新事業(yè)單位會計制度講解(凈資產(chǎn)、收入、支出)課件

事業(yè)單位會計制度

收入、支出、凈資產(chǎn)

王小青事業(yè)單位會計制度

收入、支出、凈資產(chǎn)1第三章凈資產(chǎn)

本章主要內(nèi)容：第一部分、凈資產(chǎn)概述第二部分、凈資產(chǎn)的核算一、事業(yè)基金的核算

二、非流動資產(chǎn)基金的核算

三、專用基金的核算

四、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

五、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

第三章凈資產(chǎn)

本章主要內(nèi)容：2第一部分、凈資產(chǎn)概述

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)——是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：

事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

原定義事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。第一部分、凈資產(chǎn)概述31.事業(yè)基金——是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。2.非流動資產(chǎn)基金——是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。3.專用基金——是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。

1、事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金等。2、固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。3、專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。1.事業(yè)基金——是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源44.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指事業(yè)單位各項財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。5.非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。

4、結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收支與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。4.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指事業(yè)單位各項財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)5凈資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置、內(nèi)容變化。

資產(chǎn)負(fù)債表（新制度）資產(chǎn)負(fù)債表（原制度）凈資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置、內(nèi)容變化。6

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

短期投資

應(yīng)繳稅費(fèi)

財政應(yīng)返還額度

應(yīng)繳國庫款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)繳財政專戶款

應(yīng)收賬款

應(yīng)付職工薪酬

預(yù)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付賬款

存貨

預(yù)收賬款

其他流動資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

流動資產(chǎn)合計

其他流動負(fù)債

非流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債合計

長期投資

非流動負(fù)債：

固定資產(chǎn)

長期借款

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：7固定資產(chǎn)原價

長期應(yīng)付款

減：累計折舊

非流動負(fù)債合計

在建工程

負(fù)債合計

無形資產(chǎn)

凈資產(chǎn)：

無形資產(chǎn)原價

事業(yè)基金

減：累計攤銷

非流動資產(chǎn)基金

待處置資產(chǎn)損溢

專用基金

非流動資產(chǎn)合計

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財政補(bǔ)助結(jié)余

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財政補(bǔ)助結(jié)余

1.事業(yè)結(jié)余

2.經(jīng)營結(jié)余

凈資產(chǎn)合計

資產(chǎn)總計

負(fù)債和凈資產(chǎn)總計

固定資產(chǎn)原價長期應(yīng)付款減：累計折舊非流動負(fù)債合計8第二部分、凈資產(chǎn)的核算

一、事業(yè)基金的核算

二、非流動資產(chǎn)基金的核算

三、專用基金的核算

四、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

五、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算第二部分、凈資產(chǎn)的核算

一、事業(yè)基金的核算

二9一、事業(yè)基金的核算事業(yè)基金——是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

（一）、設(shè)置“事業(yè)基金”科目

核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

一、事業(yè)基金的核算10（二）、賬務(wù)處理：

1、年末

將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金

或：

借：事業(yè)基金

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

（二）、賬務(wù)處理：

1、年末

將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分112、年末

將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目

貸：事業(yè)基金2、年末

將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項（項目已完成123、以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資

（1）按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本

借：長期投資

貸：銀行存款

同時，按照投資成本金額：

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

3、以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資

13（2）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息

借：銀行存款

貸：長期投資

其他收入——投資收益

同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金

（2）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息

借：銀行存款

14【例題1】

年終，某事業(yè)單位將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”500000元轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

會計處理：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配500000

貸：事業(yè)基金——般基金500000

【例題1】

年終，某事業(yè)單位將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”515二、非流動資產(chǎn)基金的核算

非流動資產(chǎn)基金——是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。

（一）設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”科目

核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

二、非流動資產(chǎn)基金的核算

非流動資產(chǎn)基金——是指事業(yè)單位16（二）賬務(wù)處理

1.確認(rèn)非流動資產(chǎn)基金。

取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)非流動資產(chǎn)基金。

（1）取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時：

借：長期投資

固定資產(chǎn)

在建工程

無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金

（二）賬務(wù)處理

1.確認(rèn)非流動資產(chǎn)基金。

取得長期投17（2）同時待以后發(fā)生相關(guān)支出時：

借：事業(yè)支出

貸：財政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

（2）同時待以后發(fā)生相關(guān)支出時：

借：事業(yè)支出

182.沖減非流動資產(chǎn)基金

計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，沖減非流動資產(chǎn)基金。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額：

借：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)--無形資產(chǎn)

貸：累計折舊

累計攤銷

2.沖減非流動資產(chǎn)基金

計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷193.沖銷資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金

