【《稅法》(第五版)教學(xué)課件】第六章-個(gè)人所得稅法

第六章

個(gè)人所得稅法第六章

個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅納稅申報(bào)個(gè)人所得稅稅款計(jì)算內(nèi)容提要個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅納稅申報(bào)個(gè)人所得稅稅款計(jì)算內(nèi)容提要個(gè)人所得稅概述第一節(jié)

個(gè)人所得稅概述第一節(jié)

個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。一、個(gè)人所得稅的性質(zhì)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（1）實(shí)行分類課征（2）多種稅率形式并用（3）實(shí)行不同的費(fèi)用扣除方式（4）運(yùn)用源泉課征和申報(bào)課征兩種征稅方法個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征一、個(gè)人所個(gè)人所得稅的作用：籌集財(cái)政資金調(diào)節(jié)收入差距增強(qiáng)納稅觀念維護(hù)國(guó)家權(quán)益?zhèn)€人所得稅的作用：籌集財(cái)政資金自然人：包括中國(guó)公民、在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺(tái)同胞、個(gè)體工商業(yè)戶①臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計(jì)算在華天數(shù)居民納稅人非居民納稅人住所居住時(shí)間習(xí)慣性居住一個(gè)納稅年度住滿365天有住所或無(wú)住所但居住滿1年無(wú)住所又不居住或無(wú)住所但居住不滿1年納稅義務(wù)無(wú)限有限“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過(guò)30天或多次累計(jì)不超過(guò)90天的離境二、個(gè)人所得稅的納稅人自然人：包括中國(guó)公民、在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺(tái)同胞工資、薪金所得承包承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得利息股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)體工商戶的產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得偶然所得三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象工資、承包承租勞務(wù)報(bào)酬稿酬所得特許權(quán)使財(cái)產(chǎn)租賃利息股息、財(cái)產(chǎn)征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得比例稅率20%，但對(duì)一次收入畸高加成征收，相當(dāng)于實(shí)行三級(jí)超率累進(jìn)稅率稿酬所得比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征30%，相當(dāng)于實(shí)行14%稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得比例稅率20%，但個(gè)人出租住房所得稅率為10%財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得四、個(gè)人所得稅的稅率征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距/月稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)1500元部分302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率、速算扣除表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得【《稅法》(第五版)教學(xué)課件】第六章-個(gè)人所得稅法稅收優(yōu)惠免稅項(xiàng)目稅前扣除減稅項(xiàng)目五、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠免稅項(xiàng)目稅前扣除減稅項(xiàng)目五、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策⑴省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金。⑵國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。⑶按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼等）⑷福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。⑸保險(xiǎn)賠款。⑹軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。⑺按照規(guī)定發(fā)給的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。⑻各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。⑼中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。⑽按規(guī)定提取的“三保一金”⑾見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金⑿經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。免稅項(xiàng)目：法定免稅項(xiàng)目⑴省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：⑴殘疾、孤老人員和烈屬的所得。⑵因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。⑶其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。減稅項(xiàng)目有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：減稅項(xiàng)目（1）外籍個(gè)人:①非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食費(fèi)、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；②境內(nèi)外出差補(bǔ)貼；③語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)；④從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（2）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金；（3）辦理代扣代繳稅款按規(guī)定取得的手續(xù)費(fèi)（4）購(gòu)買福利彩票、體育彩票一次中獎(jiǎng)收入1萬(wàn)元以下的（5）達(dá)到離、退休年齡的高級(jí)專家，在延長(zhǎng)期間的工資薪金（6）轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得（7）從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票的持有期間的股息紅利按持有期限長(zhǎng)短分別按全額、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額或免征個(gè)人所得稅（8）儲(chǔ)蓄存款利息所得（9）符合特定條件的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與（10）符合特定條件的外籍專家取得的工資薪金所得暫免征項(xiàng)目（1）外籍個(gè)人:①非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除通過(guò)以下渠道進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。納稅義務(wù)人未通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)而直接向受益人的捐贈(zèng)，不得扣除稅前扣除個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)第二節(jié)

