土地稅的基本知識課件

第十一章土地稅第十一章土地稅1主要內容耕地占用稅的基本制度城鎮(zhèn)土地使用稅的基本制度土地增值稅的性質與類型土地增值稅的特殊作用土地增值稅的基本制度土地增值稅的優(yōu)惠政策土地增值稅應納稅額的計算主要內容耕地占用稅的基本制度2第一節(jié)耕地占用稅一、稅種的設置耕地占用稅是對非農業(yè)建設占用耕地的行為征收的一種稅。征收耕地占用稅的主要目的是限制非農業(yè)建設占用耕地的行為，保護農業(yè)用地。耕地占用稅的法律依據，是國務院于2007年12月1日發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》。和2008年2月財政部、國家稅務總局頒發(fā)的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》（簡稱《耕地占用稅實施細則》。第一節(jié)耕地占用稅一、稅種的設置3二、征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間（一）征稅對象耕地占用稅的征稅對象是非農業(yè)建設占用的耕地。耕地，是指用于種植農作物的土地。非農業(yè)建設占用的林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用土地，比照耕地處理。二、征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間4（二）納稅人耕地占用稅的納稅人是非農業(yè)建設占用耕地的單位和個人。

（二）納稅人5（三）納稅義務發(fā)生時間納稅人經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續(xù)通知的當天。納稅人未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為實際占用耕地的當天。（三）納稅義務發(fā)生時間6三、稅基與稅率（一）稅基耕地占用稅的稅基為納稅人實際占用的耕地面積，計量單位為平方米。三、稅基與稅率7（二）稅率耕地占用稅采用以縣為單位、以人均耕地面積為依據的地區(qū)差別幅度定額稅率。稅率水平為：

1.人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；

2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。（二）稅率8

四、稅收優(yōu)惠（一）社會性優(yōu)惠公共事業(yè)優(yōu)惠：對學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用的耕地，免稅。居民生活優(yōu)惠：農村居民占用耕地新建住宅，按當地適用稅額減半征稅。救助事務優(yōu)惠：對農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建住宅納稅確有困難的，經所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。四、稅收優(yōu)惠9（二）政治性優(yōu)惠軍事設施占用耕地，免征耕地占用稅。鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（二）政治性優(yōu)惠10五、應納稅額計算基本公式應納稅額=實際占用的耕地面積×適用稅額耕地面積如果是以畝為單位的占地面積，應將畝換算成平方米，1畝=666.67平方米。五、應納稅額計算11六、稅款的繳納耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。納稅人占用耕地或其他農用地，應當在耕地或其他農用地所在地申報納稅。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。六、稅款的繳納12第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、稅種的設置城鎮(zhèn)土地使用稅是對城鎮(zhèn)土地向其使用者征收的一種稅。中國現行城鎮(zhèn)土地使用稅是在城市房地產稅的基礎上通過對房產與地產分別征稅而建立起來的。中國城鎮(zhèn)土地使用稅的法律依據主要是2006年12月國務院頒發(fā)的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（簡稱《城鎮(zhèn)土地使用稅條例》。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、稅種的設置13二、征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間（一）征稅對象城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內使用的土地。其中，土地是指國家所有和集體所有的土地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內使用的土地，是指在這些區(qū)域范圍內使用的屬于國家所有和集體所有的土地。

二、征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間14（二）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人分別確定為：（1）擁有土地使用權的單位或個人為納稅（2）擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，其土地的代管人或實際使用人為納稅人（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，實際使用人為納稅人；（4）土地使用權共有的，共有各方分別為納稅人。（二）納稅人15（三）納稅義務發(fā)生時間納稅人購置、出租、出借房屋用地，納稅義務發(fā)生時間為：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；購置存量房，自辦理房屋權權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）納稅義務發(fā)生時間16三、稅基與稅率（一）稅基城鎮(zhèn)土地使用稅的稅基是納稅人實際使用的土地面積，計量單位為平方米。納稅人實際使用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準，尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積。三、稅基與稅率17（二）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準：大城市，1.5元至30元；中等城市，1.2元至24元；小城市，0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

