注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理制度及其審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

20/20第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同，但有實(shí)質(zhì)性差異：①關(guān)聯(lián)交易②資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)（如固、無(wú)、生產(chǎn)性、投資房等，不包括應(yīng)收、存、金融資產(chǎn)）審計(jì)與國(guó)際一致2、南海公司事件——查爾斯·斯耐爾——第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師3、1918年，中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所）1981年，新中國(guó)第一家由財(cái)政部審批獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所）四大：普華永道、安永、畢馬威、德勤4、會(huì)計(jì)：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)審計(jì)：國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)AAA：美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)5、注會(huì)審計(jì)方法的演進(jìn)：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)）制度基礎(chǔ)審計(jì)（審計(jì)方法是以內(nèi)部操縱為基礎(chǔ)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（以企業(yè)環(huán)境和面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為為動(dòng)身點(diǎn)，依照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)制定相適應(yīng)的審計(jì)打算確保效率）6、審計(jì)監(jiān)督體系：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理制度1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍：①監(jiān)證業(yè)務(wù)——審計(jì)、批閱、其他鑒證業(yè)務(wù)②相關(guān)服務(wù)2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式：①獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所②一般合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所（中國(guó)）③有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（中國(guó)）④有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（大部分為民間組織，因政府不能同時(shí)兼“運(yùn)動(dòng)員”“裁判員”一體）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員：①個(gè)人會(huì)員：執(zhí)業(yè)會(huì)員、非執(zhí)業(yè)會(huì)員②團(tuán)體會(huì)員：依法批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任1、法律責(zé)任的出現(xiàn)，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持其職業(yè)慎重，因此導(dǎo)致了他人權(quán)利的侵害。2、經(jīng)營(yíng)失?。浩髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)闹卫頉Q策或出現(xiàn)意料的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等）而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。審計(jì)失?。鹤?cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步加重的社會(huì)緣故：①消費(fèi)者利益的愛(ài)護(hù)主義興起②有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的應(yīng)用③注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展深口袋理論：任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財(cái)寶的人都可能受到起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到懲處的程度如何。4、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定：違約：合同的一方或多方未能達(dá)到合同條款的要求。過(guò)失：在一定條件下，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。欺詐：以欺騙或坑害他人為目的的一種有意的錯(cuò)誤行為。行政責(zé)任（違約、過(guò)失）民事責(zé)任（違約、過(guò)失、欺詐）刑事責(zé)任（欺詐）注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)觸犯刑法所必需承擔(dān)的后果會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等賠償受害人損失5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師防止過(guò)失和欺詐的措施：（1）增強(qiáng)職業(yè)獨(dú)立性（2）保持應(yīng)有的職業(yè)慎重（3）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量操縱6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師幸免法律訴訟的具體措施：（1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求（2）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱制度（3）與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)（4）審慎選擇客戶（5）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)（6）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)（7）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（要緊為鑒證業(yè)務(wù)差不多準(zhǔn)則）1、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)要素：三方關(guān)系（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者）鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度）證據(jù)鑒證報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獵取。如報(bào)表審計(jì)。直接報(bào)告業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獵取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獵取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獵取鑒證對(duì)象信息。如內(nèi)部操縱鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（用于審計(jì)：重大的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（用于批閱：沒(méi)發(fā)覺(jué)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）2、業(yè)務(wù)承接（審慎地選擇客戶）在同意托付前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。以上都符合時(shí)，承接的業(yè)務(wù)還要符合以下特征：①鑒證對(duì)象適當(dāng)②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獵取該標(biāo)準(zhǔn)③注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持其結(jié)論④注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的（假如不想承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，能夠選擇變更業(yè)務(wù)，如將鑒證業(yè)務(wù)變更為鑒證業(yè)務(wù)）在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)托付人的要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類型的，托付人要求變更業(yè)務(wù)類型要緊有以下三方面：①業(yè)務(wù)環(huán)境變化阻礙到預(yù)期使用者的需求②預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解③該業(yè)務(wù)范圍存在限制3、鑒證對(duì)象與鑒證信息區(qū)不：鑒證對(duì)象是指財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流等。鑒證對(duì)象信息是載體，如報(bào)表等。鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量）財(cái)務(wù)報(bào)表非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況）反應(yīng)效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)物理特征（如設(shè)備的成產(chǎn)能力）有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的講明文件某種系統(tǒng)和過(guò)程（如企業(yè)的內(nèi)部操縱或信息技術(shù)系統(tǒng)）關(guān)于其有效性的認(rèn)定一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明4、標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)（列報(bào)包括披露）。標(biāo)準(zhǔn)能夠是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也能夠是非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部指定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。