納稅籌劃平臺及技術(shù)手段課件

2.納稅籌劃平臺及技術(shù)手段價(jià)格平臺優(yōu)惠平臺漏洞平臺空白平臺彈性平臺規(guī)避平臺納稅籌劃的技術(shù)手段12.納稅籌劃平臺及技術(shù)手段價(jià)格平臺12.1價(jià)格平臺2.1.1價(jià)格平臺概述價(jià)格平臺：是指納稅人利用市場經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間而形成的一種技術(shù)手段，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)：是企業(yè)集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)的內(nèi)部價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)采取某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可能高于也可能低于由市場上供求關(guān)系決定的價(jià)格，進(jìn)而在轉(zhuǎn)移利潤的基礎(chǔ)上達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。22.1價(jià)格平臺2.1.1價(jià)格平臺概述22.1.2價(jià)格平臺籌劃方法關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，主要有：①利用商品交易：由另一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)；按一定比例包銷部分產(chǎn)品；委托代銷；②利用原材料和零部件的購銷；③利用機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)移；④利用提供勞務(wù)；⑤利用轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)；⑥利用資金業(yè)務(wù)；⑦利用租賃業(yè)務(wù)（即使關(guān)聯(lián)方之間稅率相同，通過租賃也可達(dá)到減稅目的）；⑧利用管理費(fèi)用的支付：總收入的2%；⑨利用傭金的支付。32.1.2價(jià)格平臺籌劃方法關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的限制關(guān)聯(lián)企業(yè)：按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：①在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；②直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；③其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。4稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的限制關(guān)聯(lián)企業(yè)：按照《稅收征收管理《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定：企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織有下列8種關(guān)系之一的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：一種是相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；二是直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25％或以上的；三是企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；四是企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；五是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；六是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零部件等(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；七是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；第八種情況是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。5《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定：企業(yè)與另一公司、企《企業(yè)所得稅法》對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算做出了專門規(guī)定：納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。所謂獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平交易價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。所謂合理調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序和確定的方法調(diào)整：①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；②按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)收取的收入和利潤水平；③按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；④按照其他合理的方法。6《企業(yè)所得稅法》對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.1.3價(jià)格平臺籌劃策略1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的直接籌劃策略①如果集團(tuán)內(nèi)的甲企業(yè)適用高稅率，乙企業(yè)適用低稅率或處于免稅期，當(dāng)甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)時(shí)就應(yīng)低價(jià)銷售；相反，乙企業(yè)將產(chǎn)品銷售給甲企業(yè)時(shí)就應(yīng)提高價(jià)格。②當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，也可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式將利潤轉(zhuǎn)移到處于虧損期的企業(yè)；但當(dāng)虧損企業(yè)適用高稅率、盈利企業(yè)適用低稅率時(shí)不宜采用這種方法；如果盈利企業(yè)適用高稅率、虧損企業(yè)適用低稅率，可以實(shí)現(xiàn)絕對和相對減稅的效果。72.1.3價(jià)格平臺籌劃策略1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的直接籌劃策略7價(jià)格平臺籌劃策略2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的擴(kuò)展籌劃策略如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)都處于高稅區(qū)，或者都處于盈利期，高價(jià)買和低價(jià)賣同樣無效，都不能達(dá)到避稅的效果，企業(yè)就可以在避稅地或低稅區(qū)設(shè)立一些輔助性的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排；也可以收購一些享有產(chǎn)業(yè)性、地區(qū)性優(yōu)惠的企業(yè)或虧損的企業(yè)形成關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后再進(jìn)行必要的安排。這種安排需要一定的成本和費(fèi)用，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定過模式，籌劃所產(chǎn)生的效益不一定很大，因而要進(jìn)行成本效益分析。8價(jià)格平臺籌劃策略2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的擴(kuò)展籌劃策略8關(guān)于避稅港①法國稅務(wù)專家安澤·畢全伯認(rèn)為：避稅港是為個(gè)人或公司提供逃避繳納本國稅收的機(jī)會以及更為有利的稅收優(yōu)惠待遇的國家或地區(qū)，特別是對所得和遺產(chǎn)征收較低稅款的國家或地區(qū)。②國際稅務(wù)專家肖溫認(rèn)為：在避稅港不必負(fù)擔(dān)稅收，或者只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收。③美國《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》認(rèn)為：避稅港是指向別國的公司、企業(yè)提供低稅率和其他特殊便利的國家。避稅港的四個(gè)特征：A.與工業(yè)國相比，或者不征稅，或者只征稅負(fù)很輕的稅；B.銀行賬戶的保密程度很高；C.沒有外匯的統(tǒng)制和管理；D.擁有離岸的金融活動(dòng)中心（離岸金融業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動(dòng)）。9關(guān)于避稅港①法國稅務(wù)專家安澤·畢全伯認(rèn)為：避稅港是為個(gè)人或

避稅港分類表類型國家或地區(qū)對所得和財(cái)富完全不征稅瑙魯、瓦努阿圖、巴哈馬、巴多斯、百慕大、盧森堡、特克斯與凱克斯群島對個(gè)人所得征收低稅格林納達(dá)對所得和財(cái)富征收低稅安提瓜、奧地利、瑞士僅對國內(nèi)來源所得征稅英屬維爾京群島、開曼群島、直布羅陀、中國香港、馬思島、利比里亞、列支敦士登、荷蘭、巴拿馬、新加坡、圣文森特國外來源所得適用低稅率征稅海峽群島、塞浦路斯、科克群島、愛爾蘭、荷屬安的列斯、蒙特斯提特島10

