小企業(yè)會計制度詳解與實務(wù)操作課件

小企業(yè)會計制度詳解與實務(wù)操作小企業(yè)會計制度詳解與實務(wù)操作第一章總論第一節(jié)小企業(yè)會計制度的總體要求一.特點規(guī)模小投資少機構(gòu)簡單營業(yè)額和營業(yè)利潤低二.基本前提（一）會計主體1.從從空間上界定：會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體（企業(yè)集團編制合并會計報表是合并主體，不是法律主體）2.會計主體的特點：資金獨立、經(jīng)濟活動獨立、會計報告獨立（二）持續(xù)經(jīng)營（如固定資產(chǎn)折舊就是以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)主體）（三）會計分期（將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個不同的期間，對其分別核算）（四）貨幣計量三.會計要素2第一章總論第一節(jié)小企業(yè)會計制度的總體要求一.特點規(guī)第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金的核算一.現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的使用范圍（二）庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定（三）現(xiàn)金的收支二.現(xiàn)金的核算3第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金的核算一.現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的使第二節(jié)、銀行存款的核算一.銀行存款的管理制度二.銀行存款結(jié)算的種類三.銀行存款的核算（銀行余額調(diào)節(jié)表）第三節(jié)其他貨幣資金的核算4第二節(jié)、銀行存款的核算一.銀行存款的管理制度第三節(jié)其他貨幣第三章應(yīng)收及預(yù)付款一.應(yīng)收票據(jù)的概念1.不帶息票據(jù)2.帶息票據(jù)二.入賬價值1.面值2.現(xiàn)值：考慮時間價值，時間超過1年以上三、核算1、收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5第三章應(yīng)收及預(yù)付款一.應(yīng)2、用“應(yīng)收票據(jù)”抵償“應(yīng)收賬款” 借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款3.票據(jù)的貼現(xiàn)（1）不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 借：銀行存款

財務(wù)費用（面值×貼現(xiàn)率）

貸：應(yīng)收票據(jù)（2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)①貼現(xiàn)所得大于票面金額 借：銀行存款（面值+面值×貼現(xiàn)率）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

財務(wù)費用（面值利息收入-貼息）【利息收入沖減財務(wù)費用】62、用“應(yīng)收票據(jù)”抵償“應(yīng)收賬款”6雙擊添加標(biāo)題文字②貼現(xiàn)所得小于票面金額 借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)2.票據(jù)到期：承兌人賬戶余額不足（1）收到部分：借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（2）未收到部轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備；未到期的票據(jù)停止計息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備。7雙擊添加標(biāo)題文字②貼現(xiàn)所得小于票面金額7（1）到期收回 借：銀行存款（本+息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本）財務(wù)費用（息）（2)付款人無力支付、停止計息 借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)5.票據(jù)的轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款8（1）到期收回8(2)帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓計提利息

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費用轉(zhuǎn)讓

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（本+息）財務(wù)費用（尚未計提利息部分）銀行存款（差額）6.設(shè)置備查賬7.應(yīng)收票據(jù)比計提壞賬準(zhǔn)備

第二節(jié)應(yīng)收賬款一.概念二.應(yīng)收賬款的計價1、商業(yè)折扣以凈額入賬，不影響收入的計量2、現(xiàn)金折扣（總價法凈價法）9(2)帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓9三、核算

1、發(fā)生應(yīng)收賬款及商業(yè)折扣

2、現(xiàn)金折扣的處理

3、應(yīng)收賬款改應(yīng)收票據(jù)

4、應(yīng)收賬款的抵押貸款

5、應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理【例題1】2011年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅發(fā)票價款為300，000元，增值稅51，000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于2011年10月31日付款。2011年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263，250元。（1）在應(yīng)收乙公司貨款無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。

借：銀行存款263250

營業(yè)外支出87750

貸：應(yīng)收賬款35100010三、核算10（3）若在應(yīng)收乙公司貨款無法收回時，中國銀行能向甲公司追償 借：銀行存款263250

營業(yè)外支出87750 貸：短期貸款351000第三節(jié)預(yù)付賬款 “預(yù)付賬款”不多的企業(yè)，可轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”的借方 “預(yù)收賬款”不多的企業(yè)，可轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”的貸方第四節(jié)其他應(yīng)收款第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備 一、壞賬損失的確認(rèn)條件（六點） 二、壞帳損失的核算方法 （一）應(yīng)收賬款余額百分比法11（3）若在應(yīng)收乙公司貨款無法收回時，中國銀行能向甲公司追償1【例題2】K企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為50000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失300元，其中A單位200元，B單位100元，年末應(yīng)收賬款為55000元，第三年已沖銷的上年B單位應(yīng)收賬款100元退回，期末應(yīng)收賬款的余額為60000元第一年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是多少？

