土地稅收概論課件

第十九章土地稅收

第一節(jié)稅收制度概論

第二節(jié)土地稅收概論

第三節(jié)中國(guó)土地稅制第十九章土地稅收第一節(jié)稅收制度概論1一、稅收的概念和特性

二、稅收制度及構(gòu)成要素

稅收制度概論一、稅收的概念和特性

二、稅收制度及構(gòu)成要素

稅收2

1.概念

稅收：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的非懲罰性地、強(qiáng)制地從私人部門(mén)向公有部門(mén)的資源轉(zhuǎn)移。

本質(zhì)：是國(guó)家憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。1.概念稅收：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的32.稅收的特性

稅收的本質(zhì)決定了它具有以下三個(gè)特性：（1）強(qiáng)制性（2）無(wú)償性（3）固定性三個(gè)性質(zhì)相互聯(lián)系，不可分割。2.稅收的特性稅收的本質(zhì)決定了它具有以下三4稅收制度：

是國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收管理體制等的總稱(chēng)，是國(guó)家處理回收分配關(guān)系的總規(guī)范。

稅收制度由納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）、課稅對(duì)象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構(gòu)成。

稅收制度及構(gòu)成要素稅收制度：

是國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)章和稅5(1)納稅人納稅人是國(guó)家行使課稅權(quán)所指向的單位和個(gè)人，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人和負(fù)稅人不同。納稅人是直接向國(guó)家交納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。(1)納稅人納稅人是國(guó)家行使課稅權(quán)所指向的單位和個(gè)人，即稅6（2）課稅對(duì)象

課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即國(guó)家對(duì)什么事物征稅。課稅對(duì)象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。根據(jù)課稅對(duì)象性質(zhì)的不同，全部稅種分為5大類(lèi)：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅。（2）課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅7（3）稅基

稅基是課稅基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)，又稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，有實(shí)物量和價(jià)值量?jī)煞N計(jì)量單位：

實(shí)物量：如土地的畝數(shù)、房屋的間數(shù)、車(chē)船的輛數(shù)及噸位數(shù)等;

價(jià)值量：如個(gè)人所得稅中的個(gè)人所得額，營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額等。（3）稅基稅基是課稅基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)，又稱(chēng)計(jì)稅8（4）稅率

稅率是指國(guó)家征稅的比率，它是稅額同課稅對(duì)象的比值。按稅率和稅基的關(guān)系，可劃分為

定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。（4）稅率稅率是指國(guó)家征稅的比率，它是稅額同課稅對(duì)象的9

定額稅率也稱(chēng)固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。

比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一固定的比例征稅。又可分成單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率等。

定額稅率也稱(chēng)固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直10

累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每一等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高。

累進(jìn)稅率又可按照計(jì)算方法劃分成全額累進(jìn)和超額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)11一、土地稅收的概念及特點(diǎn)

二、土地稅收的功能

三、土地稅收的分類(lèi)

四、土地稅收的計(jì)稅依據(jù)

土地稅收概論一、土地稅收的概念及特點(diǎn)

二、土地稅收的功能

三、土地稅收的12

土地稅收：是國(guó)家以土地為征稅對(duì)象，憑借其政治權(quán)力從土地所有者或土地使用者手中無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地、固定地取得部分土地收益的一種稅收。1.概念土地稅收：是國(guó)家以土地為征稅對(duì)象，憑借其政治權(quán)力從土13土地稅收與地租的區(qū)別（1）兩者產(chǎn)生的前提不同；（2）兩者存在的基礎(chǔ)不同；（3）兩者的分配層次不同。

