所得稅納稅申報(bào)技巧、年底賬務(wù)調(diào)整與優(yōu)惠政策應(yīng)用課件

2011年所得稅納稅申報(bào)技巧、年底賬務(wù)調(diào)整與優(yōu)惠政策應(yīng)用姓名：于芳芳慧達(dá)財(cái)稅專用2011年所得稅納稅申報(bào)技巧、年底賬務(wù)調(diào)整與優(yōu)惠政策應(yīng)用姓名第一節(jié)

會(huì)計(jì)信息與涉稅信息中

“形”似“神”不是的誤區(qū)與風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)

會(huì)計(jì)信息與涉稅信息中

“形”似“神”不是的誤區(qū)與風(fēng)一、什么是收入？

收入的概念（會(huì)計(jì)）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

一、什么是收入？收入的概念（會(huì)計(jì)）

收入的概念（稅法）稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(1)銷售貨物收入；

(2)提供勞務(wù)收入；

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(5)利息收入；

(6)租金收入；

(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；

(8)接受捐贈(zèng)收入；

(9)其他收入。收入的概念（稅法）稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從二、什么是成本、費(fèi)用、損失？

會(huì)計(jì)規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。損失是指與非日常活動(dòng)引起的資產(chǎn)耗費(fèi)二、什么是成本、費(fèi)用、損失？會(huì)計(jì)規(guī)定：

稅法規(guī)定稅法第8條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

成本是納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅法規(guī)定稅法第8條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的

稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。損失：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資國稅發(fā)【2008】40號(hào)：“整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?！眹惏l(fā)【2008】80號(hào)：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。”國稅發(fā)【2008】88號(hào)：“加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！眹惏l(fā)【2009】114號(hào)：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”國稅發(fā)【2008】40號(hào)：“整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取

三、什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)的概念（會(huì)計(jì)）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。過去——付出代價(jià)現(xiàn)在——持有狀態(tài)將來——預(yù)期收益三、什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)的概念（會(huì)計(jì)）過去——付出代價(jià)資產(chǎn)的概念（稅法）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指歷史成本，是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的概念（稅法）

（一）概念會(huì)計(jì)虧損=收入+利得-費(fèi)用-損失<0稅法虧損：每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

四、什么是虧損？（一）概念四、什么是虧損？（二）彌補(bǔ)虧損的方式會(huì)計(jì)：在轉(zhuǎn)賬過程中自動(dòng)實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)稅法：用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)（二）彌補(bǔ)虧損的方式1.時(shí)間要求企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年問題：籌建期間發(fā)生虧損，如何彌補(bǔ)？1.時(shí)間要求2.范圍要求（1）境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)，但是境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不可以用境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)。（2）對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。2.范圍要求問題查增應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

問題第二節(jié)

所得稅申報(bào)表填報(bào)技巧

及最新所得稅政策

第二節(jié)

所得稅申報(bào)表填報(bào)技巧

及最新所得稅政策企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)【2009】79）

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。引子：企業(yè)所得稅匯繳及納稅申報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)【2009】79）引子：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述申報(bào)依據(jù)—法律法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、稅收政策申報(bào)要素—應(yīng)納稅所得額、稅款申報(bào)分類—方式：查帳征收、核定征收；類別：居民企業(yè)、非居民企業(yè)法律責(zé)任—真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述附表一（收入）附表二（成本）附表三（納稅調(diào)整）附表四（彌補(bǔ)虧損）附表六（境外所得）主表與附表的表間關(guān)系主表附表五（稅收優(yōu)惠）附表七（公允價(jià)值變動(dòng)）附表八（廣告費(fèi)）附表九（折舊攤銷）附表十（準(zhǔn)備金）附表十一（投資處置）附表一（收入）主表與附表的表間關(guān)系主表附表五（稅收優(yōu)惠）申報(bào)表主表結(jié)構(gòu)

利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額附列資料申報(bào)表主表結(jié)構(gòu)

利潤總額一、收入項(xiàng)目涉稅分析與納稅申報(bào)

一、收入項(xiàng)目涉稅分析與納稅申報(bào)（一）商品與勞務(wù)收入1“買贈(zèng)”組合方式銷售商品收入的確認(rèn)，如何讓“贈(zèng)送”不再承擔(dān)不必要的稅負(fù)。

