新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)講座課件

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)講座財(cái)經(jīng)組學(xué)科活動(dòng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)講座財(cái)經(jīng)組學(xué)科活動(dòng)1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨一、存貨的概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》將存貨定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

存貨最基本的特征是：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。存貨的內(nèi)容包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨一、存貨的概念2二、存貨的確認(rèn)條件（須同時(shí)滿足）（一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

判斷的依據(jù)：是否擁有所有權(quán)

與該項(xiàng)存貨相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量判斷的依據(jù)：取得了確鑿、可靠的證據(jù)三、存貨的初始計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----存貨》規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（一）通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得存貨的初始計(jì)量：由采購(gòu)成本構(gòu)成，采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。具體講：工業(yè)包括采購(gòu)價(jià)格、稅金、采購(gòu)費(fèi)用。

商業(yè)包括采購(gòu)價(jià)格、稅金。二、存貨的確認(rèn)條件（須同時(shí)滿足）3（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的初始計(jì)量：主要由采購(gòu)成本、加工成本。也可能還包括其他成本。（三）其他方式取得存貨的成本的確定1、企業(yè)以非貨幣性交易換入的存貨，涉及補(bǔ)價(jià)的：（1）收到補(bǔ)價(jià)的：存貨的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值–進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)確認(rèn)的收益+相關(guān)稅費(fèi)–收到的補(bǔ)價(jià)

應(yīng)確認(rèn)的收益=（1–換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）X補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值（2）支付補(bǔ)價(jià)的：存貨的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2、接受捐贈(zèng)存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的初始計(jì)量：主要由采購(gòu)成本、4（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。3、舉例：新世紀(jì)公司接受某公司捐贈(zèng)的一批產(chǎn)品（新世紀(jì)公司作為原材料管理），但該公司沒(méi)有提供有關(guān)其價(jià)值的憑據(jù)。市場(chǎng)上與該批產(chǎn)品同規(guī)格同型號(hào)材料的單價(jià)為10000元/噸，據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，該批產(chǎn)品的質(zhì)量與市場(chǎng)上同類(lèi)材料的質(zhì)量基本相當(dāng)。根據(jù)測(cè)量，該批材料的重量為10噸，同時(shí)，新世紀(jì)公司以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)1500元，其中，運(yùn)輸費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，假設(shè)新世紀(jì)公司采用實(shí)際成本法核算，現(xiàn)行所得稅稅率為33%。

說(shuō)明：企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按確定的實(shí)際成本與支付的相關(guān)費(fèi)用的差額乘以按現(xiàn)行稅率計(jì)算的未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，（在這，會(huì)計(jì)制度是按實(shí)際成本乘以現(xiàn)行稅率）按其差額，貸記“資本公積”科目。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)5應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料（10000X10+1500-70）101430應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70貸：遞延稅款{101430-（1500-70）X33%}33000資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67000（101430+70-33000-1500）現(xiàn)金 1500四、存貨的期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定：“會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”。（一）可變現(xiàn)凈值的定義：即以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)減去完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額來(lái)確定。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1、確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素。應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：6（1）可變現(xiàn)凈值的確定必須建立在取得的可靠證據(jù)的基礎(chǔ)上。（2）其次，還應(yīng)考慮持有存貨的目的直接用于出售的需要經(jīng)過(guò)加工的（3）最后，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)還應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。2、存貨期末可變現(xiàn)凈值確定的不同情形的處理。（1）對(duì)于持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品、用于出售的原材料等，其可變現(xiàn)凈值以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。例：2003年12月1日，XYZ公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)對(duì)講機(jī)。為盡量減少不必要的損失，決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)對(duì)講機(jī)的外購(gòu)原材料---E型電子元件全部出售。2003年12月31日，其賬面價(jià)值為90000元，數(shù)量為100組。另?yè)?jù)市場(chǎng)調(diào)查，E型電子元件的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為890元/組，同時(shí)可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金2000元。（1）可變現(xiàn)凈值的確定必須建立在取得的可靠證據(jù)的基礎(chǔ)上。7該批E型電子元件的可變現(xiàn)凈值=890X100-2000=87000元（2）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，按以下原則處理：A、如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（指產(chǎn)成品的成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。例：2002年12月31日，XYZ公司庫(kù)存原材料—丙材料的賬面價(jià)值）（成本）為150000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為140000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。用丙材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品—M型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，要求確定2002年12月31日丙材料的價(jià)值。（即仍以150000列示）B、如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值以生產(chǎn)出的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。（例略）（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理（沒(méi)變）該批E型電子元件的可變現(xiàn)凈值=890X100-2000=878企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義：

