特定審計(jì)事項(xiàng)培訓(xùn)教材課件

13章特定審計(jì)事項(xiàng)特定審計(jì)事項(xiàng)1教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金的具體審計(jì)技能;或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、期初余額、公允價(jià)值的計(jì)量與披露的審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、債務(wù)重組、非貨幣性交易、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)?，F(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)、銀行存款的函證這些特定事項(xiàng)的審計(jì)程序以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。教學(xué)方式1.多媒體教學(xué)為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握庫(kù)存現(xiàn)金、2教學(xué)時(shí)間6學(xué)時(shí)參考法規(guī)<內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)－－首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)－－期后事項(xiàng)><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)－－會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)>

教學(xué)時(shí)間6學(xué)時(shí)參考法規(guī)<內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金>3一.貨幣資金的審計(jì)

二.或有事項(xiàng)的審計(jì)

三.期后事項(xiàng)審計(jì)

四.期初余額審計(jì)

五.公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

六.關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)

七.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)

八.案例分析二.或有事項(xiàng)的審計(jì)三.期后事項(xiàng)審計(jì)四.期初余額審計(jì)五4一.貨幣資金的審計(jì)(一)交易循環(huán)與貨幣資金的關(guān)系貨幣資金與交易循環(huán)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)范圍:現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表;銀行對(duì)賬單;銀行存款余額調(diào)節(jié)表;有關(guān)的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿一.貨幣資金的審計(jì)(一)交易循環(huán)與貨幣資金的關(guān)系5(二)重要內(nèi)部控制測(cè)試<內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金>規(guī)定:1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn);關(guān)注:對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批2.現(xiàn)金和銀行存款的管理(超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行;嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定;不許坐支;不得私設(shè)“小金庫(kù)”;)3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理4.監(jiān)督檢查(二)重要內(nèi)部控制測(cè)試<內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金>6(三)現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)總賬與日記賬盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金截止測(cè)試外幣現(xiàn)金的測(cè)試現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)目的:證實(shí)現(xiàn)金是否真實(shí)存在要點(diǎn):(1)實(shí)施突擊性檢查,時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行;(2)盤(pán)點(diǎn)范圍:所有現(xiàn)金;(3)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”;(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后盤(pán)點(diǎn)的,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額(三)現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試7(四)銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)總賬與日記賬驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)性（取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、函證銀行存款）銀行存款截止測(cè)試外幣存款的測(cè)試函證銀行存款函證目的:證實(shí)存款是否存在;可以了解資產(chǎn)的存在;了解欠銀行的債務(wù);發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款函證范圍:應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函(包括存款賬戶已結(jié)清的銀行);函證方式:肯定式(四)銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)總賬與日記賬8(五)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)總賬與日記賬函證會(huì)計(jì)記錄的測(cè)試截止測(cè)試案例分析與討論返回(五)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試返回9二.或有事項(xiàng)的審計(jì)(一)或有事項(xiàng)的概念

是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí).

或有負(fù)債:指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);須或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量.二.或有事項(xiàng)的審計(jì)10或有資產(chǎn):指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí).若或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),就形成或有資產(chǎn),需在報(bào)表附注中披露,否則若或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),一般不需要在報(bào)表附注中加以披露,對(duì)于或有資產(chǎn),企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn);若或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)的條件,企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債---預(yù)計(jì)負(fù)債,若不滿足確認(rèn)條件,企業(yè)不需要加以確認(rèn),但需在報(bào)表附注中披露.特定審計(jì)事項(xiàng)培訓(xùn)教材課件11直接或有事項(xiàng)未決訴訟未決索賠稅務(wù)糾紛產(chǎn)品質(zhì)量保證間接或有事項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款抵借通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保直接或有事項(xiàng)12(二)或有事項(xiàng)的特點(diǎn)、種類特點(diǎn)：是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況;具有不確定性;結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的時(shí)間加以確定;影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制.

