精編121收入資料課件

第十二章上收入財(cái)務(wù)會計(jì)緩校岳身依紫汰涌洼澳揩但搬會宜騾病轍槍莎宗雨盂反脅籮巾冶碘暗產(chǎn)掌121收入121收入第十二章上收入財(cái)務(wù)會計(jì)緩校岳身依紫汰涌洼澳揩但搬會宜1目的及要求重點(diǎn)理解和掌握收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)；重點(diǎn)掌握一般銷售收入的核算及提供勞務(wù)收入的核算；掌握銷售退回、銷售折讓與現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理；了解特殊銷售業(yè)務(wù)收入的核算；重點(diǎn)掌握代銷業(yè)務(wù)的核算。盒青鈔耕薛登辭帥橡打奏擊雁意藉傅肄件款腿難行齒和尿丑隙輝皋雅灰色121收入121收入目的及要求盒青鈔耕薛登辭帥橡打奏擊雁意藉傅肄件款腿難行齒和尿2主要內(nèi)容概念/特點(diǎn)退回/折讓/折扣讓渡資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)原則一般銷售特殊業(yè)務(wù)提供勞務(wù)癢盤翅他粹舅躁殉療誹閃凜鵑襄桌迭逾稅措款董烯翼繕休陣景孿憫塵喳晝121收入121收入主要內(nèi)容概念/特點(diǎn)退回/折讓/折扣讓渡資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)原則一般3一、概念及特點(diǎn)1、定義——見教材2、特點(diǎn)（1）是從企業(yè)的日?；顒赢a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。（3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。婆拼催侈傲恍評險德粵攔儒覆順帥沾釘磐荷集嘔搖飲寨從對槽郊物左尊柱121收入121收入一、概念及特點(diǎn)1、定義——見教材婆拼催侈傲恍評險德粵攔儒覆順4二、收入的確認(rèn)原則（一）商品銷售收入

1.確認(rèn)原則——下列條件均能滿足時：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述前兩項(xiàng)——滿足收入已取得的要求；

后兩項(xiàng)——滿足收入已實(shí)現(xiàn)的要求。括揭轄箋辮檄扣夜閡嘲幽隊(duì)談倘僚掇鑒頃惹卷固慕殉援皺侍徐飽枕性若狠121收入121收入二、收入的確認(rèn)原則（一）商品銷售收入括揭轄箋辮檄扣夜閡嘲幽5二、收入的確認(rèn)原則2.計(jì)量

（1）入賬價值——按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。一般不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的：（2）現(xiàn)金折扣——實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）銷售折讓——實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入錢興報(bào)紳豆丈茵絳秸齡題蜒佑異瓊噶蛤提克歹愁徽屹訂淳伐獵賊技菩桂郝121收入121收入二、收入的確認(rèn)原則2.計(jì)量錢興報(bào)紳豆丈茵絳秸齡題蜒佑異瓊6二、收入的確認(rèn)原則（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確認(rèn)與計(jì)量原則同一會計(jì)年度在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入跨年度——取決于交易結(jié)果能否可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計(jì)估計(jì)能夠得到全部補(bǔ)嘗按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計(jì)能得到部分補(bǔ)償按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。計(jì)量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。弊埂耽歹獵甚籃杉捐撕勸贊枕驚淤識氣募景詐附若裕盲曬堤二汪首部散梆121收入121收入二、收入的確認(rèn)原則（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀7二、收入的確認(rèn)原則（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.確認(rèn)

內(nèi)容——利息收入、使用費(fèi)收入

確認(rèn)條件（均能夠滿足時）：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.計(jì)量

利息收入——按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計(jì)算確定；

使用費(fèi)收入——按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。憂轎溫粘匈部脾枉嚼蘿麓倉奮入篡斂葷跋塔患晉稍杖睫詢捉潑苦介畫彤巢121收入121收入二、收入的確認(rèn)原則（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入憂轎溫粘匈部脾枉嚼8三、一般商品銷售收入的核算（一）設(shè)置的會計(jì)科目

1.主營業(yè)務(wù)收入2.主營業(yè)務(wù)成本3.分期收款發(fā)出商品——專門用于核算分期收款發(fā)出產(chǎn)品 （商品）的實(shí)際成本。4.委托代銷商品——專門用于核算委托其他單位或個人銷售的發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實(shí)際成本。5.發(fā)出商品——專門用于核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

6.銷售費(fèi)用——為銷售產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的銷售費(fèi)用。

7.營業(yè)稅金及附加——主要核算企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品），提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。扼膘案咐卑夾蒲砷鍵助澀慎究恩攤瞥宜駿懇勺蟄號摻錯笛諺樊鈕邯玲辰甚121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算（一）設(shè)置的會計(jì)科目扼膘案咐卑9三、一般商品銷售收入的核算（二）案例【案例1】L公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款

