存貨核算課件

項(xiàng)目四存貨核算

項(xiàng)目四存貨核算1技能目標(biāo)1.基本會辦理存貨會計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；2.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用合理方法計(jì)算各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本；3．能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行原材料、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料等存貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。知識目標(biāo)1．熟悉《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》，理解存貨確認(rèn)條件，掌握存貨取得的初始計(jì)量；2．掌握存貨采用實(shí)際成本核算方法；3．掌握存貨采用計(jì)劃成本核算方法；4．理解存貨減值核算的基本原理和方法；5．熟悉商品流通企業(yè)庫存商品業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法。技能目標(biāo)2任務(wù)4.1

原材料核算任務(wù)4.2庫存商品核算任務(wù)4.3周轉(zhuǎn)核算任務(wù)4.4委托加工物資核算任務(wù)4.1原材料核算3本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析1、存貨的確認(rèn)與入賬價(jià)值的確定2、原材料實(shí)際成本核算方法3、原材料計(jì)劃成本核算方法4、存貨的清查5、存貨期末計(jì)價(jià)本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析1、存貨的確認(rèn)與入賬價(jià)值的確定4存貨核算課件5一、存貨概述

存貨---企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的定義

一、存貨概述存貨---企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)6存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半成品

庫存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半7

服務(wù)性企業(yè)：辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動時(shí)使用這些貨品就作為存貨。

商業(yè)企業(yè)：庫存商品。制造業(yè)：以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，故其存貨的構(gòu)成最為復(fù)雜。包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（代制品、代修品）、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨的分類服務(wù)性企業(yè)：辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動時(shí)使8（三）存貨確認(rèn)條件

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：特種儲備及國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)不屬于企業(yè)存貨；為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，如工程物資不屬于企業(yè)存貨。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：所有權(quán)

（三）存貨確認(rèn)條件（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流9思考：1.分析用于勞動手段—固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)銷售—存貨2.分析用于建造固定資產(chǎn)—工程物資，用于生產(chǎn)銷售—存貨1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？2.鋼材一定是存貨？思考：1.分析1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？10

例題例1：下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）A.委托加工材料B.分期收款發(fā)出商品C.低值易耗品D.在產(chǎn)品E.工程物資

例2：下列物資中屬于存貨的有（）A原材料B工程物資C特種儲備物資D包裝物和低值易耗品E產(chǎn)成品

例題例1：下列各種物資中，應(yīng)11存貨核算課件12（四）存貨入賬價(jià)值的確定外購——采購成本自制——采購成本+加工成本+其他成本采購成本：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+采購費(fèi)用加工成本：直接人工+制造費(fèi)用其他成本：設(shè)計(jì)費(fèi)用——當(dāng)期損益如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用——產(chǎn)品成本（四）存貨入賬價(jià)值的確定外購——采購成本采購成本：買價(jià)+相關(guān)13

采購成本：

買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+采購費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)——消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、教育費(fèi)附加等以下費(fèi)用不計(jì)入采購費(fèi)用：1.短缺和非合理損耗（過失人賠償、非常損失、無法收回的其他損失）2.市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)期間費(fèi)用3.倉儲費(fèi)用—期間費(fèi)用（為達(dá)下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)用計(jì)入成本）采購成本：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+采購費(fèi)用14例題

某公司為增值稅一般納稅人。購入A材料2500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1200元，增值稅率為17％，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)30000元（按7％抵扣增值稅額），裝卸搬運(yùn)費(fèi)10000，途中保險(xiǎn)費(fèi)9000元。A材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫2498噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2噸。則A材料的入賬價(jià)值為（）元。A.3049000B.3046900C.3046000D.3046192

例題15

賬戶設(shè)置

外購原材料核算

發(fā)出原材料核算（計(jì)價(jià)方法）存貨清查期末計(jì)量實(shí)際成本法任務(wù)4.1原材料的核算計(jì)劃成本法賬戶設(shè)置

外購原材料核算

發(fā)出原材料核算賬戶設(shè)置實(shí)際成任務(wù)4.1原材料的核算計(jì)劃成16

一、原材料—實(shí)際成本法定義：每種材料日常的收發(fā)存都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（一）賬戶設(shè)置：原材料在途物資應(yīng)付賬款一、原材料—實(shí)際成本法定義：每種材料日常的收發(fā)存都按17銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購入原材料（1）單貨同到（二）外購原材料核算銀行存款、其他貨幣資金原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18外購（2）單到貨未到

銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料①購入時(shí)②材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)外購（2）單到貨未到銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅19外購（3）貨到單未到應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬②下月初用紅字金額沖回

收到賬單按單貨同到處理。外購（3）貨到單未到應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入20例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入Ａ材料1000噸，每噸500元，單位增值稅85元，單位運(yùn)費(fèi)40元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6800元，貨款共計(jì)631800元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫950噸，短缺50噸，其中2噸屬于合理損耗，其余原因待查。經(jīng)查明48噸材料短缺是運(yùn)輸部門的責(zé)任造成的，運(yùn)輸部門已同意賠償，尚未收到。6月3日付款時(shí)：借：在途物資—甲單位544000應(yīng)交稅費(fèi)－－（進(jìn)項(xiàng)稅額）87800貸：銀行存款6318006月20日驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料---A材料517888待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40貸：在途物資—甲單位544000應(yīng)交稅費(fèi)－（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4214.40查明原因時(shí)：借：其他應(yīng)收款---運(yùn)輸部門30326.40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40

例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入Ａ材料1000噸，每噸21存貨核算課件22（三）發(fā)出原材料的核算

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（三）發(fā)出原材料的核算新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先23案例（1）先進(jìn)先出法——是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

2010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

620045052501950案例（1）先進(jìn)先出法2010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日242010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

6200450125400150121800（2）加權(quán)平均法——全月一次加權(quán)平均法，2010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)25發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）貸：原材料對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用時(shí)：借：應(yīng)收職工薪酬——福利費(fèi)在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（26

存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于，期末結(jié)賬前查明原因處理完畢。

（四）存貨清查存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果27原材料盤盈的賬務(wù)處理原材料盤盈的賬務(wù)處理28原材料盤虧的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①非正常損失說明：若庫存商品非正常損失，按產(chǎn)品耗用的材料成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。等原材料盤虧的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①非正常29例題

某企業(yè)2008年4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損20000元，該項(xiàng)毀損經(jīng)與保險(xiǎn)公司協(xié)商，保險(xiǎn)公司同意賠付實(shí)際損失的80%，其余損失由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。

例題某企業(yè)2008年4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損230

含義（五）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

運(yùn)用定義可變現(xiàn)凈值的確定備抵法：跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提哪些情況應(yīng)該計(jì)提哪些情況應(yīng)全額計(jì)提含義（五）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

運(yùn)用定義31原材料可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售沒有銷售合同約定的原材料估計(jì)售價(jià)—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)2.確定需要經(jīng)過加工的原材料

——以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)品的成本進(jìn)行比較a.產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>成本，原材料按成本計(jì)量b.產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值<成本，原材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量用其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)原材料可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售沒有銷售合同約定的原材32課堂練習(xí)

【例1】某公司2009年根據(jù)市場需求變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2009年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為200000元/噸，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價(jià)格為100000元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金為10000元。

要求：（1）確定2009年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值。

課堂練習(xí)【例1】某公司2009年根據(jù)市場需求變化，決定33

【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的賬面成本為1000000元，A材料的估計(jì)售價(jià)為900000元；A材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用A材料全部用于生產(chǎn)甲商品，甲商品的成本為1400000元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為1600000元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金為80000元。要求：確定2009年12月31日A材料的價(jià)值。

【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的賬面成34

【例3】2009年12月31日，甲公司B材料的成本為1200000元，市場購買價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于B材料市場銷售價(jià)格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的W型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由3000000下降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。要求：確定2009年12月31日B材料的價(jià)值。

【例3】2009年12月31日，甲公司B材料的成本為35哪些情況應(yīng)該全額計(jì)提：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過期且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的可能。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存存貨已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該存貨的市場價(jià)格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。哪些情況應(yīng)該全額計(jì)提：當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)36

2、成本低于可變現(xiàn)凈值（1）期末提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）減值因素消失，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