種類：直接或有事項(xiàng)、間接或有事項(xiàng)(二)或有事項(xiàng)的特點(diǎn)、種類132.審計(jì)程序詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局函證被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)復(fù)核稅收結(jié)算報(bào)告查閱被審計(jì)單位董事會(huì)或股東大會(huì)的會(huì)議紀(jì)錄復(fù)核已有的審計(jì)工作底稿確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是否正確思考:或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有何影響?返回2.審計(jì)程序返回14三.期后事項(xiàng)的審計(jì)(一)期后事項(xiàng)的概念是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

財(cái)務(wù)報(bào)表日，是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期，通常為所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期資產(chǎn)負(fù)債表的日期期后事項(xiàng)因發(fā)生時(shí)間不同分為兩段，對(duì)于前段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任去發(fā)現(xiàn)并予以揭示。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任去主動(dòng)發(fā)現(xiàn)后段期后事項(xiàng)

三.期后事項(xiàng)的審計(jì)15不同時(shí)間段CPA的責(zé)任CPA的處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計(jì)報(bào)告日主動(dòng)查找并審計(jì)期后事項(xiàng)(積極責(zé)任)專門(mén)設(shè)計(jì)審計(jì)程序,以確定期后事項(xiàng)的類型及其影響會(huì)計(jì)報(bào)表要作出相應(yīng)的調(diào)整或披露,若被審方拒絕,CPA考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作日審計(jì)報(bào)告日---會(huì)計(jì)報(bào)表公布日無(wú)責(zé)任專門(mén)查找,但對(duì)已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)(消極責(zé)任)應(yīng)及時(shí)與被審方管理當(dāng)局溝通,必要時(shí)追加審計(jì)程序會(huì)計(jì)報(bào)表要作出相應(yīng)的調(diào)整或披露,若被審方拒絕,CPA考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.審計(jì)報(bào)告日可采用雙重報(bào)告日期或更改審計(jì)報(bào)告日期會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之后僅具有關(guān)注責(zé)任應(yīng)與被審方討論如何處理,并考慮是否建議修改已審會(huì)計(jì)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告可能修改已審報(bào)表,也可能修改審計(jì)報(bào)告不同時(shí)段CPA對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任不同時(shí)間段CPA的責(zé)任CPA的處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)報(bào)告的影響16(二)期后事項(xiàng)的種類第一類期后事項(xiàng)(即調(diào)整事項(xiàng))、第二類期后事項(xiàng)(即非調(diào)整事項(xiàng))

第一類期后事項(xiàng)(調(diào)整事項(xiàng))

能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng).主要有：（1）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減少或者損失（2）銷(xiāo)售退回（3）已確定獲得或支付的賠償（4）董事會(huì)制定的相關(guān)利潤(rùn)分配方案(二)期后事項(xiàng)的種類17

第二類期后事項(xiàng)(非調(diào)整事項(xiàng))雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。如資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的被審計(jì)單位合并、發(fā)行股票或者債券、應(yīng)付債券提前收回或發(fā)行新的債券、偶然大筆損失等。提問(wèn):如何區(qū)分兩類期后事項(xiàng)?區(qū)分兩類期后事項(xiàng)的關(guān)鍵:正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間第二類期后事項(xiàng)(非調(diào)整事項(xiàng))18(三)期后事項(xiàng)的審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中予以關(guān)注專門(mén)的審計(jì)程序?qū)ｉT(mén)的審計(jì)程序向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及報(bào)告復(fù)查資產(chǎn)負(fù)債表日后的會(huì)計(jì)紀(jì)錄查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)表的會(huì)議紀(jì)錄獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局和律師聲明書(shū)(三)期后事項(xiàng)的審計(jì)19(三)或有事項(xiàng)的審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo):確定或有事項(xiàng)是否存在;確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定;確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：①是否存在或有事項(xiàng)產(chǎn)生的條件、情況或者環(huán)境。②或有事項(xiàng)產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性。③可能造成損失的金額或者范圍的大小。

