第7章-個人所得稅的稅務(wù)籌劃課件

第七章個人所得稅的稅收籌劃第七章個人所得稅的稅收籌劃1

第7章個人所得稅的稅務(wù)籌劃

7.1稅收政策7.2納稅人的稅務(wù)籌劃7.3不同收入項目計稅依據(jù)和稅率的稅務(wù)籌劃7.4優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃內(nèi)容導(dǎo)圖第7章個人所得稅的稅務(wù)籌劃

內(nèi)容導(dǎo)圖2個稅改革的爭議：

——能減輕貧富差距嗎？

——能體現(xiàn)地域公平嗎？

——以家庭為單位征收個稅更公平？個稅改革的爭議：

——能減輕貧富差距嗎？

——能體現(xiàn)地域公平3麻辣觀點(diǎn)麻辣觀點(diǎn)47.1基本稅收政策納稅人居民納稅人非居民納稅人7.1基本稅收政策納稅人5LOGO包括中國公民、個體戶、外籍個人、港澳臺同胞居民納稅義務(wù)人有住所+無住所但居住滿1年按住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)非居民納稅義務(wù)人無住所而居住不滿1年納稅義務(wù)人一、納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。臨時離境不扣減其在華居住天數(shù)。LOGO包括中國公民6【多選題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（）A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B.在中國境內(nèi)無住所，且在中國境內(nèi)居住滿3個月的個人C.在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D.在中國境內(nèi)有住所，但一個納稅年度內(nèi)實(shí)際在中國境內(nèi)居住不足30天的個人答案：AD【多選題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（）72.征稅范圍以個人取得的應(yīng)稅所得為征稅對象分為以下11個稅目2.征稅范圍8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得特許權(quán)使用費(fèi)所得工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得偶然所得其他所得11個稅目現(xiàn)金實(shí)物有價證券其他支付形式財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得特許權(quán)使用費(fèi)所得93.計稅依據(jù)扣除方法應(yīng)稅項目定額扣除工資薪金所得（每月3500元或4800元）會計核算（1）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得定額和定率扣除（1）勞務(wù)報酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財產(chǎn)租賃所得（每次800元或20%）無扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；應(yīng)納稅所得額＝各項收入－稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額費(fèi)用扣除辦法：3.計稅依據(jù)扣除方法應(yīng)稅項目定額扣除工資薪金所得（每月350104.稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級超額累進(jìn)稅率5級超額累進(jìn)稅率其他征稅項目，單一稅率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后暫免；個人出租房屋：2001.1.1起，10%；勞務(wù)報酬一次收入畸高，加成征收；4.稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級超額累進(jìn)稅率117.2納稅人的稅收籌劃1234居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)

通過人員流動降低稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶納稅義務(wù)人、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇5個體工商戶與個人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換7.2納稅人的稅收籌劃1234居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義127.2納稅人的稅收籌劃現(xiàn)實(shí)中的避稅途徑：1、視頻:稅率節(jié)節(jié)高歐美富人忙移民2、視頻：島國成富人避稅天堂風(fēng)險：1、視頻：全球打擊海外避稅7.2納稅人的稅收籌劃現(xiàn)實(shí)中的避稅途徑：137.3不同稅收項目的稅收籌劃利息、股息、紅利所得工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得其他所得7.3不同稅收項目的稅收籌劃利息、股息、紅利所得工資、薪金14工資、薪金的稅收籌劃

1.工資薪金福利化針對國家所得稅法的規(guī)定，企業(yè)可以通過對員工福利、津貼等進(jìn)行稅收籌劃。常用的方法有：（1）提供交通便利。（2）提供免費(fèi)的午餐。（3）為單身職工提供宿舍。（4）充分利用“三險一金”免稅政策。（5）利用組織培訓(xùn)等形式的激勵。注意：非貨幣性福利的個稅規(guī)定工資、薪金的稅收籌劃

1.工資薪金福利化15工資、薪金的稅收籌劃

2.納稅項目的轉(zhuǎn)換工資薪金所得勞務(wù)報酬所得區(qū)分依據(jù)：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系籌劃要點(diǎn)：勞務(wù)報酬所得稅率固定，而工資薪金所得隨金額大小適用不同的稅率，因此所得額較低時，設(shè)法以工資薪金所得申報納稅，以適用低的工資薪金稅率；所得額較高時，設(shè)法以勞務(wù)報酬所得申報納稅，以避開高的工資薪金稅率；工資、薪金的稅收籌劃