50000×3‰=150第二年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是多少？55000×3‰=165X+150-300=165x=315第三年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是多少？60000×3‰=180

借：應(yīng)收賬款100貸：壞賬準(zhǔn)備100

借：銀行存款100貸：應(yīng)收賬款10012【例題2】K企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為50000元，提取壞賬準(zhǔn) 第三年已沖銷的上年B單位應(yīng)收賬款100元退回，進而增加了“壞賬準(zhǔn)備”余額100元，第三年末未提取壞賬準(zhǔn)備前，其貸方余額：165+100=265，提取壞賬準(zhǔn)備后的余額為180元，應(yīng)沖減金額： 265-180=85 借：壞賬準(zhǔn)備85 貸：管理費用85（二）賬齡百分比法（三）銷售百分比法13 第三年已沖銷的上年B單位應(yīng)收賬款100元退回，進而增加了“ 第四章存貨第一節(jié)、存貨的概念及確認(rèn)條件一.概念 是為生產(chǎn)而持有或以備出售的材料、產(chǎn)品、在產(chǎn)品（增值稅進項稅額可以抵扣），為建造固定資產(chǎn)而持有的工程物資等不作為存貨核算（增值稅進項稅額不可以抵扣）。二、確認(rèn)條件（首先必須符合資產(chǎn)的定義）三、存貨的初始成本計價1、初始成本：包含：買價、運雜費、運輸過程的合理損耗，入庫前的調(diào)整費，小規(guī)模納稅人的增值稅進項稅額和不可以抵扣增值稅進項稅額。不包含：倉儲費、商品流通企業(yè)的運雜費。14 第四章存貨第一節(jié)、存貨的概念及確認(rèn)條2、自制成本： （1）人工費 （2）制造費用 （3）委托加工成本（注意消費稅的成本） （4）投資者投入、接受捐贈、盤盈的存貨成本

第二節(jié)存貨的收發(fā)存核算一.取得存貨（一）購入存貨1.票、貨同時到達2.票已開、貨未到（在途物資）3.貨已到、票未開（先估計入賬，再沖銷，以實際數(shù)如賬）4.預(yù)付貨款方式152、自制成本：15自制和委托加工物資【例題】甲企業(yè)委托加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品），原材料成本為20000元，支付的加工費7000元（不含增值稅），消費稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅率為17%.發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資20000 貸：原材料20000支付加工費和稅金消費稅組成計稅價格=（20000+7000）÷（1-10%）=30000 受托方代收的消費稅=30000×10%=3000 應(yīng)交增值稅=7000×17%=1190若甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)，則 借：委托加工物資7000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1190

——應(yīng)交消費稅3000

貸：銀行存款11190 借：原材料2700016自制和委托加工物資【例題】甲企業(yè)委托加工材料一批（屬于應(yīng)稅消 貸：委托加工物資27000若甲企業(yè)收回加工后的材料用于直接銷售，則 借：委托加工物資10000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1190

