風險基礎(chǔ)審計課件

風險基礎(chǔ)審計2022/12/3風險基礎(chǔ)審計風險基礎(chǔ)審計2022/12/2風險基礎(chǔ)審計1審計方法：風險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍睿猴L險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N有別賬項基礎(chǔ)審計和制 度基礎(chǔ)審計的審計模式。它以量化的風險水平 為重點，在確定的風險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì) 性測試的程度和范圍。

所有的實質(zhì)性測試程序的設(shè)計、審計抽樣的樣本量大小、重要性水平的設(shè)定、重要會計科目的確定都是由量化的風險水平來決定的。

風險基礎(chǔ)審計審計方法：風險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍睿猴L險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N有別賬項基礎(chǔ)審2審計風險（CRA）：是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。固有風險（IR）：指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表科目的某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性?？刂骑L險（CR）：是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。風險基礎(chǔ)審計審計風險（CRA）：是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會3

CRA（審計風險）=IR（固有風險）*CR（控制風險）CRA（會計科目的審計風險）的評估結(jié)果分類：分為四個風險級別：低、較低、中等、高，每一個級別的風險所對應(yīng)的審計程序和審計抽樣的樣本量均不一樣。風險基礎(chǔ)審計

CRA（審計風險）=IR（固有風險）*CR（控制風險）C4審計階段的劃分

審計計劃階段執(zhí)行審計階段完成審計階段風險基礎(chǔ)審計審計階段的劃分風險基礎(chǔ)審計5審計計劃階段

主要工作：1、確定審計目標2、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地位；3、對客戶的控制環(huán)境做整體評估；4、初步確定審計重要性水平；5、確定重要審計賬戶（重要會計科目）；6、完成審計計劃書（auditplanningmemorandum)每一步步驟的結(jié)果都會影響下一步驟的工作。風險基礎(chǔ)審計審計計劃階段主要工作：風險基礎(chǔ)審計61、確定審計目標

主要工作：1、審計類型（IPOor年審,or其他審計，準則的適用）；2、客戶的要求、期望（審計報告的時間要求、是否有內(nèi)控報告的要求、除審計外是否有要求審閱未審財務(wù)資料的要求、其他專項報告的要求）；3、根據(jù)審計類型、客戶要求/期望，結(jié)合所里的人力資源情況確定項目小組成員，專家的配備；風險基礎(chǔ)審計1、確定審計目標主要工作：風險基礎(chǔ)審計72、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地位；

1、對客戶所在的行業(yè)情況的理解：行業(yè)的發(fā)展前景、行業(yè)景氣度、行業(yè)存在的主要風險與機遇；2、客戶在其所在行業(yè)內(nèi)的地位、市場份額、所面臨的主要風險；3、客戶的商業(yè)模式分析；4、客戶的主要供應(yīng)商與客戶的情況分析；5、客戶的主要競爭對手分析； 最后需要得出客戶目前所面臨的主要經(jīng)營風險，以及由此可能影響到的會計報表的科目的風險，從而從整體的方面分析得出可能存在的審計風險。風險基礎(chǔ)審計2、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地83、對客戶的內(nèi)部控制做初步的整體評估

風險基礎(chǔ)審計的在很大程度上依賴于客戶的內(nèi)部控制，因此在審計計劃階段需要對客戶的內(nèi)部控制作出整體的評估：1、管理層的內(nèi)控意識；2、管理層的經(jīng)營風格；3、管理層的整體素質(zhì)的評估（管理層背景）；4、組織架構(gòu)的設(shè)置，各項內(nèi)控制度、規(guī)章制度是否健全；由此得出企業(yè)整體內(nèi)部控制是否有效的初步結(jié)論，以確定下一步的審計計劃風險基礎(chǔ)審計3、對客戶的內(nèi)部控制做初步的整體評估風險基礎(chǔ)審計的在94、初步確定重要性水平三個層次的重要性水平：計劃重要性水平（Planningmateriality，PM)：整體的重要性水平，站在會計報表的整體角度的重要性水平；可容忍誤差（TolerableError，TE)：會計科目角度的重要性水平，為審計調(diào)整、審計程序設(shè)定的主要標準，所有金額超過TE的審計差異均需要作為調(diào)整分錄；未調(diào)整審計差異（Summaryauditdifference，SAD)：所有金額超過SAD，但未超過TE的審計差異需列作未調(diào)整審計差異，并需要匯總。審計完成后需要將未調(diào)整審計差異匯總，若匯總金額超過“可容忍誤差”的水平，則需要將部分未調(diào)整審計差異改為調(diào)整分錄過入帳內(nèi)，以保證未調(diào)整審計差異匯總金額不超過“可容忍誤差”。風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平三個層次的重要性水平：風險基礎(chǔ)審計104、初步確定重要性水平參照標準的選擇：1、稅前利潤2、收入/毛利3、凈資產(chǎn)4、總資產(chǎn)選擇標準需要考慮的因素：1、審計報告的使用者的主要關(guān)注點；2、如果沒有其他特殊要求，稅前利潤一般作為首選標準，如果企業(yè)處于盈虧臨界點，則可以考慮其他標準；3、一般需要把所有標準都計算出來，作為選擇的參考；風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平參照標準的選擇：風險基礎(chǔ)審計114、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—PM：