1、成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)不需進(jìn)行調(diào)整

會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2、成本低于可變現(xiàn)凈值1、成本高于可變現(xiàn)凈值37例題某企業(yè)2002年存貨100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值90000元，2003年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值8.5萬元，2004年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值9.7萬元，2005年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值10.5萬元。例題某企業(yè)2002年存貨100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值38

二、原材料——計(jì)劃成本法定義：每種存貨日常的收發(fā)存都按事先確定好的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不做調(diào)整。（一）賬戶設(shè)置材料采購材料成本差異資產(chǎn)類二、原材料——計(jì)劃成本法定義：每種存貨日常的收發(fā)存都按39材料采購二、原材料——計(jì)劃成本法支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)驗(yàn)收入庫的材料計(jì)劃成本超支額尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的在途物資節(jié)約額材料采購二、原材料——計(jì)劃成本法支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜40材料成本差異二、原材料——計(jì)劃成本法取得實(shí)際大于計(jì)劃（超支）取得實(shí)際大于計(jì)劃（節(jié)約）發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異超支節(jié)約發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異材料成本差異二、原材料——計(jì)劃成本法取得實(shí)際大于計(jì)劃（超支41

（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法購入時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款☆☆購入時(shí)，分（1）單貨同到；（2）單到貨未到；（3）貨到單未到（月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬）☆☆：不論材料是否入庫，都必須先通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算。材料入庫后，再轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法購入時(shí)：借42

（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法☆☆材料收入較多的企業(yè)，平時(shí)不進(jìn)行材料入庫和材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，月終通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進(jìn)行總分類核算。驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法☆☆43借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：原材料（計(jì)劃成本）（三）發(fā)出材料——計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（三）發(fā)出材料——計(jì)劃44（三）發(fā)出材料——計(jì)劃成本法同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（超支）貸：材料成本差異（超支）節(jié)約做相反的分錄成本差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。（三）發(fā)出材料——計(jì)劃成本法同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異45

某公司采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對材料進(jìn)行核算，4月初原材料余額為55000元，材料成本差異余額200元(借方)，本月購入原材料計(jì)劃成本為120000元，材料成本差異1450元(貸方)，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價(jià)80000元，增值稅稅率為l7％，該批材料的計(jì)劃成本為80200元；收回上月委托加工的材料一批，計(jì)劃成本為50000元，實(shí)際成本為48800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本為260000元，車間管理耗用材料8000元，廠部管理耗用材料15000元。要求(1)計(jì)算材料成本差異率。(2)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本差異。(3)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料實(shí)際成本。(4)編制材料收發(fā)的會計(jì)分錄。例題某公司采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對材料進(jìn)行核算，4月初原材料46

（1）計(jì)算：材料成本差異率=（200-1450-1200－200）/（55000+120000+80200+50000）*100%=－0.87%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝283000*（－0.87%）＝－2462元發(fā)出材料實(shí)際成本=283000－2462=280538元結(jié)存材料的成本差異=－2650+2462=－188元結(jié)存材料的實(shí)際成本=－188+22200=22012元

（2）會計(jì)處理：A購入：借：材料采購118550應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20153.5貸：銀行存款138703.5借：原材料120000貸：材料采購118550材料成本差異1450分析（1）計(jì)算：材料成本差異率=（200-1450-1247B接受投資：借：原材料80200應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：實(shí)收資本93600材料成本差異200C收回加工材料：借：原材料50000貸：委托加工物資48800材料成本差異1200D發(fā)出材料：

借：生產(chǎn)成本260000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用15000貸：原材料283000同時(shí)：借：材料成本差異2462貸：生產(chǎn)成本2158制造費(fèi)用130.5管理費(fèi)用173.5分析B接受投資：分析48庫存商品存放在門市準(zhǔn)備出售的商品外購商品任務(wù)4.3庫存商品核算發(fā)出展覽的商品完成全部生產(chǎn)過程，并驗(yàn)收入庫可以直接對外出售的產(chǎn)品或外購直接出售的商品。寄存在外庫或存放在倉庫的商品自制商品庫存商品存放在門市準(zhǔn)備出售的商品外購商品任務(wù)4.3庫存商49

核算：1、入庫：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本2、發(fā)出：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品核算：50

