稅法（第七版）全冊(cè)課件

目錄第一章稅與稅法

第二章稅法要素和淵源體系第三章國(guó)家稅權(quán)與納稅人權(quán)利第四章稅法的產(chǎn)生與發(fā)展第五章增值稅

第六章消費(fèi)稅法律制度第七章關(guān)稅法律制度第八章個(gè)人所得稅法律制度第九章企業(yè)所得稅法律制度第十章財(cái)產(chǎn)與行為稅法律制度第十一章環(huán)境資源與土地稅法律制度第十二章稅務(wù)管理制度第十三章稅款征收制度第十四章稅務(wù)代理制度第一章

稅與稅法本章概述第一節(jié)稅的概念和根據(jù)第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象第三節(jié)稅法的價(jià)值和理念第四節(jié)稅法的地位第五節(jié)稅法的功能與作用第一節(jié)稅的概念和根據(jù)一、稅的概念（一）稅的形式特征稅的強(qiáng)制性，是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國(guó)家意志的法律對(duì)征納稅雙方的稅收行為加以約束的特性。稅的無(wú)償性，是指國(guó)家稅收對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報(bào)酬或代價(jià)。稅的固定性，是指國(guó)家稅收必須通過(guò)法律形式，確定其課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或數(shù)額，并保持相對(duì)穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)一、稅的概念（二）稅的本質(zhì)特征稅的根本性質(zhì)，即稅的本質(zhì)，是國(guó)家作為一方主體依法無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配而形成的特殊分配關(guān)系。（三）稅的社會(huì)屬性一方面，稅在不同社會(huì)形態(tài)下具有其共性;另一方面，在不同的社會(huì)制度和不同國(guó)家中的稅又分別具有其個(gè)性，即稅所處不同社會(huì)制度下的社會(huì)屬性。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)一、稅的概念（四）稅的概念第一，指明了稅的目的。國(guó)家征稅的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家的公共財(cái)政職能。財(cái)政職能是指財(cái)政活動(dòng)所具有的客觀功能，體現(xiàn)為四個(gè)方面:資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督管理職能。第二，指明了稅的政治前提和法律依據(jù)。國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力和法律。第三，指明了稅主體。征稅主體是國(guó)家授權(quán)的專門(mén)機(jī)關(guān)，一般為國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。納稅主體是居民和非居民。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)一、稅的概念（四）稅的概念第四，指出了稅的形式特征，即稅收形式上的“三屬性”。第五，使用“非罰”一詞揭示了稅的非罰性，從而將罰款、罰金以及其他一切罰沒(méi)行為排除在稅行為之外。第六，揭示了稅的社會(huì)屬性。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)二、稅的分類(lèi)（一）流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅流轉(zhuǎn)稅，是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。所得稅，是指以納稅人的所得或收益額為征稅對(duì)象的稅種。財(cái)產(chǎn)稅，是指以國(guó)家規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的稅種。行為稅，是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對(duì)行為人加以征稅的稅種。資源稅，是指以占用和開(kāi)發(fā)國(guó)有自然資源獲取的收入為征稅對(duì)象的稅種。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)二、稅的分類(lèi)（二）直接稅和間接稅直接稅，是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。間接稅，是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。（三）中央稅、地方稅和中央地方共享稅中央稅，是指由中央政府管理和支配的稅種。地方稅，是指由地方政府管理和支配的稅種。中央和地方共享稅，是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)二、稅的分類(lèi)（四）從價(jià)稅和從量稅從價(jià)稅，是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。從量稅，是指以征稅對(duì)象特定的計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。（五）普通稅和目的稅普通稅，是指用于國(guó)家財(cái)政經(jīng)常開(kāi)支的稅種。目的稅，是指專款專用的稅種。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)二、稅的分類(lèi)（六）價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅根據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款，可以將從價(jià)計(jì)征的稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)三、稅的根據(jù)國(guó)家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅產(chǎn)生的根本原因，國(guó)家職能和社會(huì)需要的發(fā)展是稅存在和發(fā)展的重要原因。其中，居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的出現(xiàn)是稅產(chǎn)生和存在的內(nèi)因，國(guó)家的存在是稅產(chǎn)生和存在的外因。只有當(dāng)引起稅的內(nèi)因和外因同時(shí)起作用時(shí)，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象一、稅法的概念稅法是建立在一定物質(zhì)生活基礎(chǔ)之上的，由國(guó)家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)。它是國(guó)家政治權(quán)力參與稅收分配的階級(jí)意志的體現(xiàn)，是以確認(rèn)與保護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人權(quán)益為基本任務(wù)的法律形式。第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象二、稅法的特征（一）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法（二）稅法是權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等的法（三）稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象三、稅法的調(diào)整對(duì)象（一）稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)關(guān)于稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)，目前存在兩種不同的觀點(diǎn):一是稅務(wù)行政關(guān)系說(shuō)二是稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系說(shuō)第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象三、稅法的調(diào)整對(duì)象（二）稅法調(diào)整對(duì)象的范圍1稅收分配關(guān)系稅收分配關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系:第一，國(guó)家與納稅人(包括自然人、法人和非法人組織)之間的稅收分配關(guān)系;第二，國(guó)家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間以及地方各級(jí)政府之間的稅收分配關(guān)系，這主要是通過(guò)中央稅和地方稅以及共享稅的劃分體現(xiàn)出來(lái);第三，中國(guó)政府與外國(guó)政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系。第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象三、稅法的調(diào)整對(duì)象（二）稅法調(diào)整對(duì)象的范圍2稅收征收管理關(guān)系第一，稅務(wù)管理關(guān)系。第二，稅款征收關(guān)系。第三，稅務(wù)檢查關(guān)系。第四，稅務(wù)稽查關(guān)系。第三節(jié)稅法的價(jià)值和理念一、稅法的價(jià)值稅法的價(jià)值是主體對(duì)稅法的終極追求目標(biāo)以及稅法對(duì)主體的積極意義或有用性。在構(gòu)建和諧社會(huì)中，和諧應(yīng)當(dāng)是稅法的價(jià)值，和諧價(jià)值與公平價(jià)值、效率價(jià)值共同構(gòu)成我國(guó)稅法的價(jià)值體系。（一）稅法的和諧價(jià)值稅法的和諧價(jià)值，是通過(guò)對(duì)稅法征納主體的權(quán)利義務(wù)的合理配置及實(shí)現(xiàn)而體現(xiàn)出來(lái)的。第三節(jié)稅法的價(jià)值和理念一、稅法的價(jià)值（二）稅法的公平價(jià)值稅法的公平價(jià)值的第一個(gè)層次——形式正義，表現(xiàn)為稅法的平等適用，即所謂“稅法面前人人平等”，包括平等保護(hù)、平等遵守、平等適用和平等制裁四個(gè)方面。稅法的公平價(jià)值的第二個(gè)層次——實(shí)質(zhì)正義，表現(xiàn)為稅法的征稅公平，即國(guó)家在稅法中制定什么樣的標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)才是公平的。第三節(jié)稅法的價(jià)值和理念一、稅法的價(jià)值（二）稅法的公平價(jià)值稅法的公平價(jià)值的第三個(gè)層次——本質(zhì)公平，表現(xiàn)為稅法的起源，即作為征稅的實(shí)質(zhì)主體的國(guó)家為什么要征稅或者說(shuō)國(guó)家征稅是否應(yīng)該。（三）稅法的效率價(jià)值稅法的效率價(jià)值要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定，或最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。第三節(jié)稅法的價(jià)值和理念二、稅法的理念（一）以納稅人為本（二）平衡協(xié)調(diào)（三）社會(huì)責(zé)任本位第四節(jié)稅法的地位一、稅法與憲法的關(guān)系第一，憲法是一個(gè)國(guó)家的根本大法，是制定一切法律的依據(jù)，因此，稅法的制定和執(zhí)行都不能違背憲法。第二，稅法的一些根本問(wèn)題應(yīng)該在憲法中加以體現(xiàn)，這不僅符合憲法的本質(zhì)，而且符合國(guó)際慣例。第四節(jié)稅法的地位二、稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系首先，從調(diào)整對(duì)象來(lái)看，稅收關(guān)系無(wú)論是作為經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，還是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系、宏觀調(diào)控關(guān)系，都屬于經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的重要組成部分。其次，稅法的本質(zhì)與經(jīng)濟(jì)法的本質(zhì)相一致。第四節(jié)稅法的地位三、稅法與民法的關(guān)系民法屬于私法的范疇，而稅是以私人各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象進(jìn)行課征的，私人的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又首先被以民法為中心的私法所規(guī)制。因此，稅法的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。但稅法與民法的區(qū)別也是十分明顯的。稅法屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，具有公私交融的特征，而民法屬于私法范疇。第四節(jié)稅法的地位四、稅法與行政法的關(guān)系稅法的調(diào)整對(duì)象決定了稅法與行政法之間的密切關(guān)系。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是主要的，稅收征收管理關(guān)系是次要的，是為前者服務(wù)的。但稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。因此，稅法與行政法在調(diào)整對(duì)象、立法本位等方面都存在本質(zhì)區(qū)別，這也決定了行政法規(guī)則與稅法規(guī)則之差異。第五節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能（一）稅法的規(guī)制功能（1）稅法的規(guī)范功能。稅法的指引功能，是指稅法對(duì)其所規(guī)范的主體行為予以指明和導(dǎo)向的功能。稅法的評(píng)價(jià)功能，是指稅法作為一種稅收法律規(guī)范所具有的判斷、衡量行為人稅收行為是否合法的功能。稅法的預(yù)測(cè)功能是由稅法的規(guī)范性、確定性、穩(wěn)定性決定的。第五節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能（一）稅法的規(guī)制功能（2）稅法的普遍約束功能和強(qiáng)制功能。稅法的普遍約束功能，是指稅法規(guī)范對(duì)發(fā)生在一定時(shí)間、一定空間內(nèi)的稅收行為具有普遍控制效力的功能。稅法的強(qiáng)制功能，是指稅法對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行制裁的功能，是稅收強(qiáng)制性的法律保障。第五節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能（一）稅法的規(guī)制功能行為進(jìn)行制裁的功能，是稅收強(qiáng)制性的法律保障。（3）稅法的確認(rèn)功能和保護(hù)功能。稅法的確認(rèn)功能，是指稅法具有確認(rèn)和發(fā)展一定的稅收關(guān)系的職能。稅法的保護(hù)功能，是指稅法保護(hù)已建立的稅收法律關(guān)系和稅收法律秩序，使之不受侵犯并恢復(fù)或彌補(bǔ)被侵害的權(quán)利的職能。第五節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能（二）稅法的社會(huì)功能（1）稅法的階級(jí)統(tǒng)治功能。（2）稅法的社會(huì)公共功能。第五節(jié)稅法的功能與作用二、稅法的作用（一）稅法對(duì)納稅人的保護(hù)和對(duì)征稅人的約束作用（二）稅法對(duì)稅收職能實(shí)現(xiàn)的促進(jìn)與保證作用（1）稅法對(duì)組織財(cái)政收入的保證作用。（2）稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)節(jié)作用。（3）稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)職能的促進(jìn)作用。（4）稅法保證稅收監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)活動(dòng)職能的實(shí)現(xiàn)。第五節(jié)稅法的功能與作用二、稅法的作用（三）稅法對(duì)國(guó)家主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)作用各國(guó)政府都面臨著一種既要開(kāi)展交流、利用外資、引進(jìn)技術(shù)，又要維護(hù)本國(guó)主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的矛盾。為了解決這一矛盾，世界大多數(shù)國(guó)家頒布了涉外稅收法律、法規(guī)或簽訂了國(guó)際稅收協(xié)定。中國(guó)自1980年頒布《個(gè)人所得稅法》以來(lái)，為適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，制定了十余個(gè)明確適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)或者外國(guó)人的稅收法律和行政法規(guī)，逐步形成了包括所得稅法、流轉(zhuǎn)稅法和地方稅法在內(nèi)的一套完整的涉外稅法體系。第五節(jié)稅法的功能與作用二、稅法的作用（四）稅法對(duì)稅務(wù)違法行為的制裁作用稅法不僅對(duì)納稅人的違法行為規(guī)定了處罰的辦法，而且對(duì)稅務(wù)人員的稅務(wù)違法行為規(guī)定了明確的處罰辦法。第二章稅法要素和稅法淵源體系