土地稅收與地租的區(qū)別（1）兩者產(chǎn)生的前提不同；142.土地稅收的特點(diǎn)土地稅收是國(guó)家稅收中最悠久的稅種土地稅收以土地制度為基礎(chǔ)土地稅收稅源穩(wěn)定土地稅收在特定情況下可以轉(zhuǎn)嫁2.土地稅收的特點(diǎn)土地稅收是國(guó)家稅收中最悠久的稅種15土地稅收的功能保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)收入；抑制土地投機(jī)；引導(dǎo)土地利用方向，促進(jìn)土地資源合理利用；調(diào)節(jié)土地收益分配土地稅收的功能保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)收入；16土地稅收的分類(lèi)從計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和稅種屬性劃分，可以分成土地財(cái)產(chǎn)稅和土地收益稅。1、土地財(cái)產(chǎn)稅：是將土地看做財(cái)產(chǎn)而課征的一種稅。課稅方式從量土地財(cái)產(chǎn)稅從價(jià)土地財(cái)產(chǎn)稅依面積依等級(jí)土地價(jià)值稅土地增值稅土地稅收的分類(lèi)從計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和稅種屬性劃分，可以分成土地財(cái)17在現(xiàn)代稅收中，都以土地的價(jià)格作為衡量土地財(cái)產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)和課征土地財(cái)產(chǎn)稅的依據(jù)。依據(jù)土地的具體存在狀態(tài)，土地財(cái)產(chǎn)稅分為：土地取得稅——包括土地遺產(chǎn)稅、土地贈(zèng)與稅、土地登記稅（契稅）等；土地保有稅——包括地價(jià)稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅和土地增值稅等；土地流轉(zhuǎn)稅，針對(duì)土地流轉(zhuǎn)的所得而課稅，實(shí)質(zhì)是對(duì)土地財(cái)產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而課稅。

在現(xiàn)代稅收中，都以土地的價(jià)格作為衡量土地財(cái)產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)和課征182.土地所得稅：是按土地收益額的高低而課征的一種稅。

總收益法按具體的計(jì)算方法純收益法估定收益法租賃價(jià)格法2.土地所得稅：是按土地收益額的高低而課征的一種稅。19兩種稅制的比較從公平原則來(lái)講，所得稅式的土地稅要優(yōu)于財(cái)產(chǎn)式的土地稅。以征收難易程度來(lái)講，所得式的土地稅較財(cái)產(chǎn)式的土地稅的征收更困難。以征收標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)久性而言，以土地面積為征稅標(biāo)準(zhǔn)較有經(jīng)久性，土地價(jià)值次之，收益或所得又次之。然而，就實(shí)際征收而言，土地稅如采用所得方式征收，最符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)要求，但由于手續(xù)繁瑣，征稅成本高，所以多主張征收地價(jià)稅。兩種稅制的比較從公平原則來(lái)講，所得稅式的土地稅要優(yōu)于財(cái)產(chǎn)式的20計(jì)稅依據(jù)注:其中按地價(jià)征收最為科學(xué)合理，近代各國(guó)普遍采取這種計(jì)稅方法。1.土地面積2.土地收益3.土地價(jià)格土地總收益土地純收益計(jì)稅依據(jù)注:其中按地價(jià)征收最為科學(xué)合理，近代各國(guó)普遍采取這種21中國(guó)土地稅制及其改革一、中國(guó)土地稅制的演變二、中國(guó)現(xiàn)行土地稅制三、現(xiàn)行土地稅制的改革與完善中國(guó)土地稅制及其改革一、中國(guó)土地稅制的演變22目前，我國(guó)直接將房產(chǎn)和地產(chǎn)作為征稅對(duì)象的稅種，包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅等，共有14種稅收。

目前，我國(guó)直接將房產(chǎn)和地產(chǎn)作為征稅對(duì)象的稅種，包括城鎮(zhèn)土地使23（一）所得稅類(lèi)

1.農(nóng)業(yè)稅（取消）2.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（取消）3.牧業(yè)稅（未統(tǒng)一征收辦法）4.企業(yè)所得稅中的土地稅5.個(gè)人所得稅中的土地稅（一）所得稅類(lèi)1.農(nóng)業(yè)稅（取消）244.企業(yè)所得稅中的土地稅