貸：銀行存款11190 借：原材料30000 貸：委托加工物資30000（三）投資者投入存貨（按投資各方確認(rèn)價值或合同協(xié)議價值）（四）盤盈存貨（按同類貨市價） 借：原材料 貸：管理費用（五）接受捐贈的存貨 有發(fā)票：發(fā)票價+相關(guān)稅費 無發(fā)票：同類票價+相關(guān)稅費17 貸：委托加工物資1.接受時 借：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 銀行存款2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時間 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價 貸：資本公積—接受非貨幣性資產(chǎn)價值 應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（六）取得低值易耗品的核算（比照“材料”核算）二、發(fā)出存貨的核算（一）發(fā)出存貨的計價方法及核算（五種）（二）領(lǐng)用和出售材料181.接受時181.生產(chǎn)過程中領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 制造費用 營業(yè)費用 管理費用貸：原材料2.用于基建工程、福利部門等非應(yīng)稅項目 借：工程物資 貸：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.銷售材料 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料191.生產(chǎn)過程中領(lǐng)用19（三）存貨的非正常損失的核算1、小規(guī)模納稅人：直接沖減材料，增加成本或費用等2、一般納稅人：屬于正常損失不需做進項稅額轉(zhuǎn)出（如：盤虧材料中屬于正常損耗的部分）；如果屬于非正常損失則需做進項稅額轉(zhuǎn)出（任然需要繳納稅費）。 借：管理費用貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（四）視同銷售的存貨核算把材料用于投資、分配給股東和投資者，或用于集體福利和個人消費，或用于無償捐贈，在稅法上視同銷售，按規(guī)定繳納增值稅。（五）領(lǐng)用低值易耗品的核算20（三）存貨的非正常損失的核算20（六）發(fā)出包裝物的核算

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，視同材料核算。

2.隨同商品一同出售：（1）不單獨計價：計入“營業(yè)費用”。（2）單獨計價：視同“材料”出售核算3.出租、出借包裝物（七）商品流通企業(yè)銷售商品的核算21（六）發(fā)出包裝物的核算21第三節(jié)存貨的期末計價一.成本與市價孰低原則二.核算可變現(xiàn)凈值：現(xiàn)金凈流入=估計售價-估計銷售費用、稅金1.產(chǎn)成品、商品（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（市價）減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。2.用于出售的材料等，應(yīng)以市價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額作為可變現(xiàn)凈值。3.需要經(jīng)過加工的材料存貨，計算其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，來測定材料是否減值。22第三節(jié)存貨的期末計價一.成本與市價孰低原則22【例題】2011年12月31日，甲公司庫存原材料C材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于C材料生產(chǎn)的D型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為135000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元，確定2011年12月31日C材料的價值。（1）先確定D型機器的可變現(xiàn)凈值 D型機器可變現(xiàn)凈值=1350000-50000=1300000（2）將C材料生產(chǎn)的D型機器的可變現(xiàn)凈值與其成本比較D型機器的可變現(xiàn)凈值1300000﹤1400000，發(fā)生減值

23【例題】2011年12月31日，甲公司庫存原材料C材料的賬面

（3）計算C材料可變現(xiàn)凈值C材料可變現(xiàn)凈值=1350000-800000-50000=500000 C材料可變現(xiàn)凈值500000小于其成本600000，發(fā)生減值100000元 借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000005.為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格，而不是估計售價減銷售費用及相關(guān)稅費等后的金額確定。24（3）計算C材料可變現(xiàn)凈值24第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概念與分類一.固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件特征：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個會計年度（一）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)0﹤極小可能≤5%﹤可能≤50%﹤很可能≤95%﹤基本確定﹤100%（二）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、固定資產(chǎn)的分類（五種方式分類）三、固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購固定資產(chǎn)1、購入不需要安裝2、購入需要安裝（在建工程）3、以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各固定資產(chǎn)的公允減值比例對總成本進行分配，分別確定個各固定資產(chǎn)的成本。25第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概念與分類一.固定（二）自行建造固定資產(chǎn)1、出包方式2、自營方式建造固定資產(chǎn)(三)融資租入固定資產(chǎn)概念:租期占其資產(chǎn)總使用壽命的70%以上，風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移等核算： 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（現(xiàn)值和公允價值中最低者+初始

直接費用） 未確定融資費用

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款（支付的初始直接費用）（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)（核電設(shè)施、石油天然氣開采企業(yè)）（五）接受捐贈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值26（二）自行建造固定資產(chǎn)26（六）盤盈的固定資產(chǎn)（七）其他方式取得的固定資產(chǎn)（債務(wù)重組、非貨幣交易取得）第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一.固定資產(chǎn)的折舊二.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化支出（資本化支出加就固定資產(chǎn)的凈值構(gòu)成改造后固定資產(chǎn)的價值）（二）費用化支出固定資產(chǎn)的處置注：固定資產(chǎn)的盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”，而是通過“待處理財產(chǎn)損益”。27（六）盤盈的固定資產(chǎn)27第六章無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一無形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件（一）無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等（二）確認(rèn)條件1、與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、研究與開發(fā)1、研究階段的費用全部費用化2、開發(fā)階段中，符合資本化條件的可計入無形資產(chǎn)成本，其他不符合資本化條件的作為當(dāng)前費用支出。第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（與固定資產(chǎn)相似）28第六章無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確第四節(jié)其他長期資產(chǎn)長期待攤費用概念：已經(jīng)支出，但攤銷期限在以年以上（不含一年）的各項費用。核算1、發(fā)生待攤費用 借：長期待攤費用

