅收負(fù)擔(dān)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的關(guān)系

C、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析方法:局部均衡分析、一般均衡分析第三節(jié)稅負(fù)歸宿一、局部均衡分析該模式只研究其中進(jìn)行課稅的那個市場，而不研究稅收對其他市場的影響。當(dāng)課稅商品的市場與整個經(jīng)濟(jì)相比顯得相當(dāng)小時，這種分析是很合適的。(1)需求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（從量稅）1、當(dāng)Ed=0,需求完全無彈性：

QESS+TPP1E1D數(shù)量

政府對需求彈性為零的商品或要素征稅時，會導(dǎo)致商品價格上漲,供給曲線上移:SS+T,

稅收全部向消費者轉(zhuǎn)嫁。價格（一）完全競爭條件下的稅負(fù)歸宿分析

2、Ed→∞,需求完全有彈性

Q1QEDSS+TE1PP1數(shù)量價格

當(dāng)政府對需求彈性趨近于∞的商品或要素征稅時，商品或要素的價格不會發(fā)生任何變化，供給曲線左移:SS+T

賣方不能通過提高價格的形式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方,賣方所獲得的凈價格下降到P1,即稅收全部由賣方承擔(dān)或向后轉(zhuǎn)嫁。

（2）供給彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（從量稅）1、Es=0,供給完全無彈性：D+TDSEE1P1PQ數(shù)量價格

當(dāng)政府對供給彈性為零的商品或要素征稅時,供給數(shù)量不會因價格的變化而發(fā)生變動.需求曲線下移:DD+T,賣方的凈價格下降到P1,稅收不能向前轉(zhuǎn)嫁,由賣方負(fù)擔(dān)。2、Es→∞,供給完全有彈性價格數(shù)量QPP1SEE1S+TQ1D

此時,商品或要素的供給者對于價格的任何變化都會作出極其強(qiáng)烈的反應(yīng).當(dāng)政府對供給彈性為∞的商品或要素征稅時,由先開始的供給量急劇減少到后來因生產(chǎn)劇減又驅(qū)使價格上漲,SS+T,生產(chǎn)者能夠把稅額向前完全轉(zhuǎn)嫁,由買方全部負(fù)擔(dān).（3）供給與需求均有彈性下稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁（從量稅）E1EDQ1Q2P2P1P3C

稅負(fù)由供需雙方分?jǐn)?其最終歸宿和轉(zhuǎn)嫁程度將取決于供求彈性的力量對比。供求相對彈性系數(shù):=需求彈性/供給彈性（Ed/Es）

=賣方負(fù)擔(dān)份額/買方負(fù)擔(dān)份額

1、Ed/Es>1,稅負(fù)更多地趨向由賣方負(fù)擔(dān)；

2、Ed/Es<1,稅負(fù)更多地趨向由買方負(fù)擔(dān).“稅收楔子”：P2與P3之間的差額

供求都有彈性，介于0和∞之間：價格數(shù)量S1S0對生產(chǎn)者征稅的情形B無謂損失對消費者征稅的情形E1ED0Q1Q2P2P1P3C

供求都有彈性，介于0和∞之間：價格數(shù)量D1S稅后均衡價格和數(shù)量，以及生產(chǎn)者和消費者各自承擔(dān)的稅負(fù)與向生產(chǎn)者征稅是一樣的。因此，稅收對價格和產(chǎn)出的影響，以及稅負(fù)歸宿與對誰征稅沒有關(guān)系。即無關(guān)性定理。B征收從價稅的情形E1ED0Q1Q2P2P1P3C