企業(yè)所得稅的組成部分（1）納稅對(duì)象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得扣除“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”的金額。（2）稅率和適用稅額：33％比例稅率4.企業(yè)所得稅中的土地稅企業(yè)所得稅的組成部分25個(gè)人所得稅的組成部分（1）課稅對(duì)象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得（2）稅率和適用稅額：20％的比例稅率（3）應(yīng)納稅所得額：房地產(chǎn)租賃——為每次取得的收入（一月一次）扣除規(guī)定費(fèi)用后的余額；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓——為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。5.個(gè)人所得稅中的土地稅個(gè)人所得稅的組成部分5.個(gè)人所得稅中的土地稅26（二）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)

1.城鎮(zhèn)土地使用稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.契稅（二）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)1.城鎮(zhèn)土地使用稅271.

城鎮(zhèn)土地使用稅：以城鎮(zhèn)土地為課稅對(duì)象，向擁土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）納稅人

擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人（2）課稅對(duì)象

城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地（3）計(jì)稅依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積1.城鎮(zhèn)土地使用稅：以城鎮(zhèn)土地為課稅對(duì)象，向擁土地使用權(quán)的28（4）適用稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅率

級(jí)別人口（萬(wàn)）稅額（元/平米.年）四川省大城市>=500.5~100.5~5中等城市20~500.4~80.4~4小城市<=200.3~60.3~3縣城、_0.2~40.2~2

建制鎮(zhèn)、0.2~1工礦區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高（4）適用稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅率29（5）納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅地點(diǎn)

土地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅期限

按年計(jì)算，分期繳納四川?。悍謨纱卫U納（當(dāng)年五月一次、十一月一次）。（6）減稅、免稅（5）納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅地點(diǎn)（6）減稅、免稅302.土地增值稅：是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）納稅人凡有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人（2）征稅范圍國(guó)有土地、地上建筑物及其他附著物。不包括通過(guò)繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。2.土地增值稅：是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他31（3）課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)

課稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額。

計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額（＝轉(zhuǎn)讓收入－規(guī)定扣除項(xiàng)目金額）（3）課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)32（4）稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率,增值額高出應(yīng)扣除項(xiàng)目金額的倍數(shù)不同，稅率不同：

增值額高出應(yīng)扣除項(xiàng)目金額稅率<50％30％50％~100％40％100％~200％50％>=200％60％（4）稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅實(shí)行四級(jí)超33土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×30％；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的，未超過(guò)100％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×40％－扣除項(xiàng)目×5％；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的，未超過(guò)200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×50％－扣除項(xiàng)目×15％；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×60％－扣除項(xiàng)目金額×35％。速算公式如下：土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的，速算公式如下：34（5）扣除項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。（5）扣除項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額；35納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并提供與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。（6）減稅、免稅

（7）征收管理納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地的主363.房產(chǎn)稅：是向房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。（1）納稅人：中國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。（2）課稅對(duì)象：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。（3）課稅依據(jù)：非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次扣除10－30％后的余值；出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入。3.房產(chǎn)稅：是向房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。（1）納稅人：37（4）稅率：采用比例稅率

按房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2％；按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12％。（5）納稅地點(diǎn)和納稅期限

納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)所在地納稅期限：按年計(jì)征，分期繳納，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（6）減稅、免稅（4）稅率：采用比例稅率38

4.契稅：系在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，當(dāng)事人簽訂契約時(shí)按交易價(jià)格的一定比例對(duì)產(chǎn)權(quán)承受人征收的一次性稅收。

契稅帶有規(guī)費(fèi)性質(zhì)，按政策的不同而有所不同。這是契稅不同于其他稅收的主要特點(diǎn)。（1）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人4.契稅：系在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，當(dāng)事人簽訂契約時(shí)39

（2）課稅對(duì)象

發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的土地、房屋。

（3）稅率

1997年國(guó)務(wù)院修改契稅條例，在全國(guó)實(shí)行浮動(dòng)稅率，契稅稅率范圍為3％～5％。各地適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照本地實(shí)際情況，在規(guī)定幅度內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。（2）課稅對(duì)象

