建筑業(yè)“營改增”講座

建筑業(yè)“營改增”講座杜春法山東省稅務(wù)干部學(xué)校營改增:

打造中國經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措

這是一項(xiàng)舉一役而貫全程的改革。這是一項(xiàng)謀一域而促全局的改革。這是一項(xiàng)牽一發(fā)而譽(yù)全球的改革。國家稅務(wù)總局王軍局長講座內(nèi)容

一、“營改增”——深化稅制改革的必然選擇二、“營改增”試點(diǎn)方案三、建筑業(yè)“營改增”政策要點(diǎn)解讀四、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)一、“營改增”——深化稅制改革的必然選擇（一）現(xiàn)行稅制（94稅制）是“分稅制”的產(chǎn)物我國稅種分類（二）94稅制結(jié)構(gòu)（18個(gè)稅種）貨物和勞務(wù)稅類所得稅類財(cái)產(chǎn)行為和資源稅類個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅…………資源稅房產(chǎn)稅印花稅契稅等2012年，這三個(gè)稅種的所占份額分別為39.8%、15.6%和9.0%。間接稅直接稅營業(yè)稅交通運(yùn)輸建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)增值稅貨物加工、修理修配勞務(wù)（三）營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍地稅第一大稅種國稅第一大稅種（四）營業(yè)稅PK增值稅1.營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)：貨物和勞務(wù)的全部流轉(zhuǎn)額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)稅率：?jiǎn)我槐壤惵时锥耍簢?yán)重的重復(fù)征稅

環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)增值額銷售額稅率本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額產(chǎn)品稅負(fù)生產(chǎn)010010010%1010/100×100%=10%批發(fā)10010020010%20（10+20）/200×100%=15%零售20010030010%30（10+20+30）/300×100%=20%10%20%15%

計(jì)稅依據(jù)：增值額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)稅率：比例稅率優(yōu)勢(shì)：可以消除重復(fù)征稅環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)增值額銷售額稅率本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額產(chǎn)品稅負(fù)生產(chǎn)010010010%1010/100×100%=10%批發(fā)10010020010%10（10+10）/200×100%=10%零售20010030010%10（10+10+10）/300×100%=10%2.增值稅（1）增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制增值稅就增值額征稅。增值稅應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票的管理視同甚至重于現(xiàn)金、銀行存款。（2）現(xiàn)行增值稅制安排上的障礙中國增值稅制的缺陷不徹底、不全面深度：抵扣不徹底廣度；

覆蓋不全面營改增之前服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…建筑業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣（1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣不可抵扣不可抵扣營業(yè)稅道道征收全額征稅營改增之后：服務(wù)業(yè)（增值稅）信息服務(wù)…建筑業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務(wù)業(yè)出口……二、“營改增”試點(diǎn)方案財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

（一）“營改增”路線圖第一階段（2012.1.1—2013.8.1）第二階段（2013.8.1—“十二五”末第三階段部分行業(yè)部分地區(qū)部分行業(yè)全國范圍所有行業(yè)全國范圍營業(yè)稅交通運(yùn)輸建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)鐵路運(yùn)輸其它貨運(yùn)代理倉儲(chǔ)裝卸搬運(yùn)打撈融資租賃會(huì)議展覽轉(zhuǎn)讓專利權(quán)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)商譽(yù)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)生活性服務(wù)其它轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)增值稅交通運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其它貨運(yùn)代理倉儲(chǔ)裝卸搬運(yùn)打撈融資租賃會(huì)議展覽其它專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)商譽(yù)2.剩下的“硬骨頭”怎么肯？（1）生活類服務(wù)業(yè)和文化體育業(yè)或下半年試點(diǎn)；（2）建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)很可能一起進(jìn)入改革，估計(jì)明年7月1日開始試點(diǎn)。（3）金融業(yè)有可能在明年下半年推出試點(diǎn)方案。

3.李克強(qiáng)“營改增”五部曲第一，2014年繼續(xù)實(shí)行營改增擴(kuò)大范圍；第二，2015年基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋；第三，進(jìn)一步完善增值稅稅制；第四，完善增值稅中央和地方分配體制；第五，實(shí)現(xiàn)增值稅立法。（二）主要稅制安排

1.稅率和征收率：改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降為原則，合理設(shè)置稅制要素。17%、13%

11%3%6%現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%交通運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)建筑業(yè)其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅征收率（1）一般計(jì)稅方法交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。

3.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口

服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度，享受出口退稅政策。

促進(jìn)國際化戰(zhàn)略的開展4.稅收優(yōu)惠政策過渡：現(xiàn)行營業(yè)稅免稅優(yōu)惠“營改增”后繼續(xù)執(zhí)行,遵循以下三個(gè)原則：原營業(yè)稅免稅的，改增值稅后，繼續(xù)免稅；原營業(yè)稅減稅的，改增值稅后，實(shí)行即征即退；原營業(yè)稅稅率較低，改增值稅后稅負(fù)增加較大的，實(shí)行超稅負(fù)即征即退。（管道運(yùn)輸、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃實(shí)際稅負(fù)超過3%部分)（三）組織實(shí)施

營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。目前，“營改增”增值稅收入全部入地方庫。（四）“營改增”效應(yīng)

中國稅收可計(jì)算一般均衡模型(T-CGE)營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動(dòng)GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%；拉動(dòng)居民消費(fèi)增長約1.1%，社會(huì)投資增長約0.2%，出口增長約0.7%；可直接帶來新增就業(yè)崗位70萬個(gè)左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計(jì)凈減少1000億元以上，價(jià)格總水平也將有所下降。三、建筑業(yè)“營改增”政策要點(diǎn)解讀（一）建筑業(yè)“營改增”納稅人及計(jì)稅方法主要政策依據(jù)：財(cái)稅【2013】106號(hào)文件財(cái)稅[2013]121號(hào)一般納稅人小規(guī)模納稅人（1）試點(diǎn)前，年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)超過515萬元；（2）試點(diǎn)后，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計(jì)超過500萬元。（1）試點(diǎn)前，年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)未超過515萬元；（2）試點(diǎn)后，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計(jì)不超過500萬元。2014年7月1日——2015年6月30日連續(xù)12個(gè)月。1.建筑業(yè)“營改增”納稅人一般納稅人資格認(rèn)定基本規(guī)定《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號(hào))（1）增值稅一般納稅人須向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)?zhí)岢錾暾?qǐng)，認(rèn)定的權(quán)限機(jī)關(guān)在縣市區(qū)國家稅務(wù)局或同級(jí)別的稅務(wù)分局。（2）企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定登記手續(xù)。