個(gè)人所得稅稅款計(jì)算第二節(jié)

個(gè)人所得稅稅款計(jì)算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工資性收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）免稅規(guī)定：包括獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼津貼、“三險(xiǎn)一金”、外籍個(gè)人免稅及其他免稅規(guī)定（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：基本扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500元/月（2011年9月1日起）附加扣除費(fèi)用：1300元/月（2011年9月1日起）附加扣除費(fèi)用的適用條件（五類）1、應(yīng)稅所得額的確定一、應(yīng)納稅額的計(jì)算2、平時(shí)應(yīng)納稅額計(jì)算：一般情況工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（工資性收入－免稅項(xiàng)目－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工資性收入－費(fèi)用扣除標(biāo)3、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算①計(jì)征方式：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅②計(jì)算方法及步驟：A、當(dāng)月工資薪金所得≥稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)：找稅率：當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)算稅額：應(yīng)納稅額＝當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)3、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算①計(jì)征方式：?jiǎn)为?dú)B、當(dāng)月工資薪金所得＜稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)：找稅率：（全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)算稅額：應(yīng)納稅額＝（全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)③全年一次性獎(jiǎng)金適用條件：A、年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資均可按全年一次性獎(jiǎng)金方法計(jì)稅；B、該方法一年納稅年度只能適用一次，即其他性質(zhì)的獎(jiǎng)金一律并入當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅B、當(dāng)月工資薪金所得＜稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)：③全年一次性獎(jiǎng)②計(jì)征方式：按次計(jì)征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800

或=每次收入×（1－20%）①勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動(dòng)所取得的所得④其他規(guī)定：以實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來(lái)源地個(gè)人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅，后者按“工資薪金所得”計(jì)稅不在公司任職的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅以培訓(xùn)班等名義組織旅游活動(dòng)對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇傭員工的獎(jiǎng)勵(lì)，以實(shí)際費(fèi)用額按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅保險(xiǎn)營(yíng)銷業(yè)務(wù)員的展業(yè)成本免稅，扣除比例為保費(fèi)收入的40%（二）勞務(wù)報(bào)酬所得②計(jì)征方式：按次計(jì)征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一⑤稅率：基本稅率為20%，一次收入畸高的加成征收，相當(dāng)三級(jí)超額累進(jìn)⑥稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×適用稅率或=每次收入×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)⑦若為納稅人代為負(fù)擔(dān)稅額時(shí)：應(yīng)納稅額=（不含稅收入－800）÷（1-稅率）×適用稅率或=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1－20%）÷[1-稅率×（1－20%）]×適用稅率－速算扣除數(shù)⑤稅率：基本稅率為20%，一次收入畸高的加成征收，相當(dāng)三級(jí)超②計(jì)征方式：按次計(jì)征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得計(jì)稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，視為兩次稿酬所得計(jì)稅。同一作品在報(bào)刊上連載，以連載完后取得的所有收入合并為一次計(jì)稅同一作品出版、發(fā)表時(shí)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的應(yīng)合并一次計(jì)稅。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次計(jì)稅①稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得所得（三）稿酬所得②計(jì)征方式：按次計(jì)征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。①稿酬③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅率：比例稅率20%，按應(yīng)納稅所得額減征30%⑤稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）或=應(yīng)納稅所得額×14%⑥其他規(guī)定：不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿等，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅多人合作出版作品的，“先分后稅”單位任職記者的作品按“工資薪金所得”計(jì)稅，特約專業(yè)作者撰稿按“稿酬”計(jì)稅③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1①特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得②計(jì)征方式：按次計(jì)稅，轉(zhuǎn)讓一次所得為一次③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）⑤其他規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的中介費(fèi)憑合法憑證可以扣除（2）轉(zhuǎn)讓文字作品手稿原件或復(fù)印件按“特許使用費(fèi)”計(jì)稅（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得①特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利②費(fèi)用扣除：有4項(xiàng)內(nèi)容如下（注意必須按順序扣除）：租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)，包括城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅；向出租方支付的租金及增值稅額（適用于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)）；由納稅人負(fù)擔(dān)的為該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用，以每次800元為限分次扣除；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。即每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用為800元；4000元以上的，減除費(fèi)用為收入額的20%。（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得①計(jì)征方式：按次計(jì)稅，一個(gè)月收入為一次；“營(yíng)改增”后不含增值稅，免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。②費(fèi)用扣除：有4項(xiàng)內(nèi)容如下（注意必須按順序扣除）：（五）財(cái)產(chǎn)④稅率：基本稅率20%；個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房所得減按10%⑤稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率③計(jì)稅依據(jù)：每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝［每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）④稅率：基本稅率20%；個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房所得減按1②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)③相關(guān)規(guī)定：原值。合理費(fèi)用。其他。①財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！盃I(yíng)改增”后，轉(zhuǎn)讓所得不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅，免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓收入不扣減增值稅稅額。④稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)③相②計(jì)稅依據(jù)：按次計(jì)征，應(yīng)納稅所得額=每次收入額③相關(guān)規(guī)定：利息、股息、紅利免稅規(guī)定獲獎(jiǎng)所得免稅規(guī)定其他。①利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得④稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）（七）利息、股息、紅利所得和偶然所得②計(jì)稅依據(jù)：按次計(jì)征，應(yīng)納稅所得額=每次收入額③相關(guān)規(guī)定：①②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本+費(fèi)用+損失）“收入總額”是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入“成本、費(fèi)用和損失”是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出①征稅范圍.個(gè)體工商戶取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目征稅（八）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本+費(fèi)用+損失）①征③稅額計(jì)算查賬征收全年應(yīng)納稅所得額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×（全年月份/當(dāng)月月份）全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)本月累計(jì)應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅額×（當(dāng)月月份/全年月份）本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅額－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額核定征收定額征收定率征收應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出總額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)③稅額計(jì)算核定征收①征稅范圍:

個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包（租）后，如工商登記為個(gè)體工商戶的，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)稅。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包（租）后，工商登記為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅；然后對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)者所得繳納個(gè)人所得稅。②注意事項(xiàng)承包（租）人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”稅目征稅。承包（租）人按規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包（租）人取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得”稅目征稅。（九）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得①征稅范圍:（九）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得③對(duì)企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－必要費(fèi)用應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)“收入總額”是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得之和?！氨匾M(fèi)用”是指按月減除3500元，即全年減除42000元。適用稅率:五級(jí)超額累進(jìn)稅率③對(duì)企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)捐贈(zèng)扣除限額＝扣除捐贈(zèng)額前納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%當(dāng)實(shí)際捐贈(zèng)額＜捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，允許扣除的捐贈(zèng)額＝實(shí)際捐贈(zèng)額當(dāng)實(shí)際捐贈(zèng)額＞捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，允許扣除的捐贈(zèng)額＝捐贈(zèng)扣除限額應(yīng)納稅所得額＝扣除扣贈(zèng)額前的應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)二、幾種特殊情況應(yīng)納稅額的計(jì)算通過(guò)以下渠道進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。（一）個(gè)人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)舉例說(shuō)明：例6-10捐贈(zèng)扣除限額＝扣除捐贈(zèng)額前納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%二計(jì)算來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免額來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免額＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)判斷允許抵免額當(dāng)在境外實(shí)際繳納稅額＜抵免限額時(shí)，允許抵免額＝境外實(shí)際繳納稅額當(dāng)在境外實(shí)際繳納稅額＞抵免限額時(shí)，允許抵免額＝抵免限額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)－允許抵免額（二）境外所得已納稅額的抵免①關(guān)于境外所得已納稅額抵免的相關(guān)規(guī)定②境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例說(shuō)明：例6-11計(jì)算來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免額（二）境外所得已納稅額的抵免①（三）兩人以上共同取得同一項(xiàng)所得①處理方法：兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可以對(duì)每一個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自的應(yīng)納稅款。②舉例說(shuō)明：例6-12（三）兩人以上共同取得同一項(xiàng)所得①處理方法：②舉例說(shuō)明：例6（四）不滿一個(gè)月的工資、薪金所得①處理方法：凡在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一個(gè)月并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。②舉例說(shuō)明：例6-13（四）不滿一個(gè)月的工資、薪金所得①處理方法：②舉例說(shuō)明：例6（五）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的①處理方法：雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)特別注意的是：公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。②舉例說(shuō)明：例6-14（五）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的①處理方法：②舉例說(shuō)明：（六）一人兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得①處理方法：納稅人同時(shí)取得兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上應(yīng)稅所得時(shí)，除按稅法規(guī)定應(yīng)同項(xiàng)合并計(jì)稅的外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)就其所得分項(xiàng)分別計(jì)算納稅。稅法規(guī)定應(yīng)同項(xiàng)合并計(jì)稅的應(yīng)稅所得有：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等。納稅人兼有不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。②舉例說(shuō)明：引例解析（六）一人兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得①處理方法：②舉例說(shuō)明：引例解析第三節(jié)