2.納稅項目的轉(zhuǎn)換工資薪金所得勞務(wù)報酬16[案例]假定朱先生是一名高級工程師，2008年5月獲得某公司的工資類收入50000元，如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系和不存在穩(wěn)定雇傭關(guān)系應(yīng)交的個人所得稅分別是多少？[案例]17【案例分析】節(jié)稅如果朱某與B企業(yè)存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系這50000元應(yīng)該按工資、薪金所得繳納個人所得稅，王某本月份應(yīng)納稅額為（50000－3500）×30%－2755＝11195元。1195元如果王某與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這50000元應(yīng)該按勞務(wù)報酬所得額繳納個人所得稅，王某本月份應(yīng)納稅額為：50000×（1－20%）×30%－2000＝10000元。方案1方案2【案例分析】節(jié)稅118[案例]劉小姐2008年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。下列方案哪個最優(yōu)？方案一：分開交稅方案二：合并納入工資、薪金所得納稅方案三：合并納入勞務(wù)報酬所得納稅[案例]19【例6-10】工資應(yīng)納稅額=(40000－3500)×30%－2275=8195元勞務(wù)應(yīng)納稅額=40000×(1－20%)×30%－2000=7600元合計應(yīng)納稅額=15795元。勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個稅：應(yīng)納稅額=(40000＋40000－3500)×35%－5505=21270元方案1方案3工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得繳納個稅應(yīng)納稅額為=(40000＋40000)×(1－20%)×40%－7000=18600元方案2【例6-10】工資應(yīng)納稅額=(40000－3500)×30%20勞務(wù)報酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化由于在某些情況下，如：當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的20%的比例稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。結(jié)論勞務(wù)報酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化結(jié)論21工資、薪金的稅收籌劃3.“削山頭”法——均衡收入法80000元45%

1500元3%

收入稅率在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人應(yīng)當(dāng)平衡各月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下以適用低檔稅率，減輕稅負(fù)。適用范圍：季節(jié)性影響較大的行業(yè)以及現(xiàn)今企業(yè)激勵機(jī)制中采用績效工資制的企業(yè)工資、薪金的稅收籌劃3.“削山頭”法——均衡收入法22延伸：工資薪金中獎金的稅務(wù)籌劃（臨界點(diǎn)籌劃法）作為一個月工資薪金不再扣減費(fèi)用取得獎金當(dāng)月工資薪金不足3500元減去“當(dāng)月工資與3500元的差額”獎金應(yīng)納稅所得額稅率和速算扣除數(shù)按獎金先減去差額再除以12后的商數(shù)來確定應(yīng)納稅額延伸：工資薪金中獎金的稅務(wù)籌劃（臨界點(diǎn)籌劃法）23全年獎的無效納稅區(qū)間由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個“盲區(qū)”。分別為：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎金，否則將會出現(xiàn)一次性獎金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。全年獎的無效納稅區(qū)間由于個人所得稅稅率有七檔，因247.3.2勞務(wù)報酬稅務(wù)籌劃勞務(wù)報酬稅務(wù)籌劃思路分次計稅分項計稅勞務(wù)報酬與工資薪金轉(zhuǎn)化分解次數(shù)越多，可扣除數(shù)額越多，稅基越小，適用稅率越低分解項目越多，可扣除數(shù)額越多，稅基越小，適用稅率越低相互轉(zhuǎn)化或擇優(yōu)分別計稅避免“一次畸高收入”的加成征收7.3.2勞務(wù)報酬稅務(wù)籌劃勞務(wù)報酬分次計稅分項計稅勞務(wù)報酬251.分項計稅《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次注意：這里的同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納所得稅時應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)1.分項計稅《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：262.分次計稅適用范圍：國稅函【1996】658號文件：個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，對辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。個人擔(dān)任董事職務(wù)的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)。2.分次計稅適用范圍：272.分次計稅案例：張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定，每年年終到該事務(wù)所兼職3個月。年底3個月每月可能支付張某20000元勞務(wù)報酬。方案1：按實(shí)際情況簽約方案2：年終的勞務(wù)費(fèi)在年末一次性支付60000元。2.分次計稅案例：28