（一）商品與勞務(wù)收入1“買贈(zèng)”組合方式銷售商品收入的確認(rèn)，如2.銷售折扣存在的風(fēng)險(xiǎn)，銷售退回存在的涉稅利益。2.銷售折扣存在的風(fēng)險(xiǎn)，銷售退回存在的涉稅利益。3.視同銷售一定要進(jìn)行納稅調(diào)整嗎？不同稅種視同銷售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)差別分析。3.視同銷售一定要進(jìn)行納稅調(diào)整嗎？不同稅種視同銷售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)4.如何區(qū)別預(yù)售方式銷售與分期收款銷售。簽訂合同前收取的“定金”是否屬于收入？4.如何區(qū)別預(yù)售方式銷售與分期收款銷售。銷售一般貨物、提供一般勞務(wù)增值稅：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，營業(yè)稅：過程中收款、合同約定收款日期、未約定未收款時(shí)完成勞務(wù)

所得稅：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。在一個(gè)年度開始并完成的，勞務(wù)完成確認(rèn)收入。

發(fā)貨或勞務(wù)提供合同或協(xié)議定金勞務(wù)完成銷售一般貨物、提供一般勞務(wù)發(fā)貨或勞務(wù)提供合同或協(xié)議定金勞務(wù)完

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收發(fā)貨合同或協(xié)議定金銷售特殊貨物——大型機(jī)械、飛機(jī)、不動(dòng)產(chǎn)等增值稅：收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天營業(yè)稅：采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。除此之外按合同約定或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)。所得稅：持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。發(fā)貨合同或協(xié)議定金銷售特殊貨物——大型機(jī)械、飛機(jī)、不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)貨合同或協(xié)議定金房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅：采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。除此之外按合同約定或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)。自建并出售：建筑業(yè)（成本組成營業(yè)額3%）和銷售不動(dòng)產(chǎn)（售價(jià)5%）2次征稅所得稅：國稅發(fā)【2009】31號(hào)發(fā)貨合同或協(xié)議定金房地產(chǎn)企業(yè)增值稅采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；所得稅以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；增值稅所得稅增值稅采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；所得稅銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。增值稅所得稅關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)（2010年第13號(hào)）關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)（2010年第13號(hào)）（二）資產(chǎn)使用權(quán)收入1.租金收入的確認(rèn)方式不同帶來的涉稅利益。存在免稅期優(yōu)惠條件的租金確認(rèn)2.利息收入不征稅收入孳生的利息是否交稅？3.特許權(quán)使用費(fèi)收入（二）資產(chǎn)使用權(quán)收入1.租金收入的確認(rèn)方式不同帶來的涉稅利（三）股權(quán)投資收益1.股息紅利收入的確認(rèn)2.股票股利的確認(rèn)稅會(huì)差異（三）股權(quán)投資收益1.股息紅利收入的確認(rèn)股息紅利收益企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。股息紅利收益3.公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，3.公允價(jià)值變動(dòng)損益

例

假設(shè)2009年10月甲公司購入乙公司股票1萬股，初始成本是55000元，交易費(fèi)3000元，年末乙公司股票的市價(jià)為64000元。會(huì)計(jì)處理？納稅調(diào)整方式？申報(bào)表填報(bào)？例假設(shè)2009年10月甲公司購入乙公司股票1萬股，投資時(shí)：借交易性金融資產(chǎn)——成本55000

投資收益3000

貸其他貨幣資金58000年末：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)9000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益9000投資時(shí)：4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)5.股東獲得的清算企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

5.股東獲得的清算企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配（四）營業(yè)外收入1.債務(wù)重組收益2.固定資產(chǎn)盤盈3.接受捐贈(zèng)收入4.長期股權(quán)投資時(shí)投資成本小于獲得的股權(quán)份額（稅法不確認(rèn)）（四）營業(yè)外收入1.債務(wù)重組收益二、扣除項(xiàng)目涉稅分析及納稅申報(bào)二、扣除項(xiàng)目涉稅分析及納稅申報(bào)（一）人工費(fèi)用的稅前扣除1.工資薪金扣除時(shí)限要求和合理性問題（一）人工費(fèi)用的稅前扣除1.工資薪金扣除時(shí)限要求和合理性問題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》職工薪酬的內(nèi)容和范圍是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》職工薪酬的內(nèi)容和范圍借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬

——工資

——保險(xiǎn)

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——教育經(jīng)費(fèi)

——福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬

——工資

——保險(xiǎn)

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——教育經(jīng)費(fèi)

——福利費(fèi)貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬

稅法：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅法：問題探討（1）上年的工資次年發(fā)放，如何確定其歸屬期間？（2）勞務(wù)外包支付的外包人員工資屬于企業(yè)稅前可以扣除的工資薪酬嗎？（3）接受大學(xué)生實(shí)習(xí)支付的工資可以稅前扣除嗎？是否可以作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？（國稅發(fā)200742

）問題探討（1）上年的工資次年發(fā)放，如何確定其歸屬期間？（4）企業(yè)為個(gè)人購買的房子等資產(chǎn)屬于工資薪酬嗎？（5）股權(quán)激勵(lì)中股份支付屬于工資薪酬嗎？（6）企業(yè)為職工支付的年金是否屬于工資薪酬？（4）企業(yè)為個(gè)人購買的房子等資產(chǎn)屬于工資薪酬嗎？2.職工福利費(fèi)的范圍問題會(huì)計(jì)與稅法存在的差異

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

問題：

非貨幣性福利如何計(jì)算？2.職工福利費(fèi)的范圍問題會(huì)計(jì)與稅法存在的差異3.職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。國稅函[2009]202號(hào)3.職工教育經(jīng)費(fèi)問題探討：（1）企業(yè)為職工支付的MBA學(xué)費(fèi)是否屬于職工教育經(jīng)費(fèi)？（2）購買的培訓(xùn)對(duì)媒體設(shè)備是否屬于職工教育經(jīng)費(fèi)？（3）企業(yè)本期計(jì)提金額小于支付金額時(shí)是否可以納稅調(diào)減？（4）教育經(jīng)費(fèi)起初有余額時(shí)如何納稅調(diào)整？問題探討：（1）企業(yè)為職工支付的MBA學(xué)費(fèi)是否屬于職工教育經(jīng)4.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)（二）期間費(fèi)用1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（二）期間費(fèi)用1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)例：2011年企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益300萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入400萬元。稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？例：（2000+500+400）×0.5%=14.5

50×60%=30可以扣除的限額是14.5萬元，納稅調(diào)增35.5萬元（2000+500+400）×0.5%=14.5問題探討

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額基數(shù)僅限于“第一行”？（2）房地產(chǎn)企業(yè)的基數(shù)如何確定？（3）籌建或清算期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？問題探討（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額基數(shù)僅限于“第一行”？2.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。3.利息費(fèi)用第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借：生產(chǎn)成本在建工程研發(fā)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款應(yīng)付利息應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息借：生產(chǎn)成本第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：問題探討：（1）企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。同期同類貸款利率如何掌握？（2）企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開的發(fā)票在稅前扣除？對(duì)個(gè)人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的憑證作為企業(yè)所得稅扣除的憑證？

問題探討：（1）企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在（3）計(jì)提但未支付的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？（4）企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入長期股權(quán)投資成本，還是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？

（5）凡是從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入資金形成的利息，是否均可以在稅前扣除？（6）關(guān)聯(lián)方之間利息的計(jì)算？（3）計(jì)提但未支付的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？（三）資產(chǎn)減值損失1.壞賬準(zhǔn)備（特殊行業(yè)的填報(bào)）2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已核銷的壞賬又收回存在是納稅申報(bào)誤區(qū)

（三）資產(chǎn)減值損失1.壞賬準(zhǔn)備（特殊行業(yè)的填報(bào)）

例：2009年12月31日，企業(yè)根據(jù)一筆已逾期一年的應(yīng)收賬款（100萬元）提取壞賬準(zhǔn)備20萬元。借：資產(chǎn)減值損失20