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)鏈接視頻：個(gè)人所得稅網(wǎng)上申報(bào)現(xiàn)場(chǎng)操作第三節(jié)

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)鏈接視頻：個(gè)人所得稅網(wǎng)上申報(bào)現(xiàn)場(chǎng)扣繳義務(wù)人向人個(gè)支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人。代扣代繳的范圍除個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以外的10個(gè)項(xiàng)目所得，在支付時(shí)均需代扣代繳?？劾U個(gè)人所得稅報(bào)告表的編制一、個(gè)人所得稅的扣繳申報(bào)扣繳義務(wù)人一、個(gè)人所得稅的扣繳申報(bào)（一）自行申報(bào)的范圍（1）年所得12萬(wàn)元以上的。但不包括在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。（3）從中國(guó)境外取得所得的。僅指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。（4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。二、個(gè)人所得稅的自行申報(bào)（一）自行申報(bào)的范圍二、個(gè)人所得稅的自行申報(bào)（1）年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，一般為：任職單位所在地（2）從兩處或兩處以上取得工資薪金所得的，選擇并固定其中一處申報(bào)。（3）從中國(guó)境外取得所得的，向中國(guó)境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（4）個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（5）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，分別（6）除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

納稅人不得隨意變更納稅申報(bào)地點(diǎn)，因特殊情況變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的，須報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（二）自行申報(bào)的地點(diǎn)（1）年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，一般為：任職單位所在地（二（三）自行申報(bào)期限（1）年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，年度終了后3個(gè)月（2）個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者，分月（季）預(yù)繳的，每月（季）終了后15日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳（3）年終一次取得對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)申報(bào)；在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得所得的，在每次取得所得后的次月15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳；年度終了后的3個(gè)月內(nèi)匯算清繳（4）從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)申報(bào)。（5）除以上規(guī)定的情形外，在取得所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)（三）自行申報(bào)期限（四）自行申報(bào)方式上門申報(bào)數(shù)據(jù)電文郵寄（五）年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)的確定年所得12萬(wàn)元的計(jì)算范圍年所得12萬(wàn)元不含的范圍（六）個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅申報(bào)表的編制工作實(shí)例P206頁(yè)（四）自行申報(bào)方式（五）年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)的確第六章

個(gè)人所得稅法第六章

個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅納稅申報(bào)個(gè)人所得稅稅款計(jì)算內(nèi)容提要個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅納稅申報(bào)個(gè)人所得稅稅款計(jì)算內(nèi)容提要個(gè)人所得稅概述第一節(jié)