李某將60000元收入一次領(lǐng)取。應(yīng)繳納個人所得稅為：60000×（1－20%）×30%－2000=12400元

李某分3個月領(lǐng)取報酬，每月領(lǐng)取20000元。3個月合計應(yīng)繳納個人所得稅為：20000×（1－20%）×20%×3=9600元方案1方案22800元節(jié)稅方案1方案2280293.費(fèi)用轉(zhuǎn)移

避免勞務(wù)報酬“一次畸高收入”加成征稅勞務(wù)報酬所得其他應(yīng)稅項目所得降低當(dāng)月（次）勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額如何合理安排納稅次數(shù)（區(qū)別項目）、納稅時間，在時間與空間上做出統(tǒng)籌安排，合理降低稅負(fù)。目標(biāo)著眼點(diǎn)3.費(fèi)用轉(zhuǎn)移

避免勞務(wù)報酬“一次畸高收入”加成征稅勞務(wù)報酬所307.3.3稿酬所得1234系列叢書成立著作組再版籌劃增加前期寫作費(fèi)用發(fā)表同一作品，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅7.3.3稿酬所得1234系列叢書成立著作組再版籌劃增加前317.3.4股息、紅利的稅務(wù)籌劃個人股利、紅利所得的稅務(wù)籌劃思路專項基金籌劃法所得再投資籌劃法稅收優(yōu)惠籌劃法投資方式籌劃法7.3.4股息、紅利的稅務(wù)籌劃個人股利、紅專項基金所得再投32股息、紅利稅務(wù)籌劃1.專項基金籌劃法：免征個人所得稅對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。其他專項儲蓄：住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等

注意局限性:有最高數(shù)額的限制，如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為2萬元股息、紅利稅務(wù)籌劃1.專項基金籌劃法：免征個人所得稅332.所得再投資籌劃法為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，各國一般都規(guī)定，不對企業(yè)、公司的留存未分配收益課征所得稅。這樣，個人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把白己的投資所得留存到企業(yè)、公司賬上，作為對企業(yè)、公司的再投資；而企業(yè)、公司則可以把這筆收益以債券或配股的形式記入個人的名下。其結(jié)果，既避免了個人被課征個人收入所得稅，又保障了個人收入及財產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，這樣籌劃必須以個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提。2.所得再投資籌劃法為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，各國34股息、紅利稅務(wù)籌劃3.稅收優(yōu)惠籌劃法：

稅法規(guī)定基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。投資者(包括個人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅。股息、紅利稅務(wù)籌劃3.稅收優(yōu)惠籌劃法：