稅前利潤的5%—10%；收入的0.5%—1%，or毛利1%—2%；凈資產(chǎn)的1%—2%；總資產(chǎn)的0.25%—0.5%

如果是新客戶、上市公司或者是IPO等高風險的項目，重要性水平都要求取上述范圍的最低點；如果是多年的老項目，且以前年度審計中出現(xiàn)錯報的情況較少，則可以適當提高比例。風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—PM：風險基礎(chǔ)審計124、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—TE：

TE=50%PM—75%PM

一般情況下均設(shè)置TE為PM的50%，只有以前年度的經(jīng)驗表明客戶的內(nèi)控是有效的，以前年度的審計調(diào)整較少、審計風險較低的情況下，才會設(shè)定為75%的PM。重要性水平的設(shè)定—SAD：SAD=5%的PM，也就是10%的TE。風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—TE：風險基礎(chǔ)審計134、初步確定重要性水平設(shè)定重要性水平時的其他需考慮因素：1、集團公司審計時的考慮： 若只出具一份合并的審計報告，下屬單家公司不需要出單獨的具審計報告，則重要性水平根據(jù)集團的合并數(shù)據(jù)來計算，集團內(nèi)所有的公司均共用一個重要性水平；若該集團下屬子公司/分支機構(gòu)非常多，而且在分布在不同的地域，則需要考慮將集團的重要性水平適當降低以分配到各個子公司，分配的時候應(yīng)考慮每個子公司的規(guī)模在合并報表中所占的份額。若集團除了合并的審計報告外，下屬單家公司也需要單獨的審計報告，則單家公司的重要性水平需根據(jù)該公司的報表數(shù)據(jù)來確定；——一般都會遠遠小于集團的重要性水平。

2、重要性水平需按年設(shè)定，原因是每年的會計數(shù)據(jù)都需要披露，若是做3年+1期的審計，則1期的重要性水平也需根據(jù)該期的數(shù)據(jù)來設(shè)定風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平設(shè)定重要性水平時的其他需考慮因素：風險14風險基礎(chǔ)審計風險基礎(chǔ)審計155、確定重要審計賬戶把會計報表的科目分為重要賬戶和非重要賬戶，所有內(nèi)控的測試、會計科目審計風險（CRA）的評估，均是針對重要賬戶而言的，對于非重要賬戶，審計程序相對簡單，一般直接進行實質(zhì)性測試。確定重要賬戶需要考慮的因素：1、重要性水平：若賬戶金額超過或接近TE（可容忍誤差），則一般情況下該賬戶為重要賬戶；若未認定為重要賬戶，需要特別解釋原因；2、某些單個賬戶雖然金額較小，但幾個性質(zhì)類似的賬戶加起來超過TE，則需要考慮是否將改等賬戶也認定為重要賬戶；3、某些賬戶雖然金額較小，但由于其特殊性或交易的頻繁性，也需要將其確定為重要賬戶，如：現(xiàn)金風險基礎(chǔ)審計5、確定重要審計賬戶把會計報表的科目分為重要賬戶和非166、完成審計計劃書審計計劃書的完成時間：一般在中期審計結(jié)束后提交（若沒有中期審計，則需要在進場后一段時間完成，視項目大小不同而不同）審計計劃書的內(nèi)容（包括上述計劃階段的所有內(nèi)容）：1、審計業(yè)務(wù)類型的描述；2、對客戶業(yè)務(wù)的整體闡述，包括行業(yè)、商業(yè)模式等；3、內(nèi)部控制整體有效性的初步評估、審計策略的確定（是否依賴內(nèi)控）；4、重要性水平的確定；5、重要帳戶的確定；6、對會計報表的分析性復(fù)核；7、重要會計、審計問題的分析；8、項目成本預(yù)算、項目小組人員分工表、項目時間表；

風險基礎(chǔ)審計6、完成審計計劃書審計計劃書的完成時間：一般在中期審計176、完成審計計劃書審計計劃書的內(nèi)容：9、重要帳戶審計風險（CRA）的評估結(jié)果； 審計計劃書一般是由項目現(xiàn)場負責人完成、由審計經(jīng)理審核、最終交由項目合伙人批準，是每個審計項目所必須完成的工作，是整個審計計劃階段工作的濃縮，是審計經(jīng)理、合伙人對項目的復(fù)核的主要內(nèi)容。