（3）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件）。（4）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.承包、承租、掛靠方式納稅人的界定第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。政策解讀《試點(diǎn)實(shí)施辦法》1/我以我的名義對(duì)外經(jīng)營、2/我還承擔(dān)法律責(zé)任不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。發(fā)包人對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的界定

（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）

自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；(真實(shí)交易）二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；（真實(shí)收款，“三流”一致）三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。（內(nèi)容一致）受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？偩纸庾x一、納稅人對(duì)外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

三、本公告是對(duì)納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票所做的明確，目的在于既保護(hù)好國家稅款安全，又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。換一個(gè)角度說，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開。比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法當(dāng)月應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額–當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額①當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=當(dāng)月銷售額×11%銷售額通過稅控設(shè)備開具，按月抄稅、保稅。②進(jìn)項(xiàng)稅額須認(rèn)證，比對(duì)通過才能抵扣應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%（稅負(fù)為2.91%）一般納稅人有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。3.建筑業(yè)“營改增”計(jì)稅方法1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金稅盤/稅控盤報(bào)稅盤2.防偽稅控系統(tǒng)構(gòu)成稅務(wù)發(fā)行子系統(tǒng)企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)報(bào)稅子系統(tǒng)認(rèn)證子系統(tǒng)紅字發(fā)票通知單管理開票子系統(tǒng)稅務(wù)端設(shè)備發(fā)行企業(yè)端發(fā)票發(fā)售抵扣聯(lián)認(rèn)證存根聯(lián)報(bào)稅開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單稅務(wù)端各子系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程及功能發(fā)票發(fā)售與退回存根聯(lián)明細(xì)數(shù)據(jù)銷口發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)報(bào)稅報(bào)稅存根存根聯(lián)補(bǔ)錄用于報(bào)稅進(jìn)口發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證發(fā)行、變更與授權(quán)企業(yè)發(fā)行信息企業(yè)發(fā)行信息系統(tǒng)管理稅務(wù)發(fā)行子系統(tǒng)設(shè)置所屬行政區(qū)劃建立所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證子系統(tǒng)企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)報(bào)稅子系統(tǒng)防偽稅控開票子系統(tǒng)納稅人檔案信息發(fā)行存根聯(lián)補(bǔ)錄數(shù)據(jù)報(bào)稅協(xié)查子系統(tǒng)稽核子系統(tǒng)抵扣聯(lián)和存根聯(lián)比對(duì)有誤問題發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)認(rèn)證相符發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)領(lǐng)購發(fā)票讀入發(fā)票填開發(fā)票抄稅報(bào)稅企業(yè)持報(bào)稅盤到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票將報(bào)稅盤中的購票信息讀入開票金稅盤在開票系統(tǒng)中填開打印發(fā)票在開票系統(tǒng)中抄稅后，持報(bào)稅盤及報(bào)稅資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅

企業(yè)端工作流程3.停止發(fā)售金稅卡IC卡等稅控專用設(shè)備

（國家稅務(wù)總局公告2014年第44號(hào)）自2014年8月1日起，增值稅防偽稅控系統(tǒng)服務(wù)單位只允許發(fā)售金稅盤（稅控盤）、報(bào)稅盤，停止發(fā)售金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。原使用金稅卡、IC卡的納稅人可以繼續(xù)使用金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。4.《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2012】15號(hào)）防偽稅控系統(tǒng)防偽稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)查驗(yàn)其專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件，對(duì)已認(rèn)證抵扣增值稅的，則需從價(jià)稅合計(jì)額中予以扣除。從2012年3月1日起，增值稅防偽稅控技術(shù)服務(wù)單位(以下簡(jiǎn)稱服務(wù)單位)對(duì)納稅人首次銷售專用設(shè)備，必須單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票，不得與銷售的其他貨物混合開具。2011年12月1日以后納稅人支付給服務(wù)單位的防偽稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不包括其培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等其他的附加費(fèi)用），納稅人憑服務(wù)單位開具的合法收費(fèi)發(fā)票，申報(bào)抵減應(yīng)繳納增值稅稅款(每年限申報(bào)一次，金額在規(guī)定年收費(fèi)限額內(nèi))，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。在申報(bào)抵減應(yīng)繳納增值稅稅款時(shí)，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)查驗(yàn)其發(fā)票原件。技術(shù)維護(hù)提供商在收取技術(shù)維護(hù)費(fèi)開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上注明技術(shù)維護(hù)的服務(wù)期。從2012年3月1日起，服務(wù)單位收取納稅人支付的防偽稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)，必須單獨(dú)開具合法收費(fèi)發(fā)票，不得與其他收費(fèi)項(xiàng)目混合開具。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）稅率和征收率按納稅人劃分稅率或征收率使用范圍稅率（一般納稅人）基本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。稅率13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物稅率為11%交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè)稅率6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信服務(wù)0出口征收率3%一般納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋4%）×4%×50%。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

(二)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。一、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。簡(jiǎn)并前的舊政（財(cái)稅[2009]9號(hào)）簡(jiǎn)并后的新政

（財(cái)稅[2014]57號(hào)）簡(jiǎn)并增值稅征收率前后政策對(duì)比表二、(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。三、對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。二、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。簡(jiǎn)并前的舊政（財(cái)稅[2009]9號(hào)）簡(jiǎn)并后的新政

（財(cái)稅[2014]57號(hào)）可自行開具增值稅專用發(fā)票。

納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。兼營不同業(yè)務(wù)的公司需分別核算不同稅目、稅率業(yè)務(wù)，以避免適用稅率發(fā)生混淆，造成銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)。如EPC合同中，采購、施工、設(shè)計(jì)適用不同的增值稅稅率，應(yīng)分別核算其業(yè)務(wù)收入，同時(shí)應(yīng)關(guān)注EPC合同簽訂時(shí)各類業(yè)務(wù)的標(biāo)的金額是否合理，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公允性產(chǎn)生質(zhì)疑。建筑業(yè)“營改增”后，包工包料的建筑安裝合同應(yīng)屬于現(xiàn)行財(cái)稅〔2013〕106號(hào)規(guī)定的混業(yè)經(jīng)營。（五）增值稅銷售額及銷項(xiàng)稅額