避稅港分類表類型國家或地區(qū)對所得和財(cái)富完全不征稅瑙魯、瓦努2.1.4價(jià)格平臺納稅籌劃案例案例1：某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個(gè)公司，分別設(shè)在A、B、C三國，A、B、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為40%、30%和10%。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件，乙公司購進(jìn)甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。若按市場價(jià)格，甲公司的一套零部件售價(jià)為2.8萬元，成本為2萬元，乙公司的產(chǎn)品每臺為3.6萬元。2004年，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去。則：甲公司企業(yè)所得稅=（2.8－2）×100×40%=32萬元；乙公司企業(yè)所得稅=（3.6－2.8）×100×30%=24萬元；集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬元。112.1.4價(jià)格平臺納稅籌劃案例案例1：某集團(tuán)公司有甲、乙、為了減輕集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)，該集團(tuán)對銷售策略進(jìn)行了調(diào)整，即甲公司以每套2.1萬元的價(jià)格將零部件賣給處于低稅區(qū)的丙公司，丙公司再以每套3.5萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給乙公司，則：甲公司企業(yè)所得稅=（2.1－2）×100×40%=4萬元；乙公司企業(yè)所得稅=（3.6－3.5）×100×30%=3萬元；丙公司企業(yè)所得稅=（3.5－2.1）×100×10%=14萬元；這樣，集團(tuán)公司總稅負(fù)為21萬元，共計(jì)減輕了35萬元的稅負(fù)。12為了減輕集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)，該集團(tuán)對銷售策略進(jìn)行了調(diào)整案例2：某服裝加工企業(yè)為有限責(zé)任公司，年產(chǎn)服裝10萬套，每套成本40元，加工利潤2元，該企業(yè)有5個(gè)獨(dú)立核算的商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，均為有限責(zé)任公司，商業(yè)利潤每套4元。服裝廠年所得稅額=10×2×33%=6.6萬元；每個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)年平均利潤=10×4÷5=8萬元，各自年所得稅額=8×27%=2.16萬元，服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共計(jì)所得稅6.6+2.16×5=6.6+10.8=17.4萬元?，F(xiàn)該服裝廠將每套加工利潤降為1元，商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)每套商業(yè)利潤增加為5元，則：服裝廠年所得稅額=10×1×27%=2.7萬元；商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)合計(jì)所得稅=（10×5÷5）×27%×5=13.5萬元，服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共計(jì)所得稅2.7+13.5=16.2萬元。采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式減少所得稅17.4－16.2=1.2萬元13案例2：某服裝加工企業(yè)為有限責(zé)任公司，年產(chǎn)服裝10萬套，每案例3：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，當(dāng)?shù)氐纳虡I(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者也到廠里直接購買。按照以往的情況，當(dāng)?shù)氐馁徺I者每年到工廠以零售價(jià)格直接購買的白酒大約5000箱。為了減輕零售白酒的稅負(fù)，企業(yè)在本市設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部，該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價(jià)格（不含稅價(jià)）對外零售。因?yàn)樵O(shè)立銷售公司不影響從量消費(fèi)稅，在此不予考慮，則：轉(zhuǎn)讓定價(jià)前應(yīng)納消費(fèi)稅=5000×480×25%=600000；轉(zhuǎn)讓定價(jià)后應(yīng)納消費(fèi)稅=5000×400×25%=500000；轉(zhuǎn)讓定價(jià)使酒廠少繳消費(fèi)稅100000元。14案例3：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，類似地，多步驟生產(chǎn)企業(yè)也可以成立新的生產(chǎn)企業(yè)。多步驟生產(chǎn)指工藝過程是由許多工藝上可間斷的加工步驟組成，生產(chǎn)活動(dòng)可以在不同時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，如紡織生產(chǎn)和機(jī)械制造等。如果多步驟生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的最后一道或幾道步驟分離出來，成立新的生產(chǎn)企業(yè)，新企業(yè)能夠從以下兩個(gè)方面享受稅收優(yōu)惠：①充分利用所得稅的稅收優(yōu)惠，如新成立的企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員、城鎮(zhèn)待業(yè)人員、退役士兵等；或者設(shè)在西部地區(qū)，稅法規(guī)定，在西部成立獨(dú)立核算的國家鼓勵(lì)類的生產(chǎn)企業(yè)，可以享受西部大開發(fā)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市等地區(qū)成立獨(dú)立核算的生產(chǎn)企業(yè)，可以享受低稅率以及“二免三減半”的稅收優(yōu)惠；②分離生產(chǎn)步驟成立新的生產(chǎn)企業(yè)后，產(chǎn)品在新老企業(yè)間銷售使銷售額總量增加，從而可以在稅前扣除更多的廣告費(fèi)等費(fèi)用。15類似地，多步驟生產(chǎn)企業(yè)也可以成立新的生產(chǎn)企業(yè)。15案例4：減少土地增值稅的納稅籌劃對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，影響企業(yè)利潤的主要因素有3個(gè)，即銷售價(jià)格、可扣除項(xiàng)目金額和土地增值稅。土地增值率的高低決定土地增值稅的多少，控制土地增值率的方法主要有兩個(gè)：一是合理確定房地產(chǎn)的銷售價(jià)格；二是增加扣除項(xiàng)目，尤其是從基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)入手。土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表級數(shù)增值額/扣除項(xiàng)目金額稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分30%0250%——100%40%5%3100%——200%50%15%4超過200%的部分60%35%16案例4：減少土地增值稅的納稅籌劃級數(shù)增值額/扣除項(xiàng)目金額稅率稅收優(yōu)惠：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；例如，某開發(fā)商有可供銷售的普通住房1萬平方米，在允許扣除項(xiàng)目金額大體不變的條件下，每平方米可有A、B兩種價(jià)格：A、每平方米售價(jià)為3400元時(shí)，增值率為19.97%，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅，可以獲得233萬元的利潤；B、每平方米售價(jià)為3500元時(shí)，增值率為28.48%，應(yīng)繳土地增值稅99.75萬元，可獲得232.75萬元的利潤。（如不進(jìn)行納稅籌劃，低價(jià)銷售更有利，可以促銷）如果該開發(fā)商將其銷售部門獨(dú)立出來，設(shè)立一個(gè)房屋銷售公司，房屋開發(fā)商將住房以每平方米3400元先賣給銷售公司，而后銷售公司再以每平方米3500元賣出，則可以免除土地增值稅。扣除營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)=（3500－3400）×10000×5%（1＋10%）=5.5萬元，從利益集團(tuán)的角度講，最終可以獲得327萬元的利潤，比籌劃前增加利潤94.25萬元17稅收優(yōu)惠：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金房產(chǎn)的承包銷售：房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與包銷商簽定合同，將房產(chǎn)交給包銷商根據(jù)市場情況自訂價(jià)格進(jìn)行銷售。包銷有三個(gè)條件：A、由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶開具房產(chǎn)銷售發(fā)票；B、包銷商收取價(jià)差或手續(xù)費(fèi)，并開具發(fā)票給開發(fā)商；C、在合同期滿未售出的房產(chǎn)由包銷商進(jìn)行收購。房產(chǎn)的代理銷售：代理銷售是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房產(chǎn)委托給銷售公司銷售。代理銷售有三個(gè)條件：A、由房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶開具房產(chǎn)銷售發(fā)票；B、代理商收取價(jià)差或手續(xù)費(fèi)，并開具發(fā)票給開發(fā)商；C、在合同期滿未售出的房產(chǎn)代理商不進(jìn)行收購。這時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要按銷售不動(dòng)產(chǎn)交納5%的營業(yè)稅，銷售公司應(yīng)按服務(wù)業(yè)及代理業(yè)交納5%的營業(yè)稅。18房產(chǎn)的承包銷售：房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與包銷商簽定合同，將房產(chǎn)交給包案例5：成立廢舊物資回收經(jīng)營單位減輕增值稅某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)附近無礦山，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼材，廢舊鋼材的主要來源除了外地廢舊物資回收經(jīng)營單位外，主要從個(gè)體撿破爛者收購。稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但從個(gè)人處收購的廢舊物資無法扣稅，給企業(yè)加重了稅負(fù)。于是，該鋼鐵企業(yè)決定成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人獨(dú)立核算。物資回收公司收購廢舊鋼材后銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，這樣，企業(yè)生產(chǎn)所需全部廢舊鋼材均可以按照10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。條件允許的情況下，因廢舊物資回收公司免稅，其可以適當(dāng)提高廢舊鋼材的價(jià)格，使鋼鐵廠增加進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)對廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅的政策優(yōu)惠。所以，分別核算是廢舊物資回收公司最基本的納稅籌劃方法。

19案例5：成立廢舊物資回收經(jīng)營單位減輕增值稅19案例6：乳業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃某市的一個(gè)乳品廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個(gè)分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。由于該廠不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。根據(jù)增值稅法的規(guī)定，該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料和精飼料。而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，收購部分可按10%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；精飼料在前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，乳品廠無法取得抵扣憑證。因此，乳品廠的抵扣項(xiàng)目僅為外購飼料的10%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品。但其銷售收入?yún)s要按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，顯然其稅負(fù)沉重。20案例6：乳業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃20如果將牧場和乳品加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，但仍保留以前的生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系，不同的是牧場和乳品廠按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算。納稅籌劃的效果為：作為牧場，由于其自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品鮮牛奶符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)產(chǎn)品的條件，不交增值稅；作為乳品加工廠，其購進(jìn)的鮮牛奶可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額此時(shí)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10%，銷售奶產(chǎn)品仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已減少，因而乳品加工廠的稅負(fù)大大降低。