（二）稅率18四、稅收優(yōu)惠（一）經濟性優(yōu)惠農村、農業(yè)優(yōu)惠直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。四、稅收優(yōu)惠19土地優(yōu)惠對開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。政策規(guī)定為，開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免稅5-10年，具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。土地優(yōu)惠20（二）社會性優(yōu)惠公共事業(yè)優(yōu)惠教育、科技、衛(wèi)生、社會福利事業(yè)的優(yōu)惠。文化事業(yè)的優(yōu)惠。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅公共用地優(yōu)惠。市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。居民生活優(yōu)惠集貿市場用地優(yōu)惠。安全防范用地優(yōu)惠。個人出租住房優(yōu)惠。（二）社會性優(yōu)惠21（三）政治性優(yōu)惠國家機關、人民團體、軍隊自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。由財政部門撥款的事業(yè)單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）政治性優(yōu)惠22五、稅額計算基本公式應納稅額=實際使用的應稅土地面積（平方米）×適用稅額五、稅額計算23六、稅款的繳納城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。六、稅款的繳納24第三節(jié)土地增值稅一、稅種的設置（一）土地增值稅的性質和類型土地增值稅的性質土地增值稅是對土地價值按其增加額征收的一種稅第三節(jié)土地增值稅一、稅種的設置25土地增值稅的類型

以征稅范圍為標準，可將土地增值稅劃分為特定（國有）土地增值稅與一般土地增值稅。以納稅環(huán)節(jié)為標準，可將土地增值稅劃分為定期土地增值稅與轉讓土地增值稅。以稅基為標準，可將土地增值稅劃分為全額土地增值稅與超額土地增值稅。土地增值稅的類型26(二)土地增值稅的特殊作用有利于正確處理政府與土地所有者或使用者的利益關系，實現“地利共享”。有利于土地資源的合理開發(fā)與利用，遏制投機行為。有利于控制地價，保持經濟穩(wěn)定。(二)土地增值稅的特殊作用27(三)土地增值稅的產生與發(fā)展土地增值稅的構想始于1871年約翰·穆勒起草的《土地改革綱領》。19世紀末20世紀初，德國、英國和日本分別開征土地增值稅。在中國，1930年民國政府曾在其頒布的《土地法》中詳細規(guī)定了土地增值稅制度。中華人民共和國成立后，曾于20世紀80年代后期，嘗試土地制度的改革。土地增值稅的法律依據，是國務院于1993年12月13日頒布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和1995年1月27日由財政部發(fā)布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》。(三)土地增值稅的產生與發(fā)展28二、征稅對象與納稅人（一）征稅對象土地增值稅的征稅對象為有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物產權的行為（簡稱轉讓房地產）。（二）納稅人土地增值稅的納稅人是有償轉讓國有土地使用權和地上建筑物及其附屬物所有權的單位和個人。

二、征稅對象與納稅人29三、稅基與稅率（一）稅基土地增值稅的稅基是轉讓國有土地使用權和地上建筑物及其附屬物所實現的增值額：應稅土地增值額=轉讓房地產所取得的收入-法定扣除項目金額三、稅基與稅率30收入額的確定轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物所有權所取得的收入是土地使用權所有人、地上建筑物及其附屬物的產權所有人將使用權、產權轉移給他人所取得的全部價款，包括貨幣收人、實物收入和其他收入以及與之有關的經濟利益。收入額的確定31法定扣除項目的確定銷售開發(fā)產品扣除項目的確定：

取得土地使用權所支付的金額。開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本（簡稱房地產開發(fā)成本）。開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產開發(fā)費用）。與轉讓房地產有關的稅金。財政部確定的其他扣除項目。法定扣除項目的確定32轉讓舊房及建筑物扣除項目的確定：

取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規(guī)定交納的有關費用。舊房及建筑物的評估價格。

評估價格=重置成本價×成新度折扣率與轉讓土地及建筑物有關的稅金。舊房及建筑物的評估費用。

轉讓舊房及建筑物扣除項目的確定：33（二）稅率土地增值稅稅率本著增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征的原則，采用四級超率累進稅率。增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%，超過50%未超過100%的部分，稅率為40%，超過100%未超過200%的部分，稅率為50%，超過200%的部分，稅率為60%。（二）稅率34

四、稅收優(yōu)惠對建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。對轉讓舊房作為廉租住房、經濟適用住房房源，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。對個人轉讓自用住房的，免征活減征土地增值稅。對因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。四、稅收優(yōu)惠35五、稅額計算（一）基本公式分步計算法，是以增值額中屬于每一稅率級別部分的金額，乘以該級的稅率，再將由此而得出的每一級的應納稅額相加。