供求都有彈性，介于0和∞之間：價格數(shù)量D1S征收從價稅和征收從量稅在影響商品價格、政府稅收和稅負(fù)歸宿等方面具有同等作用。但在存在通貨膨脹的條件下，兩者對稅負(fù)及稅額的影響是不一樣的。B對生產(chǎn)要素征稅的稅負(fù)歸宿分析要素供給完全無彈性時，生產(chǎn)要素的供給者承擔(dān)全部稅收。要素供給缺乏彈性時，或者其供給彈性小于需求彈性時，生產(chǎn)要素的供給者承擔(dān)大部分稅收。要素供給富有彈性時，生產(chǎn)要素的需求者將負(fù)擔(dān)大部分稅收。分析方法與對商品征稅同（二）非完全競爭條件下的稅負(fù)歸宿分析D0Q1Q2P2P1P3CB價格數(shù)量D1MC稅前邊際收益曲線MR0和邊際成本曲線MC相交決定均衡價格和產(chǎn)出P1和Q1。征從量稅后，邊際收益曲線移至MR1，與MC相交決定新的價格和產(chǎn)量P2和Q2，生產(chǎn)者的稅后收益是P3。征稅使得消費者價格從P1上升為P2，生產(chǎn)者收益從P1減為P3。稅負(fù)由生產(chǎn)者和消費者共同負(fù)擔(dān)。MROMR11、完全壟斷情形對壟斷者征稅的效應(yīng)需求量下降了。Q2<Q1消費者支付的價格增加了。P2>P1壟斷者收到的價格下降了。P3<P12、壟斷競爭情形壟斷競爭的市場結(jié)構(gòu)下稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問題取決于壟斷競爭各方的價格聯(lián)盟情況。如果不存在價格聯(lián)盟，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)律類似于完全競爭情形；如果存在價格聯(lián)盟，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)律類似于完全壟斷情形。小結(jié)一、稅收對價格和產(chǎn)出量的影響與名義上由誰納稅無關(guān)。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿由稅后的均衡價格決定，即所謂的“無關(guān)性定理”。二、供給彈性越大，稅負(fù)越傾向于消費者負(fù)擔(dān)；反之，傾向于生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。需求彈性越大，稅負(fù)越傾向生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；反之，傾向于消費者負(fù)擔(dān)。三、局部均衡分析的缺陷：1、局部均衡分析只能告訴我們課稅商品或要素的價格變化，而不能告訴我們征稅引起其他商品或要素的價格相對變化。尤其是在對要素課稅的時候缺陷更明顯。2、局部均衡分析只適用于對特定商品或要素的分析，不適合對一般商品稅或一般所得稅的分析。即使所有商品或要素都以同一稅率課稅，但他們?nèi)艟哂胁煌男枨髲椥曰蚬┙o彈性，它們的相對價格也會發(fā)生變化。二、一般均衡分析一般均衡分析不僅是考慮到稅收對征稅商品的影響，同時也考慮對相關(guān)商品市場（如互補品和替代品的間接影響）和要素市場的綜合影響。當(dāng)對一個與經(jīng)濟(jì)有很大的關(guān)系的部門課稅時，僅僅考察該單一的課稅市場是很不夠的。一般均衡分析的重要結(jié)論可以從兩個商品、兩個生產(chǎn)要素的模型中得到，稱之為稅收等價關(guān)系。將兩種商品設(shè)定為食品（F）和工業(yè)品（M），兩種要素設(shè)為資本（K）和勞動（L），在這樣一種模式中有九種可能的稅收：1、TkF：對食品業(yè)的資本收入所征收的稅；2、TkM：對制造業(yè)的資本收入所征收的稅；3、TLF：對食品業(yè)的勞動者工資收入所征收的稅；4、TLM：對制造業(yè)的勞動者工資收入所征收的稅；5、TF：

對食品業(yè)征收的消費稅；6、TM：

對制造業(yè)征收的消費稅；7、TK：

對食品和制造業(yè)兩個部門的資本收入所征收的稅；8、TL：

對食品和制造業(yè)兩個部門的勞動者工資收入所征收的稅；9、T：一般所得稅這些稅收的特定組合，可與其他稅收等量，如：

TkF+TLF=TF，政府分別對食品業(yè)的資本收入和勞動者工資收入以相同的稅率征稅所產(chǎn)生的效應(yīng)之和與對食品業(yè)征收的消費稅產(chǎn)生的效應(yīng)相同。

TkF+TkM=Tk，政府分別對食品業(yè)的資本收入和工業(yè)的資本收入以相同的稅率征稅所產(chǎn)生的效應(yīng)之和與政府對這兩個行業(yè)同時按照與之相同稅率征收資本稅所產(chǎn)生的效應(yīng)相同。

TF+TM=T，政府分別對食品業(yè)和工業(yè)以相同的稅率征收消費稅所產(chǎn)生的效應(yīng)之和與政府對所有經(jīng)濟(jì)部門征收所得稅所產(chǎn)生的效應(yīng)相同。同理，有TLF+TLM=TL，TkM+TLM=TM，Tk+TL=T

哈伯格：稅收歸宿的一般均衡分析模型模型假定：

1、市場結(jié)構(gòu)是完全競爭的，價格完全可變；

2、整個經(jīng)濟(jì)體系僅有工業(yè)品和食品兩個市場；

3、家庭沒有儲蓄，收入等于消費；

4、只有資本和勞動力兩種生產(chǎn)要素，但二者的比例及其替代率可以不同；

5、資本和勞動力可以在不同部門之間自由流動；

6、資本和勞動的總量是固定的；

7、每一消費者具有相同的行為偏好，同時稅種之間具有替代性。（一）商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析以食品稅為例