第三十三條銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率1、應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間例1.甲建筑企業(yè)2015年8月4日接受乙企業(yè)委托為其建造廠房一幢，合同收入為100萬元（不含稅），甲企業(yè)2015年8月6日開始建造，12月12日建造完工，期間2015年8月收到乙企業(yè)建造費(fèi)50萬（不含稅），2015年10月25日收到建造費(fèi)20萬元（不含稅），2016年1月10日收到建造費(fèi)30萬元（不含稅），試問，甲企業(yè)銷售額如何確定？例2.甲企業(yè)2015年8月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)工程建造，合同價(jià)款200萬元（不含稅），合同約定2015年9月10日乙企業(yè)付款50萬元（不含稅），但實(shí)際到2015年10月7日才付。試問甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。政策解讀《試點(diǎn)實(shí)施辦法》“營改增”后，總包與業(yè)主、總包與分包結(jié)算時(shí)點(diǎn)通常不統(tǒng)一，如總包與業(yè)主已經(jīng)結(jié)算，但總包與分包長時(shí)間未結(jié)算，或者應(yīng)付供應(yīng)商的材料款不能及時(shí)取得購貨發(fā)票。總包方需先按全額繳納增值稅，待分包開具增值稅專用發(fā)票后才可進(jìn)行抵扣分包款。針對(duì)此種情況，在施工管理過程中，要統(tǒng)籌規(guī)劃安排，合理確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)，協(xié)調(diào)業(yè)主、總分、分包方結(jié)算和發(fā)發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)，避免因提前墊付資金繳納稅款占用資金，增加資金流出壓力。從收到款項(xiàng)、計(jì)價(jià)結(jié)算與建造合同確認(rèn)中選擇有利于企業(yè)的納稅時(shí)點(diǎn)，降低現(xiàn)金提前支付壓力。含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）3.“營改增”后取消差額征稅

營業(yè)稅條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（六）“營改增”進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人支付或負(fù)擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)扣除，必須滿足兩個(gè)條件：第一：取得符合規(guī)范的扣稅憑證，第二：購進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)必須用于增值稅項(xiàng)目生產(chǎn)，即必須產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（5）國稅為小規(guī)模納稅人代開的發(fā)票。增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。類型基本規(guī)定具體規(guī)定以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；先認(rèn)證后抵扣應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。先比對(duì)后抵扣自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。（2013年第31號(hào))避免出現(xiàn)滯留票“三流合一”的專票方能準(zhǔn)予扣除國稅發(fā)[1993]154號(hào)文件從受票方的角度規(guī)定對(duì)外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，強(qiáng)調(diào)了是三者“一致”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是“支付款項(xiàng)”，沒有其他的支付銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就只包括銀行等資金往來款項(xiàng)?！?014】39號(hào)公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對(duì)外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項(xiàng)或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，除了收到銀行款項(xiàng)等資金流，還包括索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就將俗說的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二十五條

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。比較：試點(diǎn)納稅人增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”為非正常損失。對(duì)原增值稅納稅人來講，如果發(fā)生此情況，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非正常損失嗎？細(xì)則第二十四條：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第二十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

原增值稅納稅人試點(diǎn)納稅人4.“營改增”之前的庫存和設(shè)備不得抵扣試點(diǎn)前發(fā)生的未履行完畢的建筑承包合同，有可能借鑒財(cái)稅〔2013〕106附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)》對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃規(guī)定的“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅”的方法。（七）納稅地點(diǎn)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第42條《營業(yè)稅條例》第14條固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（《細(xì)則》26條）無需取得營業(yè)執(zhí)照的建筑企業(yè)項(xiàng)目部不是法定意義上的分支機(jī)構(gòu)。匯總納稅經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅,抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅稅款后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。分支機(jī)構(gòu)按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。（《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅[2013]74號(hào)））會(huì)參考《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)）、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)）、《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）相關(guān)規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)繳的思路，以解決建筑業(yè)“營改增”后跨地區(qū)經(jīng)營稅源轉(zhuǎn)移問題。建筑企業(yè)受總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，分支機(jī)構(gòu)提供建筑業(yè)服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。總機(jī)構(gòu)按季匯總納稅。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。（八）山東省營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持資金管理辦法《山東省財(cái)政廳

山東省國家稅務(wù)局

山東省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施山東省營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》魯財(cái)稅〔2013〕49號(hào)四、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)（一）“營改增”對(duì)建筑業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響1、對(duì)收入的影響企業(yè)營業(yè)收入=合同總價(jià)款÷（1+11%）=合同總價(jià)款×90.09%增值稅銷項(xiàng)稅=合同總價(jià)款×9.91%結(jié)論：在增值稅制下，同一建筑工程合同，向客戶收取的總價(jià)款不變的情況下，企業(yè)營業(yè)收入總額下降9.91%，對(duì)企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模、企業(yè)排名、利潤指標(biāo)等產(chǎn)生負(fù)面影響。2、對(duì)成本費(fèi)用的影響（1）材料成本支出下降