類似地，公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場和棉紡織廠，也可選擇分立的方式。21如果將牧場和乳品加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，但仍保留以案例7：某著名國際汽車生產(chǎn)廠商在中國設(shè)立汽車銷售公司，向中國出口汽車100輛，每輛車的完稅價(jià)格為8萬元，關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅率5%，增值稅率為17%，假設(shè)這種汽車在國內(nèi)市場的售價(jià)為20萬元。則該銷售公司進(jìn)口汽車時(shí)需繳納：關(guān)稅=100×8×60%=480萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（100×8+480）÷（1－5%）×17%=1347.36×17%=229.05進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（100×8+480）÷（1－5%）×5%=1347.36×5%=67.37國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅=100×20×17%－229.05=110.95進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額合計(jì)為480+229.05+67.37=776.42萬元；國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)稅額合計(jì)，即增值稅為110.95萬元。22案例7：某著名國際汽車生產(chǎn)廠商在中國設(shè)立汽車銷售公司，向中國如果該汽車生產(chǎn)廠商在中國設(shè)立汽車總裝廠并銷售成品汽車，改原來進(jìn)口整裝汽車的方式為進(jìn)口散裝汽車零部件，一輛汽車的零部件以4萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給子公司（我國外商投資企業(yè)的所得稅稅率較低，進(jìn)口關(guān)稅稅率較高，以較低的價(jià)格進(jìn)口零部件，既可以少交關(guān)稅和增值稅，又可以使形成的高所得額按較低的所得稅稅率納稅），零部件的進(jìn)口稅率為30%，假設(shè)這種汽車在國內(nèi)市場的售價(jià)仍為20萬元。更為有利的是，從03年起，我國對進(jìn)口汽車非關(guān)鍵零部件取消進(jìn)口配額限制。關(guān)稅=100×4×30%=120萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（100×4+120）×17%=88.4萬元國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅=100×20×17%－88.4=251.6萬元國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=100×20×5%=100萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額合計(jì)為120+88.4=208.4萬元，國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)為251.6+100=351.6萬元。

23如果該汽車生產(chǎn)廠商在中國設(shè)立汽車總裝廠并銷售成品汽車第二方案稅負(fù)與第一方案稅負(fù)比較表

關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅合計(jì)方案1方案2方案1方案2方案1方案2方案1方案2進(jìn)口環(huán)節(jié)480120229.0588.467.370776.42208.4國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)110.95251.6100110.95351.6進(jìn)口環(huán)節(jié)減稅360140.6567.37568.02國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)減稅－140.65－100－240.65兩個(gè)環(huán)節(jié)合計(jì)減稅3600－32.63327.38減稅效果絕對減稅相對減稅相對減稅絕對和相對24第二方案稅負(fù)與第一方案稅負(fù)比較表關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅合計(jì)方案1兩個(gè)方案比較，進(jìn)口環(huán)節(jié)第二個(gè)方案比第一個(gè)方案共計(jì)少繳稅568.02萬元，其中節(jié)約關(guān)稅360萬元，這是絕對減稅；節(jié)約消費(fèi)稅67.37萬元，這是相對減稅（這部分消費(fèi)稅要在以后的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)補(bǔ)交，而且當(dāng)?shù)诙N方案下的汽車成品在中國市場的售價(jià)與第一種方案的一致時(shí)，第二種方案還要多繳消費(fèi)稅，計(jì)稅價(jià)格相差（20-13.47）×100=6.53×100=653，消費(fèi)稅稅額相差653×5%=32.65）；相對節(jié)約增值稅140.65萬元，這部分增值稅也要在以后的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)補(bǔ)交。25兩個(gè)方案比較，進(jìn)口環(huán)節(jié)第二個(gè)方案比第一個(gè)方案共計(jì)少繳稅568國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)第二種方案要比第一種方案多繳稅351.6-110.95=240.65萬元，其中增值稅多交251.6-110.95=140.65萬元，把進(jìn)口環(huán)節(jié)少繳的增值稅229.05-88.4=140.65萬元全部補(bǔ)交上了；多繳消費(fèi)稅100萬元，不但補(bǔ)交了進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)省的67.37萬元的消費(fèi)稅，還多交了100-67.37=32.63萬元=（20-13.47）×100×5%。所以，第二個(gè)方案與第一個(gè)方案比較，關(guān)稅方面獲得的稅收利益較大，直接實(shí)現(xiàn)絕對減稅360萬元；增值稅在進(jìn)口環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了140.65萬元的相對減稅，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)又將這部分稅款補(bǔ)上；消費(fèi)稅方面，進(jìn)口環(huán)節(jié)暫時(shí)實(shí)現(xiàn)了67.37萬元的相對減稅，但國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)不但將這部分稅款補(bǔ)上，而且還在絕對額上多繳稅32.63萬元。但總體而然，單從稅收的角度考慮，第二個(gè)方案要大大優(yōu)于第一個(gè)方案，共計(jì)絕對減稅360-32.63=327.37萬元，而且還將140.65+67.37=208.02萬元的稅款推遲交納了。26國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)第二種方案要比第一種方案多繳稅351.6-1102.2優(yōu)惠平臺2.2.1優(yōu)惠平臺概述優(yōu)惠平臺：是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)憑借稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。稅收優(yōu)惠政策：是指稅法對某些納稅人或征稅對象給與鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。納稅人利用優(yōu)惠平臺為自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)，總的來說有三個(gè)層次：①被動(dòng)接受稅收優(yōu)惠政策；②主動(dòng)接受稅收優(yōu)惠政策；③主動(dòng)創(chuàng)造條件符合稅收優(yōu)惠政策272.2優(yōu)惠平臺2.2.1優(yōu)惠平臺概述272.2.2優(yōu)惠平臺籌劃方法1.直接利用籌劃法高新技術(shù)企業(yè)；“三廢”生產(chǎn)企業(yè)；促進(jìn)下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)；在老少邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)；對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)，公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)，等等。2.臨界點(diǎn)籌劃法新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，免征所得稅3年；免稅期滿后，當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半征收所得稅2年。282.2.2優(yōu)惠平臺籌劃方法1.直接利用籌劃法28對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收企業(yè)所得稅；該比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。由民政、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的民政福利企業(yè)，安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50%及以上的，增值稅實(shí)行先征后返。安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上，未達(dá)到50%的民政福利工業(yè)企業(yè)，如發(fā)生虧損的，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧。從事服務(wù)業(yè)（不包括廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的，免征營業(yè)稅。鏈接資料\民政福利企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠.doc