發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變40（4）計(jì)稅依據(jù)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，為成交價(jià)格；土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。（4）計(jì)稅依據(jù)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，41（5）納稅環(huán)節(jié)和納稅期限契稅的納稅環(huán)節(jié)是在納稅義務(wù)發(fā)生以后，辦理契證或房屋產(chǎn)權(quán)證之前。承受人自轉(zhuǎn)移合同簽定之日起10日內(nèi)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，并在征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。（6）減稅、免稅（5）納稅環(huán)節(jié)和納稅期限契稅的納稅環(huán)節(jié)是在納稅義務(wù)發(fā)生以后，42（三）行為稅類(lèi)

1.耕地占用稅2.城市維護(hù)建設(shè)稅3.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅4.印花稅（三）行為稅類(lèi)1.耕地占用稅431.耕地占用稅：是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）納稅人凡占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。（2）課稅對(duì)象占用耕地從事其他非農(nóng)建設(shè)的行為。1.耕地占用稅：是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)的單位44

（3）計(jì)稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅率一次性計(jì)算征收。（4）稅率和適用稅額

實(shí)行定額稅率，具體分4個(gè)檔次（以縣為單位）：

45耕地占用稅稅率人均耕地（畝）稅額（元/m2）四川省<=12~104~10

1~21.6~83~82~31.3~6.51.5~6.5>31~5——1987年……條例耕地占用稅稅率人均耕地（畝）稅額（元/m2）四川省46（一）人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?0元至50元；（二）人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；（三）人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；（四）人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元?！?008年新耕地占用稅暫行條例（一）人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦?7（7）納稅環(huán)節(jié)和納稅期限各級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，土管部門(mén)發(fā)放征（占）用土地通知書(shū)和劃撥用地之前，由征收機(jī)關(guān)通知納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到指定地點(diǎn)繳納。耕地占用稅的納稅期限為30天。（5）加成征稅

（6）減稅、免稅（7）納稅環(huán)節(jié)和納稅期限各級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，土管部門(mén)發(fā)放征（48（四）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)

營(yíng)業(yè)稅——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)中的營(yíng)業(yè)稅。（1）納稅對(duì)象：我國(guó)境內(nèi)有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，必須繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）納稅人：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（3）稅率：5％（4）計(jì)稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款項(xiàng)的。（四）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)營(yíng)業(yè)稅——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)中的營(yíng)49三、現(xiàn)行土地稅制的改革與完善

（一）改革的方向與目標(biāo)改革的目標(biāo)——“十分珍惜和合理利用每一寸土地，切實(shí)保護(hù)耕地”。改革方向——建立以土地收益分配為核心的土地稅制體系。三、現(xiàn)行土地稅制的改革與完善（一）改革的方向與目標(biāo)50（二）改革的模式設(shè)想（三）改革的配套措施土地稅制改革必須與土地使用制度改革密切聯(lián)系起來(lái)要同其他稅種及稅法相適應(yīng)要同國(guó)有企業(yè)改革相適應(yīng)必須與經(jīng)濟(jì)體制改革同步進(jìn)行（二）改革的模式設(shè)想51復(fù)習(xí)思考題1.何為土地稅收？2.稅收及土地稅收的特性？3.稅收制度的構(gòu)成要素？4.稅率分為哪三種，解釋?zhuān)?.中國(guó)現(xiàn)行的土地稅收有哪幾種？復(fù)習(xí)思考題1.何為土地稅收？52第十九章土地稅收

第一節(jié)稅收制度概論

第二節(jié)土地稅收概論

第三節(jié)中國(guó)土地稅制第十九章土地稅收第一節(jié)稅收制度概論53一、稅收的概念和特性

二、稅收制度及構(gòu)成要素

稅收制度概論一、稅收的概念和特性

二、稅收制度及構(gòu)成要素

稅收54

1.概念

稅收：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的非懲罰性地、強(qiáng)制地從私人部門(mén)向公有部門(mén)的資源轉(zhuǎn)移。