5、證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來(lái)打算和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獵取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獵取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量，與樣本量有關(guān)）和適當(dāng)性（質(zhì)量的衡量，即相關(guān)性和可靠性）第五章職業(yè)道德差不多原則和概念框架1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德差不多原則：職業(yè)道德差不多原則要求誠(chéng)信要求還會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和老實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是不得與以下?tīng)窟B：含有嚴(yán)峻虛假或誤導(dǎo)性的陳述；含有缺乏充分依照的陳述或信息；存在遺漏或模糊其辭的信息例外：依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立、形式上的獨(dú)立客觀和公正要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)阻礙而損害自己的職業(yè)推斷專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注運(yùn)用職業(yè)推斷；保持職業(yè)懷疑態(tài)度保密要求會(huì)員對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有以下行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)同意，向會(huì)計(jì)事務(wù)因此外的第三方披露其所獲知的涉密信息；利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益（注意：無(wú)意泄密）良好職業(yè)行為要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，幸免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為（不得夸大和貶低）2、職業(yè)道德概念框架（即工作思路）職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：①識(shí)不對(duì)職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙②評(píng)價(jià)不利阻礙的嚴(yán)峻程度③必要時(shí)采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃舰芗偃鐭o(wú)法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時(shí)與客戶解除合約關(guān)系，或向工作單位請(qǐng)辭3、可能對(duì)職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生不利阻礙的因素（詳見(jiàn)93頁(yè)）①自身利益導(dǎo)致不利阻礙的情形②自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利阻礙的情形③過(guò)度推介導(dǎo)致不利阻礙的情形④緊密關(guān)系導(dǎo)致不利阻礙的情形⑤外在壓力導(dǎo)致不利阻礙的情形第六章審計(jì)、批閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求一、差不多要求1、獨(dú)立性的概念框架①實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：一種內(nèi)心狀態(tài)，使其在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)推斷的因素阻礙，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度②形式上的獨(dú)立：一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度③獨(dú)立性概念框架：識(shí)不對(duì)獨(dú)立性的不利阻礙評(píng)價(jià)不利阻礙的嚴(yán)峻程度必要時(shí)采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃?、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指以合作為目的（前提），實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：①共享收益或分擔(dān)成本②共享所有權(quán)、操縱權(quán)或治理權(quán)③共享統(tǒng)一的質(zhì)量操縱政策和程序④共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略⑤使用同一品牌⑥共享重要的專業(yè)資源假如某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。3、公眾利益實(shí)體在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性不利阻礙的重要程度以及為消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏馑讲扇〉谋匾婪洞胧r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：①法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體（如銀行）②法律法規(guī)按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求同意審計(jì)的實(shí)體4、關(guān)聯(lián)實(shí)體（審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)，符合“關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則”）關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：①能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接操縱的實(shí)體，同時(shí)該實(shí)體對(duì)客戶具有重大阻礙（操縱客戶的）②在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，同時(shí)該實(shí)體對(duì)客戶具有重大阻礙，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要（對(duì)客戶有重大阻礙的）③收到客戶直接或間接操縱的實(shí)體（受客戶操縱的）④客戶（或收到客戶直接或間接操縱的實(shí)體）擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，同時(shí)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體實(shí)施重大阻礙，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶（或受到客戶直接或間接操縱的實(shí)體）重要（客戶對(duì)其有重大阻礙的）⑤與客戶處于同一操縱下的實(shí)體（姐妹實(shí)體），同時(shí)該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其操縱方均重要（橫向關(guān)系的）5、客戶的治理層（要緊指股東大會(huì)）報(bào)表的責(zé)任方是治理層，治理層負(fù)監(jiān)督責(zé)任。6、工作記錄7、業(yè)務(wù)期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。假如審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)刻孰晚為準(zhǔn)。8、合并與收購(gòu)9、其他方面的考慮二、經(jīng)濟(jì)利益1、經(jīng)濟(jì)利益的種類：直接經(jīng)濟(jì)利益是指①個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并操縱的經(jīng)濟(jì)利益②個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)有能力操縱這些投資工具或阻礙其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒(méi)有能力操縱這些投資工具或阻礙其投資決策。2、對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙的情形和防范措施經(jīng)濟(jì)利益擁有的主體：①會(huì)計(jì)師事務(wù)所②審計(jì)項(xiàng)目成員③成員的要緊近親屬④成員的其他近親屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目成員、成員的要緊近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)或重大間接經(jīng)濟(jì)利益成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)或重大間接經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目成員、成員的要緊近親屬對(duì)審計(jì)客戶施加操縱的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金打算（審計(jì)的是年金治理人）在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其要緊近親屬（網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所）在該審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員分屬于不同的分部為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、治理人員或其要緊近親屬，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或治理人員的要緊近親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬和審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬和審計(jì)客戶的利益相關(guān)者在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益作為受托治理人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人或其要緊近親屬、職員或其要緊近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接利益3、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶獲得貸款或獲得貸款擔(dān)保事務(wù)所、審計(jì)成員或近親屬?gòu)钠浍@得貸款或擔(dān)保，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙審計(jì)客戶不按正常程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施將其降低至可同意水平按正常的話，可采取防范措施將其降低至可同意水平從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其提供擔(dān)保按正常程序、條款和條件獲得貸款或擔(dān)保，可不能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙從不屬于非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其提供擔(dān)保事務(wù)所、審計(jì)成員或近親屬?gòu)钠浍@得貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生特不不利阻礙，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施將其降低至可同意水平向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保事務(wù)所、審計(jì)成員或近親屬向其提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生特不不利阻礙，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施將其降低至可同意水平在審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶按正常的商業(yè)條件開(kāi)立，可不能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙4、收費(fèi)①逾期收費(fèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要求審計(jì)客戶在審計(jì)報(bào)告出具前付清上一年度的審計(jì)費(fèi)用。假如在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶仍未支付該費(fèi)用，會(huì)