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。29對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單財(cái)稅[2004]93號規(guī)定，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30％以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個(gè)體經(jīng)營的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。對為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%及其以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。從2000年1月1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的；或從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。30財(cái)稅[2004]93號規(guī)定，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就契稅的稅收優(yōu)惠1.契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定⑴國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免納契稅。⑵城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。自2000年11月29日起，對各類公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房，或由單位購買的普通商品住房，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h以上人民政府房改部門批準(zhǔn)、按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬于職工首次購買住房，均可免征契稅。⑶因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。⑷土地、房屋被縣以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。31契稅的稅收優(yōu)惠1.契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定31⑸承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。⑹經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。2.契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定⑴企業(yè)公司制改造非公司制企業(yè)，按照公司法的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免納契稅。非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)立公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。32⑸承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁業(yè)生⑵企業(yè)股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。國有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造成股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。⑶企業(yè)合并在企業(yè)合并中，合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。⑷企業(yè)分立在企業(yè)分立中，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。33⑵企業(yè)股權(quán)重組33⑸企業(yè)出售國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。⑹企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。34⑸企業(yè)出售34⑺房屋的附屬設(shè)施對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。⑻繼承土地、房屋權(quán)屬對于繼承法規(guī)定的法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。⑼其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。35⑺房屋的附屬設(shè)施353.掛靠籌劃法掛靠籌劃法：是指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但經(jīng)過一定策劃，通過掛靠在某些能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)、個(gè)人或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、產(chǎn)品上，使自己也能符合優(yōu)惠條件。在實(shí)際生活中，掛靠籌劃法很多，例如：掛靠先進(jìn)技術(shù)企業(yè)籌劃：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時(shí)，可再按100%退稅率補(bǔ)退其差額部分。363.掛靠籌劃法36設(shè)計(jì)單位掛靠“建筑業(yè)”，簽訂工程承包合同：設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程承包時(shí)主要負(fù)責(zé)勘探設(shè)計(jì)、設(shè)備采購、施工招標(biāo)發(fā)包、項(xiàng)目管理、質(zhì)量監(jiān)督和試測考核等，一般不轄施工隊(duì)，不直接從事施工作業(yè)。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，對設(shè)計(jì)單位承包的建筑安裝工程，無論是否參與施工，都一律按“建筑業(yè)”征稅，同時(shí)扣繳分包人、轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的“建筑業(yè)”營業(yè)稅。如果設(shè)計(jì)單位不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，只是負(fù)責(zé)某項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)”項(xiàng)目征稅，此時(shí)設(shè)計(jì)單位應(yīng)確定為“服務(wù)業(yè)”納稅人。掛靠科研機(jī)構(gòu):企業(yè)科研機(jī)構(gòu)，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料，免征增值稅，并享受減免關(guān)稅的優(yōu)惠政策。掛靠技術(shù)開發(fā)：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。37設(shè)計(jì)單位掛靠“建筑業(yè)”，簽訂工程承包合同：設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程承掛靠下崗失業(yè)職工，利用其再就業(yè)優(yōu)惠證避稅：三項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)：⑴對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。對2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。38掛靠下崗失業(yè)職工，利用其再就業(yè)優(yōu)惠證避稅：38⑵對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。⑶對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（從事金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)性企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外），凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。一是利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；二是獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化；三是吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30％以上(含30％)，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70％以上(含70％)；四是與安置的職工變更或簽訂新的勞動(dòng)合同。39⑵對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)對外開放后勤服務(wù)場所的納稅籌劃 內(nèi)部核算的福利機(jī)構(gòu)和后勤服務(wù)場所，可脫鉤改制成新辦服務(wù)型企業(yè)，一些屬于福利費(fèi)開支的項(xiàng)目，如工資支出，就可以轉(zhuǎn)換為稅前列支的開支；而且新辦的服務(wù)型企業(yè)安排本企業(yè)富余職工，可以享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 總公司效益較好的，通過新辦企業(yè)承辦有關(guān)服務(wù)事項(xiàng)，既增加了新辦企業(yè)的收入，又減少了總公司的稅收，這樣可以收到總體的低稅收、多辦事的效果。類似地，如果企業(yè)將技術(shù)開發(fā)部門設(shè)立為獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的技術(shù)開發(fā)中心，由于技術(shù)開發(fā)中心按市場價(jià)格向企業(yè)收取費(fèi)用，企業(yè)可以合理合法地多扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)，而且，由于技術(shù)開發(fā)中心可以享受到減免營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以適度提高支付給技術(shù)開發(fā)中心的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，盡可能多在稅前列支技術(shù)開發(fā)費(fèi)。40對外開放后勤服務(wù)場所的納稅籌劃40上述優(yōu)惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2008年底之前執(zhí)行未到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

財(cái)稅[2002]208號文件規(guī)定的對下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營活動(dòng)，是指其雇工7人（含7人）以下的個(gè)體經(jīng)營行為。下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營活動(dòng)雇工8人（含8人）以上，無論其領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個(gè)體工商業(yè)戶，均按照新辦服務(wù)型企業(yè)有關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行。

財(cái)稅[2002]208號文件中的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱和企業(yè)法人代表的，不能視為新辦企業(yè)。41上述優(yōu)惠政策審批期限為2006年1月掛靠資源綜合利用：能夠利用廢棄物的企業(yè)有水泥及混凝土、發(fā)電、冶金、玻璃、磚瓦、石灰和建筑業(yè)。

促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)是稅收政策支持建設(shè)節(jié)約型社會和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要著力點(diǎn)。①在鼓勵(lì)廢物綜合利用方面，一是對利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在5年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。二是對企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣和其他廢渣（不包括鍋爐水渣）的建材產(chǎn)品免征增值稅。

三是對企業(yè)以林區(qū)采伐、造材、加工“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策。四是對油母頁巖煉油、城市生活垃圾發(fā)電和廢舊瀝青混凝土回收利用實(shí)行增值稅即征即退政策。對綜合利用煤矸石、煤泥、油母頁巖等發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收政策。42掛靠資源綜合利用：能夠利用廢棄物的企業(yè)有水泥及混凝土、發(fā)電、五是對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②在減少污染排放物方面，一是對含鉛汽油與無鉛汽油分別按0.28元/升和0.2元/升的稅率征收消費(fèi)稅。二是對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。三是對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。③在鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)方面，一是內(nèi)資企業(yè)在我國境內(nèi)投資的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資符合條件的，也比照這一規(guī)定執(zhí)行。43五是對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊二是對列入《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》、對環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用具有重要意義的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，如安全高效的農(nóng)藥原藥新品種，廢氣、廢液、廢渣綜合利用，環(huán)保檢測儀器新技術(shù)設(shè)備制造，環(huán)境污染治理工程及檢測和治理技術(shù)，防護(hù)林工程，荒漠化防治等，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。此外，在鼓勵(lì)使用先進(jìn)環(huán)保產(chǎn)品方面，將一些高科技環(huán)保設(shè)備，如5.9升及以上的天然氣發(fā)動(dòng)機(jī)、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備及零部件、用于造紙工業(yè)中污水處理的堿回收鍋爐等，列入了進(jìn)口商品稅則暫定稅率。