本質(zhì)：是國(guó)家憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。1.概念稅收：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的552.稅收的特性

稅收的本質(zhì)決定了它具有以下三個(gè)特性：（1）強(qiáng)制性（2）無(wú)償性（3）固定性三個(gè)性質(zhì)相互聯(lián)系，不可分割。2.稅收的特性稅收的本質(zhì)決定了它具有以下三56稅收制度：

是國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收管理體制等的總稱(chēng)，是國(guó)家處理回收分配關(guān)系的總規(guī)范。

稅收制度由納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）、課稅對(duì)象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構(gòu)成。

稅收制度及構(gòu)成要素稅收制度：

是國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)章和稅57(1)納稅人納稅人是國(guó)家行使課稅權(quán)所指向的單位和個(gè)人，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人和負(fù)稅人不同。納稅人是直接向國(guó)家交納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。(1)納稅人納稅人是國(guó)家行使課稅權(quán)所指向的單位和個(gè)人，即稅58（2）課稅對(duì)象

課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即國(guó)家對(duì)什么事物征稅。課稅對(duì)象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。根據(jù)課稅對(duì)象性質(zhì)的不同，全部稅種分為5大類(lèi)：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅。（2）課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅59（3）稅基

稅基是課稅基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)，又稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，有實(shí)物量和價(jià)值量?jī)煞N計(jì)量單位：

實(shí)物量：如土地的畝數(shù)、房屋的間數(shù)、車(chē)船的輛數(shù)及噸位數(shù)等;

價(jià)值量：如個(gè)人所得稅中的個(gè)人所得額，營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額等。（3）稅基稅基是課稅基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)，又稱(chēng)計(jì)稅60（4）稅率

稅率是指國(guó)家征稅的比率，它是稅額同課稅對(duì)象的比值。按稅率和稅基的關(guān)系，可劃分為

定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。（4）稅率稅率是指國(guó)家征稅的比率，它是稅額同課稅對(duì)象的61

定額稅率也稱(chēng)固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。

比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一固定的比例征稅。又可分成單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率等。

定額稅率也稱(chēng)固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直62

累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每一等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高。

累進(jìn)稅率又可按照計(jì)算方法劃分成全額累進(jìn)和超額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)63一、土地稅收的概念及特點(diǎn)

二、土地稅收的功能

三、土地稅收的分類(lèi)

四、土地稅收的計(jì)稅依據(jù)

土地稅收概論一、土地稅收的概念及特點(diǎn)

二、土地稅收的功能

三、土地稅收的64

土地稅收：是國(guó)家以土地為征稅對(duì)象，憑借其政治權(quán)力從土地所有者或土地使用者手中無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地、固定地取得部分土地收益的一種稅收。1.概念土地稅收：是國(guó)家以土地為征稅對(duì)象，憑借其政治權(quán)力從土65土地稅收與地租的區(qū)別（1）兩者產(chǎn)生的前提不同；（2）兩者存在的基礎(chǔ)不同；（3）兩者的分配層次不同。