貸：壞賬準(zhǔn)備20

2010年12月31日，減值因素發(fā)生變化，沖回已提的12萬元。借：壞賬準(zhǔn)備12

貸：資產(chǎn)減值損失12

2010年12月31日，減值因素發(fā)生變化，沖回已提的12萬元2011年3月份，收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到95萬元，同時(shí)確認(rèn)壞賬損失5萬元（稅法確認(rèn)該損失）。如何記賬？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？如何進(jìn)行納稅申報(bào)？2011年3月份，收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到95萬元，同時(shí)借：銀行存款95

壞賬準(zhǔn)備8

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失3借：銀行存款95

假設(shè)一直未收回該款項(xiàng)，2011年12月31份，企業(yè)確認(rèn)壞賬損失100萬元（稅法確認(rèn)該損失）。如何記賬？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？如何進(jìn)行納稅申報(bào)？假設(shè)一直未收回該款項(xiàng)，2011年12月31份，企業(yè)確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：應(yīng)收賬款100

借：資產(chǎn)減值損失92

貸：壞賬準(zhǔn)備92借：壞賬準(zhǔn)備1002012年3月，企業(yè)收回已確認(rèn)壞賬損失的100萬元。如何記賬？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？如何進(jìn)行納稅申報(bào)？2012年3月，企業(yè)收回已確認(rèn)壞賬損失的100萬元。借：應(yīng)收賬款100

貸：壞賬準(zhǔn)備100借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款100（四）營業(yè)外支出1.公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。（四）營業(yè)外支出1.公益性捐贈(zèng)支出《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅（2010）45號(hào)）：對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題2.罰款稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失什么樣的罰款可以稅前扣除（雙倍工資）？2.罰款第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

(六)贊助支出；

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(一)向投三、資產(chǎn)項(xiàng)目涉稅分析及納稅申報(bào)三、資產(chǎn)項(xiàng)目涉稅分析及納稅申報(bào)（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本差異分析（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本差異分析會(huì)計(jì)規(guī)定外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外會(huì)計(jì)規(guī)定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：（58條）(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：（58條）(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(5)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(6)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅2.固定資產(chǎn)折舊存在的稅會(huì)差異及理解誤區(qū)（1）范圍（2）折舊額（3）時(shí)間（4）方法2.固定資產(chǎn)折舊存在的稅會(huì)差異及理解誤區(qū)問題（1）外購已提足折舊尚可使用的固定資產(chǎn)可以提折舊嗎？（2）預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整后，以前調(diào)增的折舊是否可以調(diào)減？（3）折舊年度短于稅法規(guī)定年限時(shí)需要納稅調(diào)增，長于時(shí)可否可以調(diào)減？問題（1）外購已提足折舊尚可使用的固定資產(chǎn)可以提折舊嗎？例題

某企業(yè)2010年8月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備直接投入使用，替換原有舊設(shè)備。該資產(chǎn)原值210萬元預(yù)計(jì)凈殘值10萬元，假設(shè)折舊年限5年，該設(shè)備符合稅法規(guī)定的加速折舊的條件，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。被替換設(shè)備處于閑置狀態(tài)，舊設(shè)備每月折舊額是1萬元。請(qǐng)計(jì)算2010年折舊額，并進(jìn)行納稅分析。例題某企業(yè)2010年8月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備直接投入使用

2010201120102011新設(shè)備折舊額：第一年年折舊率=5/15×100%=33.33%

每月折舊率=33.33%/12=2.78%2010年折舊額=（210-10）×2.78%×4=22.24（萬元）閑置的舊設(shè)備折舊額：

2010年折舊額=1×12=12（萬元）合計(jì)=22.24+12=34.24（萬元）稅法要求：未使用的設(shè)備不能計(jì)提折舊，所以稅前可以扣除的折舊是30.24萬元。新設(shè)備折舊額：稅法要求：未使用的設(shè)備不能計(jì)提折舊，所以稅前可

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用30.24（22.24+8）管理費(fèi)用4

貸：累計(jì)折舊34.24所得稅納稅申報(bào)：附表九中納稅調(diào)增4萬元會(huì)計(jì)賬務(wù)處理所得稅納稅申報(bào)：3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）后續(xù)支出資本化還是費(fèi)用化，標(biāo)準(zhǔn)是什么？（2）推到重建固定資產(chǎn)中，推倒的資產(chǎn)價(jià)值能否計(jì)入當(dāng)期損失，重建資產(chǎn)如何計(jì)算其計(jì)稅基礎(chǔ)？（3）裝修費(fèi)如何扣除？