稅法規(guī)定基金管理人運(yùn)357.3.5

特殊企業(yè)的收益籌劃特殊企業(yè)的界定此處所指的特殊企業(yè)是指非公司制企業(yè)，諸如個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等。1.分劈收入、2.增加費(fèi)用支出給雇員支付工資通過分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價將集中所得分散到信托公司名下將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)營伙伴7.3.5特殊企業(yè)的收益籌劃特殊企業(yè)的界定1.分劈收給36例：李先生是A企業(yè)的高級職員，每月的收入共計3萬元，并由A企業(yè)每月為其代扣個人所得稅。目前，李先生每月需要繳納的個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（30000－3500）×25%－1005＝5620（元）因此，雖然他名義上每月有3萬元的收入，實(shí)際上拿到手的部分只有24280元。該籌劃方案的結(jié)果是，李先生及其6個家人每月都只取得3000元工資，每人需要納稅為：每人應(yīng)納個人所得稅＝0李先生實(shí)際收入為30000元1.李先生注冊一家個人獨(dú)資企業(yè)B，并設(shè)法與其工作的A公司達(dá)成協(xié)議，A公司將李先生每月工資中的27000元以咨詢費(fèi)等名義打入B公司的賬戶，李先生每月只從公司領(lǐng)取3000元薪金，并由A公司代扣個人所得稅；李先生的全部3萬元收入，就只需要繳納805元的所得稅，比籌劃之前，每個月降低了4920元的納稅義務(wù)，占其原應(yīng)納稅額的86%（4920÷5725×100%）。2.李先生可以自由支配B公司賬戶中的資金。因此，李先生使用這27000元資金，分別為其父母、妻兒等6個家庭成員，每人每月支付3000元工資，并為其代扣個人所得稅，其余9000元用于各種日常消費(fèi)的報銷。例：李先生是A企業(yè)的高級職員，每月的收入共計3萬元，并由A企377.3.6其他所得項目的稅收籌劃1.承包、承租經(jīng)營所得2.專利權(quán)節(jié)稅7.3.6其他所得項目的稅收籌劃1.承包、承租經(jīng)營所得387.4個人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃個人所得捐贈的稅收籌劃社會團(tuán)體規(guī)定捐贈國家機(jī)關(guān)從應(yīng)納稅所得額中扣除農(nóng)村義務(wù)教育自然災(zāi)害地區(qū)貧困地區(qū)全額扣除應(yīng)納稅所得額30%的部分全額扣除非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)、高校7.4個人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃個人所得捐贈的稅收籌劃社39已經(jīng)被代扣稅款的所得用于捐贈，可申請退稅個人所得捐贈的稅收籌劃捐贈超過扣除限額時可以分期捐贈所得項目與扣除限額的統(tǒng)籌規(guī)劃已經(jīng)被代扣稅款的所得用于捐贈，可申請退稅個人所得捐贈的稅收籌407.4個人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.境外已納稅額的扣除解釋:個人所得稅境外稅款扣除限額的方法采用的是分國又分項計算的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國不分項的計算。我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項限額抵免法。（分國又分項計算限額，分國加總比較限額）境外已納稅額＞抵免限額：不退國外多交稅款；境外已納稅額＜抵免限額：補(bǔ)交差額部分稅額。

總的原則是多交不退，少交必補(bǔ)。7.4個人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.境外已納稅額的扣除41【案例7—14】居民納稅人張先生，2008年從甲國取得兩項應(yīng)稅收入。其中，在甲國因任職取得工資、薪金收入8778美元（折合人民幣60000元，平均每月5000元），已納所得稅折合人民幣700元。因向某公司投資，取得該國股息所得3599美元（折合人民幣24600元，已納所得稅折合人民幣5740元）。其抵扣方法計算如下:1）工資、薪金所得:全年應(yīng)納稅額=[（5000-4800）×5%]×12=120（元）2）股息所得:應(yīng)納稅額=24600×20%=4920(元)因此，其抵扣限額為：120+4920=5040（元）由于張先生在該國實(shí)際已納稅款6440元，超過了抵扣限額，因此不再補(bǔ)稅，但超過限額的部分6440-5040=1400（元)，可以在今后五年的期限內(nèi)，從甲國扣除限額的余額中補(bǔ)扣?！景咐?—14】居民納稅人張先生，2008年從甲國取42稅收籌劃關(guān)鍵點(diǎn)：如何才能讓“超過扣除限額的部分”在五年內(nèi)獲得扣除，以充分削減在我國境外繳納的超過抵扣限額的高稅負(fù)?下列幾種情況可以解決這一問題：1）納稅人在以后年度須繼續(xù)從該國取得應(yīng)稅收入，而且來自該國的所有應(yīng)稅收入的已納稅額之和小于稅法規(guī)定的扣除限額，可以獲得抵扣。2）如果納稅人在某個國家只有一項收入來源，而且該項收入來源在該國已納稅額超過了按照我國稅法計算的應(yīng)納稅額，這種情況只會使“超過扣除限額的部分”越來越高，除非該國稅制變化（降低稅率），或者我國稅制變化（提高稅率），否則，永遠(yuǎn)不能扣除。3）以后年度來源于該國的各項應(yīng)稅收入中，又增加了其他應(yīng)稅收入項目，這些應(yīng)稅項目在該國的稅負(fù)低于我國。4）以后年度來源于該國的應(yīng)稅收入中，減少了一些應(yīng)稅收入項目，這些應(yīng)稅項目在該國的稅負(fù)高于我國，如上例。稅收籌劃關(guān)鍵點(diǎn)：如何才能讓“超過扣除限額的部分”在五年內(nèi)獲得43第七章個人所得稅的稅收籌劃第七章個人所得稅的稅收籌劃44