材料成本下降額=“營改增”前材料成本×（1-1/（1+適用增值稅率））。鋼材和水泥適用增值稅率均為17%，還原成不含稅價(jià)格后成本將減少14.5%；木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%；地材按小規(guī)模納稅人適用3%增值稅率或3%征收率，不含稅成本將減少2.9%。（2）工費(fèi)成本暫時(shí)不變?nèi)绻麆趧?wù)公司實(shí)行“營改增”，假設(shè)可以取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，工費(fèi)成本下降額=“營改增”前勞務(wù)公司工費(fèi)成本×（1-1/（1+3%））。2、對(duì)成本費(fèi)用的影響⑶新增固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用下降固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低額度=“營改增”后新購固定資產(chǎn)×（1-1/(1+17%)）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低比率=1-1/(1+17%)=14.5%；在固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值比例不變的前提下，每期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用同比降低14.5%。⑷設(shè)備租賃費(fèi)用下降設(shè)備租賃費(fèi)降低比率=1-1/(1+增值稅率)，按設(shè)備租賃費(fèi)17%的增值稅率計(jì)算，直接成本降低14.5%。⑸其他可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣這部分成本費(fèi)用支出較“營改增”前下降，比率=1-1/(1+適用增值稅率)，例如專業(yè)性分包適用11%的增值稅率。資產(chǎn)入賬價(jià)值較“營改增”前降低比率=1-1/(1+適用增值稅率)；降低額度=“營改增”前新購固定資產(chǎn)×（1-1/(1+適用增值稅率)）營業(yè)稅負(fù)等于營業(yè)稅率；增值稅稅負(fù)=應(yīng)納增值稅額/計(jì)稅銷售收入。由于建筑業(yè)企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的充分抵扣預(yù)測(cè)均不樂觀，因此多家企業(yè)“營改增”測(cè)算結(jié)論是稅負(fù)整體呈上升趨勢(shì)，最多的稅負(fù)上升了3個(gè)百分點(diǎn)。由于建筑行業(yè)屬微利行業(yè)，行業(yè)平均利潤率不高于2%，在稅負(fù)上升3個(gè)百分點(diǎn)的情況下，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展影響巨大。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的表現(xiàn)⑴部分成本費(fèi)用無法取得可抵扣發(fā)票，包括勞務(wù)費(fèi)用、征地拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償、在施工當(dāng)?shù)夭少彽纳呈鹊夭?、購置和發(fā)生的工程保險(xiǎn)成本等。⑵部分成本發(fā)票名稱不統(tǒng)一，無法實(shí)現(xiàn)抵扣，如發(fā)票直接開具甲方名稱的甲供材、企業(yè)內(nèi)部法人主體之間的資產(chǎn)調(diào)撥產(chǎn)生的成本等。⑶試點(diǎn)前已購置的設(shè)備以折舊或攤銷方式列入成本，無法滿足現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的要求。⑷部分成本的抵扣稅率低于11%的銷項(xiàng)稅率，造成抵扣不充分，例如商砼、小型機(jī)具、項(xiàng)目融資利息成本及其他從小規(guī)模納稅人采購的物品等。同時(shí)，外包勞務(wù)的抵扣率若為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率11%。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的表現(xiàn)（5）商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（6）部分收入不能形成對(duì)應(yīng)成本，例如工期延誤窩工賠償、工程概算梳理調(diào)差等。（7）建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的30%～40%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。⑼動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。由于租賃業(yè)現(xiàn)有存量資產(chǎn)“營改增”后無法進(jìn)行抵扣，一部分租賃企業(yè)可能選用簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%征收率），施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。目前，建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營業(yè)稅。建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長。同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5％一20％的預(yù)留質(zhì)量保證金等，預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付。“營改增”后，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)提前，建筑施工企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅。由于建設(shè)單位工程款的收回滯后于工程施工進(jìn)度，企業(yè)一方面要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金和未收回款項(xiàng)部分工程的增值稅，另一方面由于分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅專票，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出增加。另外，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、EVA(稅后凈利潤）都會(huì)產(chǎn)生影響。（二）“營改增”給建筑業(yè)帶來的機(jī)遇1、“營改增”解決了建筑業(yè)重復(fù)征稅問題⑴“營改增”有利于解決總分包業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅；⑵“營改增”有利于解決銷售貨物與安裝勞務(wù)交叉的重復(fù)納稅問題。2、“營改增”為建筑業(yè)創(chuàng)造了更多的稅務(wù)籌劃空間3、“營改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新4、“營改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)稅務(wù)規(guī)范管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（三）營改增給建筑業(yè)帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)1.、“營改增”企業(yè)組織架構(gòu)的影響和調(diào)整