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬3.進行攤銷 借：管理費用

貸：長期待攤費用29第四節(jié)其他長期資產(chǎn)29第七章投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、投資性房地產(chǎn)的概念（一）投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，貨兩者兼而持有的房地產(chǎn)。1、包括：（1）已出租的土地使用權(quán) （2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用 （3）已出租的建筑物。 2、不包括：（1）自用房地產(chǎn)例如企業(yè)自行擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店（持有目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，不視為投資性房地產(chǎn)）。 （2）作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或銷售正在開發(fā)的商品房和土地）。 二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 （一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn);1、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 （二）投資性房地產(chǎn)成本：買價加相關(guān)稅費30第七章投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量一、采用成本模式進行后續(xù)計量1. 外購或自行建造 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 在建工程2.計提折舊（方法同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一樣） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊3.取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入4.發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備31第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量31二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價值模式的前提條件 1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。 2、企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。 （二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理1、外購或自行建造 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款

在建工程32二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)322、不對投資性房地產(chǎn)計提折舊貨攤銷（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值，其差額 借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值低于原賬面價值，其差額 借：公允價值變動損益 貸:投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）

3、取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入332、不對投資性房地產(chǎn)計提折舊貨攤銷33 三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量變更（僅僅只是可以從成本模式變?yōu)楣蕛r值模式，不的從公允價值模式變?yōu)槌杀灸Ｊ剑?借：投資性房地產(chǎn)（成本）

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

貸或借：利潤分配—未分配利潤 盈余公積第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日 1、投資性房地開始自用（房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理的日期）。2、作為存或得房地產(chǎn)改為出租（轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃開始日）。3、自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租（轉(zhuǎn)換日為租賃開始日） 4、土地使用權(quán)停止自用改為資本增值（轉(zhuǎn)換日為土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期）34 三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量變更（僅僅只是可以從成本模式變?yōu)?（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理 1、成本模式下的轉(zhuǎn)換（不會產(chǎn)生損益） （1）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35 （二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理35（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品賬面價值投資性房地產(chǎn)存貨跌價準(zhǔn)備 借：投資性房地產(chǎn) 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：開發(fā)產(chǎn)品（3）自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：投資性房地產(chǎn)36（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)36 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、采用公允價值模式計量下的轉(zhuǎn)換（產(chǎn)生損益）（1）采用公允價值模式的計量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)公允價值模式計量按公允價值入賬自用房地產(chǎn)差額計入“公允 投資性房地產(chǎn)價值變動損益借：固定資產(chǎn)（公允價值）貸：投資性房地產(chǎn)（成本）（成本價值） 借或貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）（公允價值與成本差額）37 累計折舊37借或貸：公允價值變動損【例題】2011年10月15日，甲公司因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓本企業(yè)的行政管理。2011年12月1日，寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為48000000元。該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式的計量，原賬面價值為47500000元，其中成本為4500000元，公允價值變動為增值2500000元。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)48000000

貸：投資性房地產(chǎn)（成本）45000000

投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）2500000

公允價值變動損50000038借或貸：公允價值變動損38（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

公允價值

按公允價值入賬存貨

模式計量

不利差額計入“公允價值變動損益”自用房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

有利差額計入“資本公積”

①轉(zhuǎn)換時 借：投資性房地產(chǎn)（成本）（公允價值） 存貨跌價準(zhǔn)備 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值差額）

貸：開發(fā)產(chǎn)品

資本公積—其他資本公積（公允價值小于賬面價值差額）39（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)3②處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入 借：資本公積—其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與第（2）的業(yè)務(wù)處理相同。二投資性房地產(chǎn)的處置 （一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)40②處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

借或貸：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)（成本）對應(yīng)

借或貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)記入“公允價值變動損益、資本公積—其他資本公積”全部金額 借：其他業(yè)務(wù)收