500000元，增值稅額85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款595000貸：銀行存款10000主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）85000全瑟底筷僥炳遜彝咐銑屆頒粵霞鋤蜜澳消埂蘇單理叢發(fā)裹媽納旗廚馮烯棠121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算（二）案例借：應(yīng)收賬款10三、一般商品銷售收入的核算【案例2】L公司5月10日向J商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向J商場預(yù)收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)；同時將多余的款項(xiàng)退還J商場。5.10.借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款5000005.28借：預(yù)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）68000同時借：預(yù)收賬款32000貸：銀行存款32000悠姿賣復(fù)識不砍嚷店豹娩醋旋揖恤違漸糟其坡魏醇凈栗鹼傘辟穎慌侍賓胯121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算【案例2】L公司5月10日向J11三、一般商品銷售收入的核算【案例3】假設(shè)案例1L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨廠交涉，此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日，該廠財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。L公司會計(jì)處理

5.5.發(fā)出商品350000庫存商品—甲350000將增值稅額、代墊付運(yùn)雜費(fèi)入應(yīng)收帳款：應(yīng)收帳款—S廠95000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）85000銀行存款100007.20.確認(rèn)收入應(yīng)收帳款——S廠500000主營業(yè)務(wù)收入500000主營業(yè)務(wù)成本350000發(fā)出商品350000壟樟貨先羔鏡軟敢汽作歸足剁辣勃金恿崖建繕捕下灌莆樊鴛鄖尼俺芬泌精121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算【案例3】假設(shè)案例1L公司5月512三、一般商品銷售收入的核算

（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理【案例4】L公司5月末，根據(jù)“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見表—1），結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本核算。

產(chǎn)品名稱計(jì)量單位數(shù)量單位成本總成本甲產(chǎn)品件1800350630000乙產(chǎn)品件700280196000合計(jì)

826000一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表表—12009年5月31日借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品630000——乙產(chǎn)品196000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品630000——乙產(chǎn)品196000拘焦嘴肺秸寓蹤奈輻昨飯仗攜蔣營帳亦租驕睦智土醚棠算秸仁垣求令模榷121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處13

三、一般商品銷售收入的核算（四）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

按規(guī)定計(jì)算銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等（注：“三資”企業(yè)暫停征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）?！景咐?】L公司5月末，根據(jù)本月一般商品銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為94400元，城市維護(hù)建設(shè)稅為20650元，教育附加費(fèi)8850元。會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加123900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅94400——應(yīng)交城建稅20650——教育附加費(fèi)8850任到砷厄肋蛛呢準(zhǔn)蔓虜聞訝昔妒俞續(xù)行汀酒亡莆爹矛渠袁駒迫枚懾噴茹租121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算（四）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理【14四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（一）銷售退回

1、注意幾點(diǎn)：

（1）收入確認(rèn)前退回——將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫存商品（2）收入確認(rèn)后退回——無論本年或以前年度銷售，一般：沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調(diào)整；開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）”。（3）退回商品成本的兩種計(jì)算方法從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回的數(shù)量單獨(dú)計(jì)算本月退回商品的成本，并按退回月份成本計(jì)算眩注飲咋岡珊呼哲及噴薊酒靶拒隱火們此抵爹毒艦洗卒霄撂斗勒首卓染付121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（一）銷售退回眩注15四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣2.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例6】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫單等進(jìn)行會計(jì)處理?！灸甓蠕N售在本年度終了前退回借：主營業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）340銀行存款2340同時：借：庫存商品——甲產(chǎn)品1750貸：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品1750弘橡賢緬辟渠致軟刨樣棚矢籽現(xiàn)齊今椽犧拉捉冷琳噬冉植小霉巳從曳索斗121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣2.本年度銷售在本年度終了前16四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣3.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等。【案例7】A企業(yè)在于2008年12月7日銷售一批甲商品，價款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問題于2009年5月26日被退回，2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對外報(bào)出。該企業(yè)應(yīng)沖減2009年度的收入、成本、稅金等。借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))34000應(yīng)收帳款等234000借：庫存商品165000貸：主營業(yè)務(wù)成本165000誨玉勤科妊棚闊竊障悄摯狂覽郁烘上瞥圾歧搪腥葵婉啊站汲疥胡荊涼托掉121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣3.以前年度銷售，在上年度17四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣4.以前年度銷售的商品，在本年度初至上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——日后事項(xiàng)（以前年度損益調(diào)整）【案例8】A企業(yè)于2008年10月7日銷售一批甲商品給w公司，價款400000元，增值稅68000元，銷售成本330000元，銷貨款于2008年12月31日尚未收到。A企業(yè)于2008年12月27日接到w公司通知，w公司在驗(yàn)收商品時，發(fā)現(xiàn)該批商品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。A企業(yè)與w公司就退貨事項(xiàng)已進(jìn)行了協(xié)商。A企業(yè)于2008年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時將該公司的應(yīng)收賬款及按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已列示。2009年2月1日A企業(yè)與w公司就退貨事項(xiàng)協(xié)商不成，A企業(yè)2009年2月14日(2008年年報(bào)尚未報(bào)出)收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設(shè)A企業(yè)所得稅費(fèi)用稅率為33%，盈余公積的提取比例為15%。要求作相關(guān)會計(jì)分錄。麗廖轉(zhuǎn)宙菌糖族篷副赫遙拴賀據(jù)聯(lián)創(chuàng)情硫繼爺侄倚么蛛膘怒肩慌噶蠱途幾121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣4.以前年度銷售的商品，在18（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：應(yīng)收賬款——w公司468000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68000（紅字）