風險基礎(chǔ)審計6、完成審計計劃書審計計劃書的內(nèi)容：風險基礎(chǔ)審計18審計執(zhí)行階段1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估；2、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計抽樣的樣本量；3、完成會計報表科目的（重要帳戶和非重要帳戶）的實質(zhì)性測試程序；

風險基礎(chǔ)審計審計執(zhí)行階段風險基礎(chǔ)審計191、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)部控制的主要流程分類：1、銷售及收款流程；2、采購及付款流程；3、成本及存貨核算流程；4、固定資產(chǎn)采購、處置、管理流程；5、人力資源管理流程；6、費用報銷流程（銷售費用、管理費用）；7、銀行借款管理流程；8、銀行存款、現(xiàn)金管理流程；9、增值稅管理流程；10、財務(wù)結(jié)賬管理流程。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)部控制的主要流程分類201、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估流程所影響到的會計科目及其認定：1、銷售及收款流程：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入2、采購及付款流程：存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、銀行存款3、成本及存貨核算流程：存貨、主營業(yè)務(wù)成本4、固定資產(chǎn)采購、處置、管理流程：固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)付款項、累計折舊、成本費用-折舊、營業(yè)外收支5、人力資源管理流程：應(yīng)付職工薪酬、成本費用-工資、社保及其他人工費用6、費用報銷流程：管理費用、銷售費用、現(xiàn)金、銀行存款風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估流程所影響到的會計科目211、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估流程所影響到的會計科目及其認定：7、銀行借款管理流程：長期借款、短期借款、應(yīng)付利息、財務(wù)費用8、銀行存款、現(xiàn)金管理流程：銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金9、增值稅管理流程：應(yīng)交稅費-增值稅10、財務(wù)結(jié)賬流程：預(yù)提費用、預(yù)計負責、遞延所得稅資產(chǎn)/負債、所得稅費用、各項準備、攤銷 對于一個一般的工業(yè)企業(yè)，以上的這些流程基本上可以涵蓋絕大部分重要帳戶。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估流程所影響到的會計科目221、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的三個步驟：1、通過訪談、查閱客戶的內(nèi)控制度等方式了解各個流程及每個流程內(nèi)可能存在的控制點，并完成流程描述、流程圖（關(guān)鍵在于識別出可能存在的控制點）；2、執(zhí)行穿行測試，取一套具有代表性的樣本，最好能貫穿整個流程，涵蓋大部分的控制點，進一步證實第一步的了解是否正確、控制點是否真的存在；3、內(nèi)控測試，對所識別出來的控制點進行測試。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的三個步驟：風231、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)部控制的分類：預(yù)防性控制（preventcontrol）：控制存在于某項業(yè)務(wù)事項之前，如各類事前的審核簽字，留下的軌跡多是表示該類控制被執(zhí)行過，但無法判別該等控制是否被有效執(zhí)行；檢查性控制（detectcontrol）：控制存在于某項業(yè)務(wù)事項之后，如各類月度調(diào)節(jié)表的編制，該類控制所留下的軌跡往往能表明控制曾被有效的執(zhí)行過。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)部控制的分類：風險基241、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的方法：1、詢問：通過訪談了解銀行存款調(diào)節(jié)表的編制流程；2、觀察：觀察客戶如何編制調(diào)節(jié)表；3、檢查內(nèi)控所留下的軌跡：檢查是否每月都有調(diào)節(jié)表存在；4、重新執(zhí)行該內(nèi)部控制：抽查部分調(diào)節(jié)表，檢查其編制結(jié)果是否正確。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的方法：風險基251、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的程度（樣本量的確定）：指多少樣本量的測試才能認為該內(nèi)控是有效的？主要看該內(nèi)控的發(fā)生頻率：日常性的控制：每天發(fā)生多次——全年25個樣本每天發(fā)生一次——全年25個樣本每月發(fā)生幾次——全年12個樣本每月發(fā)生一次——全年3-6個樣本非日常性的控制：一般根據(jù)實際情況來做出判斷，由于次數(shù)不多，一般都檢查大部分風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的程度（樣本量261、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的執(zhí)行時間：

從審計的效率上來講，一般內(nèi)控測試會被安排在中期審計的時候執(zhí)行（11月、12月，客戶結(jié)賬之前），因此，存在一個從中期到年底期間的內(nèi)控是否繼續(xù)有效的問題： 年底審計的時候需要對內(nèi)控測試所做的補充工作：1、了解、評估控制環(huán)境是否發(fā)生重大變化； 2、通過詢問、觀察程序來確定內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化； 如果中期內(nèi)控測試所涵蓋的期間為1-10月，則如果上述兩個程序的結(jié)果令人滿意，則可以認為內(nèi)控在全年內(nèi)有效；如果中期內(nèi)控測試所涵蓋的期間較短，如只有1-6月，則在年底審計的時候需要重新補充一定的樣本量來證實內(nèi)控確實在全年內(nèi)均為有效的。一風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的執(zhí)行時間：一271、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估——控制風險的評估