處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

（1）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資

按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：

借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金（長期投資）

3.沖銷資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金

處置長期投資、固定資產(chǎn)20按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

借：其他支出

貸：銀行存款

同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：

借：非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

累計折舊

累計攤銷

貸：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

借：其他支出

貸：銀行存款

21【例題2】

將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資，無形資產(chǎn)賬面原價為80000元，已計提累計攤銷20000元，雙方協(xié)商價為70000元。

會計處理：

借：長期投資70000

貸：非流動資產(chǎn)基金--長期投資70000

借：非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)60000

累計攤銷20000

貸：無形資產(chǎn)80000

【例題2】

將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資，無形資產(chǎn)賬22【例題3】

某事業(yè)單位2013年6月發(fā)生下列有關(guān)非流動資產(chǎn)基金增加的業(yè)務(wù)：

（1）無償調(diào)入計算機(jī)5臺，價值25000元。

會計處理：

借：固定資產(chǎn)25000

貸：非流動資產(chǎn)基金－－固定資產(chǎn)25000

【例題3】

某事業(yè)單位2013年6月發(fā)生下列有關(guān)非流動資23（2）以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入某專利技術(shù)，價值2000000元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。

會計處理：

借：無形資產(chǎn)2000000

貸：非流動資產(chǎn)基金－－無形資產(chǎn)2000000

同時

借：事業(yè)支出2000000

貸：銀行存款2000000

（2）以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入某專利技術(shù)，價值2000000元，開24（3）接受捐贈一批價值1000000元的科研設(shè)備，

借：固定資產(chǎn)1000000

貸：非流動資產(chǎn)基金－－固定資產(chǎn)1000000

（3）接受捐贈一批價值1000000元的科研設(shè)備，

借25（4）盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)評估，其重置價值為20000元，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)增固定基金。

會計處理：

借：固定資產(chǎn)20000

貸：非流動資產(chǎn)基金－－固定資產(chǎn)20000

（4）盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)評估，其重置價值為20000元，經(jīng)批26（5）融資租入一項固定資產(chǎn)，應(yīng)付租賃費(fèi)為200000元，以銀行存款支付融資租入固定資產(chǎn)安裝費(fèi)3000元。

會計處理：

借：固定資產(chǎn)200000

貸：長期應(yīng)付款200000

借：經(jīng)營支出3000

貸：銀行存款3000

借：固定資產(chǎn)3000

貸：非流動資產(chǎn)基金－－固定資產(chǎn)3000

（5）融資租入一項固定資產(chǎn)，應(yīng)付租賃費(fèi)為200000元，以27（6）假設(shè)上述融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)分4年平均支付，每年支付50000元。

每年應(yīng)作如下會計處理：

借：長期應(yīng)付款50000

貸：非流動資產(chǎn)基金－－固定資產(chǎn)50000

同時，

借：經(jīng)營支出50000

貸：銀行存款50000

（6）假設(shè)上述融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)分4年平均支付，每年支28（2）出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計折舊（處置固定資產(chǎn)）

累計攤銷（處置無形資產(chǎn)）

貸：長期投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

實(shí)際處置時：

借：非流動資產(chǎn)基金（有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目）

貸：待處置資產(chǎn)損溢

（2）出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：

29【例題4】

某事業(yè)單位2013年9月份發(fā)生下列有關(guān)固定基金減少的業(yè)務(wù)：

（1）有償調(diào)出一臺復(fù)印機(jī)，賬面余額42000元，已計提累計折舊15000元，現(xiàn)價30000元。會計處理：

借：待處置資產(chǎn)損溢27000

累計折舊15000

貸：固定資產(chǎn)42000

借：非流動資產(chǎn)基金27000

貸：待處置資產(chǎn)損溢27000

借：銀行存款30000

貸：待處置資產(chǎn)損溢30000

借：待處置資產(chǎn)損溢30000

貸：應(yīng)繳國庫款（或應(yīng)繳財政專戶款）30000

【例題4】

某事業(yè)單位2013年9月份發(fā)生下列有關(guān)固定基30（2）報廢一批辦公用電腦，其賬面價值為150000元，清理時支付清理費(fèi)用1500元，變賣殘料取得收入2500元，存入銀行。

會計處理：

借：待處置資產(chǎn)損溢150000

貸：固定資產(chǎn)150000

借：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)150000

貸：待處置資產(chǎn)損溢150000

（2）報廢一批辦公用電腦，其賬面價值為150000元，清理31支付清理費(fèi)用：

借：待處置資產(chǎn)損溢1500

貸：銀行存款1500

取得殘料收入：

借：銀行存款2500

貸：待處置資產(chǎn)損溢2500

借：待處置資產(chǎn)損溢1000

貸：應(yīng)繳國庫款（或應(yīng)繳財政專戶款）1000

支付清理費(fèi)用：

借：待處置資產(chǎn)損溢1500

32（3）事業(yè)單位以賬面余額為84000元，已計提累計攤銷21000元的專利權(quán)對外投資，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估后，雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為100000元。