個(gè)人所得稅概述第一節(jié)

個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。一、個(gè)人所得稅的性質(zhì)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（1）實(shí)行分類課征（2）多種稅率形式并用（3）實(shí)行不同的費(fèi)用扣除方式（4）運(yùn)用源泉課征和申報(bào)課征兩種征稅方法個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征一、個(gè)人所個(gè)人所得稅的作用：籌集財(cái)政資金調(diào)節(jié)收入差距增強(qiáng)納稅觀念維護(hù)國(guó)家權(quán)益?zhèn)€人所得稅的作用：籌集財(cái)政資金自然人：包括中國(guó)公民、在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺(tái)同胞、個(gè)體工商業(yè)戶①臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計(jì)算在華天數(shù)居民納稅人非居民納稅人住所居住時(shí)間習(xí)慣性居住一個(gè)納稅年度住滿365天有住所或無(wú)住所但居住滿1年無(wú)住所又不居住或無(wú)住所但居住不滿1年納稅義務(wù)無(wú)限有限“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過(guò)30天或多次累計(jì)不超過(guò)90天的離境二、個(gè)人所得稅的納稅人自然人：包括中國(guó)公民、在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺(tái)同胞工資、薪金所得承包承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得利息股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)體工商戶的產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得偶然所得三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象工資、承包承租勞務(wù)報(bào)酬稿酬所得特許權(quán)使財(cái)產(chǎn)租賃利息股息、財(cái)產(chǎn)征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得比例稅率20%，但對(duì)一次收入畸高加成征收，相當(dāng)于實(shí)行三級(jí)超率累進(jìn)稅率稿酬所得比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征30%，相當(dāng)于實(shí)行14%稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得比例稅率20%，但個(gè)人出租住房所得稅率為10%財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得四、個(gè)人所得稅的稅率征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距/月稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)1500元部分302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率、速算扣除表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得【《稅法》(第五版)教學(xué)課件】第六章-個(gè)人所得稅法稅收優(yōu)惠免稅項(xiàng)目稅前扣除減稅項(xiàng)目五、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠免稅項(xiàng)目稅前扣除減稅項(xiàng)目五、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策⑴省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金。⑵國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。⑶按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼等）⑷福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。⑸保險(xiǎn)賠款。⑹軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。⑺按照規(guī)定發(fā)給的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。⑻各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。⑼中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。⑽按規(guī)定提取的“三保一金”⑾見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金⑿經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。免稅項(xiàng)目：法定免稅項(xiàng)目⑴省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：⑴殘疾、孤老人員和烈屬的所得。⑵因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。⑶其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。減稅項(xiàng)目有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：減稅項(xiàng)目（1）外籍個(gè)人:①非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食費(fèi)、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；②境內(nèi)外出差補(bǔ)貼；③語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)；④從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（2）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金；（3）辦理代扣代繳稅款按規(guī)定取得的手續(xù)費(fèi)（4）購(gòu)買福利彩票、體育彩票一次中獎(jiǎng)收入1萬(wàn)元以下的（5）達(dá)到離、退休年齡的高級(jí)專家，在延長(zhǎng)期間的工資薪金（6）轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得（7）從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票的持有期間的股息紅利按持有期限長(zhǎng)短分別按全額、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額或免征個(gè)人所得稅（8）儲(chǔ)蓄存款利息所得（9）符合特定條件的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與（10）符合特定條件的外籍專家取得的工資薪金所得暫免征項(xiàng)目（1）外籍個(gè)人:①非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除通過(guò)以下渠道進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。納稅義務(wù)人未通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)而直接向受益人的捐贈(zèng)，不得扣除稅前扣除個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)第二節(jié)

個(gè)人所得稅稅款計(jì)算第二節(jié)

