高教第三版朱榮恩審計(jì)學(xué)課件第19章

第十九章政府審計(jì)

第一節(jié)政府審計(jì)概述一、政府審計(jì)的概念

政府審計(jì)是指由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各級(jí)政府、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)

二、政府審計(jì)的模式1第十九章政府審計(jì)第一節(jié)政府審計(jì)概述1三、政府審計(jì)的職能1、監(jiān)督職能2、鑒證職能3、評(píng)價(jià)職能

四、政府審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容（一）中國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則2三、政府審計(jì)的職能2（二）美國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則1、政府審計(jì)的類型財(cái)務(wù)審計(jì)鑒證績(jī)效審計(jì)2、一般準(zhǔn)則（1）獨(dú)立性（2）職業(yè)判斷（3）勝任能力（4）質(zhì)量控制和保證3、財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則3（二）美國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則3（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的政府審計(jì)準(zhǔn)則1．政府審計(jì)的基本要求（1）準(zhǔn)則的可行性（2）判斷（3）管理責(zé)任（4）頒布準(zhǔn)則（5）準(zhǔn)則的一致性（6）內(nèi)部控制（7）使用資料的權(quán)利（8）有待審查的活動(dòng)（9）不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)（10）利害沖突4（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的政府審計(jì)準(zhǔn)則42．政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則（1）獨(dú)立性（2）能力（3）應(yīng)有的謹(jǐn)慎（4）其它一般準(zhǔn)則3．政府審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)操作標(biāo)準(zhǔn)（1）計(jì)劃（2）監(jiān)督和檢查（3）內(nèi)部控制（4）符合法律和規(guī)定（5）證據(jù)（6）報(bào)表分析52．政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則54．政府審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則（1）形式（2）績(jī)效（3）意見（4）行動(dòng)64．政府審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則6第二節(jié)財(cái)政收支審計(jì)一、財(cái)政收支審計(jì)的特點(diǎn)收付實(shí)現(xiàn)制完善的預(yù)算管理體系特殊的法規(guī)和政策要求更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、財(cái)政收支審計(jì)的類型同級(jí)審上審下7第二節(jié)財(cái)政收支審計(jì)7三、財(cái)政收支審計(jì)的重點(diǎn)預(yù)算收入的執(zhí)行預(yù)算支出的執(zhí)行預(yù)算外資金管理8三、財(cái)政收支審計(jì)的重點(diǎn)8第三節(jié)財(cái)務(wù)收支審計(jì)一、事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支審計(jì)1.特點(diǎn)（1）必須按照預(yù)算內(nèi)收支與預(yù)算外收支嚴(yán)格劃分的原則，來(lái)審查其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；（2）審計(jì)的重點(diǎn)是：事業(yè)單位實(shí)行的各種預(yù)算包干，包干節(jié)余的形成、分配和使用，是否真實(shí)、正確、合法、合理；（3）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支比較單純，也比較固定，更宜于實(shí)行定期審計(jì)9第三節(jié)財(cái)務(wù)收支審計(jì)92.預(yù)算資金撥付的審計(jì)3.收入的審計(jì)（1）審查收入項(xiàng)目是否合規(guī)、合法、合理。（2）審查收入的劃分是否正確。（3）審查收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。（4）審查有無(wú)收入的緩、減、免的制度及其執(zhí)行情況。102.預(yù)算資金撥付的審計(jì)104.經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)（1）審查經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性和正確性（2）審查經(jīng)費(fèi)支出是否嚴(yán)格按預(yù)算開支，是否符合規(guī)定與法律（3）審查單位在銀行所開賬戶和現(xiàn)金管理與使用的合規(guī)合法性114.經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)115.預(yù)算外資金的審計(jì)審計(jì)的重點(diǎn)為：（1）分清預(yù)算外資金的來(lái)源渠道，審查其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)及其收入數(shù)額是否真實(shí)、正確、符合規(guī)定、合法。（2）內(nèi)部控制是否健全。（3）支出是否符合規(guī)定的用途，是否私設(shè)“小金庫(kù)”。125.預(yù)算外資金的審計(jì)12二、企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)具有以下特點(diǎn)：在審計(jì)方式上，政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)上，政府審計(jì)可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)主體拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只能發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)結(jié)論，并不能要求被審計(jì)主體接受審計(jì)意見13二、企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)133.在審計(jì)實(shí)施的手段上，政府審計(jì)是無(wú)償審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是有償審計(jì)4.從獨(dú)立性上看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立143.在審計(jì)實(shí)施的手段上，政府審計(jì)是無(wú)償審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審三、建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)特點(diǎn)（1）長(zhǎng)期性和階段性（2）復(fù)雜性（3）訴訟風(fēng)險(xiǎn)