會計處理：

借：長期投資100000

貸：非流動資產(chǎn)基金--長期投資100000

借：非流動資產(chǎn)基金－－無形資產(chǎn)63000

累計攤銷21000貸：無形資產(chǎn)84000

（3）事業(yè)單位以賬面余額為84000元，已計提累計攤銷2133三、專用基金的核算

專用基金——是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。

（一）設(shè)置“專用基金”科目

核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。

包括：

修購基金、職工福利基金等。

1.職工福利基金——按照結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利等的資金。

2.其他基金——按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。

三、專用基金的核算

34專用基金特點(diǎn)：

（1）專用基金取得，均有專門的規(guī)定；

（2）各項專用基金，都規(guī)定有專門用途和使用范圍，除財務(wù)制度規(guī)定可以允許合并使用的以外，專用基金一般不得互相占用、挪用；

（3）專用基金的使用，均屬一次消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不得通過專用基金支出直接取得補(bǔ)償。

專用基金的管理遵循“先提后用、專設(shè)賬戶、?？顚Ｓ谩钡脑瓌t。專用基金特點(diǎn)：

（1）專用基金取得，均有專門的規(guī)定；

35（二）賬務(wù)處理

1.提取修購基金

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：專用基金（修購基金）

2.提取職工福利基金

提取職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金（職工福利基金）

（二）賬務(wù)處理

1.提取修購基金

借：事業(yè)支出

363.提取、設(shè)置其他專用基金

提取、設(shè)置其他專用基金若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額：

借：有關(guān)支出

非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金（職工福利基金）

若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額：

借：銀行存款

貸：專用基金（職工福利基金）

3.提取、設(shè)置其他專用基金

提取、設(shè)置其他專用基金若有按374.使用專用基金按規(guī)定使用專用基金

借：專用基金

貸：銀行存款

使用專用基金形成固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

4.使用專用基金按規(guī)定使用專用基金

借：專用基金

貸38【例題5】

某事業(yè)單位2013年年終結(jié)賬，非財政補(bǔ)助結(jié)余總額為3000000萬元，按30%提取職工福利基金。會計處理如下：借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配——職工福利基金90萬貸：專用基金——職工福利基金90萬

【例題5】

某事業(yè)單位2013年年終結(jié)賬，非財政補(bǔ)助結(jié)余39四、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指事業(yè)單位各項財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。（一）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（二）財政補(bǔ)助結(jié)余

四、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指事業(yè)40（一）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——是指事業(yè)單位各項財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)。期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

（一）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——是指事業(yè)單位各項財政411.設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

一級會計科目二級會計科目三級會計科目財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費(fèi)；

日常公用經(jīng)費(fèi)。項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算；

1.設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助42

2.賬務(wù)處理

（1）期末

將財政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目：

借：財政補(bǔ)助收入——基本支出——項目支出貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)2.賬務(wù)處理

（1）期末

將財政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額43將事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目：

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出—基本支出（財政補(bǔ)助支出）

—項目支出（財政補(bǔ)助支出）

將事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目：

借：財44（2）年末

完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析：①按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余：

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項目）

貸：財政補(bǔ)助結(jié)余

或

借：財政補(bǔ)助結(jié)余

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項目）（2）年末

完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況45②上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度。借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政應(yīng)返還額度

零余額賬戶用款額度

銀行存款

③基本支出及專項未完成的，不結(jié)轉(zhuǎn)。注：取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。

②上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度46（二）財政補(bǔ)助結(jié)余

1.設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目

核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。

（二）財政補(bǔ)助結(jié)余

1.設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目

核472.賬務(wù)處理

年末

對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，①按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余：

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）

貸：財政補(bǔ)助結(jié)余

或：

借：財政補(bǔ)助結(jié)余

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）2.賬務(wù)處理

年末

對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行48②按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度

借：財政補(bǔ)助結(jié)余

貸：財政應(yīng)返還額度

零余額賬戶用款額度

銀行存款

注：

取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。

②按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度

借：49五、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。（一）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（二）事業(yè)結(jié)余（三）經(jīng)營結(jié)余（四）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配五、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指50（一）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

1.設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

核算事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

（一）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

1.設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

512.賬務(wù)處理

（1）期末

將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目：

借：事業(yè)收入

上級補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

2.賬務(wù)處理

（1）期末

將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、52同時：

將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

其他支出——專項資金

同時：

將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資53（2）年末

完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：

①繳回原專項資金撥入單位：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）

貸：銀行存款

②留歸本單位使用：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）

貸：事業(yè)基金

（2）年末

完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項54新事業(yè)單位會計制度講解(凈資產(chǎn)、收入、支出)課件55（二）事業(yè)結(jié)余