應納稅額=Σ(各級距的土地增值額×適用稅率)速算扣除法，是按總的土地增值額乘以適用稅率，減去扣除項目金額乘以速算扣除系數的簡單方法。

應納稅額=土地增值額×適用稅率-扣除項目金領×速算扣除系數五、稅額計算36六、稅款的繳納（一）納稅申報土地增值稅納稅人，應在轉讓房地產合同簽訂后的七日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并向稅務機關提交房屋及建筑物產權、土地使用權證書；土地轉讓、房產買賣合同；房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料。

（二）納稅地點土地增值稅的納稅地點是房地產所在地。六、稅款的繳納37復習思考題一、概念耕地占用稅視同占用耕地城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅有償轉讓國有土地使用權舊房及建筑物的評估價格重置成本成新度折扣率速算扣除系數復習思考題38二、問題耕地占用稅的征稅對象耕地占用稅的納稅人耕地占用稅的稅基與稅率耕地占用稅的稅收優(yōu)惠城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的稅基與稅率城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠二、問題39土地增值稅的性質土地增值稅的類型土地增值稅的特殊作用土地增值稅的征稅對象土地增值稅的納稅人土地增值稅的稅基與稅率土地增值稅的稅收優(yōu)惠土地增值稅的性質40第十一章土地稅第十一章土地稅41主要內容耕地占用稅的基本制度城鎮(zhèn)土地使用稅的基本制度土地增值稅的性質與類型土地增值稅的特殊作用土地增值稅的基本制度土地增值稅的優(yōu)惠政策土地增值稅應納稅額的計算主要內容耕地占用稅的基本制度42第一節(jié)耕地占用稅一、稅種的設置耕地占用稅是對非農業(yè)建設占用耕地的行為征收的一種稅。征收耕地占用稅的主要目的是限制非農業(yè)建設占用耕地的行為，保護農業(yè)用地。耕地占用稅的法律依據，是國務院于2007年12月1日發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》。和2008年2月財政部、國家稅務總局頒發(fā)的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》（簡稱《耕地占用稅實施細則》。第一節(jié)耕地占用稅一、稅種的設置43二、征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間（一）征稅對象耕地占用稅的征稅對象是非農業(yè)建設占用的耕地。耕地，是指用于種植農作物的土地。非農業(yè)建設占用的林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用土地，比照耕地處理。二、征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間44（二）納稅人耕地占用稅的納稅人是非農業(yè)建設占用耕地的單位和個人。

（二）納稅人45（三）納稅義務發(fā)生時間納稅人經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續(xù)通知的當天。納稅人未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為實際占用耕地的當天。（三）納稅義務發(fā)生時間46三、稅基與稅率（一）稅基耕地占用稅的稅基為納稅人實際占用的耕地面積，計量單位為平方米。三、稅基與稅率47（二）稅率耕地占用稅采用以縣為單位、以人均耕地面積為依據的地區(qū)差別幅度定額稅率。稅率水平為：

1.人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；

2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。（二）稅率48

四、稅收優(yōu)惠（一）社會性優(yōu)惠公共事業(yè)優(yōu)惠：對學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用的耕地，免稅。居民生活優(yōu)惠：農村居民占用耕地新建住宅，按當地適用稅額減半征稅。救助事務優(yōu)惠：對農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建住宅納稅確有困難的，經所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。四、稅收優(yōu)惠49（二）政治性優(yōu)惠軍事設施占用耕地，免征耕地占用稅。鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（二）政治性優(yōu)惠50五、應納稅額計算基本公式應納稅額=實際占用的耕地面積×適用稅額耕地面積如果是以畝為單位的占地面積，應將畝換算成平方米，1畝=666.67平方米。五、應納稅額計算51六、稅款的繳納耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。納稅人占用耕地或其他農用地，應當在耕地或其他農用地所在地申報納稅。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。六、稅款的繳納52第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、稅種的設置城鎮(zhèn)土地使用稅是對城鎮(zhèn)土地向其使用者征收的一種稅。中國現行城鎮(zhèn)土地使用稅是在城市房地產稅的基礎上通過對房產與地產分別征稅而建立起來的。中國城鎮(zhèn)土地使用稅的法律依據主要是2006年12月國務院頒發(fā)的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（簡稱《城鎮(zhèn)土地使用稅條例》。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、稅種的設置53二、征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間（一）征稅對象城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內使用的土地。其中，土地是指國家所有和集體所有的土地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內使用的土地，是指在這些區(qū)域范圍內使用的屬于國家所有和集體所有的土地。