3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)規(guī)定后續(xù)支出費(fèi)用化資本化當(dāng)期損益資產(chǎn)成本條件會(huì)計(jì)規(guī)定后續(xù)支出費(fèi)用化資本化當(dāng)期損益資產(chǎn)成本條件稅法規(guī)定改建支出

1.長期待攤費(fèi)用

2.增加計(jì)稅基礎(chǔ)大修理支出長期待攤費(fèi)用一般性修理支出當(dāng)期損益稅法規(guī)定（二）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值無形資產(chǎn)攤銷的差異無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓差異（二）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值1.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始成本研究階段——費(fèi)用化計(jì)劃性、探索性開發(fā)階段——費(fèi)用化或資本化針對(duì)性、相對(duì)確定性1.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始成本研究階段——費(fèi)用化開發(fā)支出資本化的條件（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。開發(fā)支出資本化的條件（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售帳務(wù)處理借：研發(fā)支出—費(fèi)用化

—資本化貸：銀行存款借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化

—資本化帳務(wù)處理借：研發(fā)支出—費(fèi)用化四、稅收優(yōu)惠政策大盤點(diǎn)及納稅申報(bào)四、稅收優(yōu)惠政策大盤點(diǎn)及納稅申報(bào)（一）稅基優(yōu)惠1.收入的優(yōu)惠2.扣除的優(yōu)惠（1）加計(jì)扣除（2）加速折舊（一）稅基優(yōu)惠1.收入的優(yōu)惠3.應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠（1）減征與免征優(yōu)惠（2）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（財(cái)稅【2009】212）3.應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠（二）稅率優(yōu)惠1.低稅率高新技術(shù)企業(yè)15%

小型微利企業(yè)20%（財(cái)稅【2009】69財(cái)稅【2009】133財(cái)稅【2011】4號(hào)）（二）稅率優(yōu)惠1.低稅率2.過渡期優(yōu)惠稅率國稅函[2010]157號(hào)：2.過渡期優(yōu)惠稅率（三）稅額優(yōu)惠企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。（國稅函[2010]256號(hào)

）（三）稅額優(yōu)惠企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《問題企業(yè)可否同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠？核定征收企業(yè)是否可以享受稅收優(yōu)惠？問題2011年所得稅納稅申報(bào)技巧、年底賬務(wù)調(diào)整與優(yōu)惠政策應(yīng)用姓名：于芳芳慧達(dá)財(cái)稅專用2011年所得稅納稅申報(bào)技巧、年底賬務(wù)調(diào)整與優(yōu)惠政策應(yīng)用姓名第一節(jié)

會(huì)計(jì)信息與涉稅信息中

“形”似“神”不是的誤區(qū)與風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)

會(huì)計(jì)信息與涉稅信息中

“形”似“神”不是的誤區(qū)與風(fēng)一、什么是收入？

收入的概念（會(huì)計(jì)）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

一、什么是收入？收入的概念（會(huì)計(jì)）

收入的概念（稅法）稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(1)銷售貨物收入；

(2)提供勞務(wù)收入；

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(5)利息收入；

(6)租金收入；

(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；

(8)接受捐贈(zèng)收入；

(9)其他收入。收入的概念（稅法）稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從二、什么是成本、費(fèi)用、損失？

會(huì)計(jì)規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。損失是指與非日?；顒?dòng)引起的資產(chǎn)耗費(fèi)二、什么是成本、費(fèi)用、損失？會(huì)計(jì)規(guī)定：

稅法規(guī)定稅法第8條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

成本是納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅法規(guī)定稅法第8條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的

稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。損失：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資國稅發(fā)【2008】40號(hào)：“整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?！眹惏l(fā)【2008】80號(hào)：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷?！眹惏l(fā)【2008】88號(hào)：“加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！眹惏l(fā)【2009】114號(hào)：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”國稅發(fā)【2008】40號(hào)：“整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取