1.設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目

核算事業(yè)單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；

期末如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。

年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

（二）事業(yè)結(jié)余

1.設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目

核算事業(yè)單562.賬務(wù)處理

（1）期末

將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目：

借：事業(yè)收入

上級補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

2.賬務(wù)處理

（1）期末

將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入57將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）

項目支出（其他資金支出）

對附屬單位補(bǔ)助支出

上繳上級支出

將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以58（2）年末

完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)結(jié)余

（2）年末

完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)59（三）經(jīng)營結(jié)余

1.設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目

核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；

期末如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

（三）經(jīng)營結(jié)余

1.設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目

核算事業(yè)單602.賬務(wù)處理

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支

將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目：

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目：

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

2.賬務(wù)處理

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支

將經(jīng)營收入本期61（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

注：

如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目

借：經(jīng)營結(jié)余62（四）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

1.設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目

核算事業(yè)單位本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

（四）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

1.設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”632.賬務(wù)處理

（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

（2）計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

（3）提取職工福利基金

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金

2.賬務(wù)處理

（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)

借：事業(yè)結(jié)余

64（4）年末,將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金

或：

借：事業(yè)基金

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

（4）年末,將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財政補(bǔ)助結(jié)65新事業(yè)單位會計制度講解(凈資產(chǎn)、收入、支出)課件66【例題6】

某事業(yè)單位2013年12月結(jié)賬前有關(guān)會計科目的余額如下：會計科目借方金額貸方金額財政補(bǔ)助收入4000000上級補(bǔ)助收入2000000事業(yè)收入6000000附屬單位上繳收入1000000其他收入2000000事業(yè)支出（非財政補(bǔ)助支出）5500000上繳上級支出800000對附屬單位補(bǔ)助1230000其他支出（非經(jīng)營）470000【例題6】

某事業(yè)單位2013年12月結(jié)賬前有關(guān)會計科目67期末，按規(guī)定以銀行存款上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金。

會計分錄：

借：上級補(bǔ)助收入2000000

事業(yè)收入6000000

附屬單位上繳收入1000000

其他收入2000000

貸：事業(yè)結(jié)余11000000

借：事業(yè)結(jié)余8000000

貸：事業(yè)支出5500000

上繳上級支出800000

對附屬單位補(bǔ)助支出1230000

其他支出――非經(jīng)營支出470000

期末，按規(guī)定以銀行存款上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金。

會計分錄68借：財政補(bǔ)助收入4000000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4000000

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目）4000000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)余4000000

借：財政補(bǔ)助結(jié)余4000000

貸：銀行存款4000000

借：財政補(bǔ)助收入4000000

貸：財政69【例題7】

某事業(yè)單位有關(guān)經(jīng)營收支的業(yè)務(wù)如下：會計科目借方金額貸方金額經(jīng)營收入2100000經(jīng)營支出1000000其他支出（經(jīng)營業(yè)務(wù)）150000

【例題7】

某事業(yè)單位有關(guān)經(jīng)營收支的業(yè)務(wù)如下：70會計分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收入：

借：經(jīng)營收入2100000

貸：經(jīng)營結(jié)余2100000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出和費(fèi)用：

借：經(jīng)營結(jié)余1150000

貸：經(jīng)營支出1000000

其他支出（經(jīng)營業(yè)務(wù)）150000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余：

借：經(jīng)營結(jié)余950000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配950000

會計分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收入：

借：經(jīng)營收入71【例題8】

某事業(yè)單位2013年年終結(jié)賬，經(jīng)營結(jié)余總額為4000000萬元，按30%提取職工福利基金。會計處理：

借：經(jīng)營結(jié)余4000000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配4000000

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配1200000

貸：專用基金——職工福利基金1200000

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配2800000

貸：事業(yè)基金2800000

【例題8】

某事業(yè)單位2013年年終結(jié)賬，經(jīng)營結(jié)余總額為72第四章收入本章主要內(nèi)容：第一部分、收入的概述第二部分、收入的核算一、財政補(bǔ)助收入的核算

二、事業(yè)收入的核算

三、上級補(bǔ)助收入的核算

四、附屬單位上繳收入的核算

五、經(jīng)營收入的核算

六、其他收入的核算

第四章收入本章主要內(nèi)容：73第一部分、收入概述

事業(yè)單位的收入——是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。

事業(yè)單位的收入包括：

財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。原定義收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。第一部分、收入概述

原定義741.財政補(bǔ)助收入——是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項目支出補(bǔ)助。