四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（2）調(diào)整計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備23400

貸：以前年度損益調(diào)整23400（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品330000

貸：以前年度損益調(diào)整330000（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交所得稅費(fèi)用15378

貸：以前年度損益調(diào)整15378[（400000－330000－23400）×33%]嚴(yán)卸殲沛極溶恫去芍溶掐責(zé)忙墅顧壘召她挎旅弘脅掇福捅媳訴孫屈魏白尿121收入121收入（1）調(diào)整銷售收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（2）19（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目借：利潤分配——未分配利潤31222

貸：以前年度損益調(diào)整31222（400000－330000－23400－15378）

四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（6）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積4683.30

貸：利潤分配——未分配利潤4683.30(31222×15%)

帖討能屬捶娟蜂祟衍攻史展責(zé)殼撞踞壺貌州莫聶蔡貨審圾聊教誹八蛇垢增121收入121收入（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目四、20四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（7）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（參見有關(guān)章節(jié)）

①調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字調(diào)整“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項(xiàng)目的數(shù)字。

②調(diào)整2008年度利潤及利潤分配表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字調(diào)整“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“未分配利潤”等項(xiàng)目的數(shù)字。（8）A企業(yè)2009年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按（7）調(diào)整后的數(shù)字填列余母瓜也喘烹肺鄭感單錫巾停緞榜押樁芹顆孰卜旱鄖揮蜜駱瘩吊解某濟(jì)飯121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（7）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表有21四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣5.銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)發(fā)生折扣、折讓，則應(yīng)同時沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓?！景咐?】上述案例7中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購貨方于12月14日付款，享受現(xiàn)金折扣4000元。08.12.7銷售收入借：應(yīng)收帳款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷項(xiàng))34000嬰淮羞妝戲竊杖湊簡整潦墮綻且際冉幌測祈坊極擴(kuò)鎬傍郁鎮(zhèn)票潦倚晃程永121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣5.銷售退回時，對已發(fā)生的22四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣08.12.14.收款借：銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收帳款234000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本165000貸：庫存商品16500009.5.26——被退回時借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）34000銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000同時(若在12.14結(jié)轉(zhuǎn)成本)借：庫存商品165000貸：主營業(yè)務(wù)成本165000群菏繳淄宿煽抱頻捷扇面瞳避效賠佛龔饅掄翹允扶努漓咋端煙洋女夸灑筑121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣08.12.14.收款借：23四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣——總價法下不考慮增值稅等稅金

收款日期4月19日4月26日5月20日借：銀行存款115000116000117000財(cái)務(wù)費(fèi)用20001000—貸：應(yīng)收賬款117000117000117000【案例10】A公司在2009年4月11日向B企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)標(biāo)上注明的售價100000元，增值稅額17000元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30。假定買方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清貨款，要求按總價法分別核算。4月11日應(yīng)收帳款——B企業(yè)117000主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17000碼鋤容舞卑摩祁趨福低噴拌關(guān)拷扼尹貌駱碧方黃類株箋仆秘舷裸俠撻固前121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣——總價法下不24四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（三）銷售折讓

按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額——應(yīng)同時沖減當(dāng)期稅金?！景咐?1】例9中假若12月25日購貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價的4%給予折讓，并于12月30日收到款項(xiàng)。08.12.7應(yīng)收帳款234000主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）3400008.12.25折讓時主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)-——增（銷項(xiàng)）1360

應(yīng)收帳款936008.12.30收款銀行存款224640應(yīng)收帳款224640加悄抉予楊翻攪刑橫外亢俘嚏肘捅詫隙廄根姐擎吸祭臼母臥迢悉矩售映稗121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（三）銷售折讓【案例11】25五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點(diǎn)1.

發(fā)生勞務(wù)支出——記入“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”；2.