本章概述第一節(jié)稅法要素的含義與種類(lèi)第二節(jié)稅法行為規(guī)范第三節(jié)稅法基本原則第四節(jié)稅法淵源第五節(jié)稅法體系第一節(jié)稅法要素的含義與種類(lèi)一、稅法要素的含義稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)，簡(jiǎn)稱稅法規(guī)范系統(tǒng)。稅法要素則是構(gòu)成稅法規(guī)范系統(tǒng)的相互獨(dú)立并不可分割的個(gè)體或基本單位。特點(diǎn)：一是具有個(gè)別性、局部性和獨(dú)立性二是具有差別性三是具有不可分割性四是連帶性第一節(jié)稅法要素的含義與種類(lèi)二、稅法要素的種類(lèi)（一）稅法定義性要素稅法術(shù)語(yǔ)(即法律概念、法律名詞)是構(gòu)成稅法系統(tǒng)的定義性要素，具體是指對(duì)各種稅收法律現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行概括，抽象出它們的共同特征而形成的權(quán)威性范疇。功能：第一，認(rèn)知功能。第二，構(gòu)成功能。第一節(jié)稅法要素的含義與種類(lèi)二、稅法要素的種類(lèi)（二）稅法規(guī)則性要素(參見(jiàn)本章第二節(jié))（三）稅法原則性要素(參見(jiàn)本章第三節(jié))第二節(jié)稅法行為規(guī)范一、稅法行為規(guī)范的概念稅法行為規(guī)范，即稅法規(guī)則性要素，是指稅法規(guī)定征稅主體的職權(quán)與職責(zé)和納稅主體的權(quán)利與義務(wù)的具有普遍約束力的具體行為準(zhǔn)則。它調(diào)整或作用的對(duì)象是稅收關(guān)系，反映的是國(guó)家的統(tǒng)一意志和稅收活動(dòng)規(guī)律的客觀要求。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（一）稅法主體稅法主體，是指稅法規(guī)定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅法權(quán)利義務(wù)關(guān)系的承擔(dān)者。（二）課稅客體課稅客體，或稱征稅對(duì)象，是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（三）稅率稅率，是指稅法規(guī)定的每一納稅人的應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)額之間的比例，它是法定的計(jì)算稅額的尺度。目前，各國(guó)稅法規(guī)定的法定稅率的基本形式主要有三種。（1）比例稅率。（2）累進(jìn)稅率。（3）定額稅率。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指在商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。（五）納稅期限納稅期限，是指納稅單位和個(gè)人交納稅款的期限。（六）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)，是指納稅人申報(bào)、繳納稅款的場(chǎng)所。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（七）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家為了體現(xiàn)鼓勵(lì)和扶持政策，在稅收方面采取的激勵(lì)和照顧措施。（八）法律責(zé)任法律責(zé)任，是指稅法規(guī)定的納稅人和征稅人員違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果及制裁措施。第三節(jié)稅法基本原則一、稅法基本原則的含義及分類(lèi)界定:稅法基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國(guó)家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的法律根本準(zhǔn)則，它對(duì)各項(xiàng)稅法制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)率作用，使眾多的稅法規(guī)范系統(tǒng)成為一個(gè)有機(jī)的整體。第一，稅法的基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅法規(guī)范的根本準(zhǔn)則。第二，稅法的基本原則是稅法本質(zhì)屬性的集中反映。第三節(jié)稅法基本原則一、稅法基本原則的含義及分類(lèi)含義：法基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國(guó)家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的法律根本準(zhǔn)則，它對(duì)各項(xiàng)稅法制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)率作用，使眾多的稅法規(guī)范系統(tǒng)成為一個(gè)有機(jī)的整體。第一，稅法的基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅法規(guī)范的根本準(zhǔn)則。第二，稅法的基本原則是稅法本質(zhì)屬性的集中反映。第三，稅法的基本原則高度集中和概括了稅法的基本內(nèi)容，即抽象出由稅法調(diào)整的稅收關(guān)系所產(chǎn)生的各項(xiàng)制度和全部規(guī)范所依據(jù)的出發(fā)點(diǎn)。第三節(jié)稅法基本原則一、稅法基本原則的含義及分類(lèi)分類(lèi)：1稅法公德性基本原則與稅法政策性基本原則稅收公平原則、保障財(cái)政收入原則、稅收法定原則、維護(hù)國(guó)家權(quán)益原則列為稅法公德性基本原則。稅收效率原則、宏觀調(diào)控原則、社會(huì)政策原則等納入稅法政策性基本原則的范疇。第三節(jié)稅法基本原則一、稅法基本原則的含義及分類(lèi)分類(lèi)：2稅法實(shí)體性基本原則和稅法程序性基本原則稅法實(shí)體性基本原則是直接涉及稅收分配實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的根本準(zhǔn)則。稅法程序性基本原則，是指通過(guò)稅法對(duì)稅收征管活動(dòng)的程序進(jìn)行調(diào)整而對(duì)稅法的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)關(guān)系產(chǎn)生間接影響的根本準(zhǔn)則。3稅法實(shí)質(zhì)性基本原則與稅法形式性基本原則第三節(jié)稅法基本原則二、稅法公德性基本原則（一）保障財(cái)政收入原則1保障財(cái)政收入的足額穩(wěn)定保障財(cái)政收入的足額穩(wěn)定包括保障財(cái)政收入的足額和穩(wěn)定兩層意義。所謂財(cái)政收入的足額，是指稅收要為政府籌集足額的資金，以滿足政府向社會(huì)提供公共品的財(cái)力需要。所謂財(cái)政收入的穩(wěn)定，是指稅收收入要相對(duì)穩(wěn)定，把稅收與國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入的比例穩(wěn)定在一個(gè)適度水平，不宜經(jīng)常變動(dòng)，特別是不宜急劇變動(dòng)，以避免稅收對(duì)正常經(jīng)濟(jì)秩序的沖擊。第三節(jié)稅法基本原則二、稅法公德性基本原則（一）保障財(cái)政收入原則2保障財(cái)政收入的適度合理所謂“財(cái)政收入的適度是指財(cái)稅收入取之有度，稅收征收率不能過(guò)高，要盡可能避免過(guò)多征收而傷害企業(yè)和個(gè)人的積極性，影響經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，而最終又影響財(cái)政收入的增長(zhǎng)。第三節(jié)稅法基本原則二、稅法公德性基本原則（二）稅收公平原則（1）衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)。（2）橫向公平與縱向公平。（三）稅收法定原則稅收法定原則又稱稅收法定主義、稅收法律主義、合法性原則等，它是稅法中一項(xiàng)十分重要的原則，其基本精神在各國(guó)憲法或稅法中都有體現(xiàn)。該原則是指征稅與納稅都必須有法律根據(jù)，并且依法征稅和納稅。（四）維護(hù)國(guó)家權(quán)益原則第三節(jié)稅法基本原則三、稅法政策性基本原則（一）稅收效率原則

稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則要求:第一，盡量使稅收保持中立性，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。第二，國(guó)家稅收除了使納稅人因納稅而損失或犧牲這筆資金外，不要再導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)損失或額外負(fù)擔(dān)。稅收的行政效率原則要求:第一，盡量減少稅收征管費(fèi)用，即使征管費(fèi)用占征稅額的比例(本書(shū)稱為征管費(fèi)率)恰當(dāng)合理。第二，充分考慮納稅費(fèi)用，降低納稅人的此項(xiàng)負(fù)擔(dān)。納稅費(fèi)用主要包括納稅人的申報(bào)費(fèi)、稅務(wù)代理費(fèi)、業(yè)務(wù)員的工資等。第三節(jié)稅法基本原則三、稅法政策性基本原則（二）稅法宏觀調(diào)控原則所謂稅法宏觀調(diào)控原則，是指稅法規(guī)范和稅法行為應(yīng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的根本準(zhǔn)則。該原則有兩層含義:其一，在立法上通過(guò)稅種的開(kāi)征、停征，稅目的調(diào)整和稅率的升降，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)總需求的基本平衡，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展符合國(guó)家的宏觀要求。其二，賦予法官一定的根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控政策需要的稅收自由裁量權(quán)，適時(shí)處理法律沒(méi)有明確規(guī)定的涉稅事件。第三節(jié)稅法基本原則三、稅法政策性基本原則（二）稅法宏觀調(diào)控原則確立理由：第一，稅法宏觀調(diào)控原則是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。第二，稅法宏觀調(diào)控原則是實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)控職能的需要。第三，稅法宏觀調(diào)控原則是貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的需要。（三）稅法社會(huì)政策原則第三節(jié)稅法基本原則四、稅法基本原則的功能（1）指導(dǎo)立法。（2）保障稅法體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。（3）作為稅法解釋的依據(jù)。（4）克服稅收成文法的缺陷，強(qiáng)化稅法的調(diào)整功能。（5）限定自由裁量權(quán)的合理范圍。第四節(jié)稅法淵源一、稅法淵源概述1憲法我國(guó)現(xiàn)行《憲法》第56條關(guān)于公民有依照法律納稅的義務(wù)的規(guī)定，是稅收法律制定的基本依據(jù)。2稅收法律稅收法律，是由全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收規(guī)范性文件，是我國(guó)稅法的主要法律淵源。第四節(jié)稅法淵源一、稅法淵源概述3稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)，是指國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)即國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和法律制定的一種調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范性文件。4稅收地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章稅收地方性法規(guī)，是指由省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的關(guān)于稅收方面的法規(guī)。稅收自治條例和單行條例，是指由民族自治地方的人民代表大會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)孛褡宓奶攸c(diǎn)制定的關(guān)于稅收方面的法規(guī)。第四節(jié)稅法淵源一、稅法淵源概述5稅法解釋稅法解釋作為稅法法源，是指有權(quán)制定稅收法律、法規(guī)的國(guó)家機(jī)關(guān)的立法解釋和最高人民法院所作的司法解釋。這兩類(lèi)解釋都是有權(quán)解釋，是我國(guó)稅法的重要淵源。6國(guó)際稅收條約、協(xié)議國(guó)際稅收條約、協(xié)議是指我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的雙邊和多邊條約、協(xié)定和其他具有條約、協(xié)議性質(zhì)的文件，這些也是我國(guó)稅法的重要淵源。第四節(jié)稅法淵源二、稅收規(guī)范性文件的制定和管理1稅收規(guī)范性文件的基本界定所謂稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件，不包括國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章。2稅收規(guī)范性文件的制定規(guī)則3稅收規(guī)范性文件的制定程序4稅收規(guī)范性文件的清理第五節(jié)稅法體系一、稅收實(shí)體法（1）流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法，是指調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所謂流轉(zhuǎn)額，是指在商品流轉(zhuǎn)中商品銷(xiāo)售收入額和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的勞務(wù)或業(yè)務(wù)收入額。（2）所得稅法。所得稅法，是指調(diào)整所得稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對(duì)象的一種稅。第五節(jié)稅法體系一、稅收實(shí)體法（3）財(cái)產(chǎn)稅法。財(cái)產(chǎn)稅法，是指調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。財(cái)產(chǎn)稅是以國(guó)家規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的稅。（4）行為稅與特定目的稅法。行為稅與特定目的稅法，是指調(diào)整行為稅與特定目的稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（5）環(huán)境資源與土地稅法。資源稅法是指調(diào)整資源稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。第五節(jié)稅法體系二、稅收征管程序法稅收征管法，即稅收征管程序法，是指以保證稅法主體的權(quán)利和義務(wù)得以實(shí)施或者職權(quán)和職責(zé)得以履行的有關(guān)程序?yàn)橹鞯姆?，主要?guī)定征稅機(jī)關(guān)的稅收征管程序和納稅人的納稅程序等內(nèi)容。稅收征管程序法調(diào)整稅收征管關(guān)系。第三章國(guó)家稅權(quán)與納稅人權(quán)利第一節(jié)稅收法律關(guān)系第二節(jié)稅權(quán)的概念和基本權(quán)能第三節(jié)稅收管轄權(quán)第四節(jié)納稅人權(quán)利本章概述第一節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念和特征稅收法律關(guān)系，是指由稅法確認(rèn)和保護(hù)的在代表國(guó)家行使稅權(quán)的稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的基于稅法事實(shí)而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。第一節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念和特征特征（一）稅收法律關(guān)系是由稅法確認(rèn)和保護(hù)的社會(huì)關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系是基于稅法事實(shí)而產(chǎn)生的法律關(guān)系（三）稅收法律關(guān)系的主體一方始終是代表國(guó)家行使稅權(quán)的稅收機(jī)關(guān)（四）稅收法律關(guān)系中征納主體雙方之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移具有無(wú)償性第一節(jié)稅收法律關(guān)系二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素（一）稅收法律關(guān)系的主體1征稅主體：征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有稅權(quán)的一方當(dāng)事人。2納稅主體：納稅主體即稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。（二）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，即稅法主體權(quán)利和稅法主體義務(wù)。第一節(jié)稅收法律關(guān)系二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素（三）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體，簡(jiǎn)稱稅法客體，是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向和作用的客觀對(duì)象。第一節(jié)稅收法律關(guān)系三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引發(fā)納稅義務(wù)的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志，而納稅義務(wù)產(chǎn)生的標(biāo)志是納稅主體進(jìn)行的應(yīng)當(dāng)課稅的行為，如銷(xiāo)售貨物、取得應(yīng)稅收入等，不是征稅主體或其他主體的行為。第一節(jié)稅收法律關(guān)系三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止（二）稅收法律關(guān)系的變更（1）納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化。（2）納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化。（3）稅收機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化。（4）稅法的修訂或調(diào)整。（5）不可抗力。第一節(jié)稅收法律關(guān)系三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止（三）稅收法律關(guān)系的終止（1）納稅人完全履行納稅義務(wù)。（2）納稅義務(wù)因超過(guò)法定期限而消滅。（3）納稅義務(wù)人具備免稅的條件。（4）有關(guān)稅法的廢止。（5）納稅人的消失。第二節(jié)稅權(quán)的概念和基本權(quán)能一、稅權(quán)的概念和特征稅權(quán)，也稱課稅權(quán)、征稅權(quán)，是指由憲法和法律賦予政府開(kāi)征、停征及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和管理稅收事務(wù)的權(quán)力的總稱。特征（一）專屬性（二）法定性（三）優(yōu)益性（四）公示性（五）不可處分性第二節(jié)稅權(quán)的概念和基本權(quán)能二、稅權(quán)的基本權(quán)能（一）開(kāi)征權(quán)（二）停征權(quán)（三）減稅權(quán)（四）免稅權(quán)（五）退稅權(quán)（六）加征權(quán)（七）稅收檢查權(quán)（八）稅收調(diào)整權(quán)第二節(jié)稅權(quán)的概念和基本權(quán)能三、稅收管理體制三種類(lèi)型:(1)中央集權(quán)型。其稅權(quán)集中于中央政府，地方政府的權(quán)限很小。(2)地方分權(quán)型。其稅權(quán)集中于地方政府，中央政府的權(quán)限較小。(3)集權(quán)與分權(quán)兼顧型。中央政府集中掌握主要的稅權(quán)和稅種收入，地方政府掌握次要的稅權(quán)和稅種收入。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（一）屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)征稅國(guó)根據(jù)稅收居所聯(lián)系對(duì)納稅人來(lái)自境內(nèi)外的全部所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值予以征稅。兩種形式:第一，居民稅收管轄權(quán)，是指征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在居民身份關(guān)系的事實(shí)而主張行使征稅權(quán)，以居民身份為聯(lián)結(jié)因素;第二，公民稅收管轄權(quán)，是指一國(guó)政府對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍者在世界范圍內(nèi)取得的所得和擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值行使征稅權(quán)，以公民身份為聯(lián)結(jié)因素。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（一）屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)1對(duì)自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第一，住所標(biāo)準(zhǔn)，亦稱戶籍標(biāo)準(zhǔn)。