“十一五”期間的稅制改革，將貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，研究制定促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。44二是對列入《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、2.2.3優(yōu)惠平臺納稅籌劃案例案例1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，即免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例在35%以上。有人舉報(bào)說該企業(yè)實(shí)際安置“四殘”人員情況不屬實(shí)，因?yàn)槠綍r(shí)廠房里沒有多少“四殘”人員。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了兩次檢查，但奇怪的是檢查時(shí)該企業(yè)“四殘”人員比例卻剛好超過35%，只能繼續(xù)給予其免稅待遇。平時(shí)，該企業(yè)里的“四殘”人員不一定符合比例，但每次檢查時(shí)，該企業(yè)總能把握時(shí)機(jī)，使其比例符合規(guī)定條件，從而堂而皇之地享受稅收優(yōu)惠政策。如果四殘人員達(dá)不到規(guī)定的比例，企業(yè)可根據(jù)需要將廠區(qū)內(nèi)若干個(gè)車間以承包的名義掛在親屬名下，再將廠房進(jìn)行適當(dāng)劃分，同一廠區(qū)兩塊牌子，一個(gè)是正常納稅企業(yè)，一個(gè)為福利企業(yè)。兩個(gè)企業(yè)表面上分開核算，實(shí)際上通過“料工費(fèi)”的合理劃分，使正常納稅企業(yè)利潤低、稅負(fù)輕，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)利潤大，讓優(yōu)惠政策帶來的利潤達(dá)到最大化。452.2.3優(yōu)惠平臺納稅籌劃案例案例1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)連年案例2：軟件開發(fā)企業(yè)工資額扣除的稅收優(yōu)惠軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但必須同時(shí)具備下列條件：①具備省級科技部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；②自行研制開發(fā)為滿足一定用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（軟盤、硬盤和光盤等）；③以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；④年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；⑤年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登記）；⑥年用于軟件技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5%以上。46案例2：軟件開發(fā)企業(yè)工資額扣除的稅收優(yōu)惠46案例3：乳品廠成立配送公司的納稅籌劃某乳品公司為有限責(zé)任公司，由一些個(gè)人股東投資組建，生產(chǎn)的奶產(chǎn)品除直接供應(yīng)給各個(gè)大小超市外，很多居民家庭也直接從公司訂奶，所有的銷售均送貨上門，企業(yè)的運(yùn)輸及配送任務(wù)由其下屬的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸部負(fù)責(zé)?；I劃思路：乳品公司新成立一家配送公司（屬于交通運(yùn)輸企業(yè)），乳品公司及其股東各占一定比例的出資額。配送公司專門負(fù)責(zé)乳品公司產(chǎn)品的配送及分發(fā)服務(wù)，配送公司所需送奶車及冰箱等設(shè)備由配送公司購買，配送公司招聘60%以上的城鎮(zhèn)待業(yè)人員從事配送工作，配送公司直接向用戶收取運(yùn)費(fèi)并產(chǎn)生相應(yīng)利潤。法律依據(jù)：新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；免稅期滿后，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)30%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收企業(yè)所得稅。47案例3：乳品廠成立配送公司的納稅籌劃47納稅籌劃后，企業(yè)原本屬于混合銷售行為、需繳納增值稅的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)為繳納營業(yè)稅的運(yùn)營收入（而且，按照稅法的規(guī)定，凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目的征稅范圍），企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費(fèi)可以大大減輕；更為有利的是，從乳品公司隨業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移過來的利潤可以免繳所得稅，配送公司的利潤可以直接向乳品公司及其股東分配。配送公司直接向股東分配利潤，以及乳品公司從配送公司分回的投資收益分配給其股東時(shí)，其股東均相當(dāng)于只繳納個(gè)人所得稅。48納稅籌劃后，企業(yè)原本屬于混合銷售行為、需繳納增值稅的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)為案例4：有納稅期稅收優(yōu)惠的內(nèi)外資企業(yè)的避稅籌劃對于享受定期減免稅的內(nèi)外資企業(yè)來說，在定期減免稅優(yōu)惠即將到期時(shí)，往往采取以下兩種形式建立新企業(yè)進(jìn)行避稅：一是注銷老企業(yè)，成立新企業(yè)，重新享受稅收優(yōu)惠；二是縮小老企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，成立新企業(yè)，新企業(yè)無償使用老企業(yè)資產(chǎn)，將利潤轉(zhuǎn)移到新企業(yè)重新享受稅收優(yōu)惠；或者新、老企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將老企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。例如，某大型跨國公司在深圳龍崗區(qū)經(jīng)營將滿十年時(shí)，為了再次享受新辦企業(yè)“免二減三”的稅收優(yōu)惠，投資方提前注冊了一家生產(chǎn)同樣產(chǎn)品的公司。老公司的投資項(xiàng)目隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)遷入新公司，順利地實(shí)現(xiàn)了老公司向新公司的過渡，老公司隨后注銷。有人建議稅法應(yīng)增加反避稅條款：凡是在享受完稅收優(yōu)惠后未滿投資年限又投資建立同類新企業(yè)，縮小老企業(yè)的規(guī)模而轉(zhuǎn)移到新企業(yè)的利潤，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。49案例4：有納稅期稅收優(yōu)惠的內(nèi)外資企業(yè)的避稅籌劃492.3漏洞平臺2.3.1漏洞平臺概述漏洞平臺：是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。在稅收實(shí)務(wù)中，稅收漏洞是導(dǎo)致稅收失效、低效的主要原因之一。漏洞在一國的稅收之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，即稅收漏洞可以分為立法環(huán)節(jié)的漏洞和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞。納稅人可以充分利用漏洞平臺所提供的空間進(jìn)行并不違法的納稅籌劃。502.3漏洞平臺2.3.1漏洞平臺概述502.3.2漏洞平臺納稅籌劃案例案例1：納稅地點(diǎn)的納稅籌劃增值稅法規(guī)定：固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這種規(guī)定的漏洞體現(xiàn)在納稅人未開證明的情況下，在哪里都可能不納稅。另外，在對固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的判斷標(biāo)準(zhǔn)及判定權(quán)的歸屬上也存在著漏洞。對固定業(yè)戶的判斷標(biāo)準(zhǔn)是依注冊地、管理機(jī)構(gòu)所在地還是經(jīng)營地，稅法經(jīng)常未予明確。512.3.2漏洞平臺納稅籌劃案例案例1：納稅地點(diǎn)的納稅籌劃5案例2—1：個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷的補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅問題個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。從稅收實(shí)踐看，此項(xiàng)稅法規(guī)定存在著明顯的缺陷：一是稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目沒有隨時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行適時(shí)地調(diào)整，存在著列舉項(xiàng)目覆蓋面窄，無法涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)行為，并使之游離于稅收管理的約束之外；二是限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，對一些稅法規(guī)定之外的經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)人員明知道其不合理，但苦于無法可依而不能作為。比較典型的是企業(yè)以實(shí)報(bào)實(shí)銷的形式發(fā)給職工的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、餐飲費(fèi)等各種名目的補(bǔ)貼，由于稅法對個(gè)人取得的上述收入未作規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能將這部分補(bǔ)貼并入工資、薪金進(jìn)行征稅。有人建議國家稅務(wù)總局對個(gè)人所得稅法進(jìn)行適當(dāng)修改，借鑒財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)所得稅政策的通知》精神，將企業(yè)以實(shí)報(bào)實(shí)銷方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)職工收入的項(xiàng)目，全部納入到個(gè)人所得稅征收范圍，以彌補(bǔ)現(xiàn)有稅收政策的不足，堵塞納稅人避稅的漏洞。