2.事業(yè)收入——是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。

其中：

按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；

從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。

1.財政補(bǔ)助收入——是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政753.上級補(bǔ)助收入——是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。

4.附屬單位上繳收入——是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

5.經(jīng)營收入——是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。

6.其他收入——是指財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。收入在財務(wù)報表中的位置：收入支出表

3.上級補(bǔ)助收入——是指事業(yè)單位從主管部門76第二部分、收入的核算

一、財政補(bǔ)助收入的核算

二、事業(yè)收入的核算

三、上級補(bǔ)助收入的核算

四、附屬單位上繳收入的核算

五、經(jīng)營收入的核算

六、其他收入的核算

第二部分、收入的核算

一、財政補(bǔ)助收入的核算

77一、財政補(bǔ)助收入的核算（一）設(shè)置“財政補(bǔ)助收入”科目

核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項目支出補(bǔ)助。

1.設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目；

2..在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

一、財政補(bǔ)助收入的核算78一、財政補(bǔ)助收入的核算（二）賬務(wù)處理

1.財政直接支付方式

對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額：

借：有關(guān)科目

貸：財政補(bǔ)助收入

年終：

根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補(bǔ)助收入

一、財政補(bǔ)助收入的核算（二）賬務(wù)處理

1.財政直接支付方79一、財政補(bǔ)助收入的核算2.財政授權(quán)支付方式

事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補(bǔ)助收入

年終：

事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補(bǔ)助收入

一、財政補(bǔ)助收入的核算2.財政授權(quán)支付方式

事業(yè)單位根據(jù)80一、財政補(bǔ)助收入的核算3.其他方式下

其他方式下，實(shí)際收到財政補(bǔ)助收入：

借：銀行存款

貸：財政補(bǔ)助收入一、財政補(bǔ)助收入的核算3.其他方式下

其他方式下，實(shí)際收81一、財政補(bǔ)助收入的核算4.國庫直接支付款項退回

因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回：

（1）屬于以前年度支付的款項

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財政補(bǔ)助結(jié)余

存貨

（2）屬于本年度支付的款項

借：財政補(bǔ)助收入

貸：事業(yè)支出

存貨

一、財政補(bǔ)助收入的核算4.國庫直接支付款項退回

因購貨退82一、財政補(bǔ)助收入的核算5.期末

將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：

借：財政補(bǔ)助收入

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一、財政補(bǔ)助收入的核算5.期末

將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財83一、財政補(bǔ)助收入的核算【例題1】

某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付到賬通知書》，其中列明本月授權(quán)支付數(shù)額30000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計劃核對相符。

會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度30000

貸：財政補(bǔ)助收入——財政授權(quán)支付30000

一、財政補(bǔ)助收入的核算【例題1】

某事業(yè)單位收到代理銀行84一、財政補(bǔ)助收入的核算該事業(yè)單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金6000元，用于購買庫存材料。會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金6000

貸：零余額賬戶用款額度6000

同時，

借：存貨6000

貸：庫存現(xiàn)金6000

一、財政補(bǔ)助收入的核算該事業(yè)單位從“零余額賬戶用款額度”中提85二、事業(yè)收入的核算

（一）設(shè)置“事業(yè)收入”科目

核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。

1.按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

二、事業(yè)收入的核算

（一）設(shè)置“事業(yè)收入”科目

核86二、事業(yè)收入的核算（二）賬務(wù)處理

1.采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

（1）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入

借：銀行存款

庫存現(xiàn)金

貸：事業(yè)收入

（2）向財政專戶上繳款項

（3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

二、事業(yè)收入的核算（二）賬務(wù)處理

1.采用財政專戶返還87二、事業(yè)收入的核算2.收到其他事業(yè)收入

借：銀行存款

庫存現(xiàn)金

貸：事業(yè)收入

涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。

3.期末

（1）將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：

借：事業(yè)收入（各專項資金收入明細(xì)科目）

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（2）將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余：

借：事業(yè)收入（各非專項資金收入明細(xì)科目）

貸：事業(yè)結(jié)余

二、事業(yè)收入的核算2.收到其他事業(yè)收入

借：88三、上級補(bǔ)助收入的核算

（一）設(shè)置“上級補(bǔ)助收入”科目

核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。

1.按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.上級補(bǔ)助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、上級補(bǔ)助收入的核算

（一）設(shè)置“上級補(bǔ)助收入”科目

89三、上級補(bǔ)助收入的核算

（二）賬務(wù)處理

1.收到上級補(bǔ)助收入

借：銀行存款

貸：上級補(bǔ)助收入

2.期末

（1）將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：

借：上級補(bǔ)助收入（各專項資金收入明細(xì)科目）

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（2）將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余：