第二，居所標(biāo)準(zhǔn)。第三，居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。第四，意愿標(biāo)準(zhǔn)。第五，國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（一）屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)1對(duì)自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)采用的自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“住所標(biāo)準(zhǔn)”與“居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人分為居民納稅人與非居民納稅人，兩者分別承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)與有限納稅義務(wù)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（一）屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)2對(duì)法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第一，法人登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，即凡是在本國(guó)登記注冊(cè)的公司都屬于本國(guó)居民，或者說(shuō)凡是依據(jù)本國(guó)法律成立的公司都屬于本國(guó)居民。第二，總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即凡是公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的，均視為本國(guó)的居民公司。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（一）屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)2對(duì)法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第三，實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際管理和控制中心所在地，是指作出和形成法人的經(jīng)營(yíng)管理重大決定和決策的地點(diǎn)。第四，控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，即以公司擁有控制表決權(quán)的居民身份為依據(jù)來(lái)確定是否為本國(guó)居民。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（一）屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)2對(duì)法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第五，主要營(yíng)業(yè)所在地標(biāo)準(zhǔn)，主要營(yíng)業(yè)所在地，通常以公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量的大小為依據(jù)來(lái)確定。我國(guó)采用的法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”與“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人分為居民法人與非居民法人，或者稱為居民企業(yè)與非居民企業(yè)，兩者分別承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)與有限納稅義務(wù)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（二）屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)屬地原則，是以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定稅收管轄權(quán)行使范圍的一種原則。屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)，以收入來(lái)源地為聯(lián)結(jié)因素。征稅國(guó)依據(jù)征稅對(duì)象與本國(guó)領(lǐng)域存在的經(jīng)濟(jì)上的源泉關(guān)系這一事實(shí)而主張征稅權(quán)，并不考慮納稅人的居民身份或者國(guó)籍所屬。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（二）屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)具體判定原則和標(biāo)準(zhǔn)如下。1營(yíng)業(yè)所得第一，交易地標(biāo)準(zhǔn)，這是英美法系國(guó)家較常采用的標(biāo)準(zhǔn)。所謂交易地，包括合同簽訂地、貨物生產(chǎn)地、交付地以及貨款支付地等。第二，常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，這是大陸法系國(guó)家較常采用的標(biāo)準(zhǔn)。如果非居民的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)在本國(guó)境內(nèi)設(shè)立的某種營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或固定場(chǎng)所實(shí)施，并由此獲得營(yíng)業(yè)所得，那么就可以判定這筆營(yíng)業(yè)所得源自本國(guó)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（二）屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)具體判定原則和標(biāo)準(zhǔn)如下。2勞務(wù)所得第一，勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)。第二，勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。3投資所得第一，權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。第二，權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)利在哪個(gè)國(guó)家使用就應(yīng)判定因此權(quán)利而產(chǎn)生的所得來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型（二）屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)具體判定原則和標(biāo)準(zhǔn)如下。4財(cái)產(chǎn)所得第一，轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，即轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)者的居住國(guó)。第二，財(cái)產(chǎn)的實(shí)際銷(xiāo)售地或成交地標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的沖突及其解決（一）解決稅收管轄權(quán)沖突的立法1國(guó)際條約國(guó)際條約是解決稅收管轄權(quán)沖突的主要形式，亦是國(guó)際稅法的主要淵源，包括國(guó)際稅收協(xié)定以及其他國(guó)際條約中與國(guó)際稅收有關(guān)的規(guī)定。2國(guó)際稅收慣例國(guó)際稅收慣例，即在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中處理國(guó)家間的稅收權(quán)益關(guān)系，反復(fù)出現(xiàn)并為各國(guó)所接受，因而具有法律約束力的稅收通例。第三節(jié)稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的沖突及其解決（二）解決稅收管轄權(quán)沖突的基本原則1國(guó)家稅收主權(quán)獨(dú)立原則2稅收公平原則3稅收中性原則第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（一）重復(fù)征稅概念的內(nèi)涵重復(fù)征稅，指的是對(duì)同一納稅主體、同一征稅對(duì)象或稅源不止一次地征稅。國(guó)際重復(fù)征稅，是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家基于其各自的稅收管轄權(quán)，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象在同一征稅期間內(nèi)，課征同一類(lèi)稅收而表現(xiàn)出來(lái)的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（一）重復(fù)征稅概念的內(nèi)涵1稅制性重復(fù)征稅稅制性重復(fù)征稅，是一國(guó)實(shí)行復(fù)合稅制所導(dǎo)致的，即由復(fù)合稅制所造成的對(duì)同一稅源進(jìn)行兩次或兩次以上征稅的情形。2法律性重復(fù)征稅法律性重復(fù)征稅，是指對(duì)同一納稅人行使了法律依據(jù)不同的稅收管轄權(quán)所導(dǎo)致的重復(fù)征稅。3經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，是指對(duì)不同納稅人在經(jīng)濟(jì)上的同一稅源征稅所導(dǎo)致的重復(fù)征稅。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（二）避免國(guó)際性重復(fù)征稅的方法1避免國(guó)際性的法律性重復(fù)征稅的方法(1)免稅法，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外的所得免予征稅，而僅對(duì)其源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。1)全額免稅方法2)累進(jìn)免稅方法(2)抵免法，是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款在本國(guó)應(yīng)納稅款總額中依法進(jìn)行抵扣，從而免除其國(guó)外所得在本國(guó)的納稅義務(wù)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（二）避免國(guó)際性重復(fù)征稅的方法1避免國(guó)際性的法律性重復(fù)征稅的方法(3)扣除法，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民源于國(guó)外的所得征稅時(shí)，允許其將該項(xiàng)所得已負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用，從應(yīng)納稅的國(guó)外所得中扣除，從而只對(duì)扣除后的余額征收所得稅。(4)減免法，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得征稅時(shí)，按照較低的稅率征稅，而對(duì)其在國(guó)內(nèi)的所得按照較高的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅，以消除國(guó)際重復(fù)征稅。(5)延期征稅法，是指居住國(guó)政府對(duì)納稅人在國(guó)外的所得在一定期限內(nèi)暫不征稅。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（二）避免國(guó)際性重復(fù)征稅的方法2避免國(guó)際性的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的方法國(guó)際性的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，是指兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)不同的納稅人，就同一課稅對(duì)象或同一稅源，在同一期間內(nèi)課征性質(zhì)相同或類(lèi)似的稅收。歸屬抵免制，是指企業(yè)按一定規(guī)則將已納的企業(yè)所得稅歸屬到分配的股息中，在股東就其股息所得納稅時(shí)，可以用歸屬到的稅收抵扣額抵免應(yīng)納所得稅。免稅制是指在個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)對(duì)股息所得免稅。而減除法是指在企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)將用于支付股利的部分從稅前利潤(rùn)中減除。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（三）稅收饒讓抵免制度稅收饒讓抵免是在稅收抵免的基礎(chǔ)上所作的制度安排，但它并不是旨在消除重復(fù)征稅的一種方法，而是居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民給予的一種稅收優(yōu)惠措施。1稅收饒讓的內(nèi)涵及分類(lèi)稅收饒讓抵免，簡(jiǎn)稱稅收饒讓，是指一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民在國(guó)外應(yīng)納所得稅款中得到減免的部分，視同其已經(jīng)繳納，并允許其用得到外國(guó)減免的稅款來(lái)抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（三）稅收饒讓抵免制度2稅收饒讓實(shí)踐的分歧發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的地位和國(guó)際經(jīng)濟(jì)政策不同，對(duì)稅收饒讓的態(tài)度也不盡相同。