在內(nèi)控測試完成后，根據(jù)每個流程里的內(nèi)控測試結(jié)果表明該等內(nèi)控是否有效，來確定該流程所影響到的會計科目的控制風險：內(nèi)控風險的分類：低、中等、高對某流程內(nèi)所有的內(nèi)部控制執(zhí)行了內(nèi)控測試，且結(jié)果為有效——該流程所影響到的會計科目的控制風險：低；對某流程內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行了內(nèi)控測試，但結(jié)果為無效——該流程所影響到的會計科目的控制風險：高；對某流程內(nèi)的內(nèi)部控制沒有執(zhí)行內(nèi)控測試——該流程所影響到的會計科目的控制風險：高；對某流程內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行了有限的內(nèi)控測試，且結(jié)果為有效——該流程所影響到的會計科目的控制風險：中等；風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估281、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估——固有風險的評估 固有風險：指在不考慮內(nèi)部控制的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，會計科目發(fā)生重大錯報的可能性。 固有風險的分類：高、低 在確定固有風險時需考慮的因素： 1、會計科目的本身屬性——所核算的內(nèi)容的復(fù)雜程度 2、會計科目的所核算內(nèi)容的交易量的大小、發(fā)生的頻率 3、會計科目所核算內(nèi)容的敏感性——現(xiàn)金 4、企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、管理層的壓力等外部因素的考慮——可能會導(dǎo)致部分帳戶出現(xiàn)舞弊、錯誤的機會比較大

風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估291、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估——審計風險的評估

審計風險的評估結(jié)果：低、較低、中等、高，每一個級別的風險所對應(yīng)的審計程序和審計抽樣的樣本量均不一樣。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估風險基礎(chǔ)審計302、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計抽樣的樣本量實質(zhì)性測試程序的分類：1、分析性復(fù)核；2、主要項目的測試；3、代表性樣本的測試（審計抽樣）；4、交易、數(shù)據(jù)的測試；如何確定主要項目的金額：審計風險——低：超過75%TE的項目；審計風險——較低：超過50%TE的項目；審計風險——中等：超過25%TE的項目；審計風險——高：超過10%TE的項目。 不同的會計報表科目所對應(yīng)的實質(zhì)性測試程序的要求不同風險基礎(chǔ)審計2、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計312、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計抽樣的樣本量審計風險評估為：低，所對應(yīng)的審計程序一般為：1、分析性復(fù)核2、主要項目的測試：超過75%TE的項目的檢查

風險基礎(chǔ)審計2、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計322、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計抽樣的樣本量審計風險評估為：較低，所對應(yīng)的審計程序一般為：1、分析性復(fù)核2、主要項目的測試：超過50%TE的項目的檢查

風險基礎(chǔ)審計2、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計332、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計抽樣的樣本量審計風險評估為：中等，所對應(yīng)的審計程序一般為：1、分析性復(fù)核2、主要項目的測試：超過25%TE的項目的檢查3、代表性樣本的測試：除了主要項目的測試而外，還需隨機抽取其一定數(shù)量的其他樣本來進行測試；至于樣本量的大小，和隨機抽樣的方法，有專門的軟件來輔助完成。

風險基礎(chǔ)審計2、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計342、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計抽樣的樣本量審計風險評估為：高，所對應(yīng)的審計程序一般為：1、分析性復(fù)核2、主要項目的測試：超過10%TE的項目的檢查3、代表性樣本的測試：除了主要項目的測試而外，還需隨機抽取其一定數(shù)量的其他樣本來進行測試；至于樣本量的大小，和隨機抽樣的方法，有專門的軟件來輔助完成；4、交易和數(shù)據(jù)的測試：更詳細的對交易進行復(fù)核，可能不僅限于會計核算方面的測試，需要關(guān)注與交易有關(guān)的其他數(shù)據(jù)。5、其他輔助審計程序。

風險基礎(chǔ)審計2、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計35完成審計階段1、對審計計劃中確定的重要性水平進行復(fù)核2、將未調(diào)整審計差異（SAD）匯總，并綜合考慮其匯總后對會計報表風險的影響3、完成審計總結(jié)

