稅法的構(gòu)成要素及分類

第三章稅法的構(gòu)成要素及分類第1頁，共20頁。與納稅人相關(guān)的概念負(fù)稅人人代扣代繳義務(wù)人代征代繳義務(wù)人稅務(wù)代理人第2頁，共20頁。消費稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙45%加0.003元/支（1）甲類（2）乙類30%加0.003元/支

2.雪茄25%

3.煙絲30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸

3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸

4.其他酒10%

5.酒精5%

三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油0.28元/升

（2）無鉛汽油0.20元/升

2.柴油0.10元/升

3.航空煤油0.10元/升

4.石腦油0.20元/升

5.溶劑油0.20元/升

6.潤滑油0.20元/升

7.燃料油0.10元/升

七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車

1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%

第3頁，共20頁。營業(yè)稅稅目稅目稅率范圍說明

一、交通運輸業(yè)3%陸路運輸包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。水路運輸打撈，比照水路運輸征稅。航空運輸通過空中航線運送貨物或旅客通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服的運輸業(yè)務(wù)。務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅。管道運輸裝卸搬運二、建筑業(yè)3%建筑安裝修繕裝飾其他工程作業(yè)第4頁，共20頁。三、金融保險業(yè)6%

金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。說明：貸款包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。典當(dāng)業(yè)的押貸款業(yè)務(wù)，按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅。從2001年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為7％；從2002年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為6％；從2003年1月1日起，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率降為5％保險一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)3%包括郵政、電信。郵政包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄，其他郵政業(yè)務(wù)。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。電信包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。五、文化體育業(yè)3%包括文化業(yè)、體育業(yè)文化業(yè)包括表演、播映、其他文化業(yè)。經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。體育業(yè)包括舉辦體育比賽，為體育比賽或活動提供場所。六、娛樂業(yè)10%經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、壁球、網(wǎng)球等項目。經(jīng)營射擊、游藝機、跑馬、狩獵(包括釣魚)、游艇、賽車(專供兒童娛樂的游艇、賽車除外)等游藝項目5%其他游藝項目。第5頁，共20頁。七、服務(wù)業(yè)5%代理業(yè)包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理業(yè)務(wù)。旅店業(yè)飲食業(yè)旅游業(yè)倉儲業(yè)租賃業(yè)融資租賃，不按本稅目征稅。廣告業(yè)其他服務(wù)業(yè)航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探、不按本稅目征稅。八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，完征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓商譽轉(zhuǎn)讓股權(quán)，(無形資產(chǎn)投資入股)按本稅目征稅。九、銷售不動產(chǎn)5%銷售建筑物或構(gòu)筑物以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。銷售其他土地附著物單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)時，連同轉(zhuǎn)讓所占土地使用權(quán)，比照銷售不動產(chǎn)征稅，轉(zhuǎn)讓以不動產(chǎn)投資入股的股權(quán)，按本稅目征稅第6頁，共20頁。定額稅率比例稅率復(fù)合稅率累進(jìn)稅率第7頁，共20頁。工資薪金所得適用個稅超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元的30二超過1500元至4500元的部分10105三超過4500元至9000元的部分20555四超過9000元至35000元的部分251005五超過35000元至55000元的部分302755六超過55000元至80000元的部分355505七超過80000元的部分4513505第8頁，共20頁。方法一用直接計算法計算速扣數(shù)全額：4500×10%=450元超額：1500×3%＋（4500-1500）×10%=345速扣數(shù)：450-345=105第9頁，共20頁。方法二速扣數(shù)=上一級最高應(yīng)納稅所得額×（本級稅率-上級稅率）+上一級速扣數(shù)第二級：1500×（10%-3%）+0=105第三級：4500×（20%-10%)+105=555第四級:9000×（25%-20%)+555=1005第五級:35000×（30%-25%)+1005=2755第六級:55000×（35%-30%)+2755=5505第七級：80000×（45%-35%)+5505=13505第10頁，共20頁。超率累進(jìn)稅率（一）增值額未超過扣除項目金額50％土地增值稅稅額=增值額×30％（二）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×5％（三）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的土地增值稅稅額=增值額×50％－扣除項目金額×15％（四）增值額超過扣除項目金額200％土地增值稅稅額=增值額×60％－扣除項目金額×35％公式中的5％，15％，35％為速算扣除系數(shù)。第11頁，共20頁。例：假設(shè)一個企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入100萬，扣除項目金額60萬直接計算法1.增值額:100-60=40萬2.增值率：40÷60=67%3.土地增值稅稅額＝60×50%×30％+（40-60×50%）×40％=13萬元速算法土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×5％=40×40％－60×5％=13萬第12頁，共20頁。全率:40×40％=16萬超率累進(jìn)直接法：13萬速扣數(shù)：16-13=3萬速扣率=速扣數(shù)÷扣除項目金額=3÷60=5%依次為15%，35%第13頁，共20頁。種類結(jié)算期繳庫期增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

第14頁，共20頁。形式按期：日、月、季、年企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

按次第15頁，共20頁。某企業(yè)在2008年應(yīng)納稅所得額為200萬，1-12月每月按去年應(yīng)納稅所得額（160萬）的1／12預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終結(jié)算應(yīng)補繳多少稅款？160×25%=40萬40×1／12×12=40萬200×25%=5