貸：公允價值變動損益入 借：資本公積—其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)收入41公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)41第八章金融資產(chǎn) 第一節(jié)以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、目的：短期交易，獲取差價二、分類：一般包括股票、債權(quán)三、科目設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動會計處理（一）取得 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 投資收益（交易手續(xù)費，僅僅該項計入投資收益） 應(yīng)收股利（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款42第八章金融資產(chǎn) 第一節(jié)以公允價值計量且變動計入當(dāng)（二）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日付息.借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日1.交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益2、交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值 借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動43（二）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日付息.四、出售交易性金融資1、借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動借或貸：投資收益2、將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出借：公允價值變動損益 貸：投資收益或者 借：投資收益貸：公允價值變動損益第二節(jié)持有到期投資一目的：有明確意圖和能力持有到期二、分類：一般為債券三、會計科目：持有到期投資——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計利息44四、出售交易性金融資44四、后續(xù)計量模式:攤余成本法五、會計處理（一）取得 借：持有到期投資——成本（包含手續(xù)費，主要與交易性金融資產(chǎn)區(qū)別） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 借或貸：持有到期投資——利息調(diào)整 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日

1、分期付息一次還本 借：應(yīng)收利息（票面利息） 貸：投資收益（實際利息） 借或貸：持有到期投資——利息調(diào)整（差額）45四、后續(xù)計量模式:攤余成本法45 2、一次還本付息 借：持有到期投資——應(yīng)計利息（票面利息） 貸：投資收益（實際利息） 借或貸：持有到期投資——利息調(diào)整（差額） 3、將持有到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值）貸：持有到期投資——成本——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息 借或貸：持有到期投資減值準(zhǔn)備與投資性房地產(chǎn)不同 轉(zhuǎn)換不利資本公積其他資本公積 有利46 2、一次還本付息46 4、持有到期投資的出售 借：銀行存款（公允價值） 持有到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有到期投資——成本——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息 借或貸：投資收益第三節(jié)貸款和應(yīng)收款項(無活躍市場、無市價)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、目的：持有意圖改變，不適合在劃分為持有到期投資二、分類：一般包括股票、債券、基金等三、會計科目：可供出售金融資產(chǎn)——成本——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息 ——公允價值變動47 4、持有到期投資的出售47四、后續(xù)計量模式:公允價值計量五、會計處理（一）取得 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（包含手續(xù)費，主要與交易性金融資產(chǎn)區(qū)別） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（這里指債券）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日 1、分期付息一次還本 借：應(yīng)收利息（票面利息） 貸：投資收益（實際利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額） 2、一次還本付息 借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（票面利息） 貸：投資收益（實際利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）48四、后續(xù)計量模式:公允價值計量48(三)、資產(chǎn)負(fù)債表日

1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資本公積—其他資本公積

2、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額 借：資本公積—其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

3、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)先從所有制者權(quán)益中轉(zhuǎn)出“資本公積—其他資本公積”，然后再沖“資產(chǎn)減值損失” 借：資本公積—其他資本公積 資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動49(三)、資產(chǎn)負(fù)債表日49（四）將持有到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)（前面已講）（五）出售