風險基礎(chǔ)審計完成審計階段風險基礎(chǔ)審計361、對審計計劃中確定的重要性水平進行復(fù)核

審計計劃階段確定的重要性水平（PM\TE\SAD）是根據(jù)客戶報表的未審數(shù)據(jù)確定的，在審計進行中可能會有調(diào)整分錄出現(xiàn)。因此，在審計完成階段需要以過了調(diào)整分錄后的報表數(shù)據(jù)來重新復(fù)核之前確定的重要性水平是否出現(xiàn)重大偏差，是否因此需要追加補充審計程序。

風險基礎(chǔ)審計1、對審計計劃中確定的重要性水平進行復(fù)核風險基礎(chǔ)審計372、將未調(diào)整審計差異（SAD）匯總，并綜合考慮其匯總后對會計報表風險的影響

未調(diào)整審計差異（SAD）單個是小于可容忍誤差（TE）的，但在完成審計階段需要將審計過程中出現(xiàn)的未調(diào)整審計差異予以匯總，若匯總后金額超過了TE，則需要考慮將匯總表中的部分SAD做為調(diào)整分錄過入已審報表中去，已保證SAD無論是單獨還是匯總后都在可容忍誤差范圍（TE）之內(nèi)。

風險基礎(chǔ)審計2、將未調(diào)整審計差異（SAD）匯總，并綜合考慮其匯總后對會計382、完成審計總結(jié)

審計總結(jié)是對審計計劃階段識別的審計風險重評估、風險應(yīng)對措施的執(zhí)行情況、重大會計審計事項的處理意見、審計報告的意見類型等進行的全面總結(jié)。

審計總結(jié)應(yīng)由審計現(xiàn)場負責人負責編制、審計經(jīng)理復(fù)核、合伙人批準 審計總結(jié)是非常重要的一項工作，是三級復(fù)核中的第二、三級復(fù)核的主要復(fù)核內(nèi)容

風險基礎(chǔ)審計2、完成審計總結(jié) 審計總結(jié)是對審計計劃階段識別的審計風險重評39演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/12/3風險基礎(chǔ)審計演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew40風險基礎(chǔ)審計2022/12/3風險基礎(chǔ)審計風險基礎(chǔ)審計2022/12/2風險基礎(chǔ)審計41審計方法：風險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍睿猴L險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N有別賬項基礎(chǔ)審計和制 度基礎(chǔ)審計的審計模式。它以量化的風險水平 為重點，在確定的風險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì) 性測試的程度和范圍。

所有的實質(zhì)性測試程序的設(shè)計、審計抽樣的樣本量大小、重要性水平的設(shè)定、重要會計科目的確定都是由量化的風險水平來決定的。

風險基礎(chǔ)審計審計方法：風險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍睿猴L險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N有別賬項基礎(chǔ)審42審計風險（CRA）：是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。固有風險（IR）：指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表科目的某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性?？刂骑L險（CR）：是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。風險基礎(chǔ)審計審計風險（CRA）：是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會43

CRA（審計風險）=IR（固有風險）*CR（控制風險）CRA（會計科目的審計風險）的評估結(jié)果分類：分為四個風險級別：低、較低、中等、高，每一個級別的風險所對應(yīng)的審計程序和審計抽樣的樣本量均不一樣。風險基礎(chǔ)審計

CRA（審計風險）=IR（固有風險）*CR（控制風險）C44審計階段的劃分

審計計劃階段執(zhí)行審計階段完成審計階段風險基礎(chǔ)審計審計階段的劃分風險基礎(chǔ)審計45審計計劃階段

主要工作：1、確定審計目標2、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地位；3、對客戶的控制環(huán)境做整體評估；4、初步確定審計重要性水平；5、確定重要審計賬戶（重要會計科目）；6、完成審計計劃書（auditplanningmemorandum)每一步步驟的結(jié)果都會影響下一步驟的工作。風險基礎(chǔ)審計審計計劃階段主要工作：風險基礎(chǔ)審計461、確定審計目標

主要工作：1、審計類型（IPOor年審,or其他審計，準則的適用）；2、客戶的要求、期望（審計報告的時間要求、是否有內(nèi)控報告的要求、除審計外是否有要求審閱未審財務(wù)資料的要求、其他專項報告的要求）；3、根據(jù)審計類型、客戶要求/期望，結(jié)合所里的人力資源情況確定項目小組成員，專家的配備；風險基礎(chǔ)審計1、確定審計目標主要工作：風險基礎(chǔ)審計472、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地位；

1、對客戶所在的行業(yè)情況的理解：行業(yè)的發(fā)展前景、行業(yè)景氣度、行業(yè)存在的主要風險與機遇；2、客戶在其所在行業(yè)內(nèi)的地位、市場份額、所面臨的主要風險；3、客戶的商業(yè)模式分析；4、客戶的主要供應(yīng)商與客戶的情況分析；5、客戶的主要競爭對手分析； 最后需要得出客戶目前所面臨的主要經(jīng)營風險，以及由此可能影響到的會計報表的科目的風險，從而從整體的方面分析得出可能存在的審計風險。風險基礎(chǔ)審計2、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地483、對客戶的內(nèi)部控制做初步的整體評估