52案例2—1：個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷的補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅問題52案例2—2：分支機(jī)構(gòu)人員如何繳納個(gè)人所得稅的問題據(jù)調(diào)查，分支機(jī)構(gòu)人員交納個(gè)人所得稅有三種方式：一是分支機(jī)構(gòu)的雇員在總公司領(lǐng)取工資薪金按照總公司所在地的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)在總公司納稅；二是分支機(jī)構(gòu)的雇員在總公司領(lǐng)取工資薪金按照總公司所在地的個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)在分支機(jī)構(gòu)所在地納稅；三是分支機(jī)構(gòu)的雇員在總公司領(lǐng)取工資薪金按照分支機(jī)構(gòu)所在地的扣除標(biāo)準(zhǔn)在分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。負(fù)責(zé)發(fā)放分支機(jī)構(gòu)雇員工資薪金的總公司為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，總公司在當(dāng)?shù)乜劾U分支機(jī)構(gòu)雇員的個(gè)人所得稅，可以說與稅法規(guī)定不相悖。但由于各地個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，這就為納稅人利用兩個(gè)地區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異規(guī)避或減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。有人建議應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)雇員個(gè)人所得稅的繳納方式統(tǒng)一確定為“支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，并依據(jù)分支機(jī)構(gòu)所在地個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、在分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管部門繳納稅款”。這樣，既能有效地規(guī)避地區(qū)間搶奪稅源的問題，又能有效地規(guī)避因政策不同而產(chǎn)生的避稅問題。53案例2—2：分支機(jī)構(gòu)人員如何繳納個(gè)人所得稅的問題53案例3：平銷返利的納稅籌劃自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，公式：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。即供貨方不得沖減銷項(xiàng)稅額。自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅率（5%）征收營業(yè)稅。54案例3：平銷返利的納稅籌劃54商業(yè)企業(yè)的籌劃：①改換名目盡量繳納營業(yè)稅。作為平銷返利沖減進(jìn)項(xiàng)稅額損失大，而繳納營業(yè)稅的稅負(fù)輕。由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項(xiàng)收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系，而這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在有些情況下并不十分明晰，所以，納稅人就可以據(jù)此進(jìn)行納稅籌劃。如有些商業(yè)企業(yè)在可以預(yù)計(jì)供貨方商品銷售額的基礎(chǔ)上，規(guī)定必須繳納固定數(shù)額的進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而不可預(yù)計(jì)的銷售額則按銷售金額或數(shù)量收取返利，這樣就可以將本應(yīng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的返利，轉(zhuǎn)為只繳納營業(yè)稅的收費(fèi)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。②變經(jīng)銷為受托代銷。供貨方的籌劃：在真正的平銷返利的情況下，對于常來常往、業(yè)務(wù)量大的老客戶，最好將年終的平銷返利變?yōu)槠綍r(shí)的優(yōu)惠價(jià)銷售，這樣可使供貨方得以扣減銷項(xiàng)稅額。55商業(yè)企業(yè)的籌劃：①改換名目盡量繳納營業(yè)稅。作為平銷返利沖減例如，某商業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)月能銷售供貨方商品1000萬元，原本按照雙方約定商業(yè)企業(yè)應(yīng)收取15%的返利。為了降低稅負(fù)，雙方約定收取固定費(fèi)用（可以列明進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等）100萬元，其余收取變動(dòng)費(fèi)用。方案一：按銷售金額比例向供貨方收取150萬元，應(yīng)按照平銷返利的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=150÷（1+17%）×17%＝21.80（萬元）。方案二：形式上與商品銷售額無必然聯(lián)系而收取的固定費(fèi)用100萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅＝100×5%＝5（萬元），其余50萬元是按銷售金額比例向供貨方收取的返利（變動(dòng)費(fèi)用），應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=50÷（1+17%）×17%＝7.27（萬元），比方法一減少稅款9.53萬元（21.80－5－7.27）。如果將固定費(fèi)用比例擴(kuò)大，變動(dòng)費(fèi)用比例縮小，其減稅效果更加明顯。當(dāng)然，商業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，考慮固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用比例的合理性。56例如，某商業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)月能銷售供貨方商品1000萬元，原本按關(guān)于返點(diǎn)支出能否稅前列支的問題一種觀點(diǎn)認(rèn)為，供貨方支付返利后應(yīng)向商業(yè)企業(yè)索取正規(guī)的票據(jù)，憑借合法的票據(jù)將返利支出作為營業(yè)費(fèi)用在稅前列支。關(guān)于票據(jù)的類型，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》中只規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票”，但未具體規(guī)定商業(yè)企業(yè)收取返利時(shí)應(yīng)開具何種發(fā)票。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，供貨方支付給商業(yè)企業(yè)的返利，屬于商業(yè)折扣的范圍。國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》中規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)征所得稅，如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外，稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。因供貨方給與商業(yè)企業(yè)的返利未在一張銷售發(fā)票上反映，不能稅前列支。57關(guān)于返點(diǎn)支出能否稅前列支的問題57案例4：確定合適的利息扣除方式按照《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，則按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％扣除。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)按規(guī)定扣除。即： ①納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并提供金融機(jī)構(gòu)證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)的成本）×5％以內(nèi)。但利息支出最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；②凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％以內(nèi)。58案例4：確定合適的利息扣除方式58上述規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了選擇余地。如果建房過程中借用了大量資金，利息費(fèi)用很多，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)采取據(jù)實(shí)扣除的方式，此時(shí)，應(yīng)盡量提供金融機(jī)構(gòu)貸款的證明。如果建房過程中借款很少，利息費(fèi)用很低，則可故意不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С?，或不提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明，這樣，可以多扣除費(fèi)用，減輕稅負(fù)。59上述規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了選擇余地。如果建房過程中借案例：假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)，取得土地使用權(quán)支付金額300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為500萬元。如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則其可扣除開發(fā)費(fèi)用=利息費(fèi)用+(300+500)×5%=利息費(fèi)用+40萬元；

