消費(fèi)稅復(fù)習(xí)提綱

消費(fèi)稅1.我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇性：14個(gè)稅目，征稅范圍有限，界限清晰（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性：最終承擔(dān)者為消費(fèi)者在產(chǎn)制環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，零售環(huán)節(jié)征稅較少防止重復(fù)征稅，又可以降低征稅費(fèi)用和稅源流失風(fēng)險(xiǎn)（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性從價(jià)計(jì)稅量良計(jì)稅煙酒=從價(jià)+從量（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性直接以應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為納稅人，消費(fèi)者為最終負(fù)稅人【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅特點(diǎn)的有（）。A?征收范圍具有選擇性征稅具有普遍性X征收方法具有靈活性D稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性「正確答案JACD消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：兩者范圍不同。兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。（理論上）兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：兩者都對(duì)貨物征收；對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。2.消費(fèi)稅的征稅范2.消費(fèi)稅的征稅范（5個(gè)）四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅以后不再繳納消費(fèi)稅凡在零售環(huán)節(jié)劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）;二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方一原材料+主要材料一受托方（加工費(fèi)+代墊輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品）加工后再用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅可以扣除三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品由海關(guān)代征四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改到零售環(huán)節(jié)征稅（僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅一一適用稅率5%計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額；否則：含稅銷售額-（1+17%）計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定：（金銀首飾）成套：全額征收消費(fèi)稅連同包裝：并入銷售額核算帶料加工：同類一沒有一組成計(jì)稅價(jià)格以舊換新：（翻新改制）不含消費(fèi)稅的價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)加工加工增值稅：d77受托方伽工費(fèi)乂1￥咐消費(fèi)稅：7金銀首飾瑚7委托方（消費(fèi)稅扣麴其他X問(wèn)題1：加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅可以扣除？【例題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）。

「正確答案J應(yīng)納消費(fèi)稅=(10.53-5.85)：1.17X5%+2.34^1.17x5%=0.3(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅=(10.53-5.85)：1.17X17%+2.3牝1.17x17%=1.02(萬(wàn)元)3.稅目（什么物品什么稅）（14個(gè)）煙150元一箱；56%（每條價(jià)格370元）雪茄36%煙絲30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)征一道；批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）X5%酒和酒精：白酒每斤0.5元啤酒：甲類250元/噸；丙類220元/噸黃酒：240元/噸其他酒類：10%酒精：5%公用、醫(yī)用、食用化妝品30%貴重首飾以及珠寶玉石鞭炮、焰火（體育用品除外）15%成品油：汽油、柴、石腦、溶劑、航空、潤(rùn)滑，燃料（7個(gè)）汽車輪胎：汽車、掛車等機(jī)動(dòng)車不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)不用征稅（農(nóng)業(yè)的）2001.1.1子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅小汽車：小轎車、中輕型商務(wù)客車不包括：沙灘，雪地，卡丁，高爾夫摩托車高爾夫球及球具：高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表20%游艇8—90米10%木制一次性筷子5%實(shí)木地板：以木材為原料5%【單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的是（）。紅木筷子實(shí)木地板護(hù)膚護(hù)發(fā)品電動(dòng)汽車『正確答案』B【例題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付光車價(jià)200000元，增值稅34000元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元，支付交強(qiáng)險(xiǎn)950元，商業(yè)險(xiǎn)5500元，車輛購(gòu)置稅等略。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。200000元225641.03元264000元270450元「正確答案JB「答案解析J200000+[3000g（1+17%）]=225641.03元問(wèn)題：為什么不計(jì)算950、5500這些保險(xiǎn)？是不是這些不屬于征稅范圍？?P111頁(yè)兩道例題的計(jì)算（進(jìn)口，購(gòu)進(jìn)，原材料-計(jì)算增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅）三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式舉例A.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率化妝品B.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額一銷售數(shù)量X單位稅額乙類啤酒C.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率+銷售數(shù)量X定額稅率卷煙，白酒，薯類白酒我的作業(yè)：化妝品的消費(fèi)稅稅率：30%應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為：30+4.68/（1+17%）=34萬(wàn)應(yīng)納稅費(fèi)：34*0.3=10.2萬(wàn)乙類啤酒的定額稅率：220元應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額：400*220=88000元應(yīng)納消費(fèi)稅：88000改正：應(yīng)納稅額：400*220=88000元白酒的定額稅率為500克0.5元,1000克1元，1噸=1000kg為1000元，1公斤=2斤=500*2g=1000元比例稅率為20%應(yīng)納稅額=1500000*0.2+50*1000=300000+50000=350000元=35萬(wàn)元【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在淇他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元淇他應(yīng)付款"賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。計(jì)算本月消費(fèi)稅額?！复鸢窲糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=60000x0.5+105000x20%+4680+1.17x20%+9360^1.17x20%=53400(元)啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150x220=33000(元)該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=53400+33000=86400(元)對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售黃酒、啤酒除外而收取的包裝物押金，不征收消費(fèi)稅。5.已納消費(fèi)稅扣除計(jì)算(在外購(gòu)和委托加工中)(14個(gè)，有4個(gè)不扣，油有兩個(gè)，所以11個(gè)可扣)為了避免重復(fù)征稅，用于連續(xù)生產(chǎn)而沒有銷售，準(zhǔn)予扣除已經(jīng)給出的消費(fèi)稅只有同類物的再生產(chǎn)才會(huì)像這11個(gè)予以抵扣4個(gè)不扣：酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，(注意金銀鑲嵌不可扣)外購(gòu)11個(gè)扣：用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石:(注意)用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；用外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。委托加工已收回11個(gè)，同上【例題】(2009年)下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有()A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品「正確答案JAD「答案解析J外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車不可以抵扣輪胎已納消費(fèi)稅；外購(gòu)已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費(fèi)稅。對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除?？鄱愑?jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)X外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)一期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。P書上116頁(yè)簡(jiǎn)單例題關(guān)于30%煙絲的可退回消費(fèi)稅20+50-10=6060*0.3=18【例題】某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。A.6.8萬(wàn)元B.9.6萬(wàn)元C.12萬(wàn)元D.40萬(wàn)元『正確答案JC『答案解析J本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.5幸17%=50（萬(wàn)元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50x80%=40（萬(wàn)元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50—12=40（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40x30%=12（萬(wàn)元）?！纠}】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將委托加工收回的900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售完畢；還將委托加工收回的100公