風險基礎(chǔ)審計的在很大程度上依賴于客戶的內(nèi)部控制，因此在審計計劃階段需要對客戶的內(nèi)部控制作出整體的評估：1、管理層的內(nèi)控意識；2、管理層的經(jīng)營風格；3、管理層的整體素質(zhì)的評估（管理層背景）；4、組織架構(gòu)的設(shè)置，各項內(nèi)控制度、規(guī)章制度是否健全；由此得出企業(yè)整體內(nèi)部控制是否有效的初步結(jié)論，以確定下一步的審計計劃風險基礎(chǔ)審計3、對客戶的內(nèi)部控制做初步的整體評估風險基礎(chǔ)審計的在494、初步確定重要性水平三個層次的重要性水平：計劃重要性水平（Planningmateriality，PM)：整體的重要性水平，站在會計報表的整體角度的重要性水平；可容忍誤差（TolerableError，TE)：會計科目角度的重要性水平，為審計調(diào)整、審計程序設(shè)定的主要標準，所有金額超過TE的審計差異均需要作為調(diào)整分錄；未調(diào)整審計差異（Summaryauditdifference，SAD)：所有金額超過SAD，但未超過TE的審計差異需列作未調(diào)整審計差異，并需要匯總。審計完成后需要將未調(diào)整審計差異匯總，若匯總金額超過“可容忍誤差”的水平，則需要將部分未調(diào)整審計差異改為調(diào)整分錄過入帳內(nèi)，以保證未調(diào)整審計差異匯總金額不超過“可容忍誤差”。風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平三個層次的重要性水平：風險基礎(chǔ)審計504、初步確定重要性水平參照標準的選擇：1、稅前利潤2、收入/毛利3、凈資產(chǎn)4、總資產(chǎn)選擇標準需要考慮的因素：1、審計報告的使用者的主要關(guān)注點；2、如果沒有其他特殊要求，稅前利潤一般作為首選標準，如果企業(yè)處于盈虧臨界點，則可以考慮其他標準；3、一般需要把所有標準都計算出來，作為選擇的參考；風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平參照標準的選擇：風險基礎(chǔ)審計514、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—PM：

稅前利潤的5%—10%；收入的0.5%—1%，or毛利1%—2%；凈資產(chǎn)的1%—2%；總資產(chǎn)的0.25%—0.5%

如果是新客戶、上市公司或者是IPO等高風險的項目，重要性水平都要求取上述范圍的最低點；如果是多年的老項目，且以前年度審計中出現(xiàn)錯報的情況較少，則可以適當提高比例。風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—PM：風險基礎(chǔ)審計524、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—TE：

TE=50%PM—75%PM

一般情況下均設(shè)置TE為PM的50%，只有以前年度的經(jīng)驗表明客戶的內(nèi)控是有效的，以前年度的審計調(diào)整較少、審計風險較低的情況下，才會設(shè)定為75%的PM。重要性水平的設(shè)定—SAD：SAD=5%的PM，也就是10%的TE。風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—TE：風險基礎(chǔ)審計534、初步確定重要性水平設(shè)定重要性水平時的其他需考慮因素：1、集團公司審計時的考慮： 若只出具一份合并的審計報告，下屬單家公司不需要出單獨的具審計報告，則重要性水平根據(jù)集團的合并數(shù)據(jù)來計算，集團內(nèi)所有的公司均共用一個重要性水平；若該集團下屬子公司/分支機構(gòu)非常多，而且在分布在不同的地域，則需要考慮將集團的重要性水平適當降低以分配到各個子公司，分配的時候應(yīng)考慮每個子公司的規(guī)模在合并報表中所占的份額。若集團除了合并的審計報告外，下屬單家公司也需要單獨的審計報告，則單家公司的重要性水平需根據(jù)該公司的報表數(shù)據(jù)來確定；——一般都會遠遠小于集團的重要性水平。