如果該企業(yè)利息費(fèi)用無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，或無法提供金融機(jī)構(gòu)證明，則其可扣除開發(fā)費(fèi)用=(300+500)×10%=80萬元。

對于該企業(yè)來說，如果預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于40萬元，但沒有超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，企業(yè)應(yīng)力爭按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并取得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額。

60案例：假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)

案例5：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的法律規(guī)定問題（國稅發(fā)〔2000〕90號）某中外合資制藥企業(yè)2001年正式投產(chǎn)，主要從事中西成藥生產(chǎn)，2002年為其第一個(gè)獲利年度。2002年1月合資企業(yè)購進(jìn)一批國產(chǎn)設(shè)備并投入使用，不含稅價(jià)格為581852元，同時(shí)取得開具時(shí)間為2002年1月22日的增值稅專用發(fā)票。2005年3月合資企業(yè)將上述專用發(fā)票退回國產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)商，重新取得開具時(shí)間為2005年4月1日的專用發(fā)票，并據(jù)此向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申請，共申請抵免所得稅581852×40%＝232741元。相關(guān)的法律規(guī)定如下：對《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備價(jià)款的40%可從設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。在具體操作時(shí)，“設(shè)備購置時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)，采取分期付款或賒銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)”、“企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請后，應(yīng)逐級上報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請后應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)作出審核批準(zhǔn)，同時(shí)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件抄送企業(yè)”。61案例5：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對合資企業(yè)報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真審核，認(rèn)為合資企業(yè)通過變更發(fā)票出具時(shí)間來達(dá)到購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申請時(shí)限的要求，不能改變其2002年1月購買設(shè)備投入使用并列入固定資產(chǎn)管理的實(shí)質(zhì)。由于合資企業(yè)未按規(guī)定審批時(shí)限即購買設(shè)備兩個(gè)月內(nèi)辦理購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的相關(guān)手續(xù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有受理合資企業(yè)的申請。合資企業(yè)認(rèn)為：文件只規(guī)定設(shè)備購置時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)，而沒有對退換發(fā)票等特殊情況作出明確規(guī)定，那么設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)為2005年4月1日。同時(shí)，稅法規(guī)定了長達(dá)5年的抵免期，雖然要求企業(yè)在購置設(shè)備兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請報(bào)告，但并沒有明確規(guī)定超過上述時(shí)限就不能辦理。因此，合資企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該受理申請。啟示：①稅收文件規(guī)定不規(guī)范加大了執(zhí)法難度，稅法應(yīng)補(bǔ)充規(guī)定，“企業(yè)未在規(guī)定時(shí)間遞交申請報(bào)告或雖在規(guī)定時(shí)間遞交申請報(bào)告但提供資料和證據(jù)不完整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。②實(shí)質(zhì)重于形式原則是稅收紕漏的補(bǔ)救原則，應(yīng)作為涉稅判斷的基本原則，如本案中紙面的退貨—回購行為不能改變企業(yè)2002年1月購進(jìn)設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)投入使用并納入固定資產(chǎn)管理的實(shí)質(zhì)；③重視稅收程序法在稅收征管實(shí)踐中的作用。62主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對合資企業(yè)報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真審核，認(rèn)為合資企業(yè)通過1913年誕生的美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅法，從當(dāng)初的400頁增至2003年的5萬頁，納稅人填寫一份1040表，平均花費(fèi)67.3小時(shí)。同年誕生的美國聯(lián)邦稅法典，現(xiàn)已厚達(dá)2000頁，配套法規(guī)超過6000頁。每年，國內(nèi)收入局向大約1億納稅人發(fā)放80億頁的表格和指導(dǎo)說明，如果將它們首尾相連，這些表格和指導(dǎo)說明可以延伸70萬英里，相當(dāng)于環(huán)繞地球28圈，為了印刷這些表格和指導(dǎo)說明，每年需砍伐近30萬顆大樹。631913年誕生的美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅法，從當(dāng)初的400頁增至22.4空白平臺2.4.1空白平臺概述稅法空白與稅法漏洞并不相同，兩者的區(qū)別為，漏洞一般是指稅法對某些內(nèi)容有文字規(guī)定，但因?yàn)檎Z法或字詞有歧義而導(dǎo)致對稅法理解的多樣性，另外也可以指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開綠燈，當(dāng)然，漏洞也可指稅法在某項(xiàng)具體規(guī)定中對某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)的疏忽；而空白是指稅法文字規(guī)定中對某些特定部分內(nèi)容的疏忽，但在總規(guī)定中卻有體現(xiàn)?？瞻仔枰a(bǔ)充稅法而漏洞則需要修改稅法。另外，稅法空白不同于稅法未規(guī)定內(nèi)容。稅法空白是依據(jù)稅法總綱應(yīng)該規(guī)定而實(shí)際上沒有規(guī)定的內(nèi)容，其產(chǎn)生是因?yàn)榱⒎ㄕ叩氖д`或技術(shù)研究水平不夠，或者是由于稅法的陳舊過時(shí)造成的。而稅法未規(guī)定的內(nèi)容則可能是因?yàn)橐w現(xiàn)立法者的意圖，如引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，扶持貧困地區(qū)等。即稅法未規(guī)定的內(nèi)容是因?yàn)榱⒎ㄕ哂幸庾R回避，而稅法空白則是因?yàn)榱⒎ㄕ邿o意識的失誤，或是稅法喪失了對新的環(huán)境的適應(yīng)性。當(dāng)然，兩者的表現(xiàn)方式是有相同點(diǎn)的，那就是稅法中沒有相關(guān)的文字規(guī)定。642.4空白平臺2.4.1空白平臺概述642.4.2空白平臺籌劃案例案例1：出口貨物關(guān)稅的納稅籌劃中國某紡織品公司向美國出口手套，被認(rèn)定為傾銷，每雙手套被課征100%的反傾銷關(guān)稅。后公司管理層發(fā)現(xiàn)美國稅法中有一條關(guān)于進(jìn)口紡織殘次品按噸征收進(jìn)口關(guān)稅的規(guī)定，而且稅率很低。于是該公司改變了出口策略，通過美國某一海關(guān)出口左手手套，過一段時(shí)間再通過另一海關(guān)出口右手手套，享受殘次品的關(guān)稅優(yōu)惠。案例2：通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品的納稅籌劃某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品通過直接常規(guī)方式交易的份額很少，大部分通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行電子交易?，F(xiàn)在電子商務(wù)納稅方面還有很多難題尚未解決，該企業(yè)避免了大量的稅款。652.4.2空白平臺籌劃案例案例1：出口貨物關(guān)稅的納稅籌劃6案例3：浮動(dòng)利率的扣除問題某公司2004年因資金周轉(zhuǎn)困難，以6.31%的年利率向某公司（非金融企業(yè)）借款1000萬元，期限為一年（商業(yè)銀行同類同期貸款利率為5.31%），年底公司歸還借款本息1063.1萬元，年終納稅時(shí)財(cái)務(wù)人員調(diào)增納稅所得10萬元。稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局將金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率界定為：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。66案例3：浮動(dòng)利率的扣除問題66根據(jù)中國人民銀行的規(guī)定，自2004年1月1日起，貸款利率浮動(dòng)區(qū)間擴(kuò)大到[0.9—1.7]，所以可據(jù)此計(jì)算出商業(yè)銀行一年期的貸款浮動(dòng)利率的下限是5.31%×0.9＝4.78%，上限是5.31%×1.7＝9.03%。不但如此，中國人民銀行從2006年8月19日上調(diào)了貸款基準(zhǔn)利率，如將一年期貸款利率從5.85%上調(diào)至6.12%。而且，中國人民銀行現(xiàn)在還進(jìn)一步放寬了金融機(jī)構(gòu)貸款利率的浮動(dòng)區(qū)間，對金融機(jī)構(gòu)（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設(shè)定上限。按照這一要求，納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出無論金額大小，均可稅前扣除。目前，稅法嚴(yán)重滯后于金融法規(guī)的變化，形成了企業(yè)稅前列支利息的空白，企業(yè)可盡量爭取在稅前多扣除利息。67根據(jù)中國人民銀行的規(guī)定，自2004年1月1日起，貸款利率浮動(dòng)案例4：跨國公司在華避稅問題⑴跨國公司在華避稅新特點(diǎn)①避稅范圍日趨廣泛。由于外資準(zhǔn)入領(lǐng)域放開，避稅已由制造業(yè)向商業(yè)、金融、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域擴(kuò)張。②隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系（主要是沒有明確的投資關(guān)系），避稅方法更加隱蔽，策劃的交易過程更加復(fù)雜。③不提供或提供虛假的境外資料。