確定商業(yè)企業(yè)庫存商品銷售成本的方法—毛利率法任務(wù)4.3庫存商品核算毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本—本期銷售成本確定商業(yè)企業(yè)庫存商品銷售成本的方法—毛利率法任務(wù)4.351

例題

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用毛利率法計(jì)算銷售商品成本，該公司2009年8月1日乙類商品結(jié)存1200000元，本月購進(jìn)500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為85000元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支付。本月銷售收入1106000元，發(fā)生的銷售折讓6000元，上月該類商品的毛利率為20%。

要求：（1）計(jì)算本月銷售成本和庫存商品成本；（2）進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

例題某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用毛利52庫存商品可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售，沒有銷售合同約定一般銷售價(jià)格—估計(jì)的銷售費(fèi)用——相關(guān)稅費(fèi)2.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨合同價(jià)格—估計(jì)的銷售費(fèi)用——相關(guān)稅費(fèi)☆☆

持有量>銷售合同量，合同量按合同價(jià)格，超出部分按一般銷售價(jià)格庫存商品可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售，沒有銷售合同約定一53任務(wù)4.3周轉(zhuǎn)材料核算★★能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，主要包括低值易耗品、包裝物等。設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，分低值易耗品、包裝物明細(xì)核算。任務(wù)4.3周轉(zhuǎn)材料核算★★能夠多次使用、逐54（一）周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料銷售部門領(lǐng)用，隨產(chǎn)品出售，生產(chǎn)部門領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體出借出租生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售費(fèi)用單獨(dú)計(jì)價(jià)，視同材料銷售管理部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用租金、對應(yīng)的成本及修理費(fèi)用，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入（成本）管理費(fèi)用（一）周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)銷售部門領(lǐng)用，隨產(chǎn)品出售，生產(chǎn)部55（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。適用：價(jià)值低、易損耗的周轉(zhuǎn)材料五五攤銷法：在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷賬面價(jià)值50%，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。設(shè)置：在用、在庫、攤銷三個(gè)明細(xì)（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)56

某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，報(bào)廢時(shí)收回殘料入庫作價(jià)30元。分別采用一次攤銷法和五五攤銷法進(jìn)行核算。例題某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，57

攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用3000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)3000報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用3000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)3000核銷時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)6000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在用)6000殘料入庫：借：原材料30貸：制造費(fèi)用30

領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在用)6000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在庫)6000五五攤銷分析攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用58

任務(wù)4.4委托加工物資核算難點(diǎn)：

1、增值稅的處理2、消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售；（2）收回后繼續(xù)加工。不能直接用于生產(chǎn)，需要送到外單位進(jìn)行加工的物資任務(wù)4.4委托加工物資核算難點(diǎn)：不能直接用于生產(chǎn)59委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（1）收回后直接用于銷售（2）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（160運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額③支付增值稅銀行存款等原材料原材料委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額③支付增值稅銀行存款等原61例題：A委托B加工材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本100000元，支付的加工費(fèi)80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已支付。雙方適用的增值稅稅率17%。?

（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資100000貸：原材料100000?

（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100000＋80000）÷（1－10%）＝200000受托方代收代交的消費(fèi)稅＝200000×10%＝20000應(yīng)納增值稅＝80000×17%＝13600X

①A收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資80000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600－應(yīng)交消費(fèi)稅20000貸：銀行存款113600

例題：A委托B加工材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本100062

②A收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：委托加工物資100000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款113600

（3）加工完成收回委托加工材料

①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料180000貸：委托加工物資180000

②收回加工的的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料200000貸：委托加工物資200000

②A收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)63本項(xiàng)目內(nèi)容在報(bào)表上的位置本項(xiàng)目內(nèi)容在報(bào)表上的位置64預(yù)?！爸星锟鞓罚　鳖A(yù)?！爸星锟鞓?！”65項(xiàng)目四存貨核算

項(xiàng)目四存貨核算66技能目標(biāo)1.基本會辦理存貨會計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；2.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用合理方法計(jì)算各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本；3．能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行原材料、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料等存貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。知識目標(biāo)1．熟悉《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》，理解存貨確認(rèn)條件，掌握存貨取得的初始計(jì)量；2．掌握存貨采用實(shí)際成本核算方法；3．掌握存貨采用計(jì)劃成本核算方法；4．理解存貨減值核算的基本原理和方法；5．熟悉商品流通企業(yè)庫存商品業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法。技能目標(biāo)67任務(wù)4.1