2、重要性水平需按年設(shè)定，原因是每年的會計數(shù)據(jù)都需要披露，若是做3年+1期的審計，則1期的重要性水平也需根據(jù)該期的數(shù)據(jù)來設(shè)定風險基礎(chǔ)審計4、初步確定重要性水平設(shè)定重要性水平時的其他需考慮因素：風險54風險基礎(chǔ)審計風險基礎(chǔ)審計555、確定重要審計賬戶把會計報表的科目分為重要賬戶和非重要賬戶，所有內(nèi)控的測試、會計科目審計風險（CRA）的評估，均是針對重要賬戶而言的，對于非重要賬戶，審計程序相對簡單，一般直接進行實質(zhì)性測試。確定重要賬戶需要考慮的因素：1、重要性水平：若賬戶金額超過或接近TE（可容忍誤差），則一般情況下該賬戶為重要賬戶；若未認定為重要賬戶，需要特別解釋原因；2、某些單個賬戶雖然金額較小，但幾個性質(zhì)類似的賬戶加起來超過TE，則需要考慮是否將改等賬戶也認定為重要賬戶；3、某些賬戶雖然金額較小，但由于其特殊性或交易的頻繁性，也需要將其確定為重要賬戶，如：現(xiàn)金風險基礎(chǔ)審計5、確定重要審計賬戶把會計報表的科目分為重要賬戶和非566、完成審計計劃書審計計劃書的完成時間：一般在中期審計結(jié)束后提交（若沒有中期審計，則需要在進場后一段時間完成，視項目大小不同而不同）審計計劃書的內(nèi)容（包括上述計劃階段的所有內(nèi)容）：1、審計業(yè)務(wù)類型的描述；2、對客戶業(yè)務(wù)的整體闡述，包括行業(yè)、商業(yè)模式等；3、內(nèi)部控制整體有效性的初步評估、審計策略的確定（是否依賴內(nèi)控）；4、重要性水平的確定；5、重要帳戶的確定；6、對會計報表的分析性復(fù)核；7、重要會計、審計問題的分析；8、項目成本預(yù)算、項目小組人員分工表、項目時間表；

風險基礎(chǔ)審計6、完成審計計劃書審計計劃書的完成時間：一般在中期審計576、完成審計計劃書審計計劃書的內(nèi)容：9、重要帳戶審計風險（CRA）的評估結(jié)果； 審計計劃書一般是由項目現(xiàn)場負責人完成、由審計經(jīng)理審核、最終交由項目合伙人批準，是每個審計項目所必須完成的工作，是整個審計計劃階段工作的濃縮，是審計經(jīng)理、合伙人對項目的復(fù)核的主要內(nèi)容。

風險基礎(chǔ)審計6、完成審計計劃書審計計劃書的內(nèi)容：風險基礎(chǔ)審計58審計執(zhí)行階段1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估；2、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計抽樣的樣本量；3、完成會計報表科目的（重要帳戶和非重要帳戶）的實質(zhì)性測試程序；

風險基礎(chǔ)審計審計執(zhí)行階段風險基礎(chǔ)審計591、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)部控制的主要流程分類：1、銷售及收款流程；2、采購及付款流程；3、成本及存貨核算流程；4、固定資產(chǎn)采購、處置、管理流程；5、人力資源管理流程；6、費用報銷流程（銷售費用、管理費用）；7、銀行借款管理流程；8、銀行存款、現(xiàn)金管理流程；9、增值稅管理流程；10、財務(wù)結(jié)賬管理流程。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)部控制的主要流程分類601、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估流程所影響到的會計科目及其認定：1、銷售及收款流程：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入2、采購及付款流程：存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、銀行存款3、成本及存貨核算流程：存貨、主營業(yè)務(wù)成本4、固定資產(chǎn)采購、處置、管理流程：固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)付款項、累計折舊、成本費用-折舊、營業(yè)外收支5、人力資源管理流程：應(yīng)付職工薪酬、成本費用-工資、社保及其他人工費用6、費用報銷流程：管理費用、銷售費用、現(xiàn)金、銀行存款風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估流程所影響到的會計科目611、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估流程所影響到的會計科目及其認定：7、銀行借款管理流程：長期借款、短期借款、應(yīng)付利息、財務(wù)費用8、銀行存款、現(xiàn)金管理流程：銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金9、增值稅管理流程：應(yīng)交稅費-增值稅10、財務(wù)結(jié)賬流程：預(yù)提費用、預(yù)計負責、遞延所得稅資產(chǎn)/負債、所得稅費用、各項準備、攤銷 對于一個一般的工業(yè)企業(yè)，以上的這些流程基本上可以涵蓋絕大部分重要帳戶。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估流程所影響到的會計科目621、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的三個步驟：1、通過訪談、查閱客戶的內(nèi)控制度等方式了解各個流程及每個流程內(nèi)可能存在的控制點，并完成流程描述、流程圖（關(guān)鍵在于識別出可能存在的控制點）；2、執(zhí)行穿行測試，取一套具有代表性的樣本，最好能貫穿整個流程，涵蓋大部分的控制點，進一步證實第一步的了解是否正確、控制點是否真的存在；3、內(nèi)控測試，對所識別出來的控制點進行測試。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的三個步驟：風631、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)部控制的分類：預(yù)防性控制（preventcontrol）：控制存在于某項業(yè)務(wù)事項之前，如各類事前的審核簽字，留下的軌跡多是表示該類控制被執(zhí)行過，但無法判別該等控制是否被有效執(zhí)行；檢查性控制（detectcontrol）：控制存在于某項業(yè)務(wù)事項之后，如各類月度調(diào)節(jié)表的編制，該類控制所留下的軌跡往往能表明控制曾被有效的執(zhí)行過。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)部控制的分類：風險基641、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的方法：1、詢問：通過訪談了解銀行存款調(diào)節(jié)表的編制流程；2、觀察：觀察客戶如何編制調(diào)節(jié)表；3、檢查內(nèi)控所留下的軌跡：檢查是否每月都有調(diào)節(jié)表存在；4、重新執(zhí)行該內(nèi)部控制：抽查部分調(diào)節(jié)表，檢查其編制結(jié)果是否正確。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的方法：風險基651、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的程度（樣本量的確定）：指多少樣本量的測試才能認為該內(nèi)控是有效的？主要看該內(nèi)控的發(fā)生頻率：日常性的控制：每天發(fā)生多次——全年25個樣本每天發(fā)生一次——全年25個樣本每月發(fā)生幾次——全年12個樣本每月發(fā)生一次——全年3-6個樣本非日常性的控制：一般根據(jù)實際情況來做出判斷，由于次數(shù)不多，一般都檢查大部分風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的程度（樣本量661、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的執(zhí)行時間：

