經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法課件

第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法B/J/F/U

第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法B/J/F/目錄5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念5.2經(jīng)營決策的基本方法目錄5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念學習目標從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同成本概念之間的相互聯(lián)系，從而為正確決策奠定基礎。掌握不同決策方法的原理、應用條件及其應用程序，了解各種決策方法之間的區(qū)別與聯(lián)系，以利于學習中正確運用適當方法進行正確決策。學習目標從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同5.1.1機會成本5.1.1機會成本企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。在選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。例5－1甲公司有一臺閑置機器，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為40000元，成本費用為20000元，可獲凈利20000元；用于出租則可獲租金收入18000元。如果選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品，則18000元則被認為是機會成本。則生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利2000元。5.1.1機會成本5.1.1機會成本企業(yè)在5.1.2差量成本5.1.2差量成本方案項目外購自制差量成本采購成本1500*3＝4500

變動成本

1500*2＝3000

固定成本

500

總成本450035001000差量成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。由于外購總成本比自制總成本高出1000元，即差量成本為1000元，在其他條件相同時，應當選擇自制方案。差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。例5-1表5-15.1.2差量成本5.1.2差量成本5.1.3/5.1.4/5.1.55.1.3邊際成本邊際成本是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數(shù)額。5.1.4沉沒成本與付現(xiàn)成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或將來的任何決策所改變的成本。由于沉沒成本是對現(xiàn)在或將來的任何決策都無影響的成本，因此決策時不予考慮。5.1.5專屬成本與聯(lián)合成本專屬成本指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設置的某個部門而發(fā)生的固定成本。（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設備折舊費保險費）2.聯(lián)合成本指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設置而發(fā)生的，應由這些產(chǎn)品或這些部門共同負擔的成本。（如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設備折舊費、輔助車間成本等）固定成本即已支付過現(xiàn)金按其涉及范圍的大小5.1.3/5.1.4/.3邊際成本專屬注：一般來說，可選擇成本是相關成本，約束性成本是無關成本5.1.6/5.1.75.1.6可選擇成本與約束成本固定成本可選擇成本由企業(yè)管理者的決策決定其是否發(fā)生的固定成本（如廣告費、職工培訓費、研究開發(fā)費用）2.約束性成本為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負擔的，不能改的最低限度的固定成本（如廠房、設備所計提的折舊，不動產(chǎn)的稅金）按是否能隨管理行為改變而改變5.1.7相關成本與無關成本相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本（如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等）無關成本是對決策沒有影響的成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，（沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等）注：一般來說，可選擇成本是相關成本，約束性成本是無關成本5.5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)營決策的基本方法1.貢獻毛益分析法2.差量分析法3.成本無差別點分析法5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)營決策的基本方法1.貢獻毛益分析5.2.1貢獻毛益分析法

貢獻毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎上，通過比較各備選方案貢獻毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。

其中，“貢獻”在管理會計中指收入與變動成本的差值。在運用貢獻毛益法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應注意以下幾點：1.在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻毛益總額，能夠正確進行擇優(yōu)決策。2.在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩余貢獻毛益（貢獻毛益總額－專屬成本），然后通過比較不同備選方案的剩余貢獻毛益總額，能正確進行擇優(yōu)決策。3.在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應通過計算、比較各備選方案的單位資源貢獻毛益額，來正確進行擇優(yōu)決策。4.由于貢獻毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，我們應該選擇貢獻毛益總額最大的。貢獻毛益法適用于收入成本型方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。5.2.1貢獻毛益分析法5.2.1貢獻毛益分析法5.2.1貢獻毛益分析法例5-2甲企業(yè)現(xiàn)有設備的生產(chǎn)能力是50000個機器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品A、B、C。新產(chǎn)品的有關資料如表5-2所示。表5-25.2.1例題產(chǎn)品項目ABC單位產(chǎn)品定額式時124單位銷售價格（元）203040單位變動成本（元）102528由于現(xiàn)有設備加工精度不足，在生產(chǎn)C產(chǎn)品時，需要增加專屬設備2000元。在A、B、C產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下，進行方案選擇可以采用貢獻毛益分析法。計算如下表5-3如示，得出開發(fā)A產(chǎn)品最為有利，首先，從總貢獻毛益上來看，A產(chǎn)品最有利，并且在單位貢獻毛益上來看也是生產(chǎn)A產(chǎn)品最為有利。例5-25.2.1例題產(chǎn)品ABC單位5.2.1例題結果方案