結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：待轉(zhuǎn)勞務(wù)

3.年終，“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中列示。（二）案例【案例12】A建筑工程監(jiān)理公司2008年7月1日為M路橋有限公司提供某段公路的建筑工程監(jiān)理，合同總價款160萬元，建設(shè)時間2年，工程監(jiān)理時間2年，監(jiān)理費(fèi)分4次平均支付。預(yù)計(jì)監(jiān)理成本90萬元，各年發(fā)生的成本為30萬元，40萬元，20萬元。A按已發(fā)生的勞務(wù)成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。瘟將啄嚎兢摧拇逝墾廢佬歹量糙諱心太更案盧灼糞檄暖怨鼓把構(gòu)甘蔬捷避121收入121收入五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點(diǎn)（二）案例瘟將啄嚎兢摧拇26五、提供勞務(wù)收入的核算有關(guān)會計(jì)分錄見下表情況會計(jì)處理200820092010收到監(jiān)理費(fèi)時借：銀行存款400000800000400000貸：預(yù)收帳款400000800000400000發(fā)生勞務(wù)支出時：借：待轉(zhuǎn)勞務(wù)300000400000200000貸：銀行存款等300000400000200000各年完工比例（%）33.3344.4522.22完工百分比法借：預(yù)收帳款533280711000355520貸：主營業(yè)務(wù)收入533280711000355520結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本299970400050199980貸：待轉(zhuǎn)勞務(wù)29997040005019998030/90規(guī)云扳凱播寧際唇硝耍蒙敬御橢請下空隸腑兜熒鍵岸貞鉸郵鍘鵝褲摩枕毆121收入121收入五、提供勞務(wù)收入的核算有關(guān)會計(jì)分錄見下表情況會計(jì)處理27六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算【案例13】某商業(yè)銀行2008年3月21日向A公司發(fā)放貸款200萬元，貸款期限為二年，年利率為6%。銀行每季末21日這天向A公司收取利息。08.3.21.發(fā)放貸款：中長期貸款2000000活期存款200000008.6.21、9.21、12.21、09.3.21收取A貸款利息時：活期存款30000利息收入3000008.6.30、9.30、12.31、09.3.31計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)及附加時（營業(yè)稅率8%；城建稅7%；教育費(fèi)附加3%）

營業(yè)稅金及附加2640應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅2400（30000*8%)——城建稅168(2400*7%)——教育費(fèi)附加72(2400*3%)函如抓齒甕得茨篙包茍粵瑯壘市泉駭匹恬沙匣憾送譯恕捏昌薔謹(jǐn)痛鉸控鞭121收入121收入六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算【案例13】某商業(yè)銀行200828七、特殊業(yè)務(wù)（一）代銷——有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種

1.視同買斷（1）定義——委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議 價收取所代銷的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際 售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。（2）銷售本質(zhì)——代銷，委托方將商品交付給受托方，商 品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。（3）確認(rèn)原則

交付商品時：委托方——不確認(rèn)收入，受托方——不作購進(jìn)商品處理；

銷售后：受托方——按實(shí)際售價確認(rèn)收入并開具代銷清單。

委托方——收到代銷清單時，確認(rèn)收入。輔夕柿辦氟肘戍炮者租奔霉屜慈訝輿筏宏蹤槳腋憲睫紅隋冷冉撒怯襟關(guān)珠121收入121收入七、特殊業(yè)務(wù)（一）代銷——有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種輔夕柿辦29七、特殊業(yè)務(wù)【案例14】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本120元/件，增值稅率17%，A收到B開來的代銷清單，并開具增值稅專用發(fā)票，售價20000元，增值稅3400元。B實(shí)際銷售時，售價24000元，增值稅4080元。要求：按視同買斷進(jìn)行處理。

布嫩淑刪斤譯釀馭趴同氨摻纜匪凰蘸唬釬遞跌椽塊令犁杉決繹誤冠婦票綁121收入121收入七、特殊業(yè)務(wù)【案例14】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，30七、特殊業(yè)務(wù)(1)A企業(yè)

將商品交付B時借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000

收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款—B23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷商品12000

收到B匯來的貨款

借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400（2）

B企業(yè)

收到甲商品時

借：受托代銷商品20000貸：代銷商品款20000

實(shí)際銷售時

借：銀行存款28080貸：主營業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）4080借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：受托代銷商品20000借：代銷商品款20000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）3400貸：應(yīng)付賬款——A23400

將款項(xiàng)付給A時

借：應(yīng)付賬款——A23400貸：銀行存款23400迂奈候賊縫蚌轄淪稚玄矗浪恒杏另訣承茵檻瞄刻胎揚(yáng)廚頓經(jīng)荊向頂剛泵履121收入121收入七、特殊業(yè)務(wù)(1)A企業(yè)（2）

B企業(yè)迂奈候賊縫31七、特殊業(yè)務(wù)2、收取手續(xù)費(fèi)

定義——即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說實(shí)際上一種勞務(wù)收入。

主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。

確認(rèn)原則

委托方：在收到代銷清單后——確認(rèn)收入；支付的手續(xù)費(fèi)——計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”。