從審計的效率上來講，一般內(nèi)控測試會被安排在中期審計的時候執(zhí)行（11月、12月，客戶結(jié)賬之前），因此，存在一個從中期到年底期間的內(nèi)控是否繼續(xù)有效的問題： 年底審計的時候需要對內(nèi)控測試所做的補充工作：1、了解、評估控制環(huán)境是否發(fā)生重大變化； 2、通過詢問、觀察程序來確定內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化； 如果中期內(nèi)控測試所涵蓋的期間為1-10月，則如果上述兩個程序的結(jié)果令人滿意，則可以認為內(nèi)控在全年內(nèi)有效；如果中期內(nèi)控測試所涵蓋的期間較短，如只有1-6月，則在年底審計的時候需要重新補充一定的樣本量來證實內(nèi)控確實在全年內(nèi)均為有效的。一風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估內(nèi)控測試的執(zhí)行時間：一671、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估——控制風險的評估

在內(nèi)控測試完成后，根據(jù)每個流程里的內(nèi)控測試結(jié)果表明該等內(nèi)控是否有效，來確定該流程所影響到的會計科目的控制風險：內(nèi)控風險的分類：低、中等、高對某流程內(nèi)所有的內(nèi)部控制執(zhí)行了內(nèi)控測試，且結(jié)果為有效——該流程所影響到的會計科目的控制風險：低；對某流程內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行了內(nèi)控測試，但結(jié)果為無效——該流程所影響到的會計科目的控制風險：高；對某流程內(nèi)的內(nèi)部控制沒有執(zhí)行內(nèi)控測試——該流程所影響到的會計科目的控制風險：高；對某流程內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行了有限的內(nèi)控測試，且結(jié)果為有效——該流程所影響到的會計科目的控制風險：中等；風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估681、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估——固有風險的評估 固有風險：指在不考慮內(nèi)部控制的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，會計科目發(fā)生重大錯報的可能性。 固有風險的分類：高、低 在確定固有風險時需考慮的因素： 1、會計科目的本身屬性——所核算的內(nèi)容的復(fù)雜程度 2、會計科目的所核算內(nèi)容的交易量的大小、發(fā)生的頻率 3、會計科目所核算內(nèi)容的敏感性——現(xiàn)金 4、企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、管理層的壓力等外部因素的考慮——可能會導(dǎo)致部分帳戶出現(xiàn)舞弊、錯誤的機會比較大

風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估691、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估會計科目審計風險的評估——審計風險的評估

審計風險的評估結(jié)果：低、較低、中等、高，每一個級別的風險所對應(yīng)的審計程序和審計抽樣的樣本量均不一樣。風險基礎(chǔ)審計1、內(nèi)部控制測試及重要帳戶審計風險評估風險基礎(chǔ)審計702、根據(jù)重要帳戶審計風險評估的結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的程序、審計抽樣的樣本量實質(zhì)性測試程序的分類：1、分析性復(fù)核；2、主要項目的測試；3、代表性樣本的測試（審計抽樣）；4、交易、數(shù)據(jù)的測試；如何確定主要項目的金額：審計風險——低：超過75%TE的項目；審計風險——較低：超過50%TE的項目；審計風險——中等：超過25%TE的項目；審計風險——高：超過10%TE的項目。 不同的會計報表科目所