三、什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)的概念（會(huì)計(jì)）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。過去——付出代價(jià)現(xiàn)在——持有狀態(tài)將來——預(yù)期收益三、什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)的概念（會(huì)計(jì)）過去——付出代價(jià)資產(chǎn)的概念（稅法）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指歷史成本，是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的概念（稅法）

（一）概念會(huì)計(jì)虧損=收入+利得-費(fèi)用-損失<0稅法虧損：每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

四、什么是虧損？（一）概念四、什么是虧損？（二）彌補(bǔ)虧損的方式會(huì)計(jì)：在轉(zhuǎn)賬過程中自動(dòng)實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)稅法：用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)（二）彌補(bǔ)虧損的方式1.時(shí)間要求企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年問題：籌建期間發(fā)生虧損，如何彌補(bǔ)？1.時(shí)間要求2.范圍要求（1）境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)，但是境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不可以用境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)。（2）對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。2.范圍要求問題查增應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

問題第二節(jié)

所得稅申報(bào)表填報(bào)技巧

及最新所得稅政策

第二節(jié)

所得稅申報(bào)表填報(bào)技巧

及最新所得稅政策企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)【2009】79）

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。引子：企業(yè)所得稅匯繳及納稅申報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)【2009】79）引子：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述申報(bào)依據(jù)—法律法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、稅收政策申報(bào)要素—應(yīng)納稅所得額、稅款申報(bào)分類—方式：查帳征收、核定征收；類別：居民企業(yè)、非居民企業(yè)法律責(zé)任—真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述附表一（收入）附表二（成本）附表三（納稅調(diào)整）附表四（彌補(bǔ)虧損）附表六（境外所得）主表與附表的表間關(guān)系主表附表五（稅收優(yōu)惠）附表七（公允價(jià)值變動(dòng)）附表八（廣告費(fèi)）附表九（折舊攤銷）附表十（準(zhǔn)備金）附表十一（投資處置）附表一（收入）主表與附表的表間關(guān)系主表附表五（稅收優(yōu)惠）申報(bào)表主表結(jié)構(gòu)

利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額附列資料申報(bào)表主表結(jié)構(gòu)

利潤總額一、收入項(xiàng)目涉稅分析與納稅申報(bào)

一、收入項(xiàng)目涉稅分析與納稅申報(bào)（一）商品與勞務(wù)收入1“買贈(zèng)”組合方式銷售商品收入的確認(rèn)，如何讓“贈(zèng)送”不再承擔(dān)不必要的稅負(fù)。

（一）商品與勞務(wù)收入1“買贈(zèng)”組合方式銷售商品收入的確認(rèn)，如2.銷售折扣存在的風(fēng)險(xiǎn)，銷售退回存在的涉稅利益。2.銷售折扣存在的風(fēng)險(xiǎn)，銷售退回存在的涉稅利益。3.視同銷售一定要進(jìn)行納稅調(diào)整嗎？不同稅種視同銷售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)差別分析。3.視同銷售一定要進(jìn)行納稅調(diào)整嗎？不同稅種視同銷售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)4.如何區(qū)別預(yù)售方式銷售與分期收款銷售。簽訂合同前收取的“定金”是否屬于收入？4.如何區(qū)別預(yù)售方式銷售與分期收款銷售。銷售一般貨物、提供一般勞務(wù)增值稅：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，營業(yè)稅：過程中收款、合同約定收款日期、未約定未收款時(shí)完成勞務(wù)

所得稅：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。在一個(gè)年度開始并完成的，勞務(wù)完成確認(rèn)收入。

發(fā)貨或勞務(wù)提供合同或協(xié)議定金勞務(wù)完成銷售一般貨物、提供一般勞務(wù)發(fā)貨或勞務(wù)提供合同或協(xié)議定金勞務(wù)完