原材料核算任務(wù)4.2庫存商品核算任務(wù)4.3周轉(zhuǎn)核算任務(wù)4.4委托加工物資核算任務(wù)4.1原材料核算68本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析1、存貨的確認(rèn)與入賬價(jià)值的確定2、原材料實(shí)際成本核算方法3、原材料計(jì)劃成本核算方法4、存貨的清查5、存貨期末計(jì)價(jià)本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析1、存貨的確認(rèn)與入賬價(jià)值的確定69存貨核算課件70一、存貨概述

存貨---企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的定義

一、存貨概述存貨---企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)71存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半成品

庫存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半72

服務(wù)性企業(yè)：辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動時(shí)使用這些貨品就作為存貨。

商業(yè)企業(yè)：庫存商品。制造業(yè)：以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，故其存貨的構(gòu)成最為復(fù)雜。包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（代制品、代修品）、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨的分類服務(wù)性企業(yè)：辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動時(shí)使73（三）存貨確認(rèn)條件

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：特種儲備及國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)不屬于企業(yè)存貨；為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，如工程物資不屬于企業(yè)存貨。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：所有權(quán)

（三）存貨確認(rèn)條件（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流74思考：1.分析用于勞動手段—固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)銷售—存貨2.分析用于建造固定資產(chǎn)—工程物資，用于生產(chǎn)銷售—存貨1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？2.鋼材一定是存貨？思考：1.分析1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？75

例題例1：下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）A.委托加工材料B.分期收款發(fā)出商品C.低值易耗品D.在產(chǎn)品E.工程物資

例2：下列物資中屬于存貨的有（）A原材料B工程物資C特種儲備物資D包裝物和低值易耗品E產(chǎn)成品

例題例1：下列各種物資中，應(yīng)76存貨核算課件77（四）存貨入賬價(jià)值的確定外購——采購成本自制——采購成本+加工成本+其他成本采購成本：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+采購費(fèi)用加工成本：直接人工+制造費(fèi)用其他成本：設(shè)計(jì)費(fèi)用——當(dāng)期損益如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用——產(chǎn)品成本（四）存貨入賬價(jià)值的確定外購——采購成本采購成本：買價(jià)+相關(guān)78

采購成本：

買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+采購費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)——消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、教育費(fèi)附加等以下費(fèi)用不計(jì)入采購費(fèi)用：1.短缺和非合理損耗（過失人賠償、非常損失、無法收回的其他損失）2.市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)期間費(fèi)用3.倉儲費(fèi)用—期間費(fèi)用（為達(dá)下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)用計(jì)入成本）采購成本：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+采購費(fèi)用79例題

某公司為增值稅一般納稅人。購入A材料2500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1200元，增值稅率為17％，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)30000元（按7％抵扣增值稅額），裝卸搬運(yùn)費(fèi)10000，途中保險(xiǎn)費(fèi)9000元。A材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫2498噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2噸。則A材料的入賬價(jià)值為（）元。A.3049000B.3046900C.3046000D.3046192

例題80

賬戶設(shè)置

外購原材料核算

發(fā)出原材料核算（計(jì)價(jià)方法）存貨清查期末計(jì)量實(shí)際成本法任務(wù)4.1原材料的核算計(jì)劃成本法賬戶設(shè)置

外購原材料核算

發(fā)出原材料核算賬戶設(shè)置實(shí)際成任務(wù)4.1原材料的核算計(jì)劃成81

一、原材料—實(shí)際成本法定義：每種材料日常的收發(fā)存都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（一）賬戶設(shè)置：原材料在途物資應(yīng)付賬款一、原材料—實(shí)際成本法定義：每種材料日常的收發(fā)存都按82銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購入原材料（1）單貨同到（二）外購原材料核算銀行存款、其他貨幣資金原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）83外購（2）單到貨未到

銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料①購入時(shí)②材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)外購（2）單到貨未到銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅84外購（3）貨到單未到應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬②下月初用紅字金額沖回