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的）（2）使用年限超過(guò)一年；（時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）（3）單位價(jià)值較高。（價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)）二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（須同時(shí)滿足）（一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

判斷的依據(jù)：是否擁有所有權(quán)

與該項(xiàng)固定資相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量判斷的依據(jù)：取得了確鑿、可靠的證據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義：9三、固定資產(chǎn)折舊（準(zhǔn)則和制度變化最大的部分）（一）折舊的定義：是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。（原定義是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值）其中，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。（二）計(jì)提折舊的依據(jù)1、折舊的基數(shù)：即固定資產(chǎn)的原值或賬面凈值。2、固定資產(chǎn)的凈殘值：即殘值收入減去清理費(fèi)用。3、固定資產(chǎn)的使用壽命4、折舊方法（三）計(jì)提折舊的范圍（比原有范圍擴(kuò)大）1、企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)，除以下情況外，都應(yīng)計(jì)提折舊：三、固定資產(chǎn)折舊（準(zhǔn)則和制度變化最大的部分）10（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。2、應(yīng)注意的是，固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)租賃租入（不提） 租出（提） 融資租賃租入（提） 租出（不提）四、固定資產(chǎn)的減值與處置（一）計(jì)提減值的前提：可收回金額<賬面價(jià)值1、可收回金額：按資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中，形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者確定。2、賬面價(jià)值：即原值–累計(jì)折舊–減值準(zhǔn)備（二）計(jì)提減值的賬務(wù)處理（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；111、計(jì)提和補(bǔ)提時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、轉(zhuǎn)回時(shí)與上相反。（三）計(jì)提減值后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后或已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)把原少計(jì)提的折舊全部恢復(fù)回來(lái)。

例：2000年初，某公司購(gòu)入A設(shè)備，價(jià)值為15萬(wàn)（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，假設(shè)無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊。2001年6月底檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)已有性能更好的同類(lèi)設(shè)備投入市場(chǎng)，A設(shè)備價(jià)值下降，估計(jì)可收回金額為9萬(wàn)元；12月底，影響該固定資產(chǎn)的不利因素發(fā)生改變，使A設(shè)備的可收回金額為8萬(wàn)元。沒(méi)有發(fā)生其他變更情況。請(qǐng)作該公司2000

年購(gòu)入、計(jì)提折舊以及2001年計(jì)提減值、折舊的賬務(wù)例1、計(jì)提和補(bǔ)提時(shí)：12處理。1、2000年的賬務(wù)處理（1）年初購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)150000 貸：銀行存款150000（2）按月計(jì)提折舊時(shí)：年折舊額=150000/5=30000月折舊額=30000/12=2500借：制造費(fèi)用2500貸：累計(jì)折舊2500（其他月份同理）2、2001年的賬務(wù)處理（1）1-6月計(jì)提折舊的賬務(wù)處理同上（2）6月底，可收回金額9萬(wàn)<賬面價(jià)值10.5萬(wàn)（15-4.5）應(yīng)提的減值準(zhǔn)備=10.5–9=1.5萬(wàn)，賬務(wù)如下：借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15000處理。13（3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，剩余年限的折舊額應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)算。本例中，自2001年7月起，A設(shè)備的應(yīng)計(jì)折舊總額=150000–45000–15000=90000其月折舊額=90000/42=2143借：制造費(fèi)用2143 貸：累計(jì)折舊2143（8月-12月同理）（4）2001年12月底：可收回金額80000>賬面價(jià)值77142（150000-57858-15000）此時(shí)應(yīng)將6月計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部沖回，并將少計(jì)提的折舊恢復(fù)回來(lái)：半年少計(jì)提的折舊=2500X6-2143X6=2142；

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15000貸：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12858累計(jì)折舊2142