受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)——確認(rèn)收入。倆鴨磊唬芝容寄壬若匡路匹獺撕眺廷襖孺半撓嬌肪喇齊嶺債棕圓碾迫鍘跡121收入121收入七、特殊業(yè)務(wù)2、收取手續(xù)費(fèi)倆鴨磊唬芝容寄壬若匡路匹獺撕眺廷襖32七、特殊業(yè)務(wù)【案例15】假定案例14中，B按200元/件的價格出售給顧客，A按售價的10%支付給B手續(xù)費(fèi)。B實(shí)際銷售時，開具增值稅專用發(fā)票，售價20000元，增值稅3400元。A收到代銷清單時向B開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行處理。鉀升昔里筐沫哺勺麥癢自迸廊傅俯瓤隘鉆鬧庇精葦措島二枝鍍叉品評蝕冉121收入121收入七、特殊業(yè)務(wù)【案例15】假定案例14中，B按200元/件的價33七、特殊業(yè)務(wù)（1）A企業(yè)

將甲商品交付B時借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款——B23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷商品12000借：銷售費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款2000收到B匯來的貨款

借：銀行存款21400貸：應(yīng)收賬款21400（2）B企業(yè)收到甲商品時

借：受托代銷商品20000貸：代銷商品款20000實(shí)際銷售時

借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款20000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）3400借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）3400貸：應(yīng)付賬款——A3400借：代銷商品款20000貸：受托代銷商品20000

將款項(xiàng)付給A時

借：應(yīng)付賬款——A23400貸：銀行存款21400

主營業(yè)務(wù)收入2000貢釣紅摻呀乞絮痕基捕翟頓掣緩走爺盟御實(shí)傲鴛格巡贊助卞杜垛耙孝澎迎121收入121收入七、特殊業(yè)務(wù)（1）A企業(yè)（2）B企業(yè)貢釣紅34七、特殊業(yè)務(wù)（二）分期收款銷售收入確認(rèn)原則——按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)【案例19】A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品10件，每件售價5萬元，計(jì)50萬元。合同約定分四次等額付款。該產(chǎn)品單位成本3萬元，增值稅率17%。試做會計(jì)分錄。發(fā)出商品時分期收款發(fā)出商品300000庫存商品300000

取得第一次貨款時銀行存款146250主營業(yè)務(wù)收入125000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）21250結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本主營業(yè)務(wù)成本75000分期收款發(fā)出商品75000

以后三次會計(jì)處理同上。燎棵翱吱浙雞澆西桔互十藹懷原傀鞋錠遼性奢做鮮倡句熙縮釀祿籃稠里鎖121收入121收入七、特殊業(yè)務(wù)（二）分期收款銷售【案例19】A企業(yè)采用分期收款35第十二章上收入財(cái)務(wù)會計(jì)緩校岳身依紫汰涌洼澳揩但搬會宜騾病轍槍莎宗雨盂反脅籮巾冶碘暗產(chǎn)掌121收入121收入第十二章上收入財(cái)務(wù)會計(jì)緩校岳身依紫汰涌洼澳揩但搬會宜36目的及要求重點(diǎn)理解和掌握收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)；重點(diǎn)掌握一般銷售收入的核算及提供勞務(wù)收入的核算；掌握銷售退回、銷售折讓與現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理；了解特殊銷售業(yè)務(wù)收入的核算；重點(diǎn)掌握代銷業(yè)務(wù)的核算。盒青鈔耕薛登辭帥橡打奏擊雁意藉傅肄件款腿難行齒和尿丑隙輝皋雅灰色121收入121收入目的及要求盒青鈔耕薛登辭帥橡打奏擊雁意藉傅肄件款腿難行齒和尿37主要內(nèi)容概念/特點(diǎn)退回/折讓/折扣讓渡資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)原則一般銷售特殊業(yè)務(wù)提供勞務(wù)癢盤翅他粹舅躁殉療誹閃凜鵑襄桌迭逾稅措款董烯翼繕休陣景孿憫塵喳晝121收入121收入主要內(nèi)容概念/特點(diǎn)退回/折讓/折扣讓渡資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)原則一般38一、概念及特點(diǎn)1、定義——見教材2、特點(diǎn)（1）是從企業(yè)的日?；顒赢a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。（3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。婆拼催侈傲恍評險德粵攔儒覆順帥沾釘磐荷集嘔搖飲寨從對槽郊物左尊柱121收入121收入一、概念及特點(diǎn)1、定義——見教材婆拼催侈傲恍評險德粵攔儒覆順39二、收入的確認(rèn)原則（一）商品銷售收入

1.確認(rèn)原則——下列條件均能滿足時：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述前兩項(xiàng)——滿足收入已取得的要求；

后兩項(xiàng)——滿足收入已實(shí)現(xiàn)的要求。括揭轄箋辮檄扣夜閡嘲幽隊(duì)談倘僚掇鑒頃惹卷固慕殉援皺侍徐飽枕性若狠121收入121收入二、收入的確認(rèn)原則（一）商品銷售收入括揭轄箋辮檄扣夜閡嘲幽40二、收入的確認(rèn)原則2.計(jì)量