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收發(fā)貨合同或協(xié)議定金銷售特殊貨物——大型機(jī)械、飛機(jī)、不動(dòng)產(chǎn)等增值稅：收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天營業(yè)稅：采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。除此之外按合同約定或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)。所得稅：持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。發(fā)貨合同或協(xié)議定金銷售特殊貨物——大型機(jī)械、飛機(jī)、不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)貨合同或協(xié)議定金房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅：采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。除此之外按合同約定或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)。自建并出售：建筑業(yè)（成本組成營業(yè)額3%）和銷售不動(dòng)產(chǎn)（售價(jià)5%）2次征稅所得稅：國稅發(fā)【2009】31號(hào)發(fā)貨合同或協(xié)議定金房地產(chǎn)企業(yè)增值稅采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；所得稅以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；增值稅所得稅增值稅采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；所得稅銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。增值稅所得稅關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)（2010年第13號(hào)）關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)（2010年第13號(hào)）（二）資產(chǎn)使用權(quán)收入1.租金收入的確認(rèn)方式不同帶來的涉稅利益。存在免稅期優(yōu)惠條件的租金確認(rèn)2.利息收入不征稅收入孳生的利息是否交稅？3.特許權(quán)使用費(fèi)收入（二）資產(chǎn)使用權(quán)收入1.租金收入的確認(rèn)方式不同帶來的涉稅利（三）股權(quán)投資收益1.股息紅利收入的確認(rèn)2.股票股利的確認(rèn)稅會(huì)差異（三）股權(quán)投資收益1.股息紅利收入的確認(rèn)股息紅利收益企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。股息紅利收益3.公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，3.公允價(jià)值變動(dòng)損益

例

假設(shè)2009年10月甲公司購入乙公司股票1萬股，初始成本是55000元，交易費(fèi)3000元，年末乙公司股票的市價(jià)為64000元。會(huì)計(jì)處理？納稅調(diào)整方式？申報(bào)表填報(bào)？例假設(shè)2009年10月甲公司購入乙公司股票1萬股，投資時(shí)：借交易性金融資產(chǎn)——成本55000

投資收益3000

貸其他貨幣資金58000年末：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)9000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益9000投資時(shí)：4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)5.股東獲得的清算企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

5.股東獲得的清算企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配（四）營業(yè)外收入1.債務(wù)重組收益2.固定資產(chǎn)盤盈3.接受捐贈(zèng)收入4.長期股權(quán)投資時(shí)投資成本小于獲得的股權(quán)份額（稅法不確認(rèn)）（四）營業(yè)外收入1.債務(wù)重組收益二、扣除項(xiàng)目涉稅分析及納稅申報(bào)二、扣除項(xiàng)目涉稅分析及納稅申報(bào)（一）人工費(fèi)用的稅前扣除1.工資薪金扣除時(shí)限要求和合理性問題（一）人工費(fèi)用的稅前扣除1.工資薪金扣除時(shí)限要求和合理性問題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》職工薪酬的內(nèi)容和范圍是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》職工薪酬的內(nèi)容和范圍借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬

——工資

——保險(xiǎn)

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——教育經(jīng)費(fèi)

——福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬

——工資

——保險(xiǎn)

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——教育經(jīng)費(fèi)

——福利費(fèi)貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬

稅法：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅法：問題探討（1）上年的工資次年發(fā)放，如何確定其歸屬期間？（2）勞務(wù)外包支付的外包人員工資屬于企業(yè)稅前可以扣除的工資薪酬嗎？（3）接受大學(xué)生實(shí)習(xí)支付的工資可以稅前扣除嗎？是否可以作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？（國稅發(fā)200742

）問題探討（1）上年的工資次年發(fā)放，如何確定其歸屬期間？（4）企業(yè)為個(gè)人購買的房子等資產(chǎn)屬于工資薪酬嗎？（5）股權(quán)激勵(lì)中股份支付屬于工資薪酬嗎？（6）企業(yè)為職工支付的年金是否屬于工資薪酬？（4）企業(yè)為個(gè)人購買的房子等資產(chǎn)屬于工資薪酬嗎？2.職工福利費(fèi)的范圍問題會(huì)計(jì)與稅法存在的差異