(三)或有事項(xiàng)的審計(jì)20(四)期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)第一類的應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，第二類的應(yīng)披露，如被審計(jì)單位已調(diào)賬或披露，不影響CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);如果被審計(jì)單位不調(diào)賬或披露，CPA應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告日--公布日的期后事項(xiàng)CPA獲知后應(yīng)（1）同管理當(dāng)局討論；（2）追加必要的審計(jì)程序。該時(shí)段期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的：１、簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期;２、更改審計(jì)報(bào)告日期更改日期審計(jì)報(bào)告全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍影響(四)期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響影響21期后獲知的重大不一致是指獲知被審計(jì)單位披露的其他信息與會(huì)計(jì)報(bào)表不一致若存在應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息如果被審計(jì)單位拒絕修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息，應(yīng)根據(jù)需要修改事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)意見(jiàn)的適當(dāng)性如果被審計(jì)單位拒絕修改其他信息，這些信息與會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接聯(lián)系，只需將其他信息的重大錯(cuò)報(bào)通知被審計(jì)單位董事會(huì)即可期后獲知的重大不一致22(五)審計(jì)后的責(zé)任是指會(huì)計(jì)報(bào)表公布后，獲知審計(jì)報(bào)告日之前存在的未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)內(nèi)容包括1、期后發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告存在的事實(shí)2、期后獲知的重大不一致期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告存在的事實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論過(guò)失原因，均有責(zé)任采取措施若發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)要求被審計(jì)單位編制并發(fā)布修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋原因。若后期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)完成，可以包括在后期會(huì)計(jì)報(bào)表中若被審計(jì)單位拒絕披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通知被審計(jì)單位董事會(huì)，并向有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告、或者通知會(huì)計(jì)報(bào)表使用者(五)審計(jì)后的責(zé)任23(二)審計(jì)目標(biāo)——確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否存在；——關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)；——關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)；——關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)(三)審計(jì)程序1.獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單2.實(shí)施專門(mén)的審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易如：查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，詢問(wèn)管理當(dāng)局或與其討論有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；了解被審計(jì)單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍；審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系等。(二)審計(jì)目標(biāo)24情況CPA的處理被審計(jì)單位處理審計(jì)報(bào)告類型已發(fā)現(xiàn)屬于第一類的期后事項(xiàng),即能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)提請(qǐng)被審方調(diào)整審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表不接受調(diào)整建議保留或否定意見(jiàn)接受調(diào)整建議無(wú)保留意見(jiàn)已發(fā)現(xiàn)屬于第二類的期后事項(xiàng),即雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額,但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)提請(qǐng)被審方在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露不接受披露建議保留或否定意見(jiàn)接受披露建議無(wú)保留意見(jiàn),但如果該期后事項(xiàng)具有很大的不確定性,應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響返回情況CPA的處理被審計(jì)單位處理審計(jì)報(bào)告類25