第7章個人所得稅的稅務(wù)籌劃

7.1稅收政策7.2納稅人的稅務(wù)籌劃7.3不同收入項目計稅依據(jù)和稅率的稅務(wù)籌劃7.4優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃內(nèi)容導(dǎo)圖第7章個人所得稅的稅務(wù)籌劃

內(nèi)容導(dǎo)圖45個稅改革的爭議：

——能減輕貧富差距嗎？

——能體現(xiàn)地域公平嗎？

——以家庭為單位征收個稅更公平？個稅改革的爭議：

——能減輕貧富差距嗎？

——能體現(xiàn)地域公平46麻辣觀點(diǎn)麻辣觀點(diǎn)477.1基本稅收政策納稅人居民納稅人非居民納稅人7.1基本稅收政策納稅人48LOGO包括中國公民、個體戶、外籍個人、港澳臺同胞居民納稅義務(wù)人有住所+無住所但居住滿1年按住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)非居民納稅義務(wù)人無住所而居住不滿1年納稅義務(wù)人一、納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。臨時離境不扣減其在華居住天數(shù)。LOGO包括中國公民49【多選題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（）A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B.在中國境內(nèi)無住所，且在中國境內(nèi)居住滿3個月的個人C.在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D.在中國境內(nèi)有住所，但一個納稅年度內(nèi)實(shí)際在中國境內(nèi)居住不足30天的個人答案：AD【多選題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（）502.征稅范圍以個人取得的應(yīng)稅所得為征稅對象分為以下11個稅目2.征稅范圍51財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得特許權(quán)使用費(fèi)所得工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得偶然所得其他所得11個稅目現(xiàn)金實(shí)物有價證券其他支付形式財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得特許權(quán)使用費(fèi)所得523.計稅依據(jù)扣除方法應(yīng)稅項目定額扣除工資薪金所得（每月3500元或4800元）會計核算（1）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得定額和定率扣除（1）勞務(wù)報酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財產(chǎn)租賃所得（每次800元或20%）無扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；應(yīng)納稅所得額＝各項收入－稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額費(fèi)用扣除辦法：3.計稅依據(jù)扣除方法應(yīng)稅項目定額扣除工資薪金所得（每月350534.稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級超額累進(jìn)稅率5級超額累進(jìn)稅率其他征稅項目，單一稅率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后暫免；個人出租房屋：2001.1.1起，10%；勞務(wù)報酬一次收入畸高，加成征收；4.稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級超額累進(jìn)稅率547.2納稅人的稅收籌劃1234居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)

通過人員流動降低稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶納稅義務(wù)人、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇5個體工商戶與個人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換7.2納稅人的稅收籌劃1234居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義557.2納稅人的稅收籌劃現(xiàn)實(shí)中的避稅途徑：1、視頻:稅率節(jié)節(jié)高歐美富人忙移民2、視頻：島國成富人避稅天堂風(fēng)險：1、視頻：全球打擊海外避稅7.2納稅人的稅收籌劃現(xiàn)實(shí)中的避稅途徑：567.3不同稅收項目的稅收籌劃利息、股息、紅利所得工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得其他所得7.3不同稅收項目的稅收籌劃利息、股息、紅利所得工資、薪金57工資、薪金的稅收籌劃

1.工資薪金福利化針對國家所得稅法的規(guī)定，企業(yè)可以通過對員工福利、津貼等進(jìn)行稅收籌劃。常用的方法有：（1）提供交通便利。（2）提供免費(fèi)的午餐。（3）為單身職工提供宿舍。（4）充分利用“三險一金”免稅政策。（5）利用組織培訓(xùn)等形式的激勵。注意：非貨幣性福利的個稅規(guī)定工資、薪金的稅收籌劃

1.工資薪金福利化58工資、薪金的稅收籌劃

2.納稅項目的轉(zhuǎn)換工資薪金所得勞務(wù)報酬所得區(qū)分依據(jù)：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系籌劃要點(diǎn)：勞務(wù)報酬所得稅率固定，而工資薪金所得隨金額大小適用不同的稅率，因此所得額較低時，設(shè)法以工資薪金所得申報納稅，以適用低的工資薪金稅率；所得額較高時，設(shè)法以勞務(wù)報酬所得申報納稅，以避開高的工資薪金稅率；工資、薪金的稅收籌劃