項目生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)C產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）1000050002500單位銷售價格（元）203040單位變動成本（元）102528單位貢獻毛益（元）10512專屬成本（元）002000貢獻毛益總額（元）1000002500030000剩余貢獻毛益總額（元）一一28000單位產(chǎn)品定額工時（小時）124單位工時貢獻毛益（元）102.52.8表5-35.2.1例題結果5.2.2差量分析法差量分析法的幾個概念：1.差量，是指兩個備選方案同類指標之間的數(shù)量差異。2.差量收入，是指兩個備選方案預期收入之間的數(shù)量差異。3.差量成本，是指兩個備選方案預期成本之間的數(shù)量差異。4.差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。表5-45.2.2差量分析法A方案B方案差量預期收入預期收入差量收入預期成本預期成本差量成本預期損益預期損益差量損益當差量損益>0時，A方案可?。划敳盍繐p益<0時，B方案可取。5.2.2差量分析法1.差量，是指兩個備選方案同類指標之間例5-3甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預期的銷售單價、銷售數(shù)量和單位變動成本資料如表5-5，表5—6則為差量分析表。由表5-6可知道應當選擇B方案。差量分析法例題產(chǎn)品

項目AB預期銷售數(shù)量（件）250100預期銷售單價（元）2460單位變動成本（元）1630項目A方案B方案差量銷售收入600060000銷售成本400030001000銷售損益20003000-1000表5-5表5-6例5-3差量分析法例題5.2.3成本無差別點分析法如圖所示，任何方案的總成本可以用y=a+bx表述，所謂的無差別點法，是指在該業(yè)務量水平（X）上，兩個不同方案的總成本相等，但當高于或低于該業(yè)務量水平時，不同方案就具有不同的業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域。再通過方案中的數(shù)據(jù)進行方案的選擇。5.2.3成本無差別點分析法5.2.3成本無差別點分析法如圖所示，任何方例5-4甲廠生產(chǎn)A種產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇。有關成本數(shù)據(jù)如表5-7所示。表5-7單位：元5.2.3例題工藝方案固定成本總額單位變動成本新方案50000200舊方案35000450由上表可得：1.y1=50000+200x2.y2=35000+450x令y1=y2得x=60（件）（1）當產(chǎn)量等于60件時，新、舊兩方案的成本都為62000元；（2）當產(chǎn)量大于60件時，新方案成本小于舊方案成本。（3）當產(chǎn)量小于60件時，新方案成本大于舊方案成本。至于選擇哪個方案，要具體看產(chǎn)量在哪個區(qū)域范圍。例5-45.2.3例題工藝方案固定成本總額單位變動成本新方5.2.4概率分析法概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品銷售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進去，使決策更加接近于實際情況。在采用概率分析法時，應按以下步驟進行：（1）確定與決策結果有關的變量；（2）確定每一變量的變化范圍；（3）憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；（4）計算各變量相應的聯(lián)合概率；（5）將不同聯(lián)合概率條件下的結果加以匯總，得到預期值。5.2.4概率分析法5.2.4概率分析法5.2.4概率分析法歡迎批評指正！歡迎批評指正！

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第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法B/J/F/目錄5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念5.2經(jīng)營決策的基本方法目錄5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念學習目標從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同成本概念之間的相互聯(lián)系，從而為正確決策奠定基礎。掌握不同決策方法的原理、應用條件及其應用程序，了解各種決策方法之間的區(qū)別與聯(lián)系，以利于學習中正確運用適當方法進行正確決策。學習目標從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同5.1.1機會成本5.1.1機會成本企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。在選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。例5－1甲公司有一臺閑置機器，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為40000元，成本費用為20000元，可獲凈利20000元；用于出租則可獲租金收入18000元。如果選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品，則18000元則被認為是機會成本。則生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利2000元。5.1.1機會成本5.1.1機會成本企業(yè)在5.1.2差量成本5.1.2差量成本方案項目外購自制差量成本采購成本1500*3＝4500