15三、建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)152.建設(shè)項(xiàng)目投資資金來(lái)源的審計(jì)（1）國(guó)家預(yù)算內(nèi)直接安排的建設(shè)項(xiàng)目投資來(lái)源是否正確，是否按規(guī)定的用途安排使用（2）專項(xiàng)建設(shè)資金是否做到?？顚Ｓ?，用于專項(xiàng)建設(shè)投資，有無(wú)挪作它用的問(wèn)題（3）自籌資金來(lái)源是否正當(dāng)，有無(wú)亂攤派、亂收費(fèi)和挪用其他用途資金的情況（4）自籌資金是否落實(shí)，有無(wú)在自籌資金嚴(yán)重不足，甚至根本就沒有正當(dāng)資金來(lái)源的情況下，搞赤字預(yù)算進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投資（5）自籌建設(shè)資金是否符合國(guó)家規(guī)定162.建設(shè)項(xiàng)目投資資金來(lái)源的審計(jì)163.建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)（1）建設(shè)工程量審計(jì)（2）分項(xiàng)建設(shè)工程單價(jià)審計(jì)（3）材料用量審計(jì)（4）材料價(jià)差審計(jì)（5）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與收費(fèi)程序的審計(jì)173.建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)17第四節(jié)專項(xiàng)審計(jì)

一、專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)目標(biāo)明確重點(diǎn)突出、時(shí)效性強(qiáng)選項(xiàng)靈活

18第四節(jié)專項(xiàng)審計(jì)18二、專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)1.審查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)資金或其他專項(xiàng)活動(dòng)是否專項(xiàng)專用，有無(wú)擠占、截留、挪用、虛列支出、轉(zhuǎn)移以及浪費(fèi)損失問(wèn)題2.審計(jì)各專項(xiàng)的開支是否合法、合規(guī)。有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍開支和浪費(fèi)、損失、揮霍國(guó)家資財(cái)；有無(wú)侵占、損害國(guó)家利益、虛報(bào)冒領(lǐng)等問(wèn)題3.有無(wú)亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資的現(xiàn)象；有無(wú)收入不進(jìn)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題4.各種專項(xiàng)資金、基金的提取、籌集、使用和管理是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定5.各種會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，國(guó)家政策、制度國(guó)家得到較好的落實(shí)，專項(xiàng)資金的使用效果、效率如何19二、專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)19三、專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目和范圍做好組織實(shí)施工作選擇準(zhǔn)確的審計(jì)方法

20三、專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題20第十九章政府審計(jì)

第一節(jié)政府審計(jì)概述一、政府審計(jì)的概念

政府審計(jì)是指由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各級(jí)政府、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)

二、政府審計(jì)的模式21第十九章政府審計(jì)第一節(jié)政府審計(jì)概述1三、政府審計(jì)的職能1、監(jiān)督職能2、鑒證職能3、評(píng)價(jià)職能