四.期初余額審計(jì)前提

Ａ、首次接受委托Ｂ、變更委托期初余額審計(jì)的目的---判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度不是對(duì)期初余額的全面審計(jì)，而是對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)提問(wèn):CPA為什么要關(guān)注期初余額?(一)期初余額的含義期初余額是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受變更委托和首次委托情況下，所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額特征:期初余額是所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額;反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果;與CPA首次接受委托相聯(lián)系四.期初余額審計(jì)26判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)注意:(1)上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額;(2)上期所采用的會(huì)計(jì)政策;(3)上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響,即:(1)CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),是對(duì)被審計(jì)單位所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);(2)雖然CPA一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ),所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序;(3)CPA要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型特定審計(jì)事項(xiàng)培訓(xùn)教材課件27CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響,即:(1)CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),是對(duì)被審計(jì)單位所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);(2)雖然CPA一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ),所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序;(3)CPA要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型如果上期的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),在征得被審計(jì)單位同意后,可與前任CPA聯(lián)系,以獲取必要的審計(jì)證據(jù).后任CPA查閱的審計(jì)工作底稿通常限于:對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng),包括:上一被審期間前任CPA發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型;上一期間的審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié);上一期間的管理建議書(shū)的要點(diǎn)等特定審計(jì)事項(xiàng)培訓(xùn)教材課件28(二)期初余額的審計(jì)目標(biāo)期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎錾掀谶m用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),是否一貫遵循，變更是否合理上期期末存在的或有事項(xiàng)已做恰當(dāng)處理(三)期初余額的審計(jì)程序1.分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),是否一貫運(yùn)用;2.分析上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?上期審計(jì)調(diào)整分錄是否已正確入帳;3.了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);4.了解前任CPA是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;(二)期初余額的審計(jì)目標(biāo)295.如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分,適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序:(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局;(2)審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料;(3)通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí);(4)補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序;6.初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托,如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),應(yīng)盡可能貨物其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù);7結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果,形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論,并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類型的影響特定審計(jì)事項(xiàng)培訓(xùn)教材課件30(四)期初余額對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響若期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，如已調(diào)賬，不影響審計(jì)意見(jiàn)類型若期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，如不調(diào)賬，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)若期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)如前任出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,CPA應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，如其影響尚未消除,CPA仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映返回(四)期初余額對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響返回31五.公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

(一)公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作出公允價(jià)值計(jì)量和披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。(二)了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序相關(guān)控制活動(dòng)并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)返回五.公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)返回32六.關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)(一)關(guān)聯(lián)方交易的概念

是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取款項(xiàng)。關(guān)注兩點(diǎn)：

1、在關(guān)聯(lián)方及其交易問(wèn)題上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任。（1）管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易；（2）CPA的責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。2、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性交易的復(fù)雜性;內(nèi)部控制,審計(jì)測(cè)試的固有限制六.關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)33(二)審計(jì)目標(biāo)——確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否存在；——關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)；——關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)；——關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)(二)審計(jì)目標(biāo)34(三)審計(jì)程序1.獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單2.實(shí)施專門(mén)的審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易如：查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，詢問(wèn)管理當(dāng)局或與其討論有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；了解被審計(jì)單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍；審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系等。(三)審計(jì)程序353.向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解其會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制;4.獲取被審計(jì)單位提供的有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明;5.利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較;6.復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);7.獲取并檢查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的資料,判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的合理性;8.檢查與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄,確定其會(huì)計(jì)記錄是否正確;9.關(guān)注企業(yè)有無(wú)濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更,若有,應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以調(diào)整;10.驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)3.向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解其會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部368.檢查與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄,確定其會(huì)計(jì)記錄是否正確;9.關(guān)注企業(yè)有無(wú)濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更,若有,應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以調(diào)整;10.驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)返回返回37七.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè):被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去,不擬也不必終止或破產(chǎn)清算,可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù).提問(wèn):CPA為什么要關(guān)注被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力?關(guān)注:(一)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面,經(jīng)營(yíng)方面以及其他方面對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況;七.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)381.被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況(1)無(wú)法償還到期債務(wù);(2)無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款;(3)無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款;(4)資不抵債;(5)營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù);(6)存在大量長(zhǎng)期未做處理的不良資產(chǎn);(7)存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債等1.被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑392.被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況(1)關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代;(2)主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策;(3)失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商;(4)人力資源或重要原材料短缺.2.被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑403.被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況(1)嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章;(2)異常原因?qū)е峦９ね．a(chǎn);(3)有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響;(4)經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng);(5)投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù),并有可能造成重大不利影響;(6)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失3.被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑41(二)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮1.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的,但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露:(1)導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施;(二)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮42第十三章結(jié)束！案例分析第十三章案例分析4313章特定審計(jì)事項(xiàng)特定審計(jì)事項(xiàng)44教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金的具體審計(jì)技能;或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、期初余額、公允價(jià)值的計(jì)量與披露的審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、債務(wù)重組、非貨幣性交易、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)?，F(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)、銀行存款的函證這些特定事項(xiàng)的審計(jì)程序以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。教學(xué)方式1.多媒體教學(xué)為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握庫(kù)存現(xiàn)金、45教學(xué)時(shí)間6學(xué)時(shí)參考法規(guī)<內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)－－首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)－－期后事項(xiàng)><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)－－會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)>