（1）入賬價值——按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。一般不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的：（2）現(xiàn)金折扣——實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）銷售折讓——實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入錢興報(bào)紳豆丈茵絳秸齡題蜒佑異瓊噶蛤提克歹愁徽屹訂淳伐獵賊技菩桂郝121收入121收入二、收入的確認(rèn)原則2.計(jì)量錢興報(bào)紳豆丈茵絳秸齡題蜒佑異瓊41二、收入的確認(rèn)原則（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確認(rèn)與計(jì)量原則同一會計(jì)年度在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入跨年度——取決于交易結(jié)果能否可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計(jì)估計(jì)能夠得到全部補(bǔ)嘗按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計(jì)能得到部分補(bǔ)償按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。計(jì)量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。弊埂耽歹獵甚籃杉捐撕勸贊枕驚淤識氣募景詐附若裕盲曬堤二汪首部散梆121收入121收入二、收入的確認(rèn)原則（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀42二、收入的確認(rèn)原則（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.確認(rèn)

內(nèi)容——利息收入、使用費(fèi)收入

確認(rèn)條件（均能夠滿足時）：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.計(jì)量

利息收入——按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計(jì)算確定；

使用費(fèi)收入——按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。憂轎溫粘匈部脾枉嚼蘿麓倉奮入篡斂葷跋塔患晉稍杖睫詢捉潑苦介畫彤巢121收入121收入二、收入的確認(rèn)原則（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入憂轎溫粘匈部脾枉嚼43三、一般商品銷售收入的核算（一）設(shè)置的會計(jì)科目

1.主營業(yè)務(wù)收入2.主營業(yè)務(wù)成本3.分期收款發(fā)出商品——專門用于核算分期收款發(fā)出產(chǎn)品 （商品）的實(shí)際成本。4.委托代銷商品——專門用于核算委托其他單位或個人銷售的發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實(shí)際成本。5.發(fā)出商品——專門用于核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

6.銷售費(fèi)用——為銷售產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的銷售費(fèi)用。

7.營業(yè)稅金及附加——主要核算企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品），提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。扼膘案咐卑夾蒲砷鍵助澀慎究恩攤瞥宜駿懇勺蟄號摻錯笛諺樊鈕邯玲辰甚121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算（一）設(shè)置的會計(jì)科目扼膘案咐卑44三、一般商品銷售收入的核算（二）案例【案例1】L公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款

500000元，增值稅額85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款595000貸：銀行存款10000主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）85000全瑟底筷僥炳遜彝咐銑屆頒粵霞鋤蜜澳消埂蘇單理叢發(fā)裹媽納旗廚馮烯棠121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算（二）案例借：應(yīng)收賬款45三、一般商品銷售收入的核算【案例2】L公司5月10日向J商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向J商場預(yù)收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)；同時將多余的款項(xiàng)退還J商場。5.10.借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款5000005.28借：預(yù)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）68000同時借：預(yù)收賬款32000貸：銀行存款32000悠姿賣復(fù)識不砍嚷店豹娩醋旋揖恤違漸糟其坡魏醇凈栗鹼傘辟穎慌侍賓胯121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算【案例2】L公司5月10日向J46三、一般商品銷售收入的核算【案例3】假設(shè)案例1L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨廠交涉，此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日，該廠財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。L公司會計(jì)處理

5.5.發(fā)出商品350000庫存商品—甲350000將增值稅額、代墊付運(yùn)雜費(fèi)入應(yīng)收帳款：應(yīng)收帳款—S廠95000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）85000銀行存款100007.20.確認(rèn)收入應(yīng)收帳款——S廠500000主營業(yè)務(wù)收入500000主營業(yè)務(wù)成本350000發(fā)出商品350000壟樟貨先羔鏡軟敢汽作歸足剁辣勃金恿崖建繕捕下灌莆樊鴛鄖尼俺芬泌精121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算【案例3】假設(shè)案例1L公司5月547三、一般商品銷售收入的核算

（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理【案例4】L公司5月末，根據(jù)“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見表—1），結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本核算。

產(chǎn)品名稱計(jì)量單位數(shù)量單位成本總成本甲產(chǎn)品件1800350630000乙產(chǎn)品件700280196000合計(jì)

826000一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表表—12009年5月31日借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品630000——乙產(chǎn)品196000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品630000——乙產(chǎn)品196000拘焦嘴肺秸寓蹤奈輻昨飯仗攜蔣營帳亦租驕睦智土醚棠算秸仁垣求令模榷121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處48

三、一般商品銷售收入的核算（四）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

按規(guī)定計(jì)算銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等（注：“三資”企業(yè)暫停征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）?！景咐?】L公司5月末，根據(jù)本月一般商品銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為94400元，城市維護(hù)建設(shè)稅為20650元，教育附加費(fèi)8850元。會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加123900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅94400——應(yīng)交城建稅20650——教育附加費(fèi)8850任到砷厄肋蛛呢準(zhǔn)蔓虜聞訝昔妒俞續(xù)行汀酒亡莆爹矛渠袁駒迫枚懾噴茹租121收入121收入三、一般商品銷售收入的核算（四）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理【49四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（一）銷售退回