變動成本

1500*2＝3000

固定成本

500

總成本450035001000差量成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。由于外購總成本比自制總成本高出1000元，即差量成本為1000元，在其他條件相同時，應當選擇自制方案。差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。例5-1表5-15.1.2差量成本5.1.2差量成本5.1.3/5.1.4/5.1.55.1.3邊際成本邊際成本是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數(shù)額。5.1.4沉沒成本與付現(xiàn)成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或將來的任何決策所改變的成本。由于沉沒成本是對現(xiàn)在或將來的任何決策都無影響的成本，因此決策時不予考慮。5.1.5專屬成本與聯(lián)合成本專屬成本指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設置的某個部門而發(fā)生的固定成本。（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設備折舊費保險費）2.聯(lián)合成本指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設置而發(fā)生的，應由這些產(chǎn)品或這些部門共同負擔的成本。（如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設備折舊費、輔助車間成本等）固定成本即已支付過現(xiàn)金按其涉及范圍的大小5.1.3/5.1.4/.3邊際成本專屬注：一般來說，可選擇成本是相關成本，約束性成本是無關成本5.1.6/5.1.75.1.6可選擇成本與約束成本固定成本可選擇成本由企業(yè)管理者的決策決定其是否發(fā)生的固定成本（如廣告費、職工培訓費、研究開發(fā)費用）2.約束性成本為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負擔的，不能改的最低限度的固定成本（如廠房、設備所計提的折舊，不動產(chǎn)的稅金）按是否能隨管理行為改變而改變5.1.7相關成本與無關成本相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本（如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等）無關成本是對決策沒有影響的成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，（沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等）注：一般來說，可選擇成本是相關成本，約束性成本是無關成本5.5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)營決策的基本方法1.貢獻毛益分析法2.差量分析法3.成本無差別點分析法5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)營決策的基本方法1.貢獻毛益分析5.2.1貢獻毛益分析法

貢獻毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎上，通過比較各備選方案貢獻毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。

其中，“貢獻”在管理會計中指收入與變動成本的差值。在運用貢獻毛益法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應注意以下幾點：1.在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻毛益總額，能夠正確進行擇優(yōu)決策。2.在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩余貢獻毛益（貢獻毛益總額－專屬成本），然后通過比較不同備選方案的剩余貢獻毛益總額，能正確進行擇優(yōu)決策。3.在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應通過計算、比較各備選方案的單位資源貢獻毛益額，來正確進行擇優(yōu)決策。4.由于貢獻毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，我們應該選擇貢獻毛益總額最大的。貢獻毛益法適用于收入成本型方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。5.2.1貢獻毛益分析法5.2.1貢獻毛益分析法5.2.1貢獻毛益分析法例5-2甲企業(yè)現(xiàn)有設備的生產(chǎn)能力是50000個機器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品A、B、C。新產(chǎn)品的有關資料如表5-2所示。表5-25.2.1例題產(chǎn)品項目ABC單位產(chǎn)品定額式時124單位銷售價格（元）203040單位變動成本（元）102528由于現(xiàn)有設備加工精度不足，在生產(chǎn)C產(chǎn)品時，需要增加專屬設備2000元。在A、B、C產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下，進行方案選擇可以采用貢獻毛益分析法。計算如下表5-3如示，得出開發(fā)A產(chǎn)品最為有利，首先，從總貢獻毛益上來看，A產(chǎn)品最有利，并且在單位貢獻毛益上來看也是生產(chǎn)A產(chǎn)品最為有利。例5-25.2.1例題產(chǎn)品ABC單位5.2.1例題結果方案

項目生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)C產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）1000050002500單位銷售價格（元）203040單位變動成本（元）102528單位貢獻毛益（元）10512專屬成本（元）002000貢獻毛益總額（元）1000002500030000剩余貢獻毛益總額（元）一一28000單位產(chǎn)品定額工時（小時）124單位工時貢獻毛益（元）102.52.8表5-35.2.1例題結果5.2.2差量分析法差量分析法的幾個概念：1.差量，是指兩個備選方案同類指標之間的數(shù)量差異。2.差量收入，是指兩個備選方案預期收入之間的數(shù)量差異。3.差量成本，是指兩個備選方案預期成本之間的數(shù)量差異。4.差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。表5-45.2.2差量分析法A方案B方案差量預期收入預期收入差量收入預期成本預期成本差量成本預期損益預期損益差量損益當差量損益>0時，A方案可??；當差量損益<0時，B方案可取。5.2.2差量分析法1.差量，是指兩個備選方案同類指標之間例5-3甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預期的銷售單價、銷售數(shù)量和單位變動成本資料如表5-5，表5—6則為差量分析表。由表5-6可知道應當選擇B方案。差量分析法例題產(chǎn)品

項目AB預期銷售數(shù)量（件）250100預期銷售單價（元）2460單位變動成本（元）1630項目A方案B方案差量銷售收入600060000銷售成本400030001000銷售損益20003000-1000表5-5表5-6例5-3差量分析法例題5.2.3成