由于相關(guān)法律對不舉證的處罰力度較輕，稅務(wù)機(jī)關(guān)的境外調(diào)查手段又有限，相對于如實(shí)提供資料所面臨的大額補(bǔ)稅，一些企業(yè)寧可被處罰也不提供資料或提供虛假資料。④資本弱化避稅更加突出，用資本弱化造成高投資回報(bào)的假象掩蓋轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。⑤境內(nèi)合理避稅，尤其是利用稅收優(yōu)惠政策避稅日漸突出。68案例4：跨國公司在華避稅問題68⑵我國的反避稅稅制不完善導(dǎo)致反避稅效率低下我國反避稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》；《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》以及我國政府與有關(guān)國家政府間簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定等。我國現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制與國際慣例相比，顯得過于籠統(tǒng)，規(guī)定不夠明確，缺乏一套科學(xué)、規(guī)范的操作程序和方法及相關(guān)應(yīng)用范例，可操作性較差，無法適應(yīng)新形勢下開展反避稅工作的需要。其不足之處在于：①納稅人的舉證范圍不明確、舉證法律責(zé)任不足。表現(xiàn)在：要求納稅人提供資料的范圍不明確。稅法規(guī)定：“企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”，但納稅人所提供的資料是否包括境外關(guān)聯(lián)企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資料及境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的再銷售價(jià)格、最終銷售價(jià)格、費(fèi)用、財(cái)務(wù)報(bào)表等，稅法未予明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人存在較大的理解分歧。69⑵我國的反避稅稅制不完善導(dǎo)致反避稅效率低下69對納稅人拒絕提供資料的行為處罰力度較輕，企業(yè)往往繳完罰款后，仍拒絕提供資料或是提供虛假的資料，但按法律規(guī)定已不能對其進(jìn)行進(jìn)一步的處罰或其他處理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又常常無法通過其他途徑獲取有效信息，因此對外企避稅感到無能為力。對拒不提供境外關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)資料的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額的法律依據(jù)不夠充分。我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)條款的模糊，導(dǎo)致納稅人舉證責(zé)任不明確，實(shí)質(zhì)上有可能架空納稅人的舉證義務(wù)，造成無法監(jiān)管的局面，嚴(yán)重制約著反避稅工作的開展。②對可比性分析未作具體規(guī)定。公平交易原則是用于處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收問題的國際標(biāo)準(zhǔn)，采用公平交易原則就是將關(guān)聯(lián)企業(yè)間的受控交易與獨(dú)立企業(yè)間的非受控交易進(jìn)行對比。70對納稅人拒絕提供資料的行為處罰力度較輕，企業(yè)往往繳完罰款后，OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則指出，在決定交易是否具有足夠的可比性，是否可以用來確定公平的交易價(jià)格和利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮所有影響可比性的因素，并對任何實(shí)質(zhì)性差異做出合理的、相對準(zhǔn)確的調(diào)整以使交易盡可能的類似?？杀刃允菓?yīng)用正常交易原則的前提，是調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心。我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制雖然以正常交易原則作為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的基本準(zhǔn)則，但沒有對可比性分析方面做出具體明確的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定交易是否具有可比性方面缺乏足夠的指引，無法對可比性因素進(jìn)行深入地分析調(diào)整，導(dǎo)致實(shí)際操作中主觀隨意性較大。③轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的規(guī)定不夠具體、明確。我國規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的四種方法，包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加合理利潤法和其他合理方法。但是，我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制對各種調(diào)整方法的規(guī)定太過籠統(tǒng)，表現(xiàn)在：一是對各種調(diào)整方法的適用條件和需要考慮的可比性因素沒有作詳細(xì)的規(guī)定，從而對具體操作的指導(dǎo)意義不大；71OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則指出，在決定交易是否具有足夠的可比性，是二是對“其他合理方法”沒有做出明確的規(guī)定和列舉；三是在運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)，未引入“正常交易值域”的概念，在有多項(xiàng)可比交易或有多種可行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法時(shí)，若缺少值域觀念，很可能導(dǎo)致做出的調(diào)整與實(shí)際應(yīng)調(diào)整的差距偏離較大。④對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定很不完善。由于無形資產(chǎn)具有獨(dú)占性和專有性，在市場上很難找到可比對象，對其價(jià)值準(zhǔn)確評估、調(diào)查調(diào)整較為困難。我國在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中僅對無形資產(chǎn)做了一個(gè)十分粗略的規(guī)定，而對其具體含義卻沒有明確規(guī)定，也沒有對其調(diào)整方法作出詳細(xì)說明和規(guī)定，在實(shí)踐中很難操作。可以說，我國法律在對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查調(diào)整方面幾乎是一片空白。⑤我國現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制對避稅地?zé)o明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，對避稅地的避稅行為也無有效的防范措施。72二是對“其他合理方法”沒有做出明確的規(guī)定和列舉；722.5彈性平臺2.5.1彈性平臺概述彈性平臺籌劃：是指利用稅法中稅率的幅度和執(zhí)法人員執(zhí)法權(quán)力的彈性空間來達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃行為。彈性籌劃的操作空間：①稅率幅度的存在：資源稅、土地使用稅、車船使用稅等②執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在：造成執(zhí)法彈性幅度的人為因素，一是征稅人員自身水平和能力的限度（如對資源廩賦程度的認(rèn)定）；二是征納雙方關(guān)系密切與否。③優(yōu)惠鼓勵(lì)政策方面的幅度和懲罰限制方面的幅度：這主要是由于執(zhí)法人員執(zhí)法的彈性幅度導(dǎo)致的。彈性平臺籌劃的總目標(biāo)是增加利潤、降低損失。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的原則是：稅率最低、優(yōu)惠最大、懲罰最輕。732.5彈性平臺2.5.1彈性平臺概述732.5.2彈性平臺籌劃案例案例1：利用資源稅的幅度稅率減稅某礦山開采企業(yè)開采某種有色金屬礦原礦，其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級在《幾個(gè)主要品種的礦上等級表》中未列出，故而稅額的評定由省級人民政府來完成。礦山開采者主要讓評定者測定了相對的貧礦地帶，評定的資源等級較低，適用的稅額比鄰近礦上的單位稅額低了25%。案例2：土地選址的納稅籌劃黑龍江省的某單位用地面積很大，在選址問題上有三個(gè)方案：一是在哈爾濱城區(qū)；二是在某中等城市；三是在哈爾濱這類大城市的城郊結(jié)合地區(qū)。該單位最后選定了城郊結(jié)合地區(qū)，適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為0.5元／m2，共占用土地50000m2，滿足了單位占用土地的需要。如果當(dāng)初選擇大城市中心區(qū)，土地使用稅為5元／m2；如選在中等城市，土地使用稅為2元/m2，企業(yè)為減輕土地使用稅的稅負(fù)，只能壓縮用地面積，而這樣做又不能滿足用地需要。742.5.2彈性平臺籌劃案例案例1：利用資源稅的幅度稅率減稅案例3：車船使用稅的納稅籌劃某大型水路運(yùn)輸企業(yè)想購置一批機(jī)動(dòng)船100艘，凈噸位大約在1500噸左右恰好滿足運(yùn)輸任務(wù)的需要，但如果購置凈噸位1550噸/艘的，全年稅額=100×1550×3.2=49.6萬元；如果購置凈噸位1500噸/艘的，則全年稅額=100×1500×2.2=33萬元。恰當(dāng)選擇船舶噸位可以在滿足運(yùn)輸需要的情況下每年減稅16.6萬元。機(jī)動(dòng)船單位稅額表計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)每年稅額（凈噸位）150噸以下每噸1.2元151噸至500噸每噸1.6元501噸至1500噸每噸2.2元1501噸至3000噸每噸3.2元3001噸至10000噸每噸4.2元10001噸以上每噸5.0元75案例3：車船使用稅的納稅籌劃計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)每年稅額（凈噸位）1502.6規(guī)避平臺2.6.1規(guī)避平臺概述規(guī)避平臺：是指利用稅法中稅基臨界點(diǎn)、稅率分級的臨界點(diǎn)和優(yōu)惠分等的臨界點(diǎn)等進(jìn)行納稅籌劃，避重就輕以降低稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。2.6.2規(guī)避平臺籌劃方法1.稅基臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃起征點(diǎn)和免征額：增值稅中銷售貨物起征點(diǎn)為月銷售額600—2000元或2000—5000元，應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額200—800元或1500—3000元，日銷售額50—80元或150—200元；營業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200—800元或1000—5000元，按次納稅的為每次（日）營業(yè)額50元或100元。納稅人應(yīng)盡量將稅基控制在起征點(diǎn)和免征額以下。（18%、27%、33%問題）2.稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃稅率跳躍臨界點(diǎn)存在于一些應(yīng)稅商品和應(yīng)稅行為中，調(diào)整價(jià)格和應(yīng)稅行為就可降低適用稅率。如卷煙稅率受價(jià)格影響，適當(dāng)降價(jià)可降低適用稅率；一些