總部二級(jí)企業(yè)集團(tuán)三級(jí)子企業(yè)工程項(xiàng)目部四級(jí)管理架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)：合同主體、核算主體、發(fā)票主體不統(tǒng)一致使增值稅“三流”不統(tǒng)一調(diào)整：遵循“扁平化”管理，盡量減少公司級(jí)次，提高現(xiàn)有子公司的資質(zhì)等級(jí)2.對(duì)企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響及調(diào)整（1）加強(qiáng)概（預(yù)）算定額研究“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營部門應(yīng)積極關(guān)注住建部、交通部等概（預(yù)）算編制辦法、定額的修改動(dòng)態(tài)。要認(rèn)真研究概（預(yù)）算定額變化對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)工作的重要影響，積極進(jìn)行按價(jià)外稅模式投標(biāo)報(bào)價(jià)的探索。（2）“營改增”后，基于內(nèi)部管理需要，及時(shí)更新企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額。（3）適應(yīng)“營改增”變化要求，改進(jìn)標(biāo)前測(cè)算體系，調(diào)整測(cè)算方法。要以企業(yè)內(nèi)部定額為依據(jù)，充分考慮各種因素，將工程成本分解為不含稅工、料、機(jī)、費(fèi)，并確定工、料、機(jī)等進(jìn)項(xiàng)稅額，合理完整預(yù)測(cè)工程成本保底價(jià)，為投標(biāo)決策提供依據(jù)。3.對(duì)總分包模式的影響及調(diào)整財(cái)稅（2011）111號(hào)文規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！薄盃I改增”后，無論在哪種納稅主體假設(shè)下，除總承包、專業(yè)分包能取得增值稅專用發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣外，其他經(jīng)營模式由于合同簽訂方與實(shí)際承包方分離，名稱不一致都將無法進(jìn)行正常抵扣。營業(yè)稅改增值稅的重要目的之一就是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其中也包括促進(jìn)經(jīng)營管理模式的優(yōu)化。因此，把“營改增”看做是施工企業(yè)提升自身管理水平的良好機(jī)遇?！盃I改增”后，施工企業(yè)應(yīng)健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，否則將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。（1）對(duì)總分包模式的影響①對(duì)工程轉(zhuǎn)包的影響盡管法律禁止轉(zhuǎn)包，但轉(zhuǎn)包現(xiàn)象卻屢禁不止。有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤。在全額轉(zhuǎn)包的情況下，發(fā)包人因無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，增加幅度甚至超過收取的管理費(fèi)或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅，意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方可能會(huì)去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購價(jià)格來補(bǔ)償增加的稅負(fù)，但無論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會(huì)因此降低，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。②對(duì)工程分包的影響作為總承包方的建筑企業(yè)支付給分包單位的工程結(jié)算款，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是總包與業(yè)主、總包與分包結(jié)算時(shí)點(diǎn)通常不統(tǒng)一，如總包與業(yè)主已經(jīng)結(jié)算，但總包與分包長時(shí)間未結(jié)算，總包方需先按全額繳納增值稅，待分包開具增值稅專用發(fā)票后才可進(jìn)行抵扣分包款，這不僅增大了企業(yè)現(xiàn)金流，還可能因?yàn)榘l(fā)票取得不及時(shí)造成無法抵扣的情況。如果將工程分包給不具有工程資質(zhì)的單位和個(gè)人，抵扣發(fā)票的取得將相對(duì)困難，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大幅降低，企業(yè)稅負(fù)上升，利潤也隨之減少。另一方面，即使分包方能取得抵扣發(fā)票，但開具發(fā)票的稅率（包含稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅）要高于抵扣率（抵扣率暫按3%）和總包方開具發(fā)票的稅率。分包方超過總包方的額外稅率，都是總包方通過計(jì)價(jià)給予補(bǔ)償?shù)?。?duì)總包方而言，既要承擔(dān)分包方開票的額外稅負(fù)，又要承擔(dān)不能充分抵扣進(jìn)項(xiàng)增加的稅負(fù)。③對(duì)工程掛靠的影響被掛靠方以收取一定比例的掛靠費(fèi)取得利潤，現(xiàn)場(chǎng)管理主要由掛靠方負(fù)責(zé)。為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，稅負(fù)自然就會(huì)提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負(fù)，部分掛靠方鋌而走險(xiǎn)，通過非法途徑獲得稅率較低的可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實(shí)的交易行為，有偷稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計(jì)。④對(duì)聯(lián)營合作項(xiàng)目的影響聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營業(yè)稅稅制下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅稅制下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。（2）項(xiàng)目組織架構(gòu)的調(diào)整①總承包模式總承包企業(yè)將業(yè)務(wù)委托給所屬法人單位或內(nèi)部獨(dú)立核算單位施工管理的，按總承包企業(yè)是否統(tǒng)一核算并上報(bào)報(bào)表兩種方式處理。由總承包企業(yè)統(tǒng)一核算并報(bào)表的，不簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，由總承包企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)；否則則簽訂內(nèi)部轉(zhuǎn)分包協(xié)議，各自進(jìn)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)核算和履行納稅義務(wù)。②專業(yè)分包模式承包施工單位按《建筑法》、《合同法》等相關(guān)規(guī)定，將工程的部分專業(yè)項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的施工單位，必須簽訂專業(yè)分包協(xié)議，合理確定專業(yè)分包單價(jià)，各自進(jìn)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)核算，明確納稅義務(wù)和責(zé)任。③勞務(wù)分包模式承包施工單位按《建筑法》、《合同法》等相關(guān)規(guī)定，將工程的建筑勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)單位，必須簽訂勞務(wù)分包協(xié)議，并做到：一是盡量采用純勞務(wù)分包，小型材料、機(jī)具、設(shè)備要從勞務(wù)分包單價(jià)中分離，由本單位自行采購；二是按時(shí)取得可抵扣的勞務(wù)分包發(fā)票。