對食品課稅，使得其相對價格提高，消費者以工業(yè)品替代食品。結(jié)果，生產(chǎn)的食品減少而工業(yè)品增多。原用于食品生產(chǎn)的資本和勞動被迫在工業(yè)中尋找就業(yè)（假如是資本密集型）。因兩部門的資本勞動比可能不同，為使工業(yè)吸收食品業(yè)中的失業(yè)，資本和勞動的相對價格就必須發(fā)生變化。在該部門（轉(zhuǎn)出部門）中較密集地被運用的投入的相對價格就要下降。形成新的均衡。這樣就會使得勞動收益普遍下降。運用模型對各種稅的分析（二）所得稅一種所得稅與一組按同一稅率征于資本和勞動的稅相當(dāng)，因為要素供給完全固定，這種稅就不能轉(zhuǎn)嫁。他以人們的最初收入的一定比例而被承擔(dān)。生產(chǎn)要素將承擔(dān)全部稅收。（三）局部要素稅當(dāng)只對工業(yè)部門所用的資本征稅時，效應(yīng)有兩個：1、產(chǎn)出效應(yīng)。工業(yè)品價格上升，消費者的需求下降，資本和勞動從工業(yè)中游離出來到食品業(yè)中尋找就業(yè)。則食品部門資本需求和相對價格下降，勞動需求和相對價格上升；2、要素替代效應(yīng)。工業(yè)部門資本相對于勞動而言變得更為昂貴，該部門將使用較少的資本和較多的勞動，從而使該部門資本需求和其相對價格下降，勞動需求和相對價格上升。兩種效應(yīng)相加，資本相對價格下降、勞動相對價格上升。所以，只要要素在兩個各部門中可以流動，對其中一個部門的給定要素征稅最終會影響到兩個部門的兩種要素的收益。延伸閱讀：CGE模型（薩拉尼）第四章稅收與效率一、稅收的超額負(fù)擔(dān)

收入效應(yīng)---指在相對價格不變的情況下，因個人收入發(fā)生變化而對個人福利水平帶來的影響。

替代效應(yīng)---指在個人收入水平不變的情況下，因相對價格水平的變化而對個人福利水平帶來的影響。這是因為稅收影響了商品的相對價格，從而使納稅人改變原有經(jīng)濟(jì)決策。作為稅收成本的超額負(fù)擔(dān)稅收通過改變納稅人的消費結(jié)構(gòu)來施加超額負(fù)擔(dān)，評判是否有超額負(fù)擔(dān)要看是否有替代效應(yīng)從效率角度而，具有最小超額負(fù)擔(dān)的稅是最理想的，這可以使征稅過程中產(chǎn)生的社會成本降到最低。因而稅收政策的目標(biāo)之一應(yīng)該是使稅收制度帶來的超額負(fù)擔(dān)最小化。一次總付稅（人頭稅）：完全消除了超額負(fù)擔(dān)的稅收現(xiàn)實的困境---公平問題；影響生育率？替代辦法---需求彈性小的商品（公平問題？）乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品AE2iii乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品CBHIiiiiiiGE2稅收的收入效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)A乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品CBIiiiGE2同等稅后福利條件下稅收收入不同稅收的替代效應(yīng)說明個人因稅收而導(dǎo)致的福利損失要大于政府收到的稅收，二者之差即為超額負(fù)擔(dān)。如圖中的NE2。顯然，稅收的超額負(fù)擔(dān)產(chǎn)生于替代效應(yīng)。E3E1NA需求量價格Q2BQ1mc2E2稅收超額負(fù)擔(dān)的計量消費者剩余：即人們愿意為某一商品支付的金額和實際支付金額之差。以補償需求曲線與邊際成本線之間的面積衡量。如下圖中的AP2E2和AP1E1。E1mc1P1P2CT稅收超額負(fù)擔(dān)未征稅前，消費者剩余為AP1E1

，當(dāng)政府征收量為T的稅收后，企業(yè)的邊際成本升至mc2，價格升至P2。于是消費量就減至Q2。此時，消費者剩余為AP2E2，而政府的稅收收入只有P1P2E2C,稅收超額負(fù)擔(dān)為E1E2C。由此，我們可以通過計算三角形E1CE2的面積來算出稅收的超額負(fù)擔(dān)，即：

△E1CE2=t2ep1q1/2

其中，t為稅率，e為需求彈性(△p=p1t,△Q=etq1)降低稅收超額負(fù)擔(dān)的措施1、采取中性稅收政策(增值稅？)，避免稅收對相對價格的影響（針對兩種以上的商品，見替代效應(yīng)圖解）。

2、盡量避免采用過高的稅率（針對某一商品）。

3、選擇需求彈性小的商品征稅（針對某一商品）。乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品AE2iii乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品CBiiiiGE2一次總付稅對消費的影響：總付稅只有收入效應(yīng)，沒有替代效應(yīng)。因而不會改變消費的組合特定商品稅對消費的影響：會改變商品