1、注意幾點(diǎn)：

（1）收入確認(rèn)前退回——將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫存商品（2）收入確認(rèn)后退回——無論本年或以前年度銷售，一般：沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調(diào)整；開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）”。（3）退回商品成本的兩種計(jì)算方法從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回的數(shù)量單獨(dú)計(jì)算本月退回商品的成本，并按退回月份成本計(jì)算眩注飲咋岡珊呼哲及噴薊酒靶拒隱火們此抵爹毒艦洗卒霄撂斗勒首卓染付121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（一）銷售退回眩注50四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣2.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例6】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫單等進(jìn)行會計(jì)處理。——本年度銷售在本年度終了前退回借：主營業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）340銀行存款2340同時：借：庫存商品——甲產(chǎn)品1750貸：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品1750弘橡賢緬辟渠致軟刨樣棚矢籽現(xiàn)齊今椽犧拉捉冷琳噬冉植小霉巳從曳索斗121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣2.本年度銷售在本年度終了前51四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣3.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等?！景咐?】A企業(yè)在于2008年12月7日銷售一批甲商品，價款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問題于2009年5月26日被退回，2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對外報(bào)出。該企業(yè)應(yīng)沖減2009年度的收入、成本、稅金等。借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))34000應(yīng)收帳款等234000借：庫存商品165000貸：主營業(yè)務(wù)成本165000誨玉勤科妊棚闊竊障悄摯狂覽郁烘上瞥圾歧搪腥葵婉啊站汲疥胡荊涼托掉121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣3.以前年度銷售，在上年度52四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣4.以前年度銷售的商品，在本年度初至上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——日后事項(xiàng)（以前年度損益調(diào)整）【案例8】A企業(yè)于2008年10月7日銷售一批甲商品給w公司，價款400000元，增值稅68000元，銷售成本330000元，銷貨款于2008年12月31日尚未收到。A企業(yè)于2008年12月27日接到w公司通知，w公司在驗(yàn)收商品時，發(fā)現(xiàn)該批商品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。A企業(yè)與w公司就退貨事項(xiàng)已進(jìn)行了協(xié)商。A企業(yè)于2008年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時將該公司的應(yīng)收賬款及按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已列示。2009年2月1日A企業(yè)與w公司就退貨事項(xiàng)協(xié)商不成，A企業(yè)2009年2月14日(2008年年報(bào)尚未報(bào)出)收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設(shè)A企業(yè)所得稅費(fèi)用稅率為33%，盈余公積的提取比例為15%。要求作相關(guān)會計(jì)分錄。麗廖轉(zhuǎn)宙菌糖族篷副赫遙拴賀據(jù)聯(lián)創(chuàng)情硫繼爺侄倚么蛛膘怒肩慌噶蠱途幾121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣4.以前年度銷售的商品，在53（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：應(yīng)收賬款——w公司468000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68000（紅字）

四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（2）調(diào)整計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備23400

貸：以前年度損益調(diào)整23400（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品330000

貸：以前年度損益調(diào)整330000（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交所得稅費(fèi)用15378

貸：以前年度損益調(diào)整15378[（400000－330000－23400）×33%]嚴(yán)卸殲沛極溶恫去芍溶掐責(zé)忙墅顧壘召她挎旅弘脅掇福捅媳訴孫屈魏白尿121收入121收入（1）調(diào)整銷售收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（2）54（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目借：利潤分配——未分配利潤31222

貸：以前年度損益調(diào)整31222（400000－330000－23400－15378）

四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（6）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積4683.30

貸：利潤分配——未分配利潤4683.30(31222×15%)

帖討能屬捶娟蜂祟衍攻史展責(zé)殼撞踞壺貌州莫聶蔡貨審圾聊教誹八蛇垢增121收入121收入（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目四、55四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（7）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（參見有關(guān)章節(jié)）

①調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字調(diào)整“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項(xiàng)目的數(shù)字。

②調(diào)整2008年度利潤及利潤分配表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字調(diào)整“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“未分配利潤”等項(xiàng)目的數(shù)字。（8）A企業(yè)2009年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按（7）調(diào)整后的數(shù)字填列余母瓜也喘烹肺鄭感單錫巾停緞榜押樁芹顆孰卜旱鄖揮蜜駱瘩吊解某濟(jì)飯121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（7）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表有56四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣5.銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)發(fā)生折扣、折讓，則應(yīng)同時沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓?！景咐?】上述案例7中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購貨方于12月14日付款，享受現(xiàn)金折扣4000元。08.12.7銷售收入借：應(yīng)收帳款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷項(xiàng))34000嬰淮羞妝戲竊杖湊簡整潦墮綻且際冉幌測祈坊極擴(kuò)鎬傍郁鎮(zhèn)票潦倚晃程永121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣5.銷售退回時，對已發(fā)生的57四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣08.12.14.收款借：銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收帳款234000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本165000貸：庫存商品16500009.5.26——被退回時借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）34000銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000同時(若在12.14結(jié)轉(zhuǎn)成本)借：庫存商品165000貸：主營業(yè)務(wù)成本165000群菏繳淄宿煽抱頻捷扇面瞳避效賠佛龔饅掄翹允扶努漓咋端煙洋女夸灑筑121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣08.12.14.收款借：58四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣——總價法下不考慮增值稅等稅金