為吸引外資，發(fā)展中國(guó)家往往要實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠規(guī)定，特別是在所得稅領(lǐng)域要實(shí)行許多稅收減免政策，從而使發(fā)達(dá)國(guó)家的大量投資者能夠得到發(fā)展中國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠。3稅收中性原則與稅收饒讓第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（一）避稅的內(nèi)涵及防范1避稅與相關(guān)概念的區(qū)分稅收逃避可以分為兩種:第一，逃稅行為，是為了逃脫已成立的納稅義務(wù)，不繳或少繳應(yīng)納稅款，而采取的各種欺詐性的行為，它具有突出的違法性;第二，避稅行為，是為了規(guī)避稅法，避免納稅義務(wù)成立，而采取的各種正當(dāng)?shù)暮筒徽?dāng)?shù)男袨?。第三?jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（一）避稅的內(nèi)涵及防范1避稅與相關(guān)概念的區(qū)分正當(dāng)避稅包括節(jié)稅與稅收籌劃兩種行為:第一，節(jié)稅，是指為降低或免除稅負(fù)，依法作出的符合稅法宗旨的各類(lèi)避免納稅義務(wù)成立的行為第二，稅收籌劃，是指通過(guò)依法事先作出籌劃和安排，來(lái)盡可能取得更多的稅收利益的行為。2一般反避稅條款第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（二）具體的反避稅規(guī)則1防止通過(guò)納稅主體的轉(zhuǎn)移避稅的措施對(duì)自然人利用移居國(guó)外的形式避稅的限制。對(duì)法人利用變更居民或公民身份的形式避稅的限制。2防止通過(guò)征稅對(duì)象的轉(zhuǎn)移避稅的措施堅(jiān)持“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)，即按照有關(guān)聯(lián)的公司任何一方與無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方公司，各自以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和相互競(jìng)爭(zhēng)的身份出現(xiàn)，在相同或類(lèi)似的情況下，從事相同或類(lèi)似的活動(dòng)所應(yīng)承擔(dān)或歸屬的成本、費(fèi)用或利潤(rùn)來(lái)考查、衡量某個(gè)公司的利潤(rùn)是否正常，是否在公司之間發(fā)生了不合理的安排。第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（二）具體的反避稅規(guī)則3防止利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的措施(1)可比非受控價(jià)格法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格，同其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格。(2)再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)的買(mǎi)方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣(mài)方購(gòu)進(jìn)的商品再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷(xiāo)售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買(mǎi)方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類(lèi)似商品再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣(mài)方的正常銷(xiāo)售價(jià)格。第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（二）具體的反避稅規(guī)則3防止利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的措施(3)成本加利潤(rùn)法，對(duì)于無(wú)可比照的價(jià)格，而且購(gòu)進(jìn)貨物通過(guò)加工有了一定的附加值，已不再適用再銷(xiāo)售價(jià)格法的情況，則采用以制造成本加上合理毛利，按正規(guī)的會(huì)計(jì)核算辦法組成計(jì)稅價(jià)格。(4)交易利潤(rùn)法，是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)在可比非受控交易中所獲得的利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定關(guān)聯(lián)企業(yè)在正常交易中的正常交易價(jià)格。第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（二）具體的反避稅規(guī)則3防止利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的措施(5)利潤(rùn)分割法，是指在正常交易原則下，對(duì)若干關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易活動(dòng)中所產(chǎn)生的合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與虧損，根據(jù)其各自履行的職責(zé)和貢獻(xiàn)大小，在有關(guān)各方之間加以分配的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（二）具體的反避稅規(guī)則4防止利用避稅地避稅的措施（1）純粹或標(biāo)準(zhǔn)的避稅地。（2）普通或一般的避稅地。（3）不完全或局部的避稅地。第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（二）具體的反避稅規(guī)則5加強(qiáng)稅收征管、協(xié)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法(1)納稅申報(bào)制度。(2)會(huì)計(jì)審計(jì)制度。(3)所得核定制度。第四節(jié)納稅人權(quán)利一、稅務(wù)知情權(quán)一是稅收政策知情權(quán)。二是涉稅程序知情權(quán)。三是應(yīng)納稅額核定知情權(quán)。四是救濟(jì)方法知情權(quán)。第四節(jié)納稅人權(quán)利二、保密權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第8條第2款的規(guī)定，納稅人享有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密的權(quán)利。《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定:“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍?！钡谒墓?jié)納稅人權(quán)利三、稅收監(jiān)督權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第8條第5款、第9條和第13條的規(guī)定，納稅人享有稅收監(jiān)督權(quán)，即納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難等，可以進(jìn)行檢舉和控告。同時(shí)，納稅人對(duì)其他納稅人的稅收違法行為也有權(quán)進(jìn)行檢舉。第四節(jié)納稅人權(quán)利五、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第27條的規(guī)定，納稅人享有申請(qǐng)延期申報(bào)的權(quán)利，即如果納稅人確因特殊困難不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，可在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)后的期限內(nèi)再行辦理納稅申報(bào)。該權(quán)利是在納稅人發(fā)生特殊困難時(shí)適用的，有利于保護(hù)納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和合法權(quán)益。第四節(jié)納稅人權(quán)利六、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第31條的規(guī)定，納稅人享有申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)，即納稅人因特殊困難，不能按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款時(shí)，依法享有申請(qǐng)延期繳納稅款的權(quán)利。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)，不加收滯納金。第四節(jié)納稅人權(quán)利七、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第51條的規(guī)定，納稅人享有退還多繳稅款權(quán)，即納稅人對(duì)于自身多繳的、超過(guò)法律規(guī)定應(yīng)繳稅款的部分，有依法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的權(quán)利。對(duì)于納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù);如納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利第四節(jié)納稅人權(quán)利七、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)息。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)，涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款;抵扣后有余額的，退還納稅人。第四節(jié)納稅人權(quán)利八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第8條、第33條的規(guī)定，納稅人依法享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅。稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策對(duì)特定行業(yè)、特定區(qū)域、特定類(lèi)型的納稅人或者特定課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)待。第四節(jié)納稅人權(quán)利九、委托稅務(wù)代理權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第89條的規(guī)定，納稅人享有委托稅務(wù)代理的權(quán)利，即納稅人有權(quán)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要自愿委托，或者根據(jù)相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求自行委托具有合法資格的機(jī)構(gòu)或個(gè)人在代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人的名義依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的權(quán)利。第四節(jié)納稅人權(quán)利十、陳述與申辯權(quán)《稅收征收管理法》第8條第4款規(guī)定，納稅人享有陳述與申辯權(quán)。第四節(jié)納稅人權(quán)利十一、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第59條的規(guī)定，納稅人享有對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū);對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，納稅人有權(quán)拒絕檢查，有權(quán)拒絕提供賬簿、憑證等涉稅資料，并可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢舉。第四節(jié)納稅人權(quán)利十二、稅收法律救濟(jì)權(quán)《稅收征收管理法》第8條第4款規(guī)定，納稅人享有稅收法律救濟(jì)權(quán)。稅收法律救濟(jì)權(quán)分為申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)和請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)，即納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償。第四節(jié)納稅人權(quán)利十三、依法要求聽(tīng)證的權(quán)利根據(jù)《行政處罰法》第42條的規(guī)定，納稅人享有依法要求聽(tīng)證的權(quán)利，即納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的罰款數(shù)額達(dá)到一定金額(對(duì)公民罰款2000元以上、對(duì)法人或其他組織罰款10000元以上)的稅務(wù)行政處罰，依法享有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)舉行聽(tīng)證的權(quán)利。第四節(jié)納稅人權(quán)利十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利根據(jù)《稅收征收管理法》第34條和第47條的規(guī)定，納稅人享有索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。第四章