收到賬單按單貨同到處理。外購（3）貨到單未到應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入85例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入Ａ材料1000噸，每噸500元，單位增值稅85元，單位運(yùn)費(fèi)40元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6800元，貨款共計(jì)631800元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫950噸，短缺50噸，其中2噸屬于合理損耗，其余原因待查。經(jīng)查明48噸材料短缺是運(yùn)輸部門的責(zé)任造成的，運(yùn)輸部門已同意賠償，尚未收到。6月3日付款時(shí)：借：在途物資—甲單位544000應(yīng)交稅費(fèi)－－（進(jìn)項(xiàng)稅額）87800貸：銀行存款6318006月20日驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料---A材料517888待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40貸：在途物資—甲單位544000應(yīng)交稅費(fèi)－（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4214.40查明原因時(shí)：借：其他應(yīng)收款---運(yùn)輸部門30326.40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40

例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入Ａ材料1000噸，每噸86存貨核算課件87（三）發(fā)出原材料的核算

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（三）發(fā)出原材料的核算新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先88案例（1）先進(jìn)先出法——是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

2010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

620045052501950案例（1）先進(jìn)先出法2010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日892010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

6200450125400150121800（2）加權(quán)平均法——全月一次加權(quán)平均法，2010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)90發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）貸：原材料對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用時(shí)：借：應(yīng)收職工薪酬——福利費(fèi)在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（91

存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于，期末結(jié)賬前查明原因處理完畢。

（四）存貨清查存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果92原材料盤盈的賬務(wù)處理原材料盤盈的賬務(wù)處理93原材料盤虧的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①非正常損失說明：若庫存商品非正常損失，按產(chǎn)品耗用的材料成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。等原材料盤虧的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①非正常94例題

某企業(yè)2008年4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損20000元，該項(xiàng)毀損經(jīng)與保險(xiǎn)公司協(xié)商，保險(xiǎn)公司同意賠付實(shí)際損失的80%，其余損失由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。

例題某企業(yè)2008年4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損295

含義（五）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

運(yùn)用定義可變現(xiàn)凈值的確定備抵法：跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提哪些情況應(yīng)該計(jì)提哪些情況應(yīng)全額計(jì)提含義（五）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

運(yùn)用定義96原材料可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售沒有銷售合同約定的原材料估計(jì)售價(jià)—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)2.確定需要經(jīng)過加工的原材料

——以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)品的成本進(jìn)行比較a.產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>成本，原材料按成本計(jì)量b.產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值<成本，原材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量用其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)原材料可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售沒有銷售合同約定的原材97課堂練習(xí)

【例1】某公司2009年根據(jù)市場需求變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2009年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為200000元/噸，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價(jià)格為100000元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金為10000元。

要求：（1）確定2009年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值。

課堂練習(xí)【例1】某公司2009年根據(jù)市場需求變化，決定98

【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的賬面成本為1000000元，A材料的估計(jì)售價(jià)為900000元；A材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用A材料全部用于生產(chǎn)甲商品，甲商品的成本為1400000元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為1600000元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金為80000元。要求：確定2009年12月31日A材料的價(jià)值。

【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的賬面成99

【例3】2009年12月31日，甲公司B材料的成本為1200000元，市場購買價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于B材料市場銷售價(jià)格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的W型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由3000000下降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。要求：確定2009年12月31日B材料的價(jià)值。

【例3】2009年12月31日，甲公司B材料的成本為100哪些情況應(yīng)該全額計(jì)提：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過期且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的可能。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存存貨已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該存貨的市場價(jià)格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。哪些情況應(yīng)該全額計(jì)提：當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)101

2、成本低于可變現(xiàn)凈值（1）期末提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）減值因素消失，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

1、成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)不需進(jìn)行調(diào)整

會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2、成本低于可變現(xiàn)凈值1、成本高于可變現(xiàn)凈值102例題某企業(yè)2002年存貨100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值90000元，2003年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值8.5萬元，2004年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值9.7萬元，2005年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值10.5萬元。例題某企業(yè)2002年存貨100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值103