借：上級補(bǔ)助收入（各非專項資金收入明細(xì)科目）

貸：事業(yè)結(jié)余

三、上級補(bǔ)助收入的核算

（二）賬務(wù)處理

1.收到上級補(bǔ)助90三、上級補(bǔ)助收入的核算

【例題2】

某研究所收到上級單位撥入專項資金補(bǔ)助款60萬元。會計處理如下：

借：銀行存款600000

貸：上級補(bǔ)助收入600000

年末，該研究所“上級補(bǔ)助收入”貸方余額12萬元。會計處理如下：

借：上級補(bǔ)助收入120000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)120000

三、上級補(bǔ)助收入的核算

【例題2】

某研究所收到上級單位91四、附屬單位上繳收入的核算（一）設(shè)置“附屬單位上繳收入”科目

核算事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

1.按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

四、附屬單位上繳收入的核算（一）設(shè)置“附屬單位上繳收入”92四、附屬單位上繳收入的核算（二）賬務(wù)處理

1.收到附屬單位繳來款項

借：銀行存款

貸：附屬單位上繳收入

2.期末

（1）將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：

借：附屬單位上繳收入（各專項資金收入明細(xì)科目）

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（2）將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余：

借：附屬單位上繳收入（各非專項資金收入明細(xì)科目）

貸：事業(yè)結(jié)余

四、附屬單位上繳收入的核算（二）賬務(wù)處理

1.收到附屬單93四、附屬單位上繳收入的核算

【例題3】

某事業(yè)單位收到下屬單位乙公司按比例上繳非專項資金收入款項100萬元。

會計處理：

借：銀行存款1000000

貸：附屬單位上繳收入1000000

年終結(jié)算，將“附屬單位上繳收入”科目貸方余額1000000元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。

會計處理：

借：附屬單位上繳收入1000000

貸：事業(yè)結(jié)余1000000

四、附屬單位上繳收入的核算

【例題3】

某事業(yè)單位收到下94

五、經(jīng)營收入的核算

經(jīng)營性收入——指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)事業(yè)單位的經(jīng)營收入。

五、經(jīng)營收入的核算

經(jīng)營性收入——指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)95

五、經(jīng)營收入的核算(一）設(shè)置“經(jīng)營收入”科目。該科目屬于收入類科目，貸方登記取得的經(jīng)營收入，借方登記沖減的經(jīng)營收入。（二）賬務(wù)處理

1.經(jīng)營收入

在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。

實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額：

借：銀行存款應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入

五、經(jīng)營收入的核算(一）設(shè)置“經(jīng)營收入”科目。96

五、經(jīng)營收入的核算關(guān)注：

屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入，按實(shí)際出售價款：

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅

五、經(jīng)營收入的核算關(guān)注：

屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)97五、經(jīng)營收入的核算2.期末

將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余：

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

五、經(jīng)營收入的核算2.期末

將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營98六、其他收入的核算

（一）設(shè)置“其他收入”科目

核算事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入。

包括：

投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。

六、其他收入的核算

（一）設(shè)置“其他收入”科目

核算99六、其他收入的核算（二）賬務(wù)處理

1.對外投資持有期間收到利息、利潤；銀行存款利息收入、租金收入

借：銀行存款

貸：其他收入（投資收益、利息收入、租金收入）

六、其他收入的核算（二）賬務(wù)處理

1.對外投資持有期間100六、其他收入的核算2.捐贈收入

（1）接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：其他收入

（2）接受捐贈的存貨驗(yàn)收入庫

借：存貨

貸：銀行存款

其他收入

接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。

六、其他收入的核算2.捐贈收入

（1）接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)

101六、其他收入的核算3.現(xiàn)金盤盈收入

每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分：

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他收入

4.存貨盤盈——收入盤盈的存貨

借：存貨

貸：其他收入

六、其他收入的核算3.現(xiàn)金盤盈收入

每日現(xiàn)金賬款核對中如102六、其他收入的核算5.收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項

已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回：

借：銀行存款

貸：其他收入

6.無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項

無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款：

借：應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

其他應(yīng)付款

長期應(yīng)付款

貸：其他收入

六、其他收入的核算5.收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項

已核銷103六、其他收入的核算7.期末

（1）將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其他收入（各專項資金收入明細(xì)科目）

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（2）將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余：

借：其他收入（各非專項資金收入明細(xì)科目）

貸：事業(yè)結(jié)余

注：其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。六、其他收入的核算7.期末

（1）將本科目本期發(fā)生額中104第五章支出本章主要內(nèi)容：

第一部分、支出的概述

第二部分、支出的核算一、事業(yè)支出的核算

二、上繳上級支出的核算

三、對附屬單位補(bǔ)助支出的核算

四、經(jīng)營支出的核算

五、其他支出的核算

第五章支出本章主要內(nèi)容：

第一部分、支出的概述

105第一部分、支出的概述

事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用——是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。