教學(xué)時(shí)間6學(xué)時(shí)參考法規(guī)<內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金>46一.貨幣資金的審計(jì)

二.或有事項(xiàng)的審計(jì)

三.期后事項(xiàng)審計(jì)

四.期初余額審計(jì)

五.公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

六.關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)

七.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)

八.案例分析二.或有事項(xiàng)的審計(jì)三.期后事項(xiàng)審計(jì)四.期初余額審計(jì)五47一.貨幣資金的審計(jì)(一)交易循環(huán)與貨幣資金的關(guān)系貨幣資金與交易循環(huán)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)范圍:現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表;銀行對(duì)賬單;銀行存款余額調(diào)節(jié)表;有關(guān)的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿一.貨幣資金的審計(jì)(一)交易循環(huán)與貨幣資金的關(guān)系48(二)重要內(nèi)部控制測(cè)試<內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金>規(guī)定:1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn);關(guān)注:對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批2.現(xiàn)金和銀行存款的管理(超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行;嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定;不許坐支;不得私設(shè)“小金庫(kù)”;)3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理4.監(jiān)督檢查(二)重要內(nèi)部控制測(cè)試<內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金>49(三)現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)總賬與日記賬盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金截止測(cè)試外幣現(xiàn)金的測(cè)試現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)目的:證實(shí)現(xiàn)金是否真實(shí)存在要點(diǎn):(1)實(shí)施突擊性檢查,時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行;(2)盤(pán)點(diǎn)范圍:所有現(xiàn)金;(3)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”;(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后盤(pán)點(diǎn)的,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額(三)現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試50(四)銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)總賬與日記賬驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)性（取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、函證銀行存款）銀行存款截止測(cè)試外幣存款的測(cè)試函證銀行存款函證目的:證實(shí)存款是否存在;可以了解資產(chǎn)的存在;了解欠銀行的債務(wù);發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款函證范圍:應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函(包括存款賬戶已結(jié)清的銀行);函證方式:肯定式(四)銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)總賬與日記賬51(五)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)總賬與日記賬函證會(huì)計(jì)記錄的測(cè)試截止測(cè)試案例分析與討論返回(五)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試返回52二.或有事項(xiàng)的審計(jì)(一)或有事項(xiàng)的概念

是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí).

或有負(fù)債:指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);須或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量.二.或有事項(xiàng)的審計(jì)53或有資產(chǎn):指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí).若或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),就形成或有資產(chǎn),需在報(bào)表附注中披露,否則若或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),一般不需要在報(bào)表附注中加以披露,對(duì)于或有資產(chǎn),企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn);若或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)的條件,企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債---預(yù)計(jì)負(fù)債,若不滿足確認(rèn)條件,企業(yè)不需要加以確認(rèn),但需在報(bào)表附注中披露.特定審計(jì)事項(xiàng)培訓(xùn)教材課件54直接或有事項(xiàng)未決訴訟未決索賠稅務(wù)糾紛產(chǎn)品質(zhì)量保證間接或有事項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款抵借通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保直接或有事項(xiàng)55(二)或有事項(xiàng)的特點(diǎn)、種類特點(diǎn)：是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況;具有不確定性;結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的時(shí)間加以確定;影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制.