土地稅收與地租的區(qū)別（1）兩者產(chǎn)生的前提不同；662.土地稅收的特點(diǎn)土地稅收是國(guó)家稅收中最悠久的稅種土地稅收以土地制度為基礎(chǔ)土地稅收稅源穩(wěn)定土地稅收在特定情況下可以轉(zhuǎn)嫁2.土地稅收的特點(diǎn)土地稅收是國(guó)家稅收中最悠久的稅種67土地稅收的功能保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)收入；抑制土地投機(jī)；引導(dǎo)土地利用方向，促進(jìn)土地資源合理利用；調(diào)節(jié)土地收益分配土地稅收的功能保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)收入；68土地稅收的分類(lèi)從計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和稅種屬性劃分，可以分成土地財(cái)產(chǎn)稅和土地收益稅。1、土地財(cái)產(chǎn)稅：是將土地看做財(cái)產(chǎn)而課征的一種稅。課稅方式從量土地財(cái)產(chǎn)稅從價(jià)土地財(cái)產(chǎn)稅依面積依等級(jí)土地價(jià)值稅土地增值稅土地稅收的分類(lèi)從計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和稅種屬性劃分，可以分成土地財(cái)69在現(xiàn)代稅收中，都以土地的價(jià)格作為衡量土地財(cái)產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)和課征土地財(cái)產(chǎn)稅的依據(jù)。依據(jù)土地的具體存在狀態(tài)，土地財(cái)產(chǎn)稅分為：土地取得稅——包括土地遺產(chǎn)稅、土地贈(zèng)與稅、土地登記稅（契稅）等；土地保有稅——包括地價(jià)稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅和土地增值稅等；土地流轉(zhuǎn)稅，針對(duì)土地流轉(zhuǎn)的所得而課稅，實(shí)質(zhì)是對(duì)土地財(cái)產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而課稅。

在現(xiàn)代稅收中，都以土地的價(jià)格作為衡量土地財(cái)產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)和課征702.土地所得稅：是按土地收益額的高低而課征的一種稅。

總收益法按具體的計(jì)算方法純收益法估定收益法租賃價(jià)格法2.土地所得稅：是按土地收益額的高低而課征的一種稅。71兩種稅制的比較從公平原則來(lái)講，所得稅式的土地稅要優(yōu)于財(cái)產(chǎn)式的土地稅。以征收難易程度來(lái)講，所得式的土地稅較財(cái)產(chǎn)式的土地稅的征收更困難。以征收標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)久性而言，以土地面積為征稅標(biāo)準(zhǔn)較有經(jīng)久性，土地價(jià)值次之，收益或所得又次之。然而，就實(shí)際征收而言，土地稅如采用所得方式征收，最符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)要求，但由于手續(xù)繁瑣，征稅成本高，所以多主張征收地價(jià)稅。兩種稅制的比較從公平原則來(lái)講，所得稅式的土地稅要優(yōu)于財(cái)產(chǎn)式的72計(jì)稅依據(jù)注:其中按地價(jià)征收最為科學(xué)合理，近代各國(guó)普遍采取這種計(jì)稅方法。1.土地面積2.土地收益3.土地價(jià)格土地總收益土地純收益計(jì)稅依據(jù)注:其中按地價(jià)征收最為科學(xué)合理，近代各國(guó)普遍采取這種73中國(guó)土地稅制及其改革一、中國(guó)土地稅制的演變二、中國(guó)現(xiàn)行土地稅制三、現(xiàn)行土地稅制的改革與完善中國(guó)土地稅制及其改革一、中國(guó)土地稅制的演變74目前，我國(guó)直接將房產(chǎn)和地產(chǎn)作為征稅對(duì)象的稅種，包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅等，共有14種稅收。

目前，我國(guó)直接將房產(chǎn)和地產(chǎn)作為征稅對(duì)象的稅種，包括城鎮(zhèn)土地使75（一）所得稅類(lèi)

1.農(nóng)業(yè)稅（取消）2.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（取消）3.牧業(yè)稅（未統(tǒng)一征收辦法）4.企業(yè)所得稅中的土地稅5.個(gè)人所得稅中的土地稅（一）所得稅類(lèi)1.農(nóng)業(yè)稅（取消）764.企業(yè)所得稅中的土地稅

企業(yè)所得稅的組成部分（1）納稅對(duì)象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得扣除“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”的金額。（2）稅率和適用稅額：33％比例稅率4.企業(yè)所得稅中的土地稅企業(yè)所得稅的組成部分77個(gè)人所得稅的組成部分（1）課稅對(duì)象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得（2）稅率和適用稅額：20％的比例稅率（3）應(yīng)納稅所得額：房地產(chǎn)租賃——為每次取得的收入（一月一次）扣除規(guī)定費(fèi)用后的余額；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓——為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。5.個(gè)人所得稅中的土地稅個(gè)人所得稅的組成部分5.個(gè)人所得稅中的土地稅78（二）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)

1.城鎮(zhèn)土地使用稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.契稅（二）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)1.城鎮(zhèn)土地使用稅791.