2.納稅項目的轉(zhuǎn)換工資薪金所得勞務(wù)報酬59[案例]假定朱先生是一名高級工程師，2008年5月獲得某公司的工資類收入50000元，如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系和不存在穩(wěn)定雇傭關(guān)系應(yīng)交的個人所得稅分別是多少？[案例]60【案例分析】節(jié)稅如果朱某與B企業(yè)存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系這50000元應(yīng)該按工資、薪金所得繳納個人所得稅，王某本月份應(yīng)納稅額為（50000－3500）×30%－2755＝11195元。1195元如果王某與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這50000元應(yīng)該按勞務(wù)報酬所得額繳納個人所得稅，王某本月份應(yīng)納稅額為：50000×（1－20%）×30%－2000＝10000元。方案1方案2【案例分析】節(jié)稅161[案例]劉小姐2008年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。下列方案哪個最優(yōu)？方案一：分開交稅方案二：合并納入工資、薪金所得納稅方案三：合并納入勞務(wù)報酬所得納稅[案例]62【例6-10】工資應(yīng)納稅額=(40000－3500)×30%－2275=8195元勞務(wù)應(yīng)納稅額=40000×(1－20%)×30%－2000=7600元合計應(yīng)納稅額=15795元。勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個稅：應(yīng)納稅額=(40000＋40000－3500)×35%－5505=21270元方案1方案3工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得繳納個稅應(yīng)納稅額為=(40000＋40000)×(1－20%)×40%－7000=18600元方案2【例6-10】工資應(yīng)納稅額=(40000－3500)×30%63勞務(wù)報酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化由于在某些情況下，如：當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的20%的比例稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。結(jié)論勞務(wù)報酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化結(jié)論64工資、薪金的稅收籌劃3.“削山頭”法——均衡收入法80000元45%

1500元3%

收入稅率在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人應(yīng)當(dāng)平衡各月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下以適用低檔稅率，減輕稅負(fù)。適用范圍：季節(jié)性影響較大的行業(yè)以及現(xiàn)今企業(yè)激勵機(jī)制中采用績效工資制的企業(yè)工資、薪金的稅收籌劃3.“削山頭”法——均衡收入法65延伸：工資薪金中獎金的稅務(wù)籌劃（臨界點(diǎn)籌劃法）作為一個月工資薪金不再扣減費(fèi)用取得獎金當(dāng)月工資薪金不足3500元減去“當(dāng)月工資與3500元的差額”獎金應(yīng)納稅所得額稅率和速算扣除數(shù)按獎金先減去差額再除以12后的商數(shù)來確定應(yīng)納稅額延伸：工資薪金中獎金的稅務(wù)籌劃（臨界點(diǎn)籌劃法）66全年獎的無效納稅區(qū)間由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個“盲區(qū)”。分別為：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎金，否則將會出現(xiàn)一次性獎金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。全年獎的無效納稅區(qū)間由于個人所得稅稅率有七檔，因677.3.2勞務(wù)報酬稅務(wù)籌劃勞務(wù)報酬稅務(wù)籌劃思路分次計稅分項計稅勞務(wù)報酬與工資薪金轉(zhuǎn)化分解次數(shù)越多，可扣除數(shù)額越多，稅基越小，適用稅率越低分解項目越多，可扣除數(shù)額越多，稅基越小，適用稅率越低相互轉(zhuǎn)化或擇優(yōu)分別計稅避免“一次畸高收入”的加成征收7.3.2勞務(wù)報酬稅務(wù)籌劃勞務(wù)報酬分次計稅分項計稅勞務(wù)報酬681.分項計稅《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次注意：這里的同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納所得稅時應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)1.分項計稅《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：692.分次計稅適用范圍：國稅函【1996】658號文件：個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，對辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。個人擔(dān)任董事職務(wù)的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)。2.分次計稅適用范圍：702.分次計稅案例：張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定，每年年終到該事務(wù)所兼職3個月。年底3個月每月可能支付張某20000元勞務(wù)報酬。方案1：按實(shí)際情況簽約方案2：年終的勞務(wù)費(fèi)在年末一次性支付60000元。2.分次計稅案例：71