稅法的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)

中國(guó)古代稅法的產(chǎn)生和歷史沿革第二節(jié)

外國(guó)現(xiàn)代稅法的產(chǎn)生和演變第三節(jié)

中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展本章概述第一節(jié)中國(guó)古代稅法的產(chǎn)生和歷史沿革一、稅法的產(chǎn)生稅法是一個(gè)歷史范疇，它不是從來(lái)就有的，它是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是隨著私有制的出現(xiàn)和國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。第一節(jié)中國(guó)古代稅法的產(chǎn)生和歷史沿革二、奴隸制社會(huì)的稅法夏、商、西周和春秋時(shí)期是我國(guó)歷史上奴隸主統(tǒng)治的時(shí)代，也是我國(guó)稅法發(fā)展的低級(jí)階段。在這一時(shí)期，我國(guó)的稅收法律制度較為簡(jiǎn)單，貢賦不分，租稅合一，以土地稅為主。另外，在稅收立法上，我國(guó)奴隸制的稅法體現(xiàn)了稅賦均平的思想。這種立法思想對(duì)后世影響深遠(yuǎn)，成為后世稅收立法的重要準(zhǔn)繩。第一節(jié)中國(guó)古代稅法的產(chǎn)生和歷史沿革三、封建制社會(huì)的稅法戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)入封建社會(huì)。歷代封建統(tǒng)治者都比較重視稅收制度的建設(shè)，我國(guó)封建制的稅法經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從不夠成熟到逐步完善的發(fā)展過(guò)程。第二節(jié)外國(guó)現(xiàn)代稅法的產(chǎn)生和演變一、外國(guó)現(xiàn)代稅法的產(chǎn)生現(xiàn)代稅法是在資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建專制制度的過(guò)程中產(chǎn)生的，是伴隨著資本主義國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。第二節(jié)外國(guó)現(xiàn)代稅法的產(chǎn)生和演變二、現(xiàn)代稅法的歷史演變現(xiàn)代稅法經(jīng)歷了一個(gè)從幼稚到成熟、從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程。現(xiàn)代稅法有以下幾個(gè)特點(diǎn):首先，隨著資本主義的發(fā)展，所得稅制已成為資本主義國(guó)家稅收法律制度的中心內(nèi)容。這是由所得稅制度適應(yīng)性強(qiáng)、征收合理、計(jì)算方便等特點(diǎn)決定的。其次，資本主義國(guó)家廣泛利用稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿。隨著資本主義的發(fā)展，資本主義國(guó)家除了把稅收當(dāng)作籌集財(cái)政收入的主要手段外，還把它當(dāng)作實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用的重要工具。第二節(jié)外國(guó)現(xiàn)代稅法的產(chǎn)生和演變二、現(xiàn)代稅法的歷史演變現(xiàn)代稅法經(jīng)歷了一個(gè)從幼稚到成熟、從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程。現(xiàn)代稅法有以下幾個(gè)特點(diǎn):再次，貨幣征收成為現(xiàn)代稅法規(guī)定的占統(tǒng)治地位的稅收形式。當(dāng)然，實(shí)物形式和力役形式并沒(méi)有完全被取消。最后，與封建制國(guó)家的人頭稅和簡(jiǎn)單的直接稅相比，資本主義國(guó)家的現(xiàn)代稅法具有隱蔽性和合理性。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展一、中華人民共和國(guó)稅法制度的建立中華人民共和國(guó)成立以后，我國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)主義稅法制度，是在革命根據(jù)地時(shí)期稅收法律制度的基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來(lái)的。為了適應(yīng)全國(guó)政治上統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)上迅速恢復(fù)和發(fā)展的需要，政務(wù)院根據(jù)《中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議共同綱領(lǐng)》第40條的規(guī)定，于1950年1月頒布了中華人民共和國(guó)第一個(gè)統(tǒng)一稅收法規(guī)——《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展二、中國(guó)改革開(kāi)放前的稅法制度的變化與調(diào)整（一）1953年工商稅法的修正（二）1958年工商稅制的改革和全國(guó)農(nóng)業(yè)稅法的統(tǒng)一（三）1973年的工商稅制改革第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（一）1979年至1982年第一，建立和健全涉外稅制。第二，減輕農(nóng)村稅收負(fù)擔(dān)。第三，適當(dāng)減輕合作商店和個(gè)體經(jīng)濟(jì)的所得稅負(fù)擔(dān)。第四，從1982年7月1日起，開(kāi)征燒油特別稅，在全國(guó)范圍內(nèi)試行增值稅。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（二）1983年至1984年國(guó)營(yíng)企業(yè)的“利改稅”分為以下兩步。第一步“利改稅”是根據(jù)國(guó)務(wù)院于1983年頒布施行的《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》進(jìn)行的。國(guó)務(wù)院于1984年批準(zhǔn)公布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，并陸續(xù)頒布了產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、國(guó)有企業(yè)所得稅六個(gè)稅收條例(草案)和國(guó)有企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法，開(kāi)始了國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”的第二步。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（二）1983年至1984年國(guó)務(wù)院還于1983年發(fā)布《建筑稅征收暫行辦法》，從1983年10月1日起開(kāi)征建筑稅。另外，在稅收優(yōu)惠方面，國(guó)務(wù)院于1984年11月制定公布了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海十四個(gè)港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（三）1985年至1987年