城鎮(zhèn)土地使用稅：以城鎮(zhèn)土地為課稅對(duì)象，向擁土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）納稅人

擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人（2）課稅對(duì)象

城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地（3）計(jì)稅依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積1.城鎮(zhèn)土地使用稅：以城鎮(zhèn)土地為課稅對(duì)象，向擁土地使用權(quán)的80（4）適用稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅率

級(jí)別人口（萬(wàn)）稅額（元/平米.年）四川省大城市>=500.5~100.5~5中等城市20~500.4~80.4~4小城市<=200.3~60.3~3縣城、_0.2~40.2~2

建制鎮(zhèn)、0.2~1工礦區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高（4）適用稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅率81（5）納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅地點(diǎn)

土地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅期限

按年計(jì)算，分期繳納四川?。悍謨纱卫U納（當(dāng)年五月一次、十一月一次）。（6）減稅、免稅（5）納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅地點(diǎn)（6）減稅、免稅822.土地增值稅：是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）納稅人凡有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人（2）征稅范圍國(guó)有土地、地上建筑物及其他附著物。不包括通過(guò)繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。2.土地增值稅：是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他83（3）課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)

課稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額。

計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額（＝轉(zhuǎn)讓收入－規(guī)定扣除項(xiàng)目金額）（3）課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)84（4）稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率,增值額高出應(yīng)扣除項(xiàng)目金額的倍數(shù)不同，稅率不同：

增值額高出應(yīng)扣除項(xiàng)目金額稅率<50％30％50％~100％40％100％~200％50％>=200％60％（4）稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅實(shí)行四級(jí)超85土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×30％；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的，未超過(guò)100％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×40％－扣除項(xiàng)目×5％；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的，未超過(guò)200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×50％－扣除項(xiàng)目×15％；土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值稅額×60％－扣除項(xiàng)目金額×35％。速算公式如下：土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的，速算公式如下：86（5）扣除項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。（5）扣除項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額；87納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并提供與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。（6）減稅、免稅

（7）征收管理納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地的主883.房產(chǎn)稅：是向房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。（1）納稅人：中國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。（2）課稅對(duì)象：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。（3）課稅依據(jù)：非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次扣除10－30％后的余值；出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入。3.房產(chǎn)稅：是向房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。（1）納稅人：89（4）稅率：采用比例稅率

按房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2％；按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12％。（5）納稅地點(diǎn)和納稅期限

納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)所在地納稅期限：按年計(jì)征，分期繳納，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（6）減稅、免稅（4）稅率：采用比例稅率90

4.契稅：系在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，當(dāng)事人簽訂契約時(shí)按交易價(jià)格的一定比例對(duì)產(chǎn)權(quán)承受人征收的一次性稅收。

契稅帶有規(guī)費(fèi)性質(zhì)，按政策的不同而有所不同。這是契稅不同于其他稅收的主要特點(diǎn)。（1）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人4.契稅：系在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，當(dāng)事人簽訂契約時(shí)91

（2）課稅對(duì)象

發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的土地、房屋。

（3）稅率

1997年國(guó)務(wù)院修改契稅條例，在全國(guó)實(shí)行浮動(dòng)稅率，契稅稅率范圍為3％～5％。各地適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照本地實(shí)際情況，在規(guī)定幅度內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。（2）課稅對(duì)象

發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變92（4）計(jì)稅依據(jù)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，為成交價(jià)格；土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。（4）計(jì)稅依據(jù)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，93（5）納稅環(huán)節(jié)和納稅期限契稅的納稅環(huán)節(jié)是在納稅義務(wù)發(fā)生以后，辦理契證或房屋產(chǎn)權(quán)證之