種類：直接或有事項(xiàng)、間接或有事項(xiàng)(二)或有事項(xiàng)的特點(diǎn)、種類562.審計(jì)程序詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局函證被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)復(fù)核稅收結(jié)算報(bào)告查閱被審計(jì)單位董事會(huì)或股東大會(huì)的會(huì)議紀(jì)錄復(fù)核已有的審計(jì)工作底稿確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是否正確思考:或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有何影響?返回2.審計(jì)程序返回57三.期后事項(xiàng)的審計(jì)(一)期后事項(xiàng)的概念是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

財(cái)務(wù)報(bào)表日，是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期，通常為所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期資產(chǎn)負(fù)債表的日期期后事項(xiàng)因發(fā)生時(shí)間不同分為兩段，對(duì)于前段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任去發(fā)現(xiàn)并予以揭示。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任去主動(dòng)發(fā)現(xiàn)后段期后事項(xiàng)

三.期后事項(xiàng)的審計(jì)58不同時(shí)間段CPA的責(zé)任CPA的處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計(jì)報(bào)告日主動(dòng)查找并審計(jì)期后事項(xiàng)(積極責(zé)任)專門(mén)設(shè)計(jì)審計(jì)程序,以確定期后事項(xiàng)的類型及其影響會(huì)計(jì)報(bào)表要作出相應(yīng)的調(diào)整或披露,若被審方拒絕,CPA考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作日審計(jì)報(bào)告日---會(huì)計(jì)報(bào)表公布日無(wú)責(zé)任專門(mén)查找,但對(duì)已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)(消極責(zé)任)應(yīng)及時(shí)與被審方管理當(dāng)局溝通,必要時(shí)追加審計(jì)程序會(huì)計(jì)報(bào)表要作出相應(yīng)的調(diào)整或披露,若被審方拒絕,CPA考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.審計(jì)報(bào)告日可采用雙重報(bào)告日期或更改審計(jì)報(bào)告日期會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之后僅具有關(guān)注責(zé)任應(yīng)與被審方討論如何處理,并考慮是否建議修改已審會(huì)計(jì)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告可能修改已審報(bào)表,也可能修改審計(jì)報(bào)告不同時(shí)段CPA對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任不同時(shí)間段CPA的責(zé)任CPA的處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)報(bào)告的影響59(二)期后事項(xiàng)的種類第一類期后事項(xiàng)(即調(diào)整事項(xiàng))、第二類期后事項(xiàng)(即非調(diào)整事項(xiàng))

第一類期后事項(xiàng)(調(diào)整事項(xiàng))

能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng).主要有：（1）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減少或者損失（2）銷(xiāo)售退回（3）已確定獲得或支付的賠償（4）董事會(huì)制定的相關(guān)利潤(rùn)分配方案(二)期后事項(xiàng)的種類60

第二類期后事項(xiàng)(非調(diào)整事項(xiàng))雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。如資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的被審計(jì)單位合并、發(fā)行股票或者債券、應(yīng)付債券提前收回或發(fā)行新的債券、偶然大筆損失等。提問(wèn):如何區(qū)分兩類期后事項(xiàng)?區(qū)分兩類期后事項(xiàng)的關(guān)鍵:正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間第二類期后事項(xiàng)(非調(diào)整事項(xiàng))61(三)期后事項(xiàng)的審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中予以關(guān)注專門(mén)的審計(jì)程序?qū)ｉT(mén)的審計(jì)程序向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及報(bào)告復(fù)查資產(chǎn)負(fù)債表日后的會(huì)計(jì)紀(jì)錄查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)表的會(huì)議紀(jì)錄獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局和律師聲明書(shū)(三)期后事項(xiàng)的審計(jì)62(三)或有事項(xiàng)的審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo):確定或有事項(xiàng)是否存在;確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定;確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：①是否存在或有事項(xiàng)產(chǎn)生的條件、情況或者環(huán)境。②或有事項(xiàng)產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性。③可能造成損失的金額或者范圍的大小。