第一，開(kāi)征了國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅。第二，為了平衡企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)企業(yè)、單位獎(jiǎng)金的發(fā)放，從1985年1月起開(kāi)征集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅和事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅。第三，國(guó)務(wù)院先后發(fā)布《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，以集體所得稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅取代了工商所得稅。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（三）1985年至1987年

第四，把對(duì)中國(guó)公民征收的個(gè)人所得稅改為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，并從1987年4月1日起開(kāi)征耕地占用稅。第五，從1986年度起，把農(nóng)業(yè)稅征收實(shí)物的辦法改為按貨幣計(jì)算征收，以適應(yīng)和促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（四）1988年至1992年第一，恢復(fù)征收印花稅，并開(kāi)征了私營(yíng)企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、特別消費(fèi)稅以及“國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金”等新稅種。第二，頒布《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一涉外企業(yè)所得稅，把原來(lái)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅合并為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，從1991年7月1日起施行。第三，頒布《稅收征收管理法》，統(tǒng)一全國(guó)的稅收征管辦法。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（四）1988年至1992年第四，從1991年起，把建筑稅改為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。第五，在稅收優(yōu)惠方面，給海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)以更大的優(yōu)惠。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（五）1993年至1994年1流轉(zhuǎn)稅制的改革2所得稅制的改革3其他稅制的改革4征收管理制度的改革第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（六）稅制改革與稅法制度的優(yōu)化1積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅費(fèi)改革，清理整頓行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金(1)農(nóng)村稅費(fèi)改革是中國(guó)稅收法制建設(shè)的重要課題。(2)稅費(fèi)改革不限于農(nóng)村領(lǐng)域。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（六）稅制改革與稅法制度的優(yōu)化2逐步完善現(xiàn)行稅種制度，鞏固1994年稅制改革成果首先，在增值稅改革試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，并啟動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。其次，配合增值稅轉(zhuǎn)型改革調(diào)整消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。再次，致力于所得稅制的改革。最后，調(diào)整部分稅種、停征部分稅種、新征某些稅種、醞釀開(kāi)征某些稅種。第三節(jié)中華人民共和國(guó)稅法制度的建立和發(fā)展三、中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)稅法制度的發(fā)展（六）稅制改革與稅法制度的優(yōu)化3應(yīng)對(duì)“入世”要求，削減關(guān)稅，逐步取消非關(guān)稅措施4改革出口退稅機(jī)制，加強(qiáng)稅收征管工作5推進(jìn)地方稅改革，改革地方稅管理第五章

增值稅法制度

第一節(jié)增值稅法概述第二節(jié)增值稅的納稅主體第三節(jié)增值稅的征稅范圍第四節(jié)增值稅的稅率第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)增值稅的優(yōu)惠和出口貨物退(免)稅第七節(jié)增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限本章概述第一節(jié)增值稅法概述一、增值稅的含義增值稅(valueaddedtax，VAT)是以商品(包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))、勞務(wù)和服務(wù)為征稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)，多環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)增值稅法概述二、增值稅的類(lèi)型1生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅，對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。2收入型增值稅收入型增值稅，只允許在納稅期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊部分。3消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅，允許將納稅期內(nèi)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值從當(dāng)期的銷(xiāo)售額中一次性全部扣除。第一節(jié)增值稅法概述三、增值稅的特點(diǎn)（1）避免重復(fù)征稅，具有稅收中性。（2）稅源廣闊，具有普遍性。（3）增值稅具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性。（4）增值稅的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑進(jìn)貨發(fā)票注明稅額抵扣稅款，并在出口環(huán)節(jié)實(shí)行零稅率征收。第一節(jié)增值稅法概述四、增值稅的作用（1）征稅具有中性，不會(huì)干擾資源配置。（2）有利于保障財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。（3）有利于國(guó)際貿(mào)易的開(kāi)展。（4）具有相互鉤稽機(jī)制，有利于防止偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。第一節(jié)增值稅法概述五、增值稅法的產(chǎn)生和發(fā)展1954年，法國(guó)對(duì)生產(chǎn)稅作了進(jìn)一步的改進(jìn)，將扣除范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用的一切投入物，包括購(gòu)入的固定資產(chǎn)，同時(shí)把征收范圍延伸到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，并改其名為增值稅。所以，現(xiàn)在人們一般認(rèn)為，增值稅發(fā)端于1954年的法國(guó)。我國(guó)自1994年施行對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度以來(lái)，這種稅制在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。第二節(jié)增值稅的納稅主體一、一般納稅人增值稅一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人，或年應(yīng)稅銷(xiāo)售額雖未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記的增值稅納稅人。第二節(jié)增值稅的納稅主體二、小規(guī)模納稅人增值稅的小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人。第三節(jié)增值稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷(xiāo)售貨物（二）提供加工和修理修配勞務(wù)（三）銷(xiāo)售服務(wù)（四）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（五）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（六）進(jìn)口貨物第三節(jié)增值稅的征稅范圍二、視同銷(xiāo)售的行為根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人的下列情形視同銷(xiāo)售貨物，均要征收增值稅:(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;第三節(jié)增值稅的征稅范圍二、視同銷(xiāo)售的行為根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人的下列情形視同銷(xiāo)售貨物，均要征收增值稅:(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;第三節(jié)增值稅的征稅范圍二、視同銷(xiāo)售的行為根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人的下列情形視同銷(xiāo)售貨物，均要征收增值稅:(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第三節(jié)增值稅的征稅范圍二、視同銷(xiāo)售的行為根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)文件的規(guī)定，納稅人的下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，均要征收增值稅:(1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第四節(jié)增值稅的稅率一、增值稅稅率的種類(lèi)（1）基本稅率。（2）低稅率，即對(duì)基本生活用品和勞務(wù)確定的適用稅率。（3）高稅率，即對(duì)奢侈品、非生活必需品或勞務(wù)確定的適用稅率。（4）零稅率。第四節(jié)增值稅的稅率二、我國(guó)的增值稅稅率1一般納稅人的增值稅稅率我國(guó)一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為適用差別比例的增值稅稅率分三檔:16%的基本稅率，10%、6%的低稅率和零稅率。2增值稅小規(guī)模納稅人適用的征收率為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，政府實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，決定自2019年1月1日起施行對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人給予稅收優(yōu)惠3部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的規(guī)定第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目2不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人，按照一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額、不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定我國(guó)對(duì)增值稅實(shí)行國(guó)際通行的“扣稅法”，即憑進(jìn)項(xiàng)發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣?，F(xiàn)行增值稅的扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、從海關(guān)取得的完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證和普通發(fā)票、收購(gòu)廢舊物資取得的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證、支付運(yùn)輸費(fèi)取得的由運(yùn)輸部門(mén)和運(yùn)輸單位開(kāi)具的結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)。第六節(jié)增值稅的優(yōu)惠和出口貨物退(免)稅一、起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的幅度的具體規(guī)定如下:（1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000元~20000元;（2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000元~20000元;（3）按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300元~500元。第六節(jié)增值稅的優(yōu)惠和出口貨物退(免)稅二、減免規(guī)定增值稅的免征、減征，是我國(guó)增值稅法的優(yōu)惠制度的重要內(nèi)容。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照增值稅法的規(guī)定繳納增值稅；放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。第六節(jié)增值稅的優(yōu)惠和出口貨物退(免)稅三、增值稅即征即退和扣減規(guī)定（一）增值稅即征即退（二）增值稅扣減規(guī)定1退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)2重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)第六節(jié)增值稅的優(yōu)惠和出口貨物退(免)稅四、出口貨物退(免)稅管理規(guī)定所謂出口貨物退(免)稅，是指貨物報(bào)關(guān)出口銷(xiāo)售后，將納稅人在國(guó)內(nèi)實(shí)際承擔(dān)的稅收按規(guī)定的出口退稅率計(jì)算退稅并退還增值稅、消費(fèi)稅，或者免征出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的制度。第七節(jié)增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷(xiāo)售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（2）納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。第七節(jié)增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（3）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（4）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（5）納稅人發(fā)生《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所列“視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第七節(jié)增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（6）進(jìn)口貨物的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（7）增值稅扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第七節(jié)增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限二、納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第七節(jié)增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限二、納稅地點(diǎn)（3）非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第七節(jié)增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限二、納稅地點(diǎn)（5）進(jìn)口貨物的，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。此外，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納其應(yīng)扣繳的稅款。第七節(jié)增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限三、納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。第六章