二、征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間54（二）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人分別確定為：（1）擁有土地使用權的單位或個人為納稅（2）擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，其土地的代管人或實際使用人為納稅人（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，實際使用人為納稅人；（4）土地使用權共有的，共有各方分別為納稅人。（二）納稅人55（三）納稅義務發(fā)生時間納稅人購置、出租、出借房屋用地，納稅義務發(fā)生時間為：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；購置存量房，自辦理房屋權權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）納稅義務發(fā)生時間56三、稅基與稅率（一）稅基城鎮(zhèn)土地使用稅的稅基是納稅人實際使用的土地面積，計量單位為平方米。納稅人實際使用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準，尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積。三、稅基與稅率57（二）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準：大城市，1.5元至30元；中等城市，1.2元至24元；小城市，0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

（二）稅率58四、稅收優(yōu)惠（一）經濟性優(yōu)惠農村、農業(yè)優(yōu)惠直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。四、稅收優(yōu)惠59土地優(yōu)惠對開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。政策規(guī)定為，開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免稅5-10年，具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。土地優(yōu)惠60（二）社會性優(yōu)惠公共事業(yè)優(yōu)惠教育、科技、衛(wèi)生、社會福利事業(yè)的優(yōu)惠。文化事業(yè)的優(yōu)惠。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅公共用地優(yōu)惠。市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。居民生活優(yōu)惠集貿市場用地優(yōu)惠。安全防范用地優(yōu)惠。個人出租住房優(yōu)惠。（二）社會性優(yōu)惠61（三）政治性優(yōu)惠國家機關、人民團體、軍隊自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。由財政部門撥款的事業(yè)單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）政治性優(yōu)惠62五、稅額計算基本公式應納稅額=實際使用的應稅土地面積（平方米）×適用稅額五、稅額計算63六、稅款的繳納城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。六、稅款的繳納64第三節(jié)土地增值稅一、稅種的設置（一）土地增值稅的性質和類型土地增值稅的性質土地增值稅是對土地價值按其增加額征收的一種稅第三節(jié)土地增值稅一、稅種的設置65土地增值稅的類型

以征稅范圍為標準，可將土地增值稅劃分為特定（國有）土地增值稅與一般土地增值稅。以納稅環(huán)節(jié)為標準，可將土地增值稅劃分為定期土地增值稅與轉讓土地增值稅。以稅基為標準，可將土地增值稅劃分為全額土地增值稅與超額土地增值稅。土地增值稅的類型66(二)土地增值稅的特殊作用有利于正確處理政府與土地所有者或使用者的利益關系，實現“地利共享”。有利于土地資源的合理開發(fā)與利用，遏制投機行為。有利于控制地價，保持經濟穩(wěn)定。(二)土地增值稅的特殊作用67(三)土地增值稅的產生與發(fā)展土地增值稅的構想始于1871年約翰·穆勒起草的《土地改革綱領》。19世紀末20世紀初，德國、英國和日本分別開征土地增值稅。在中國，1930年民國政府曾在其頒布的《土地法》中詳細規(guī)定了土地增值稅制度。中華人民共和國成立后，曾于20世紀80年代后期，嘗試土地制度的改革。土地增值稅的法律依據，是國務院于1993年12月13日頒布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和1995年1月27日由財政部發(fā)布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》。(三)土地增值稅的產生與發(fā)展68二、征稅對象與納稅人（一）征稅對象土地增值稅的征稅對象為有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物產權的行為（簡稱轉讓房地產）。（二）納稅人土地增值稅的納稅人是有償轉讓國有土地使用權和地上建筑物及其附屬物所有權的單位和個人。

二、征稅對象與納稅人69三、稅基與稅率（一）稅基土地增值稅的稅基是轉讓國有土地使用權和地上建筑物及其附屬物所實現的增值額：應稅土地增值額=轉讓房地產所取得的收入-法定扣除項目金額三、稅基與稅率70收入額的確定轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物所有權所取得的收入是土地使用權所有人、地上建筑物及其附屬物的產權所有人將使用權、產權轉移給他人所取得的全部價款，包括貨幣收人、實物收入和其他收入以及與之有關的經濟利益。收入額的確定71法定扣除項目的確定銷售開發(fā)產品扣除項目的確定：

取得土地使用權所支付的金額。開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本（簡稱房地產開發(fā)成本）。開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產開發(fā)費用）。與轉讓房地產有關的稅金。財政部確定的其他扣除項目。法定扣除項目的確定72轉讓舊房及建筑物扣除項目的確定：

取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規(guī)定交納的有關費用。舊房及建筑物的評估價格。