二、原材料——計(jì)劃成本法定義：每種存貨日常的收發(fā)存都按事先確定好的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不做調(diào)整。（一）賬戶設(shè)置材料采購材料成本差異資產(chǎn)類二、原材料——計(jì)劃成本法定義：每種存貨日常的收發(fā)存都按104材料采購二、原材料——計(jì)劃成本法支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)驗(yàn)收入庫的材料計(jì)劃成本超支額尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的在途物資節(jié)約額材料采購二、原材料——計(jì)劃成本法支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜105材料成本差異二、原材料——計(jì)劃成本法取得實(shí)際大于計(jì)劃（超支）取得實(shí)際大于計(jì)劃（節(jié)約）發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異超支節(jié)約發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異材料成本差異二、原材料——計(jì)劃成本法取得實(shí)際大于計(jì)劃（超支106

（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法購入時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款☆☆購入時(shí)，分（1）單貨同到；（2）單到貨未到；（3）貨到單未到（月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬）☆☆：不論材料是否入庫，都必須先通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算。材料入庫后，再轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法購入時(shí)：借107

（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法☆☆材料收入較多的企業(yè)，平時(shí)不進(jìn)行材料入庫和材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，月終通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進(jìn)行總分類核算。驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法☆☆108借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：原材料（計(jì)劃成本）（三）發(fā)出材料——計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（三）發(fā)出材料——計(jì)劃109（三）發(fā)出材料——計(jì)劃成本法同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（超支）貸：材料成本差異（超支）節(jié)約做相反的分錄成本差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。（三）發(fā)出材料——計(jì)劃成本法同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異110

某公司采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對材料進(jìn)行核算，4月初原材料余額為55000元，材料成本差異余額200元(借方)，本月購入原材料計(jì)劃成本為120000元，材料成本差異1450元(貸方)，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價(jià)80000元，增值稅稅率為l7％，該批材料的計(jì)劃成本為80200元；收回上月委托加工的材料一批，計(jì)劃成本為50000元，實(shí)際成本為48800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本為260000元，車間管理耗用材料8000元，廠部管理耗用材料15000元。要求(1)計(jì)算材料成本差異率。(2)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本差異。(3)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料實(shí)際成本。(4)編制材料收發(fā)的會計(jì)分錄。例題某公司采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對材料進(jìn)行核算，4月初原材料111

（1）計(jì)算：材料成本差異率=（200-1450-1200－200）/（55000+120000+80200+50000）*100%=－0.87%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝283000*（－0.87%）＝－2462元發(fā)出材料實(shí)際成本=283000－2462=280538元結(jié)存材料的成本差異=－2650+2462=－188元結(jié)存材料的實(shí)際成本=－188+22200=22012元

（2）會計(jì)處理：A購入：借：材料采購118550應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20153.5貸：銀行存款138703.5借：原材料120000貸：材料采購118550材料成本差異1450分析（1）計(jì)算：材料成本差異率=（200-1450-12112B接受投資：借：原材料80200應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：實(shí)收資本93600材料成本差異200C收回加工材料：借：原材料50000貸：委托加工物資48800材料成本差異1200D發(fā)出材料：

借：生產(chǎn)成本260000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用15000貸：原材料283000同時(shí)：借：材料成本差異2462貸：生產(chǎn)成本2158制造費(fèi)用130.5管理費(fèi)用173.5分析B接受投資：分析113庫存商品存放在門市準(zhǔn)備出售的商品外購商品任務(wù)4.3庫存商品核算發(fā)出展覽的商品完成全部生產(chǎn)過程，并驗(yàn)收入庫可以直接對外出售的產(chǎn)品或外購直接出售的商品。寄存在外庫或存放在倉庫的商品自制商品庫存商品存放在門市準(zhǔn)備出售的商品外購商品任務(wù)4.3庫存商114

核算：1、入庫：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本2、發(fā)出：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品核算：115

確定商業(yè)企業(yè)庫存商品銷售成本的方法—毛利率法任務(wù)4.3庫存商品核算毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本—本期銷售成本確定商業(yè)企業(yè)庫存商品銷售成本的方法—毛利率法任務(wù)4.3116

例題

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用毛利率法計(jì)算銷售商品成本，該公司2009年8月1日乙類商品結(jié)存1200000元，本月購進(jìn)500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為85000元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支付。本月銷售收入1106000元，發(fā)生的銷售折讓6000元，上月該類商品的毛利率為20%。

要求：（1）計(jì)算本月銷售成本和庫存商品成本