消費(fèi)稅法制度第一節(jié)消費(fèi)稅法概述第二節(jié)消費(fèi)稅的納稅主體和征稅范圍第三節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率第四節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)消費(fèi)稅的征收管理制度本章概述第一節(jié)消費(fèi)稅法概述一、消費(fèi)稅的概念和特征消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或者消費(fèi)行為為征稅對(duì)象，以銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅和間接稅。顯著特點(diǎn)。1征稅對(duì)象的特定選擇性2征稅環(huán)節(jié)的相對(duì)單一性3稅率設(shè)計(jì)的靈活性、差別性4稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性第一節(jié)消費(fèi)稅法概述二、消費(fèi)稅的產(chǎn)生和發(fā)展消費(fèi)稅的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，遠(yuǎn)在古羅馬帝國(guó)時(shí)代，由于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展和城市的崛起、商業(yè)的繁榮，對(duì)商品課征的稅，如鹽稅、酒稅、礦產(chǎn)品稅等，開(kāi)始出現(xiàn)。歐洲的中古至近古時(shí)代，產(chǎn)品稅或貨物稅已發(fā)展成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，消費(fèi)稅逐步成為世界上一百多個(gè)國(guó)家長(zhǎng)期推行的一個(gè)稅種。第一節(jié)消費(fèi)稅法概述二、消費(fèi)稅的產(chǎn)生和發(fā)展20世紀(jì)以后，隨著累進(jìn)所得稅的推行，消費(fèi)稅的主體稅種地位在西方許多發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家受到削弱，為所得稅所替代。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，世界性的稅制改革浪潮風(fēng)起云涌。各國(guó)稅法改革方案的一個(gè)共同特點(diǎn)就是出現(xiàn)了由過(guò)去強(qiáng)調(diào)直接稅轉(zhuǎn)向以直接稅和間接稅并重，甚至偏重間接稅的趨勢(shì)。第一節(jié)消費(fèi)稅法概述三、消費(fèi)稅法的概念和表現(xiàn)形式消費(fèi)稅法是調(diào)整消費(fèi)稅關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)。目前，我國(guó)調(diào)整消費(fèi)稅征納關(guān)系的法律依據(jù)主要包括:《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。第一節(jié)消費(fèi)稅法概述四、消費(fèi)稅制的改革與完善完善消費(fèi)稅是現(xiàn)行稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，我國(guó)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的新變化，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整和改革。第二節(jié)消費(fèi)稅的納稅主體和征稅范圍一、納稅主體（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品者。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品者。（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品者。（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品者。（5）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品者。第二節(jié)消費(fèi)稅的納稅主體和征稅范圍二、征稅范圍（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等;（2）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等;（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇、高檔手表等;（4）不可再生和不可替代的消費(fèi)品，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。第三節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅法確定了15個(gè)稅目，分別采用比例稅率和固定稅額標(biāo)準(zhǔn)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。第四節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅的一般計(jì)稅方法（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量的確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量，根據(jù)以下情況分別確定:(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。第四節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)第四節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)第四節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)第五節(jié)消費(fèi)稅的征收管理制度一、納稅時(shí)間二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)四、退(免)稅規(guī)定第七章

關(guān)稅法律制度

第一節(jié)關(guān)稅制度概述第二節(jié)進(jìn)出口關(guān)稅制度第三節(jié)船舶噸稅制度本章概述第一節(jié)關(guān)稅制度概述一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)關(guān)稅是指由海關(guān)以進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。1關(guān)稅的征收對(duì)象只限于進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的有形貨物和物品2關(guān)稅的課稅環(huán)節(jié)是進(jìn)出口環(huán)節(jié)，其課征范圍以關(guān)境為界3關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)為完稅價(jià)格4關(guān)稅的征稅主體是海關(guān)5關(guān)稅具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能6關(guān)稅法規(guī)相對(duì)獨(dú)立并自成體系第一節(jié)關(guān)稅制度概述二、關(guān)稅的分類(lèi)根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可被分為不同的種類(lèi)。1根據(jù)征稅對(duì)象的流向，關(guān)稅可被分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅2依據(jù)關(guān)稅征稅的目的不同，關(guān)稅可以分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅3以征收關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、選擇關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、滑動(dòng)關(guān)稅4以關(guān)稅計(jì)征有無(wú)優(yōu)惠為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可分為普通關(guān)稅、加重關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅第二節(jié)進(jìn)出口關(guān)稅制度一、進(jìn)出口貨物關(guān)稅制度1進(jìn)出口貨物關(guān)稅的稅率設(shè)置(1)最惠國(guó)稅率。(2)協(xié)定稅率。(3)特惠稅率。(4)普通稅率。2進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定3進(jìn)出口貨物關(guān)稅的征收第二節(jié)進(jìn)出口關(guān)稅制度二、進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度進(jìn)境物品的關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅(包括增值稅、消費(fèi)稅)合并為進(jìn)口稅，由海關(guān)依法征收。