1、借：銀行存款（公允價值） 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息

——公允價值變動

2、從所有制者權(quán)益中轉(zhuǎn)出公允價值累計變動額： 借或貸：資本公積—其他資本公積 借或貸：投資收益金融資產(chǎn)的減值應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等只有在其市價低于成本的時候計提減值準(zhǔn)備做會計處理，而以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)及金融資產(chǎn)不論其市價（公允價值）是高于還是低于成本，都要做會計賬務(wù)處理。50（四）將持有到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)（前面已講）5第九章非貨幣性交易第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、分類1、貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及債券投資（債券劃分為持有到期投資時）2、非貨幣性資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)、劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券二、標(biāo)準(zhǔn)：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或者占換出資產(chǎn)的公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%），視為非貨幣性資產(chǎn)交換，反之是為貨幣性資產(chǎn)交易。 收到補價的企業(yè)：收到補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值支付補價的企業(yè)：支付補價÷（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。51第九章非貨幣性交易第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理。（會產(chǎn)生損益） 換入資產(chǎn)=換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅金項稅額1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理，按公允價值確定為收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收支3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益。52二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換會計【例題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，加與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機床和原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車（均做固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出的廠房的賬面原值為1500000元，已計提折舊為300000元，公允價值為1000000元；換出的機床房的賬面原值為1200000元，已計提折舊為600000元，公允價值為800000元；換出的原材料的賬面價值為3000000元，公允價值和計稅價值均為3500000元，元。乙公司換出的辦公樓的賬面原價為1500000元，已計提折舊為500000元，公允價值為1500000元；換出的小轎車賬面原價為2000000元，已計提折舊為900000元，公允價值為1000000元；換出的客運大轎車賬面原價為3000000元，已計提折舊為800000元，公允價值為2400000元，另外支付補價400000元。假的甲公司和乙公司換出的資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，且在交易過程中除發(fā)生增值稅外均未發(fā)生其他稅費。甲公司換入乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車作為固定資產(chǎn)核算，乙公司換入甲公司的廠房、機床作為固定資產(chǎn)核算，換入甲公司的原材料作為庫存材料核算。53【例題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅解析：第一、換入換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值 甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為4800000元，公允價值合計為5300000元，乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為4300000元，公允價值合計為4900000元.同時乙公司支付甲公司400000補價。 第二、計算換入資產(chǎn)的總價值 （1）甲公司=5300000+3500000×17%-400000=5495000 （2）乙公司=4900000+400000=4705000 第三、計算換入各項資產(chǎn)的入賬價值 （1）甲公司 辦公樓=1500000÷4900000×5495000=1682100 小轎車=1000000÷4900000×5495000=1121400 客運大轎=2400000÷4900000×5495000=2691500 (2)乙公司

廠房=1000000÷5300000×4705000=887700 機床=800000÷5300000×4705000=710200

原材料=3500000÷5300000×4705000=310710054解析：第一、換入換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值54第四賬務(wù)處理（1）甲公司借：固定資產(chǎn)清理1800000

累計折舊900000

貸：固定資產(chǎn)2700000

借：固定資產(chǎn)—辦公樓1682100—小轎車1121400—客運大轎2691500

銀行存款400000

貸：固定資產(chǎn)清理1800000

其他業(yè)務(wù)收入3500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）595000

同時結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本借：其他業(yè)務(wù)成本3000000

貸：原材料3000000（2）乙公司借：固定資產(chǎn)清理4300000

累計折舊2200000

貸：固定資產(chǎn)650000055第四賬務(wù)處理55借：原材料3107100固定資產(chǎn)—廠房887700—機床710200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）595000貸：固定資產(chǎn)清理4300000銀行存款400000營業(yè)外收入600000（差額）三、不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理支付補價：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費收到補價：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-收到補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費56借：原材料【例題】甲公司用倉庫與乙公司的辦公樓交換，甲公司換出的倉庫的賬面原值為3800000元，已計提折舊為500000元，乙公司換出的辦公樓的賬面原價為4500000元，已計提折舊為800000元。甲公司另支付現(xiàn)金100000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓做辦公用房，其換入換出的資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲公司未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)繳納相關(guān)稅費50000元。甲公司賬務(wù)（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理3300000累計折舊500000貸：固定資產(chǎn)3800000（2）支付補價借：固定資產(chǎn)清理100000貸：銀行

存款10000057【例題】甲公司用倉庫與乙公司的辦公樓交換，甲公司換出的倉庫的（3）繳納營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理50000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅（4）借：固定資產(chǎn)3300000+100000+50000=3450000

貸：固定資產(chǎn)清理3450000乙公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理3600000累計折舊800000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)4500000借：固定資產(chǎn)3600000貸：固定資產(chǎn)清理360000058（3）繳納營業(yè)稅58第十章負(fù)債第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（一）職工工資、獎金、津貼和補貼（二）職工福利費（如為補助職工食堂、生活困難等從成本費用中提取的金額）（三）社會保險費（五險）（四）住房公積金（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（六）非貨幣性福利（為職工提供的醫(yī)療保健服務(wù)、為職工租房、提供交通工具等）（七）辭退福利（辭退職工給以的補助）（八）股份支付二、核算第二節(jié)應(yīng)付債券59第十章負(fù)債第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬59第三節(jié)其他債券一、應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交增值稅1、會計科目設(shè)置應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅——進項稅額——銷項稅額——進項稅額轉(zhuǎn)出——已交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅——減免稅款——轉(zhuǎn)出多交增值稅——出口退稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