收款日期4月19日4月26日5月20日借：銀行存款115000116000117000財(cái)務(wù)費(fèi)用20001000—貸：應(yīng)收賬款117000117000117000【案例10】A公司在2009年4月11日向B企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)標(biāo)上注明的售價100000元，增值稅額17000元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30。假定買方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清貨款，要求按總價法分別核算。4月11日應(yīng)收帳款——B企業(yè)117000主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17000碼鋤容舞卑摩祁趨福低噴拌關(guān)拷扼尹貌駱碧方黃類株箋仆秘舷裸俠撻固前121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣——總價法下不59四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（三）銷售折讓

按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額——應(yīng)同時沖減當(dāng)期稅金?！景咐?1】例9中假若12月25日購貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價的4%給予折讓，并于12月30日收到款項(xiàng)。08.12.7應(yīng)收帳款234000主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）3400008.12.25折讓時主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)-——增（銷項(xiàng)）1360

應(yīng)收帳款936008.12.30收款銀行存款224640應(yīng)收帳款224640加悄抉予楊翻攪刑橫外亢俘嚏肘捅詫隙廄根姐擎吸祭臼母臥迢悉矩售映稗121收入121收入四、銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣（三）銷售折讓【案例11】60五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點(diǎn)1.

發(fā)生勞務(wù)支出——記入“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”；2.

結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：待轉(zhuǎn)勞務(wù)

3.年終，“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中列示。（二）案例【案例12】A建筑工程監(jiān)理公司2008年7月1日為M路橋有限公司提供某段公路的建筑工程監(jiān)理，合同總價款160萬元，建設(shè)時間2年，工程監(jiān)理時間2年，監(jiān)理費(fèi)分4次平均支付。預(yù)計(jì)監(jiān)理成本90萬元，各年發(fā)生的成本為30萬元，40萬元，20萬元。A按已發(fā)生的勞務(wù)成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。瘟將啄嚎兢摧拇逝墾廢佬歹量糙諱心太更案盧灼糞檄暖怨鼓把構(gòu)甘蔬捷避121收入121收入五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點(diǎn)（二）案例瘟將啄嚎兢摧拇61五、提供勞務(wù)收入的核算有關(guān)會計(jì)分錄見下表情況會計(jì)處理200820092010收到監(jiān)理費(fèi)時借：銀行存款400000800000400000貸：預(yù)收帳款400000800000400000發(fā)生勞務(wù)支出時：借：待轉(zhuǎn)勞務(wù)300000400000200000貸：銀行存款等300000400000200000各年完工比例（%）33.3344.4522.22完工百分比法借：預(yù)收帳款533280711000355520貸：主營業(yè)務(wù)收入533280711000355520結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本299970400050199980貸：待轉(zhuǎn)勞務(wù)29997040005019998030/90規(guī)云扳凱播寧際唇硝耍蒙敬御橢請下空隸腑兜熒鍵岸貞鉸郵鍘鵝褲摩枕毆121收入121收入五、提供勞務(wù)收入的核算有關(guān)會計(jì)分錄見下表情況會計(jì)處理62六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算【案例13】某商業(yè)銀行2008年3月21日向A公司發(fā)放貸款200萬元，貸款期限為二年，年利率為6%。銀行每季末21日這天向A公司收取利息。08.3.21.發(fā)放貸款：中長期貸款2000000活期存款200000008.6.21、9.21、12.21、09.3.21收取A貸款利息時：活期存款30000利息收入3000008.6.30、9.30、12.31、09.3.31計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)及附加時（營業(yè)稅率8%；城建稅7%；教育費(fèi)附加3%）

營業(yè)稅金及附加2640應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅2400（30000*8%)——城建稅168(2400*7%)——教育費(fèi)附加72(2400*3%)函如抓齒甕得茨篙包茍粵瑯壘市泉駭匹恬沙匣憾送譯恕捏昌薔謹(jǐn)痛鉸控鞭121收入121收入六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算【案例13】某商業(yè)銀行200863七、特殊業(yè)務(wù)（一）代銷——有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種

1.視同買斷（1）定義——委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議 價收取所代銷的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際 售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。（2）銷售本質(zhì)——代銷，委托方將商品交付給受托方，商 品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。（3）確認(rèn)原則

交付商品時：委托方——不確認(rèn)收入，