個(gè)人所得稅稅款計(jì)算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工資性收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）免稅規(guī)定：包括獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼津貼、“三險(xiǎn)一金”、外籍個(gè)人免稅及其他免稅規(guī)定（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：基本扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500元/月（2011年9月1日起）附加扣除費(fèi)用：1300元/月（2011年9月1日起）附加扣除費(fèi)用的適用條件（五類）1、應(yīng)稅所得額的確定一、應(yīng)納稅額的計(jì)算2、平時(shí)應(yīng)納稅額計(jì)算：一般情況工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（工資性收入－免稅項(xiàng)目－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工資性收入－費(fèi)用扣除標(biāo)3、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算①計(jì)征方式：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅②計(jì)算方法及步驟：A、當(dāng)月工資薪金所得≥稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)：找稅率：當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)算稅額：應(yīng)納稅額＝當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)3、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算①計(jì)征方式：?jiǎn)为?dú)B、當(dāng)月工資薪金所得＜稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)：找稅率：（全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)算稅額：應(yīng)納稅額＝（全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)③全年一次性獎(jiǎng)金適用條件：A、年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資均可按全年一次性獎(jiǎng)金方法計(jì)稅；B、該方法一年納稅年度只能適用一次，即其他性質(zhì)的獎(jiǎng)金一律并入當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅B、當(dāng)月工資薪金所得＜稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)：③全年一次性獎(jiǎng)②計(jì)征方式：按次計(jì)征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800

或=每次收入×（1－20%）①勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動(dòng)所取得的所得④其他規(guī)定：以實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來(lái)源地個(gè)人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅，后者按“工資薪金所得”計(jì)稅不在公司任職的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅以培訓(xùn)班等名義組織旅游活動(dòng)對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇傭員工的獎(jiǎng)勵(lì)，以實(shí)際費(fèi)用額按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅保險(xiǎn)營(yíng)銷業(yè)務(wù)員的展業(yè)成本免稅，扣除比例為保費(fèi)收入的40%（二）勞務(wù)報(bào)酬所得②計(jì)征方式：按次計(jì)征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一⑤稅率：基本稅率為20%，一次收入畸高的加成征收，相當(dāng)三級(jí)超額累進(jìn)⑥稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×適用稅率或=每次收入×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)⑦若為納稅人代為負(fù)擔(dān)稅額時(shí)：應(yīng)納稅額=（不含稅收入－800）÷（1-稅率）×適用稅率或=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1－20%）÷[1-稅率×（1－20%）]×適用稅率－速算扣除數(shù)⑤稅率：基本稅率為20%，一次收入畸高的加成征收，相當(dāng)三級(jí)超②計(jì)征方式：按次計(jì)征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得計(jì)稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，視為兩次稿酬所得計(jì)稅。同一作品在報(bào)刊上連載，以連載完后取得的所有收入合并為一次計(jì)稅同一作品出版、發(fā)表時(shí)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的應(yīng)合并一次計(jì)稅。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次計(jì)稅①稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得所得（三）稿酬所得②計(jì)征方式：按次計(jì)征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。①稿酬③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅率：比例稅率20%，按應(yīng)納稅所得額減征30%⑤稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）或=應(yīng)納稅所得額×14%⑥其他規(guī)定：不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿等，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅多人合作出版作品的，“先分后稅”單位任職記者的作品按“工資薪金所得”計(jì)稅，特約專業(yè)作者撰稿按“稿酬”計(jì)稅③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1①特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得②計(jì)征方式：按次計(jì)稅，轉(zhuǎn)讓一次所得為一次③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）⑤其他規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的中介費(fèi)憑合法憑證可以扣除（2）轉(zhuǎn)讓文字作品手稿原件或復(fù)印件按“特許使用費(fèi)”計(jì)稅（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得①特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利②費(fèi)用扣除：有4項(xiàng)內(nèi)容如下（注意必須按順序扣除）：租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)，包括城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅；向出租方支付的租金及增值稅額（適用于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)）；由納稅人負(fù)擔(dān)的為該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用，以每次800元為限分次扣除；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。即每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用為800元；4000元以上的，減除費(fèi)用為收入額的20%。（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得①計(jì)征方式：按次計(jì)稅，一個(gè)月收入為一次；“營(yíng)改增”后不含增值稅，免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。②費(fèi)用扣除：有4項(xiàng)內(nèi)容如下（注意必須按順序扣除）：（五）財(cái)產(chǎn)④稅率：基本稅率20%；個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房所得減按10%⑤稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率③計(jì)稅依據(jù)：每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝［每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）④稅率：基本稅率20%；個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房所得減按1②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)③相關(guān)規(guī)定：原值。合理費(fèi)用。其他。①財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！盃I(yíng)改增”后，轉(zhuǎn)讓所得不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅，免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓收入不扣減增值稅稅額。④稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)③相②計(jì)稅依據(jù)：按次計(jì)征，應(yīng)納稅所得額=每次收入額③相關(guān)規(guī)定：利息、股息、紅利免稅規(guī)定獲獎(jiǎng)所得免稅規(guī)定其他。①利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得④稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）（七）利息、股息、紅利所得和偶然所得②計(jì)稅依據(jù)：按次計(jì)征，應(yīng)納稅所得額=每次收入額③相關(guān)規(guī)定：①②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本+費(fèi)用+損失）“收入總額”是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入“成本、費(fèi)用和損失”是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出①征稅范圍.個(gè)體工商戶取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目征稅（八）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本+費(fèi)用+損失）①征③稅額計(jì)算查賬征收全年應(yīng)納稅所得額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×（全年月份/當(dāng)月月份）全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)本月累計(jì)應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅額×（當(dāng)月月份/全年月份）本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅額－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額核定征收定額征收定率征收應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出總額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)③稅額計(jì)算核定征收①征稅范圍:

個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包（租）后，如工商登記為個(gè)體工商戶的，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)稅。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包（租）后，工商登記為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅；然后對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)者所得繳納個(gè)人所得稅。②注意事項(xiàng)承包（租）人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”稅目征稅。承包（租）人按規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包（租）人取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得”稅目征稅。（九）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得①征稅范圍:（九）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得③對(duì)企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－必要費(fèi)用應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)“收入總額”是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得之和?！氨匾M(fèi)用”是指按月減除3500元，即全年減除42000元。適用稅率:五級(jí)超額累進(jìn)稅率③對(duì)企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)捐贈(zèng)扣除限額＝扣除捐贈(zèng)額前納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%當(dāng)實(shí)際捐贈(zèng)額＜捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，允許扣除的捐贈(zèng)額＝實(shí)際捐贈(zèng)額當(dāng)實(shí)際捐贈(zèng)額＞捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，允許扣除的捐贈(zèng)額＝捐贈(zèng)扣除限額應(yīng)納稅所得額＝扣除扣贈(zèng)額前的應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)二、幾種特殊情況應(yīng)納稅額的計(jì)算通過(guò)以下渠道進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。（一）個(gè)人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)舉例說(shuō)明：例6-10捐贈(zèng)扣除限額＝扣除捐贈(zèng)額前納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%二計(jì)算來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免額來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免額＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)判斷允許抵免額當(dāng)在境外實(shí)際繳納稅額＜抵免限額時(shí)，允許抵免額＝境外實(shí)際繳納稅額當(dāng)在境外實(shí)際繳納稅額＞抵免限額時(shí)，允許抵免額＝抵免限額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)－允許抵免額（二）境外所得已納稅額的抵免①關(guān)于境外所得已納稅額抵免的相關(guān)規(guī)定②境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例說(shuō)明：例6-11計(jì)算來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免額（二）境外所得已納稅額的抵免①（三）兩人以上共同取得同一項(xiàng)所得①處理方法：兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可以對(duì)每一個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自的應(yīng)納稅款。②舉例說(shuō)明：例6-12（三）兩人以上共同取得同一項(xiàng)所得①處理方法：②舉例說(shuō)明：例6