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

問題：

非貨幣性福利如何計(jì)算？2.職工福利費(fèi)的范圍問題會(huì)計(jì)與稅法存在的差異3.職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。國稅函[2009]202號(hào)3.職工教育經(jīng)費(fèi)問題探討：（1）企業(yè)為職工支付的MBA學(xué)費(fèi)是否屬于職工教育經(jīng)費(fèi)？（2）購買的培訓(xùn)對(duì)媒體設(shè)備是否屬于職工教育經(jīng)費(fèi)？（3）企業(yè)本期計(jì)提金額小于支付金額時(shí)是否可以納稅調(diào)減？（4）教育經(jīng)費(fèi)起初有余額時(shí)如何納稅調(diào)整？問題探討：（1）企業(yè)為職工支付的MBA學(xué)費(fèi)是否屬于職工教育經(jīng)4.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)（二）期間費(fèi)用1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（二）期間費(fèi)用1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)例：2011年企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益300萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入400萬元。稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？例：（2000+500+400）×0.5%=14.5

50×60%=30可以扣除的限額是14.5萬元，納稅調(diào)增35.5萬元（2000+500+400）×0.5%=14.5問題探討

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額基數(shù)僅限于“第一行”？（2）房地產(chǎn)企業(yè)的基數(shù)如何確定？（3）籌建或清算期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？問題探討（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額基數(shù)僅限于“第一行”？2.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。3.利息費(fèi)用第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借：生產(chǎn)成本在建工程研發(fā)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款應(yīng)付利息應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息借：生產(chǎn)成本第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：問題探討：（1）企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。同期同類貸款利率如何掌握？（2）企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開的發(fā)票在稅前扣除？對(duì)個(gè)人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的憑證作為企業(yè)所得稅扣除的憑證？

問題探討：（1）企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在（3）計(jì)提但未支付的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？（4）企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入長期股權(quán)投資成本，還是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？

（5）凡是從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入資金形成的利息，是否均可以在稅前扣除？（6）關(guān)聯(lián)方之間利息的計(jì)算？（3）計(jì)提但未支付的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？（三）資產(chǎn)減值損失1.壞賬準(zhǔn)備（特殊行業(yè)的填報(bào)）2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已核銷的壞賬又收回存在是納稅申報(bào)誤區(qū)

（三）資產(chǎn)減值損失1.壞賬準(zhǔn)備（特殊行業(yè)的填報(bào)）

例：2009年12月31日，企業(yè)根據(jù)一筆已逾期一年的應(yīng)收賬款（100萬元）提取壞賬準(zhǔn)備20萬元。借：資產(chǎn)減值損失20

貸：壞賬準(zhǔn)備20

2010年12月31日，減值因素發(fā)生變化，沖回已提的12萬元。借：壞賬準(zhǔn)備12

貸：資產(chǎn)減值損失12

2010年12月31日，減值因素發(fā)生變化，沖回已提的12萬元2011年3月份，收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到95萬元，同時(shí)確認(rèn)壞賬損失5萬元（稅法確認(rèn)該損失）。如何記賬？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？如何進(jìn)行納稅申報(bào)？2011年3月份，收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到95萬元，同時(shí)借：銀行存款95

壞賬準(zhǔn)備8

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失3借：銀行存款95

假設(shè)一直未收回該款項(xiàng)，2011年12月31份，企業(yè)確認(rèn)壞賬損失100萬元（稅法確認(rèn)該損失）。如何記賬？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？如何進(jìn)行納稅申報(bào)？假設(shè)一直未收回該款項(xiàng)，2011年12月31份，企業(yè)確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：應(yīng)收賬款100

借：資產(chǎn)減值損失92

貸：壞賬準(zhǔn)備92借：壞賬準(zhǔn)備1002012年3月，企業(yè)收回已確認(rèn)壞賬損失的100萬元。如何記賬？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？如何進(jìn)行納稅申報(bào)？2012年3月，企業(yè)收回已確認(rèn)壞賬損失的100萬元。借：應(yīng)收賬款100

貸：壞賬準(zhǔn)備100借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款100（四）營業(yè)外支出1.公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。（四）營業(yè)外支出1.公益性捐贈(zèng)支出《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅（2010）45號(hào)）：對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題2.罰款稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失什么樣的罰款可以稅前扣除（雙倍工資）？2.罰款第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

(六)贊助支出；

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(一)向投三、資產(chǎn)項(xiàng)目涉稅分析及納稅申報(bào)三、資產(chǎn)項(xiàng)目涉稅分析及納稅申報(bào)（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本差異分析（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本差異分析會(huì)計(jì)規(guī)定外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外會(huì)計(jì)規(guī)定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：（58條）(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相