李某將60000元收入一次領(lǐng)取。應(yīng)繳納個人所得稅為：60000×（1－20%）×30%－2000=12400元

李某分3個月領(lǐng)取報酬，每月領(lǐng)取20000元。3個月合計應(yīng)繳納個人所得稅為：20000×（1－20%）×20%×3=9600元方案1方案22800元節(jié)稅方案1方案2280723.費(fèi)用轉(zhuǎn)移

避免勞務(wù)報酬“一次畸高收入”加成征稅勞務(wù)報酬所得其他應(yīng)稅項目所得降低當(dāng)月（次）勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額如何合理安排納稅次數(shù)（區(qū)別項目）、納稅時間，在時間與空間上做出統(tǒng)籌安排，合理降低稅負(fù)。目標(biāo)著眼點(diǎn)3.費(fèi)用轉(zhuǎn)移

避免勞務(wù)報酬“一次畸高收入”加成征稅勞務(wù)報酬所737.3.3稿酬所得1234系列叢書成立著作組再版籌劃增加前期寫作費(fèi)用發(fā)表同一作品，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅7.3.3稿酬所得1234系列叢書成立著作組再版籌劃增加前747.3.4股息、紅利的稅務(wù)籌劃個人股利、紅利所得的稅務(wù)籌劃思路專項基金籌劃法所得再投資籌劃法稅收優(yōu)惠籌劃法投資方式籌劃法7.3.4股息、紅利的稅務(wù)籌劃個人股利、紅專項基金所得再投75股息、紅利稅務(wù)籌劃1.專項基金籌劃法：免征個人所得稅對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。其他專項儲蓄：住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等

注意局限性:有最高數(shù)額的限制，如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為2萬元股息、紅利稅務(wù)籌劃1.專項基金籌劃法：免征個人所得稅762.所得再投資籌劃法為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，各國一般都規(guī)定，不對企業(yè)、公司的留存未分配收益課征所得稅。這樣，個人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把白己的投資所得留存到企業(yè)、公司賬上，作為對企業(yè)、公司的再投資；而企業(yè)、公司則可以把這筆收益以債券或配股的形式記入個人的名下。其結(jié)果，既避免了個人被課征個人收入所得稅，又保障了個人收入及財產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，這樣籌劃必須以個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提。2.所得再投資籌劃法為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，各國77股息、紅利稅務(wù)籌劃3.稅收優(yōu)惠籌劃法：

稅法規(guī)定基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。投資者(包括個人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅。股息、紅利稅務(wù)籌劃3.稅收優(yōu)惠籌劃法：

稅法規(guī)定基金管理人運(yùn)787.3.5

特殊企業(yè)的收益籌劃特殊企業(yè)的界定此處所指的特殊企業(yè)是指非公司制企業(yè)，諸如個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等。1.分劈收入、2.增加費(fèi)用支出給雇員支付工資通過分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價將集中所得分散到信托公司名下將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)營伙伴7.3.5特殊企業(yè)的收益籌劃特殊企業(yè)的界定1.分劈收給79例：李先生是A企業(yè)的高級職員，每月的收入共計3萬元，并由A企業(yè)每月為其代扣個人所得稅。目前，李先生每月需要繳納的個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（30000－3500）×25%－1005＝5620（元）因此，雖然他名義上每月有3萬元的收入，實(shí)際上拿到手的部分只有24280元。該籌劃方案的結(jié)果是，李先生及其6個家人每月都只取得3000元工資，每人需要納稅為：每人應(yīng)納個人所得稅＝0李先生實(shí)際收入為30000元1.李先生注冊一家個人獨(dú)資企業(yè)B，并設(shè)法與其工作的A公司達(dá)成協(xié)議，A公司將李先生每月工資中的27000元以咨詢費(fèi)等名義打入B公司的賬戶，李先生每月只從公司領(lǐng)取3000元薪金，并由A公司代扣個人所得稅；李先生的全部3萬元收入，就只需要繳納805元的所得稅，比籌劃之前，每個月降低了4920元的納稅義務(wù)，占其原應(yīng)納稅額的86%