包括：

事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出和其他支出等。

1.事業(yè)支出——是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。

2.上繳上級支出——是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

第一部分、支出的概述

事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用——是指事業(yè)106第一部分、支出的概述3.對附屬單位補(bǔ)助支出——是指事業(yè)單位用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

4.經(jīng)營支出——是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

5.其他支出——是指事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出和經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。

“收入支出表”中“支出”的位置。第一部分、支出的概述3.對附屬單位補(bǔ)助支出——是指事業(yè)單位用107第二部分、支出的核算

一、事業(yè)支出的核算

二、上繳上級支出的核算

三、對附屬單位補(bǔ)助支出的核算

四、經(jīng)營支出的核算

五、其他支出的核算

第二部分、支出的核算

108一、事業(yè)支出的核算（一）設(shè)置“事業(yè)支出”科目

核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。

1.按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；

2.“基本支出”和“項目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

一、事業(yè)支出的核算（一）設(shè)置“事業(yè)支出”科目

核算事業(yè)單109一、事業(yè)支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出

借：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—非財政專項資金支出—其他資金支出貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

零余額賬戶用款額度

財政補(bǔ)助收入

一、事業(yè)支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及110一、事業(yè)支出的核算2.為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計提的薪酬

借：事業(yè)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動領(lǐng)用的存貨

借：事業(yè)支出

貸：存貨一、事業(yè)支出的核算2.為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計提111一、事業(yè)支出的核算4.期末

（1）將本科目（財政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—基本支出—項目支出

或事業(yè)支出—基本支出—財政補(bǔ)助支出—項目支出—財政補(bǔ)助支出

一、事業(yè)支出的核算4.期末

（1）將本科目（財政補(bǔ)助支112一、事業(yè)支出的核算（2）將本科目（非財政專項資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出

或事業(yè)支出—項目支出—非財政專項資金支出

一、事業(yè)支出的核算（2）將本科目（非財政專項資金支出）本期發(fā)113一、事業(yè)支出的核算（3）將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—基本支出—其他資金支出—項目支出—其他資金支出）

一、事業(yè)支出的核算（3）將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)114二、上繳上級支出的核算（一）設(shè)置“上繳上級支出”科目

核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

1.“上繳上級支出”科目屬于支出類科目，其借方登記上繳上級支出的增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)或轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的數(shù)額。

2.按照收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

3、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

二、上繳上級支出的核算（一）設(shè)置“上繳上級支出”科目

115二、上繳上級支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.按規(guī)定將款項上繳上級單位

借：上繳上級支出

貸：銀行存款

2.期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

貸：上繳上級支出

二、上繳上級支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.按規(guī)定將款項上116三、對附屬單位補(bǔ)助支出的核算（一）設(shè)置“對附屬單位補(bǔ)助支出”科目

核算事業(yè)單位用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

1.“對附屬單位補(bǔ)助支出”科目屬于支出類科目，其借方登記上繳上級支出的增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)或轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的數(shù)額。

2.按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。三、對附屬單位補(bǔ)助支出的核算（一）設(shè)置“對附屬單位補(bǔ)助支出”117三、對附屬單位補(bǔ)助支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.發(fā)生對附屬單位補(bǔ)助支出

借：對附屬單位補(bǔ)助支出

貸：銀行存款

2.期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

貸：對附屬單位補(bǔ)助支出

三、對附屬單位補(bǔ)助支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.發(fā)生對附屬單118四、經(jīng)營支出的核算（一）設(shè)置“經(jīng)營支出”科目

核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

1.“經(jīng)營支出”科目借方反映支出增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)或轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目的數(shù)額。2.事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項費(fèi)用數(shù)；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂?/p>

3.事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)配比。

4.按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、經(jīng)營支出的核算（一）設(shè)置“經(jīng)營支出”科目

核算事業(yè)單119四、經(jīng)營支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動人員計提的薪酬等

借：經(jīng)營支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

2.在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動領(lǐng)用、發(fā)出的存貨

借：經(jīng)營支出

貸：存貨

四、經(jīng)營支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及120四、經(jīng)營支出的核算3.在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項支出

借：經(jīng)營支出

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)繳稅費(fèi)

4.期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

四、經(jīng)營支出的核算3.在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)121六、其他支出的核算（一）設(shè)置“其他支出”科目

核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出。

包括：利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。

按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

其他支出中如有專項資金支出，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。六、其他支出的核算（一）設(shè)置“其他支出”科目

核算事業(yè)單122六、其他支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.利息支出支付銀行借款利息