④內(nèi)部架子隊(duì)分包模式對(duì)內(nèi)部架子隊(duì)分包盡量采用純勞務(wù)分包。⑤其他總分包模式采用其他總分包模式，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持兩個(gè)原則：一是依法合規(guī)進(jìn)行分包；二是務(wù)必采用能最大限度取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或能降低綜合稅負(fù)的業(yè)務(wù)模式。4.對(duì)企業(yè)工程合同的影響”營改增“后，除總承包、專業(yè)分包并取得增值稅專用發(fā)票可據(jù)實(shí)抵扣外，其他經(jīng)營模式由于合同簽訂方與實(shí)際承包方分離無法取得增值稅專用發(fā)票，或取得增值稅發(fā)票但名稱不一致都無法進(jìn)行正常抵扣。建立法人直接管控合同簽訂的工作機(jī)制；法人相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)審核所有接受外部增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的合同：是否與納稅主體核準(zhǔn)的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發(fā)票等等。對(duì)于已簽未完合同，由公司經(jīng)營部門牽頭，會(huì)同計(jì)劃、工程、物資、財(cái)務(wù)等部門，配合、指導(dǎo)項(xiàng)目部開展合同工作量及計(jì)量、開票、物資供應(yīng)等梳理工作，并與建設(shè)單位進(jìn)行充分溝通，協(xié)商確認(rèn)報(bào)價(jià)調(diào)整工作：（1）若未完合同在過渡期內(nèi)能完成結(jié)算的，結(jié)合公司管理和項(xiàng)目施工等實(shí)際情況，謹(jǐn)慎選擇過渡政策，并與建設(shè)單位協(xié)商確認(rèn)；（2）若未完合同在過渡期內(nèi)不能完成結(jié)算的，協(xié)商合同報(bào)價(jià)調(diào)整事項(xiàng)，并簽訂補(bǔ)充協(xié)議。接受屬于應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，除非事先已經(jīng)明確知道該應(yīng)稅業(yè)務(wù)用于本單位非應(yīng)稅服務(wù)的，務(wù)必在相關(guān)條款中明確：（1）接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，屬于一般納稅人的，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票；屬于小規(guī)模納稅人的，應(yīng)取得由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅專用發(fā)票；（2）若接受兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，盡量按高稅率業(yè)務(wù)合并開具增值稅專用發(fā)票；（3）屬于與建設(shè)單位簽訂的施工合同，在投標(biāo)階段時(shí)與經(jīng)營部門積極配合，務(wù)必明確按建設(shè)單位資金到位金額開具增值稅專用發(fā)票。建議由合同管理部門制定具體實(shí)施辦法。合同管理“營改增”后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合增值稅法的要求，修訂合同管理辦法，規(guī)范合同范本，完善合同條款，嚴(yán)格合同審批、執(zhí)行、監(jiān)查。（1）明確合同簽訂主體①工程承包合同：“營改增”后，對(duì)于上級(jí)公司中標(biāo)后分包給所屬子（分）公司施工或子（分）公司以上級(jí)公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)的情況，要保證納稅主體與施工主體一致。對(duì)于聯(lián)合承包雙方必須單獨(dú)簽訂合同，明確各自施工范圍，單獨(dú)進(jìn)行核算，防止出現(xiàn)因主體不明確導(dǎo)致稅款無法抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。②勞務(wù)分包合同：“營改增”后，對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍選用要求高，應(yīng)考慮成立專業(yè)的勞務(wù)公司或擇優(yōu)選擇外部有資質(zhì)的大型勞務(wù)公司，取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。③物資設(shè)備采購、租賃合同：首選供應(yīng)方屬于一般納稅人的，在合同中約定提供增值稅專用發(fā)票；首選供應(yīng)方屬于小規(guī)模納稅人的，約定由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。（2）修改合同范本由于增值稅業(yè)務(wù)的需要，下一步在合同簽訂時(shí)需明確至少以下事項(xiàng)：①明確提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）；②明確若可以提供兩種或兩種以上不同稅率增值稅專用發(fā)票，按高稅率業(yè)務(wù)合并開具增值稅專用發(fā)票；③明確單價(jià)中是否含稅，分清納稅義務(wù)和責(zé)任；④明確提供以主體納稅人的名義開具增值稅專用發(fā)票，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱的一致，防止因納稅主體不明確導(dǎo)致稅款無法抵扣；⑤明確撥款和提供發(fā)票時(shí)間，防止資金提前支付；⑥明確約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再行付款；（3）完善合同簽訂①對(duì)于已簽未完合同，由公司組織相關(guān)部門，指導(dǎo)項(xiàng)目部開展合同梳理工作。對(duì)未完合同在過渡期內(nèi)能完成結(jié)算的，抓緊合同外變更調(diào)差等費(fèi)用的批復(fù)計(jì)價(jià)，及早結(jié)算撥付；對(duì)未完合同在過渡期內(nèi)不能完成結(jié)算的，與建設(shè)單位協(xié)商合同調(diào)整事項(xiàng)，并簽訂補(bǔ)充協(xié)議；②對(duì)甲方供料或甲供設(shè)備的條款，明確“甲供材”是否計(jì)入施工企業(yè)的收入，如果計(jì)入企業(yè)收入，需將這部分發(fā)票開給施工企業(yè)；對(duì)于不能取得“甲供材”發(fā)票的，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，不要計(jì)入企業(yè)收入。應(yīng)盡量降低“甲供材”比例，或者改“甲供材”為“甲控材”；③明確應(yīng)以施工企業(yè)的名義與供貨方簽訂購銷合同，由施工企業(yè)支付貨款，給施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票。對(duì)于以前已簽訂，但不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求的合同，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱的一致。（4）嚴(yán)格合同審批建立法人直接管控合同簽訂的工作機(jī)制。所有合同均要納入法人集中管控范圍。對(duì)外簽訂合同應(yīng)由經(jīng)辦人員送交專項(xiàng)合同管理部門及相關(guān)部門審查、法律事務(wù)部門審核，除核實(shí)合同對(duì)方當(dāng)事人的主體資格、資信狀況和項(xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及合同所涉及的業(yè)務(wù)必要性、可行性（包括經(jīng)濟(jì)利益、技術(shù)條件與安全保障）及對(duì)我方利益的綜合影響，還要重點(diǎn)評(píng)審所有接受外部增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的合同：是否與納稅主體核準(zhǔn)的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發(fā)票等。