四、政府審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容（一）中國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則22三、政府審計(jì)的職能2（二）美國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則1、政府審計(jì)的類型財(cái)務(wù)審計(jì)鑒證績(jī)效審計(jì)2、一般準(zhǔn)則（1）獨(dú)立性（2）職業(yè)判斷（3）勝任能力（4）質(zhì)量控制和保證3、財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則23（二）美國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則3（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的政府審計(jì)準(zhǔn)則1．政府審計(jì)的基本要求（1）準(zhǔn)則的可行性（2）判斷（3）管理責(zé)任（4）頒布準(zhǔn)則（5）準(zhǔn)則的一致性（6）內(nèi)部控制（7）使用資料的權(quán)利（8）有待審查的活動(dòng)（9）不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)（10）利害沖突24（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的政府審計(jì)準(zhǔn)則42．政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則（1）獨(dú)立性（2）能力（3）應(yīng)有的謹(jǐn)慎（4）其它一般準(zhǔn)則3．政府審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)操作標(biāo)準(zhǔn)（1）計(jì)劃（2）監(jiān)督和檢查（3）內(nèi)部控制（4）符合法律和規(guī)定（5）證據(jù)（6）報(bào)表分析252．政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則54．政府審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則（1）形式（2）績(jī)效（3）意見（4）行動(dòng)264．政府審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則6第二節(jié)財(cái)政收支審計(jì)一、財(cái)政收支審計(jì)的特點(diǎn)收付實(shí)現(xiàn)制完善的預(yù)算管理體系特殊的法規(guī)和政策要求更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、財(cái)政收支審計(jì)的類型同級(jí)審上審下27第二節(jié)財(cái)政收支審計(jì)7三、財(cái)政收支審計(jì)的重點(diǎn)預(yù)算收入的執(zhí)行預(yù)算支出的執(zhí)行預(yù)算外資金管理28三、財(cái)政收支審計(jì)的重點(diǎn)8第三節(jié)財(cái)務(wù)收支審計(jì)一、事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支審計(jì)1.特點(diǎn)（1）必須按照預(yù)算內(nèi)收支與預(yù)算外收支嚴(yán)格劃分的原則，來(lái)審查其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；（2）審計(jì)的重點(diǎn)是：事業(yè)單位實(shí)行的各種預(yù)算包干，包干節(jié)余的形成、分配和使用，是否真實(shí)、正確、合法、合理；（3）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支比較單純，也比較固定，更宜于實(shí)行定期審計(jì)29第三節(jié)財(cái)務(wù)收支審計(jì)92.預(yù)算資金撥付的審計(jì)3.收入的審計(jì)（1）審查收入項(xiàng)目是否合規(guī)、合法、合理。（2）審查收入的劃分是否正確。（3）審查收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。（4）審查有無(wú)收入的緩、減、免的制度及其執(zhí)行情況。302.預(yù)算資金撥付的審計(jì)104.經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)（1）審查經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性和正確性（2）審查經(jīng)費(fèi)支出是否嚴(yán)格按預(yù)算開支，是否符合規(guī)定與法律（3）審查單位在銀行所開賬戶和現(xiàn)金管理與使用的合規(guī)合法性314.經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)115.預(yù)算外資金的審計(jì)審計(jì)的重點(diǎn)為：（1）分清預(yù)算外資金的來(lái)源渠道，審查其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)及其收入數(shù)額是否真實(shí)、正確、符合規(guī)定、合法。（2）內(nèi)部控制是否健全。（3）支出是否符合規(guī)定的用途，是否私設(shè)“小金庫(kù)”。325.預(yù)算外資金的審計(jì)12二、企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)具有以下特點(diǎn)：在審計(jì)方式上，政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)上，政府審計(jì)可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)主體拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只能發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)結(jié)論，并不能要求被審計(jì)主體接受審計(jì)意見33二、企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)133.在審計(jì)實(shí)施的手段上，政府審計(jì)是無(wú)償審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是有償審計(jì)4.從獨(dú)立性上看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立343.在審計(jì)實(shí)施的手段上，政府審計(jì)是無(wú)償審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審三、建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)特點(diǎn)（1）長(zhǎng)期性和階段性（2）復(fù)雜性（3）訴訟風(fēng)險(xiǎn)

35三、建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)152.建設(shè)項(xiàng)目投資資金來(lái)源的審計(jì)（1）國(guó)家預(yù)算內(nèi)直接安排的建設(shè)項(xiàng)目投資來(lái)源是否正確，是否按規(guī)定的用途安排使用（2）專項(xiàng)建設(shè)資金是否做到?？顚Ｓ?，用于專項(xiàng)建設(shè)投資，有無(wú)挪作它用的問(wèn)題（3）自籌資金來(lái)源是否正當(dāng)，有無(wú)亂攤派、亂收費(fèi)和挪用其他用途資金的情況（4）自籌資金是否落實(shí)，有無(wú)在自籌資金嚴(yán)重不足，甚至根本就沒有正當(dāng)資金來(lái)源的情況下，搞赤字預(yù)算進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投資（5）自籌建設(shè)資金是否符合國(guó)家規(guī)定362.建設(shè)項(xiàng)目投資資金來(lái)源的審計(jì)163.建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)（1）建設(shè)工程量審計(jì)（2）分項(xiàng)建設(shè)工程單價(jià)審計(jì)（3）材料用量審計(jì)（4）材料價(jià)差審計(jì)（5）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與收費(fèi)程序的審計(jì)373.建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)17第四節(jié)專項(xiàng)審計(jì)

一、專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)目標(biāo)明確重點(diǎn)突出、時(shí)效性強(qiáng)選項(xiàng)靈活

38第四節(jié)專項(xiàng)審計(jì)18二、專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)1.審查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)資金或其他專項(xiàng)活動(dòng)是否專項(xiàng)專用，有無(wú)擠占、截留、挪用、虛列支出、轉(zhuǎn)移以及浪費(fèi)損失問(wèn)題2.審計(jì)各專項(xiàng)的開支是否合法、合規(guī)。有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍開支和