借：其他支出

貸：銀行存款

【例題5】某事業(yè)單位2013年1月1日從銀行借入3個月的借款400000元，假定年利率為12%，到期一次還本付息。借款用于事業(yè)單位的事業(yè)支出。

會計處理：

（1）1月1日借入款項時：

借：銀行存款400000

貸：短期借款400000

（2）4月1日歸還借入本金，并支付3個月的利息12000元：

借：短期借款400000

其他支出――利息支出12000

貸：銀行存款412000

六、其他支出的核算（二）賬務(wù)處理

1.利息支出支付銀行借123六、其他支出的核算2.捐贈支出

（1）對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)

借：其他支出

貸：銀行存款

（2）對外捐出存貨

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

注：

對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。

六、其他支出的核算2.捐贈支出

（1）對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)

124六、其他支出的核算3.現(xiàn)金盤虧損失

每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他支出

貸：庫存現(xiàn)金

4.資產(chǎn)處置損失報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、處置存貨

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

5.接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)：

借：其他支出

貸：銀行存款

六、其他支出的核算3.現(xiàn)金盤虧損失

每日現(xiàn)金賬款核對中125六、其他支出的核算6.期末

（1）將本科目本期發(fā)生額中的專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：其他支出（各專項資金支出明細(xì)科目）

（2）將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：其他支出（各非專項資金支出明細(xì)科目）

六、其他支出的核算6.期末

（1）將本科目本期發(fā)生額中的專項126事業(yè)單位會計制度

收入、支出、凈資產(chǎn)

王小青事業(yè)單位會計制度

收入、支出、凈資產(chǎn)127第三章凈資產(chǎn)

本章主要內(nèi)容：第一部分、凈資產(chǎn)概述第二部分、凈資產(chǎn)的核算一、事業(yè)基金的核算

二、非流動資產(chǎn)基金的核算

三、專用基金的核算

四、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

五、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

第三章凈資產(chǎn)

本章主要內(nèi)容：128第一部分、凈資產(chǎn)概述

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)——是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：

事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

原定義事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。第一部分、凈資產(chǎn)概述1291.事業(yè)基金——是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。2.非流動資產(chǎn)基金——是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。3.專用基金——是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。

1、事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金等。2、固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。3、專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。1.事業(yè)基金——是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源1304.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指事業(yè)單位各項財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。5.非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。

4、結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收支與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。4.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——是指事業(yè)單位各項財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)131凈資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置、內(nèi)容變化。

資產(chǎn)負(fù)債表（新制度）資產(chǎn)負(fù)債表（原制度）凈資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置、內(nèi)容變化。132

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

短期投資

應(yīng)繳稅費(fèi)

財政應(yīng)返還額度

應(yīng)繳國庫款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)繳財政專戶款

應(yīng)收賬款

應(yīng)付職工薪酬

預(yù)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付賬款

存貨

預(yù)收賬款

其他流動資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

流動資產(chǎn)合計

其他流動負(fù)債

非流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債合計

長期投資

非流動負(fù)債：

固定資產(chǎn)

長期借款

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：133固定資產(chǎn)原價

長期應(yīng)付款

減：累計折舊

非流動負(fù)債合計

在建工程

負(fù)債合計

無形資產(chǎn)

凈資產(chǎn)：

無形資產(chǎn)原價

事業(yè)基金

減：累計攤銷

非流動資產(chǎn)基金

待處置資產(chǎn)損溢

專用基金

非流動資產(chǎn)合計

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財政補(bǔ)助結(jié)余

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財政補(bǔ)助結(jié)余

1.事業(yè)結(jié)余

2.經(jīng)營結(jié)余

凈資產(chǎn)合計

資產(chǎn)總計

負(fù)債和凈資產(chǎn)總計

固定資產(chǎn)原價長期應(yīng)付款減：累計折舊非流動負(fù)債合計134第二部分、凈資產(chǎn)的核算

一、事業(yè)基金的核算

二、非流動資產(chǎn)基金的核算

三、專用基金的核算

四、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

五、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算第二部分、凈資產(chǎn)的核算

一、事業(yè)基金的核算

二135一、事業(yè)基金的核算事業(yè)基金——是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

（一）、設(shè)置“事業(yè)基金”科目

核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

一、事業(yè)基金的核算136（二）、賬務(wù)處理：

1、年末

將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金

或：

借：事業(yè)基金

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

（二）、賬務(wù)處理：

1、年末

將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分1372、年末

將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目

貸：事業(yè)基金2、年末

將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項（項目已完成1383、以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資

（1）按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本

借：長期投資

貸：銀行存款

同時，按照投資成本金額：

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

3、以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資

139（2）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息

借：銀行存款

貸：長期投資

其他收入——投資收益

同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金

（2）對外