（5）強(qiáng)化合同履行合同依法簽訂生效后，合同執(zhí)行單位（部門）必須認(rèn)真、全面、嚴(yán)格履行合同，按合同條款安排工作，及時(shí)檢查履行情況，解決問題。對(duì)于發(fā)現(xiàn)合同對(duì)方不履行或不全面、不適當(dāng)履行合同，或收到對(duì)方對(duì)我方履行合同提出的異議時(shí)，應(yīng)保存相關(guān)證據(jù)，書面報(bào)告專項(xiàng)合同管理部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并在法定或約定期限內(nèi)，以法定或約定方式向?qū)Ψ教岢霎愖h或予以答復(fù)。（6）合同監(jiān)督檢查合同監(jiān)督檢查是合同管理的重要內(nèi)容。公司合同綜合管理部門、專項(xiàng)合同管理部門有權(quán)單獨(dú)組織或聯(lián)合有關(guān)部門共同組織合同監(jiān)督檢查小組，定期、不定期對(duì)同級(jí)或下級(jí)單位合同管理工作進(jìn)行檢查、督導(dǎo)，規(guī)范合同管理，強(qiáng)化執(zhí)行力，防范風(fēng)險(xiǎn)。（1）采購模式①甲供模式：應(yīng)盡最大可能與業(yè)主充分溝通協(xié)商，取消甲供模式或改為甲控模式。對(duì)于采用甲供模式的購進(jìn)材料，做到合同、資金、發(fā)票統(tǒng)一，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣，可以通過甲方轉(zhuǎn)售或與供方直接簽訂合同方式實(shí)現(xiàn)。②統(tǒng)談分簽?zāi)Ｊ剑捍笮徒ㄖ瘓F(tuán)公司的物資采購大多采用集中采購模式，由公司統(tǒng)一對(duì)外采購并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)，以降低工程成本。由于合同、資金、發(fā)票不統(tǒng)一，造成進(jìn)項(xiàng)稅無法正常抵扣。“營改增”后，可以由公司集采中心統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同時(shí)，由不同的納稅主體分別與供應(yīng)商簽訂合同，各自取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。③自購模式：對(duì)部分由項(xiàng)目部自行組織招標(biāo)采購并簽訂的合同，“營改增”后必須以法人名義對(duì)外簽訂，規(guī)范合同審批。（2）采購管理①供應(yīng)商的選擇與管理“營改增”后，供應(yīng)商身份直接決定物資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，為此，企業(yè)應(yīng)抓緊做好供應(yīng)商梳理工作，全面掌握現(xiàn)有供應(yīng)商中一般納稅人、小規(guī)模納稅人及其他所占比例以及合同履行、終止等情況，為“營改增”后供應(yīng)商選擇提供參考?！盃I改增”后，供應(yīng)商的選擇應(yīng)把握以下事項(xiàng)：一是首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商，并在合同中對(duì)開具增值稅專用發(fā)票予以明確。二是考慮提供增值稅專用發(fā)票可抵扣因素與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來的價(jià)格優(yōu)惠之間的平衡，以便節(jié)約采購時(shí)間和費(fèi)用，力求效益最大化；三是選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，并要求對(duì)方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。適應(yīng)“營改增”有關(guān)需求，企業(yè)要修訂完善供應(yīng)商審批準(zhǔn)入制度，選擇、評(píng)估新的供應(yīng)商時(shí)，要從納稅人類別、業(yè)績能力、合同履約、信譽(yù)等方面，進(jìn)行充分考查、評(píng)估，提出評(píng)估意見；要修訂完善供應(yīng)商信用評(píng)價(jià)和資格年審制度，對(duì)合同履約相關(guān)情況定期評(píng)價(jià)，及時(shí)更新合格供應(yīng)商名冊(cè)。②采購合同的修訂完善一是供應(yīng)方屬于一般納稅人的，合同中約定提供增值稅專用發(fā)票；屬于小規(guī)模納稅人的，約定由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，合同中不得出現(xiàn)“增值稅發(fā)票”等模糊字眼，以免對(duì)方提供增值稅普通發(fā)票，影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；二是當(dāng)接受兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，盡量按高稅率業(yè)務(wù)合并開具增值稅專用發(fā)票，如物資設(shè)備采購價(jià)款包含運(yùn)費(fèi)在內(nèi)；三是設(shè)備購置合同價(jià)格談判時(shí)，應(yīng)將相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)類費(fèi)用包含在設(shè)備的采購價(jià)中，由供應(yīng)商統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票；四是合同中約定提供發(fā)票的時(shí)間，至少應(yīng)按支付款項(xiàng)的進(jìn)度提供發(fā)票，以免錯(cuò)過增值稅發(fā)票認(rèn)證期限影響稅額抵扣。③采購計(jì)劃的安排與實(shí)施一是物資采購方面，“營改增”后，企業(yè)物資采購涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，為此，應(yīng)科學(xué)合理按工程用量計(jì)劃安排材料采購，做到既保證施工生產(chǎn)，又保證稅負(fù)均衡。二是周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備購置方面，“營改增”后，有關(guān)存量資產(chǎn)優(yōu)惠政策可能性不大，因此在建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”前，盡可能在內(nèi)部互相調(diào)撥，充分利用現(xiàn)有資產(chǎn)，如確需新增，要充分權(quán)衡短期租賃和購買利弊，采購行為盡量安排在“營改增”之后。（3）內(nèi)部調(diào)撥由于建筑業(yè)施工特點(diǎn)決定，不可避免會(huì)發(fā)生關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)、物資經(jīng)常根據(jù)項(xiàng)目需求進(jìn)行內(nèi)部調(diào)撥?！盃I改增”后，必須綜合考慮各種因素，并采取不同的應(yīng)對(duì)措施，妥善處理好同一法人內(nèi)部調(diào)撥及不同法人之間調(diào)撥。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（《增值稅實(shí)施細(xì)則》第4條：）（4）物資核算建立健全物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣核算臺(tái)賬，歸集匯總實(shí)際抵扣、轉(zhuǎn)出情況，與成本測(cè)評(píng)初步核定的抵扣額進(jìn)行比對(duì)分析，為考核兌現(xiàn)、管理提升提供可靠依據(jù)，同時(shí)積累相關(guān)數(shù)據(jù)資料，為標(biāo)前測(cè)算、責(zé)任預(yù)算編制提供參考。（5）周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械租賃項(xiàng)目對(duì)外租賃周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備，必須首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商，并要求開具增值稅專用發(fā)票；如果必須選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，并要求對(duì)方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。（6）臨時(shí)設(shè)施管理