應(yīng)交稅費—未交增值稅60第三節(jié)其他債券602、一般納稅人企業(yè)增值稅核算（1）增值稅進項稅額①不的抵扣項目A購進固定資產(chǎn)B用于非應(yīng)項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（購建固定資產(chǎn)）C用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)D用于集體福利過個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)E非正常損失的購進貨物F非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)②可以抵扣項（免稅購進農(nóng)產(chǎn)品及運費）（2）銷項稅額①領(lǐng)用庫存商品購建固定資產(chǎn)借：在建工程貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（商品市價×17%）

612、一般納稅人企業(yè)增值稅核算61 ②用材料對外投資借：長期股權(quán)投資貸：原材料（成本價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（材料協(xié)商價或市價×17%）（3）進項稅額轉(zhuǎn)出購進的屋子、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失及改變購進物資用途。 ①自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料 借：在建工程貸：原材料（成本價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（成本價×17%） ②借：待處理財產(chǎn)損益貸：庫存商品（成本價） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（成本價×17%）（4）已交稅金

62 ②用材料對外投資62①預(yù)交當(dāng)月增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 ②補交以前月份未交的增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款（5）轉(zhuǎn)出未交、多交增值稅 ①轉(zhuǎn)出未交增值稅 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 ②轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3、小規(guī)模納稅人企業(yè)核算（1）標(biāo)準(zhǔn)及稅率（2）核算

63①預(yù)交當(dāng)月增值稅63 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 =含稅銷售額/（1+征收率）×征收率 借：銀行存款 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（二）應(yīng)交消費稅借：主營業(yè)務(wù)及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅借：主營業(yè)務(wù)及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅（四）其他稅費：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費二、應(yīng)付股利三、長期借款（期限在一年以上不含義年的各種借款）64 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率641.借入款 借：銀行存款

長期借款—利息調(diào)整（差額） 貸：長期借款—本金2.資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息費用（實際利率法）借：財務(wù)費用（實際利息）

應(yīng)付利息（票面利息）

貸：長期借款—利息調(diào)整3.償還 借：長期借款—本金

貸：銀行存款

長期借款—利息調(diào)整四、長期應(yīng)付款（包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及分期付款方式購買固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項）651.借入款65第一節(jié)債務(wù)重組方式一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）現(xiàn)金清償1、重組債務(wù)方（會產(chǎn)生收益）借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 2、重組債權(quán)方借：銀行存款

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)谑徽?債務(wù)重組66第一節(jié)債務(wù)重組方式第十一章 債務(wù)重組66 賬面價值公允價值抵償債務(wù)

100萬元200萬元250萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益?zhèn)鶆?wù)重組損益

100萬元500萬元以庫存材料、商品、產(chǎn)品抵償債務(wù)（視同銷售材料、商品處理）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)（視同固定資產(chǎn)清理）【例題】甲公司于2011年1月1日銷售一批材料給乙公司，價值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按合同約定，乙公司應(yīng)與2009年6月31日前付款，但到2011年10月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2011年12月31日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為350000元，已計提折舊為50000元，公允價值為360000元(假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要繳納增值稅)。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。設(shè)備于2012年1月1日運抵甲公司。6767（1）乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)350000借：應(yīng)付賬款360000 貸：固定資產(chǎn)清理300000 營業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)利得60000借：應(yīng)付賬款40000（400000-360000） 貸：營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得40000（2）甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)360000 壞賬準(zhǔn)備20000 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款400000

68（1）乙公司的賬務(wù)處理683.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計入“投資收益”）二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件。四、以上三種方式的組合方式6969第十二章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益的概述一、概念二、特征資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益（負(fù)責(zé)）+所有者權(quán)益三、分類（一）實收資本（股本）：投資者投入，是投資者或股東進行利潤或股利分配的依據(jù)。（二）資本公積：屬于投資者但不構(gòu)成實收資本的那部分資本，是企業(yè)經(jīng)營活動以外的原因引起企業(yè)凈資產(chǎn)增加所形成的積累。（三）盈余公積：按法律和章程規(guī)定從稅后凈利潤中提取的積累資金。（四）未分配利潤70第十二章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益的概述70第三節(jié)實收資本、資本公積的核算借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 銀行存款 原材料 應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積第四節(jié)盈余增公積的核算一、提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取法定公益金—提取任意盈余公積貸：盈余公積—提取法定盈余公積—提取法定公益金—提取任意盈余公積二、盈余公積使用的核算1.法定盈余公積（1）彌補虧損借：盈余公積—法定盈余公積71第三節(jié)實收資本、資本公積的核算71

貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入（2）轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積—法定盈余公積 貸：實收資本（3）利潤分配 借：盈余公積—法定盈余公積 貸：應(yīng)付利潤2.任意盈余公積的使用與法定盈余公積相同。3.法定公益金（如修建職工宿舍）借：盈余公積—法定公益金 貸：盈余公積—任意盈余公積72 貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入72第十三章收入第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計量一、銷售商品收入的確認(rèn)（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出的商品實施有效控制。（三）收入的金額能夠可靠地計量（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。二、銷售商品收入的計量（一）遞延方式分期收款、具有有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入條件的銷售。借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）73第十三章收入第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計量73未實現(xiàn)融資費用借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.商業(yè)折扣：按凈額入賬，不影響銷售商品收入的計量。2.現(xiàn)金折扣：折讓部分計入“財務(wù)費用”。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款3.銷售折讓：銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。74未實現(xiàn)融資費用74【例題】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅稅額為13600元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品的質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假的甲公司已經(jīng)確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。（1）銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600（2）發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入4000（80000×5%） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680（13600×5%） 貸：應(yīng)收賬款468075【例題】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注（3）實際收到款項時 借：銀行存款88920（93600-4680）貸：應(yīng)收賬款88920（三）已經(jīng)確認(rèn)收入的銷售退回的處理。1.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時 借：庫存商品貸：發(fā)出商品

2.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售成本。如該項銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)的財務(wù)費用；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整應(yīng)交增值稅（銷項稅額）“科目相應(yīng)金額。76（3）實際收到款項時76

【例題】甲公司在2010年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品的成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司與乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30.乙公司在2010年12月27日支付貨款。2011年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定計稅現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）2010年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫存商品2600077 【例題】甲公司在2010年12月18日向乙公司銷售一批商品 （2）2010年12月27日收到貨款時 借：銀行存款57500

財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)收賬款58500 (3)2011年5月25日發(fā)生銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

貸：銀行存款57500

財務(wù)費用1000

借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務(wù)成本26000

（四）銷售商品部符合收入確認(rèn)條件的會計處理：不應(yīng)確認(rèn)收入，通過“發(fā)出商品核算”。 三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)（實質(zhì)重于形式原則）（一）代銷商品

1、視同買斷方式。78 （2）2010年12月27日收到貨款時78 【例題】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品100件，協(xié)議價為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單是開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10000元。增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12000元。增值稅2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。A企業(yè)賬務(wù)處理：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時 借：發(fā)出商品6000 貸：庫存商品6000 （2）A企業(yè)收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700同時借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：發(fā)出商品6000

（3）收到B企業(yè)匯來貨款11700元時

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款1170079 【例題】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品100件，協(xié)議價為每件10 B企業(yè)賬務(wù)處理： (1)收到甲商品時借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款10000(2)實際銷售時 借：應(yīng)收賬款14040貸：主營業(yè)務(wù)收入12000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040 借：主營業(yè)務(wù)成本10000 貸：受托代銷商品10000 借：代銷商品款10000 貸：應(yīng)付賬款—A10000 （3）按合同協(xié)議價付款給A企業(yè)借：應(yīng)付賬款—A10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款117003.收取手續(xù)費方式80 B企業(yè)賬務(wù)處理：80

【例題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，該商品成本為每件60元。合同約定丙公司應(yīng)當(dāng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，增值稅專用發(fā)票上注明：售價10000元。增值稅1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額單位增值稅發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 甲公司的賬務(wù)處理：發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

81 【例題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，該同時借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000

借：銷售費用1000

應(yīng)收賬款—丙公司1000（3）收到丙公司的貨款時借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700丙公司賬務(wù)處理（1）收到商品時借：受托代銷商品20000

貸：代銷商品款20000（2）對外銷售時借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款