（3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，剩余年限的折舊額應(yīng)按其賬面價(jià)14測(cè)試題一、單項(xiàng)選擇題1、存貨計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，體現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算的一般原則是（）。A、謹(jǐn)慎性原則 B、配比原則C、一貫性原則 D、客觀性原則2、某公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，該公司各期末某項(xiàng)存貨賬面成本與可變現(xiàn)凈值分別為；第一期末：成本25萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值23萬(wàn)元；第二期末：成本30萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值27萬(wàn)元；第三期末：成本32萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值31萬(wàn)元。該公司第三期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和余額是（）。A、10000 B、-20000 C、20000 D、-10000測(cè)試題一、單項(xiàng)選擇題153、下列企業(yè)的固定資產(chǎn)中，不計(jì)提折舊的是（）A、閑置的廠房 B、融資租入的設(shè)備C、臨時(shí)出租的設(shè)備D、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)二、多項(xiàng)選擇題1、期末通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則可能（）。A、將其差額部分沖減“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”B、增加“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”C、不進(jìn)行賬務(wù)處理D、沖減“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”至零2、下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計(jì)提折舊的有（）A、季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備 B、大修理停用的機(jī)器設(shè)備C、未使用的機(jī)器設(shè)備D、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地三、判斷題1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本，可變現(xiàn)凈值是指存貨估計(jì)的售價(jià)。（）3、下列企業(yè)的固定資產(chǎn)中，不計(jì)提折舊的是（）162、企業(yè)購(gòu)入的工程物資，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而不計(jì)入工程物資的成本。（）3、固定資產(chǎn)的可收回金額，是按資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較低者確定。（）2、企業(yè)購(gòu)入的工程物資，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而不計(jì)入工17新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)講座財(cái)經(jīng)組學(xué)科活動(dòng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)講座財(cái)經(jīng)組學(xué)科活動(dòng)18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨一、存貨的概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》將存貨定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

存貨最基本的特征是：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。存貨的內(nèi)容包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨一、存貨的概念19二、存貨的確認(rèn)條件（須同時(shí)滿足）（一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

判斷的依據(jù)：是否擁有所有權(quán)

與該項(xiàng)存貨相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量判斷的依據(jù)：取得了確鑿、可靠的證據(jù)三、存貨的初始計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----存貨》規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（一）通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得存貨的初始計(jì)量：由采購(gòu)成本構(gòu)成，采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。具體講：工業(yè)包括采購(gòu)價(jià)格、稅金、采購(gòu)費(fèi)用。

商業(yè)包括采購(gòu)價(jià)格、稅金。二、存貨的確認(rèn)條件（須同時(shí)滿足）20（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的初始計(jì)量：主要由采購(gòu)成本、加工成本。也可能還包括其他成本。（三）其他方式取得存貨的成本的確定1、企業(yè)以非貨幣性交易換入的存貨，涉及補(bǔ)價(jià)的：（1）收到補(bǔ)價(jià)的：存貨的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值–進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)確認(rèn)的收益+相關(guān)稅費(fèi)–收到的補(bǔ)價(jià)

應(yīng)確認(rèn)的收益=（1–換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）X補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值（2）支付補(bǔ)價(jià)的：存貨的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2、接受捐贈(zèng)存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的初始計(jì)量：主要由采購(gòu)成本、21（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。3、舉例：新世紀(jì)公司接受某公司捐贈(zèng)的一批產(chǎn)品（新世紀(jì)公司作為原材料管理），但該公司沒(méi)有提供有關(guān)其價(jià)值的憑據(jù)。市場(chǎng)上與該批產(chǎn)品同規(guī)格同型號(hào)材料的單價(jià)為10000元/噸，據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，該批產(chǎn)品的質(zhì)量與市場(chǎng)上同類(lèi)材料的質(zhì)量基本相當(dāng)。根據(jù)測(cè)量，該批材料的重量為10噸，同時(shí)，新世紀(jì)公司以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)1500元，其中，運(yùn)輸費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，假設(shè)新世紀(jì)公司采用實(shí)際成本法核算，現(xiàn)行所得稅稅率為33%。