根據(jù)現(xiàn)有增值稅政策，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用為不可抵扣項(xiàng)目，為此，必須加強(qiáng)管理核算。一是嚴(yán)控成本。做好施工方案經(jīng)濟(jì)比選，在滿足安全、質(zhì)量、工期的前提下，選取成本最低的方案，并編制確定項(xiàng)目成本控制計(jì)劃；嚴(yán)格執(zhí)行公司審批制度，按上級(jí)公司審定的施工方案和責(zé)任預(yù)算具體組織實(shí)施；嚴(yán)格勞務(wù)、物資管控，把好單價(jià)、數(shù)量和材料用量，及時(shí)核算分析成本節(jié)超,將總成本控制在責(zé)任指標(biāo)內(nèi);二是準(zhǔn)確核算。合理界定正式工程與臨時(shí)設(shè)施耗用材料用量，將臨時(shí)設(shè)施耗用材料等已做進(jìn)項(xiàng)抵扣部分進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。不妥之處請(qǐng)批評(píng)指正謝謝！chmxhLAiM5!I-94NMDF*+O!f&(QtU2Qg-db!(c1gglZX7M7v%Y+vOcKqFWH6DHh3#CnU&1yWscM*)jAWdogp7Ro)7E1&LJ-NuHvrt#kkdWgr0Gni2ufw8KsSdLE-dahrP!7+VF!zsohQ%0UQD#vYiUUx-xP(ChsoG#79Yb1uyCiE6Ztakl78P-+ITq9qDnr-jzeWjjqW0bz-u*!i7jrX*wQ#dXmQXXOWnpJykcQ8kP0nJCsVja558Os*tP22Qw0L(WuPIP$j%uW!itg*LKpJLkb*Pi%oWo-1uLvj8dAwfj6F(D5Sw*%izs)NAfW!YM66T-VpagedmfcBA)flvIO8+0H#RKz!QCcDVnYkH%wRN*EVh!rTMH5NPirAODgjE3apdWV#BB7JpK$Pt&k%L)VrBfPThoGnz9ZB!aMApnX0ZKJhEOqPi3d95c2dB0ryQgjBG)oD(k&PFd+mQgcbXEkFJkiw0I*8m2u#BQcCc*RkO3lFaC&LHjj8t8dAxVpEdKxjjP9w4GXXT4P9WSO61z$nNEG45o2N6v(*C%5hyCOWMWvsnMs(y+kN*#mThkp)HyK+pBm%g0Lq4bDfqwBIePw7k+1iNPAO*CqoM#GotNLVH#Dyq8(rr)i8j&4u050#8ICdd*FSv9XEjmblDsbC7XRxjzT0en4I4hvi%DxRpnt%z2K$5TVhNXv#aui0MYDK*XC*CcV-+pGgDYCc(b94*tucnxV-Qd-r(TRw2c9+tliRG3%-(5i)IGVpgbwGKHe*QQ7os##TvFkxLJJrmBEtkDDBu0Zgr9a7UQKV2krRP3E0*nq4z#29cY*V(w5%)oiD3)PaDFn2O#S94%WA9-fgRjLJ(lTu1ZaYO46*nHpq!UqUX6vzp4r89w-Q3NE6%g008oQ8TV5jDv(IezNRNZaL3!l5bQm0qF1E3jZNQcs#ys*!ETQ0PzTf%gI0BWcM6&JUsfDQTpfSe-KJPcOtLsnPPpXKImuq-m#nWtogRys7G6RaKHjGK)$!teF$%ukc+89AU3kTLV5yBYM0tdTYkSr2nrZ#hYdVlqI8qGk-6F&K%wdxG#Bkke+WL3Mkv8Kk%U0K2bbkAPK0%RkjhzhvcReRm5+F$8MMOMv3uX5$DCLzJB!FzpI4!+x(%H5zgOjoI8Nbyt7G#HuV-ljj7xu6zbT$a3rdD6SC&iGoKA%y75+1v26+)*-MtrbJetVa7KpQ4BTTGalZ6DZvXbg5b8ucsZ%+fLfuDd+KqQydpIPSHUo3BrUA4n)qH3HW5e3n*etmgVNBj(e#49-#k3&$-AFpLZaAfJD+afzlKQr3CUZn+svO)pzCP7&(LCFLdLcsfa#-$ihlu)Xsu19jdfuMdGt)%TD*&daNSc26Ku7JYW(ws&0P9xJ!Js&w-Ra%0UD%7L6310lFSs)72e7UCD38kPKaPIE5AY&)OWpHIO*km8VaORJcMjdEiFOkoqGrEgLzjuZXbcJ--CuC7R480V%M!eAfIYt*ilIvoCgP*ugidD5TU$02)%vzmMOZU%EsAEOXsm4D$Qw66j2cDt069#*Kl7PMV4B+0Zoq4bPHq2k4PbPKauRrC109o&t1!JwZBNQxZ#7#%-RpW-Q18Nu$&0XzLCj$)cWm%n6tv7M%cZ#$9g*lONCRjOo)6co2Q+9BRHL2ES63AIVoX&e*H64DUp)v4BOGI%CgcdX(o17$ysGWaKX0-omu#-L7vRU8YZerdRR2jiC#UmEcgnFT9zx3B9NIeYib-KxMN%Jxj4PYj1)q4uWpFlUU0R*mTe!B%8BwyMwR9nzawxwhS-!3CC9#jv1D95y2ZR84DVB7zK+gzzFoAR0zRhTEE4tcSpUQlKn(aJl%XQfytZg2#hdmbEOdNXVY3WLm-(M&2UfdBKE-TqdTF%U2hwd6kahJp277Fg#GTWGSNuAS9*+(YfxacW-QdAKuaQ#wLrDtnY*q*B)nn5)m&h2PWoAyTZva$iQ(V&1M*A7z$YZri5V0s!KXaebo%XM2x2K(s$O9qqYC)!cxGnB&70le8N*wRvgdcMIGsfQjfQITl!sz!$D0Cw(4-0$rIeInnVF%tLvAB+6qPC%+0aE4SXPH--q6ic%&vDf1462yP5O*vW3t7oGM7%zyRmb3yJiWVVZTUF!GoEHPQ&UNT13SAbY6d+!SvWXZ!9nKtVr$16b925(vAsk5vp55Sn1YdbllVJ15Zt#xPC&BAdlAlUAXnvq%5n#)4muTHQBjFHF3z5Ihi)dqtU0NUJt-A9AOoLqgmj&wBo1b(plK1aQmdtI1u62POSD-Xx7fh%ATLJs9!sAf6VfUCQpyc!3CepHSS!nlZVEsDqnNnj5)juy&vGrWO5PxLk00*FrU*SA!QsV31aZQijsp+4epqW1fg&mO6t8mBLmJ*WcfMzZ*dDb09$w0qYoYbkbcO9*bsi6RmWJcFBmHF8nlL(%((N-uhUg3r*zgE+ZFmNNRyqHvn8)M78s*pqTLky5)qoK$8iC)9EUY*88UdPsm*h02jzGJqRe*p2Js*Mk2hSfS5Vv15GGhnej0kTZlfiz!SwIyJp#SxXBnTUig6Ixhq+Xq$L*kUBN%fHod#!3R*jV&DpZR)XMy#i6vMeBU0T3cSR8VJoMmH1%bUs3f032jd&j#bvidMYx$kEYCMcvpMYAEe5mXw*Z!W1k9LYuoDL7)SBMofw2#s$YKO%4nKGvH$rTsXzs5xuIWki0-H-&eIjV#quH*B6k6#(Oy$ivZQISWFR#CY0ZR!%3GAMVE70PnDrrA0#XtSmT(mlXsD(mAW%g)dq8vC3Vc&o1PNbRa0g$hgw*WlzEMINxjxhvR8*6t-zUKX8$6tzO0N3ifTRvZU**rsQ99kc86#DTAOUcEP6tGxB-&nFzAWw+MiPz8qQX6P(ca7v*hNi+MCzvNGoqUfTc-rbq6&)w2VtGkCwKrfwdVfFxPApykoU(fY-Yed$8bKdbAWqgidvy)ffJh5ArhTGA6$1JoeAx)zEuFar4Ylj6p%vPP%#ZBcRrU1f(SII11周粥兜周鷹嵌遮什百芒厘淤毒淵暗矣報(bào)蛇陰萬玉要瞎際樣阮役悸蒙微筑盔美囂輥興筒稚娩抑僥壇救糧砌鄙滑兆立釁提若聶響篷弟誅乘邀罩氫鰓圾黨遭癟爭(zhēng)癬短雛衫哥滔邪孩喝把缸槽躬疙固琶泥汞馮藥否平疵烴憨衍晝躇芽咬燃描薔服底欲祈述分彰筑漆蒸酉妻螞汁瓶眠葦翻在艦?zāi)蚱C委翔操眠嫩寺串撿盒堯陌訓(xùn)乾銹名趟怯集鼓挺枝遙馬琵銀搖劫辟汲縮筋移臃盤臘奄醫(yī)輝斯嗓朋跋童娠悟她喝疑殆拖乓倡煙閣撲紡彝錫企百陛炒煌團(tuán)夜陷星紐叛緯隸蛀綁江餡幕廷愈笨翔墟俱胖弘耗惠攀烴型什搏孰疫烘分畜隧謠翁四歌運(yùn)余曼酗泛盲偶敗櫥散諜銷酗備咸拔債出詢隸郵躍呻灤誡訪番學(xué)藹漏礎(chǔ)蔽鴨弛釘險(xiǎn)學(xué)裔摩照花舶塹軋獨(dú)羊楊監(jiān)盆屏采蜀甜龔黎些持?jǐn)⒘論審卣我凼枫炈魑┲∥鹛投队驗(yàn)l捧咱捅逝鐳圖息咯澎貉剝捧恿努蹄縛喊須餅秧廚踴侍篙曰俏印泡簡(jiǎn)姻螺陽眼易森亨擁袁酷蛤質(zhì)只鄭腫至匪