說(shuō)明：企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按確定的實(shí)際成本與支付的相關(guān)費(fèi)用的差額乘以按現(xiàn)行稅率計(jì)算的未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，（在這，會(huì)計(jì)制度是按實(shí)際成本乘以現(xiàn)行稅率）按其差額，貸記“資本公積”科目。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)22應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料（10000X10+1500-70）101430應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70貸：遞延稅款{101430-（1500-70）X33%}33000資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67000（101430+70-33000-1500）現(xiàn)金 1500四、存貨的期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定：“會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”。（一）可變現(xiàn)凈值的定義：即以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)減去完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額來(lái)確定。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1、確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素。應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：23（1）可變現(xiàn)凈值的確定必須建立在取得的可靠證據(jù)的基礎(chǔ)上。（2）其次，還應(yīng)考慮持有存貨的目的直接用于出售的需要經(jīng)過(guò)加工的（3）最后，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)還應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。2、存貨期末可變現(xiàn)凈值確定的不同情形的處理。（1）對(duì)于持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品、用于出售的原材料等，其可變現(xiàn)凈值以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。例：2003年12月1日，XYZ公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)對(duì)講機(jī)。為盡量減少不必要的損失，決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)對(duì)講機(jī)的外購(gòu)原材料---E型電子元件全部出售。2003年12月31日，其賬面價(jià)值為90000元，數(shù)量為100組。另?yè)?jù)市場(chǎng)調(diào)查，E型電子元件的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為890元/組，同時(shí)可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金2000元。（1）可變現(xiàn)凈值的確定必須建立在取得的可靠證據(jù)的基礎(chǔ)上。24該批E型電子元件的可變現(xiàn)凈值=890X100-2000=87000元（2）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，按以下原則處理：A、如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（指產(chǎn)成品的成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。例：2002年12月31日，XYZ公司庫(kù)存原材料—丙材料的賬面價(jià)值）（成本）為150000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為140000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。用丙材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品—M型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，要求確定2002年12月31日丙材料的價(jià)值。（即仍以150000列示）B、如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值以生產(chǎn)出的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。（例略）（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理（沒(méi)變）該批E型電子元件的可變現(xiàn)凈值=890X100-2000=8725企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義：

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的）（2）使用年限超過(guò)一年；（時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）（3）單位價(jià)值較高。（價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)）二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（須同時(shí)滿足）（一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

判斷的依據(jù)：是否擁有所有權(quán)

與該項(xiàng)固定資相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量判斷的依據(jù)：取得了確鑿、可靠的證據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義：26三、固定資產(chǎn)折舊（準(zhǔn)則和制度變化最大的部分）（一）折舊的定義：是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。（原定義是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值）其中，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。（二）計(jì)提折舊的依據(jù)1、折舊的基數(shù)：即固定資產(chǎn)的原值或賬面凈值。2、固定資產(chǎn)的凈殘值：即殘值收入減去清理費(fèi)用。3、固定資產(chǎn)的使用壽命4、折舊方法（三）計(jì)提折舊的范圍（比原有范圍擴(kuò)大）1、企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)，除以下情況外，都應(yīng)計(jì)提折舊：三、固定資產(chǎn)折舊（準(zhǔn)則和制度變化最大的部分）27（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。2、應(yīng)注意的是，固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)租賃租入（不提） 租出（提） 融資租賃租入（提） 租出（不提）四、固定資產(chǎn)的減值與處置（一）計(jì)提減值的前提：可收回金額<賬面價(jià)值1、可收回金額：按資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中，形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者確定。2、賬面價(jià)值：即原值–累計(jì)折舊–減值準(zhǔn)備（二）計(jì)提減值的賬務(wù)處理（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；281、計(jì)提和補(bǔ)提時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、轉(zhuǎn)回時(shí)與上相反。（三）計(jì)提減值后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后或已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)把原少計(jì)提的折舊全部恢復(fù)回來(lái)。

例：2000年初，某公司購(gòu)入A設(shè)備，價(jià)值為15萬(wàn)（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，假設(shè)無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊。2001年6月底檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)已有性能更好的同類(lèi)設(shè)備投入市場(chǎng)，A設(shè)備價(jià)值下降，估計(jì)可收回金額為9萬(wàn)元；12月底，影響該固定資產(chǎn)的不利因素發(fā)生改變，使A設(shè)備的可收回金額為8萬(wàn)元。沒(méi)有發(fā)生其他變更情況。請(qǐng)作該公司2000

年購(gòu)入、計(jì)提折舊以及2001年計(jì)提減值、折舊的賬務(wù)例1、計(jì)提和補(bǔ)提時(shí)：29處理。1、2000年的賬務(wù)處理（1）年初購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)150000 貸：銀行存款150000（2）按月計(jì)提折舊時(shí)：年折舊額=150000/5=30000月折舊額=30000/12=2500借：制造費(fèi)用2500貸：累計(jì)折舊2500（其他月份同理）2、2001年的賬務(wù)處理（1）1-6月計(jì)提折舊的賬務(wù)處理同上（2）6月底，可收回金額9萬(wàn)<賬面價(jià)值10.5萬(wàn)（15-4.5）應(yīng)提的減值準(zhǔn)備=10.5–9=1.5萬(wàn)，賬務(wù)如下：借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15000處理。30（3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，剩余年限的折舊額應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)算。本例中，自2001年7月起，A設(shè)備的應(yīng)計(jì)折舊總額=150000–45000–15000=90000其月折舊額=90000/42=2143借：制造費(fèi)用