(三)或有事項(xiàng)的審計(jì)63(四)期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)第一類的應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，第二類的應(yīng)披露，如被審計(jì)單位已調(diào)賬或披露，不影響CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);如果被審計(jì)單位不調(diào)賬或披露，CPA應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告日--公布日的期后事項(xiàng)CPA獲知后應(yīng)（1）同管理當(dāng)局討論；（2）追加必要的審計(jì)程序。該時(shí)段期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的：１、簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期;２、更改審計(jì)報(bào)告日期更改日期審計(jì)報(bào)告全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍影響(四)期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響影響64期后獲知的重大不一致是指獲知被審計(jì)單位披露的其他信息與會(huì)計(jì)報(bào)表不一致若存在應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息如果被審計(jì)單位拒絕修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息，應(yīng)根據(jù)需要修改事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)意見(jiàn)的適當(dāng)性如果被審計(jì)單位拒絕修改其他信息，這些信息與會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接聯(lián)系，只需將其他信息的重大錯(cuò)報(bào)通知被審計(jì)單位董事會(huì)即可期后獲知的重大不一致65(五)審計(jì)后的責(zé)任是指會(huì)計(jì)報(bào)表公布后，獲知審計(jì)報(bào)告日之前存在的未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)內(nèi)容包括1、期后發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告存在的事實(shí)2、期后獲知的重大不一致期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告存在的事實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論過(guò)失原因，均有責(zé)任采取措施若發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)要求被審計(jì)單位編制并發(fā)布修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋原因。若后期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)完成，可以包括在后期會(huì)計(jì)報(bào)表中若被審計(jì)單位拒絕披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通知被審計(jì)單位董事會(huì)，并向有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告、或者通知會(huì)計(jì)報(bào)表使用者(五)審計(jì)后的責(zé)任66(二)審計(jì)目標(biāo)——確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否存在；——關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)；——關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)；——關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)(三)審計(jì)程序1.獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單2.實(shí)施專門(mén)的審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易如：查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，詢問(wèn)管理當(dāng)局或與其討論有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；了解被審計(jì)單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍；審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系等。(二)審計(jì)目標(biāo)67情況CPA的處理被審計(jì)單位處理審計(jì)報(bào)告類型已發(fā)現(xiàn)屬于第一類的期后事項(xiàng),即能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)提請(qǐng)被審方調(diào)整審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表不接受調(diào)整建議保留或否定意見(jiàn)接受調(diào)整建議無(wú)保留意見(jiàn)已發(fā)現(xiàn)屬于第二類的期后事項(xiàng),即雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額,但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)提請(qǐng)被審方在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露不接受披露建議保留或否定意見(jiàn)接受披露建議無(wú)保留意見(jiàn),但如果該期后事項(xiàng)具有很大的不確定性,應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響返回情況CPA的處理被審計(jì)單位處理審計(jì)報(bào)告類68

四.期初余額審計(jì)前提

Ａ、首次接受委托Ｂ、變更委托期初余額審計(jì)的目的---判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度不是對(duì)期初余額的全面審計(jì)，而是對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)提問(wèn):CPA為什么要關(guān)注期初余額?(一)期初余額的含義期初余額是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受變更委托和首次委托情況下，所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額特征:期初余額是所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額;反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果;與CPA首次接受委托相聯(lián)系四.期初余額審計(jì)69判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)注意:(1)上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額;(2)上期所采用的會(huì)計(jì)政策;(3)上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響,即:(1)CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),是對(duì)被審計(jì)單位所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);(2)雖然CPA一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ),所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序;(3)CPA要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型特定審計(jì)事項(xiàng)培訓(xùn)教材課件70CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響,即:(1)CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),是對(duì)被審計(jì)單位所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);(2)雖然CPA一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ),所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序;(3)CPA要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型如果上期的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),在征得被審計(jì)單位同意后,可與前任CPA聯(lián)系,以獲取必要的審計(jì)證據(jù).后任CPA查閱的審計(jì)工作底稿通常限于:對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng),包括:上一被審期間前任CPA發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型;上一期間的審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié);上一期間的管理建議書(shū)的要點(diǎn)等特定審計(jì)事項(xiàng)培訓(xùn)教材課件71(二)期初余額的審計(jì)目標(biāo)期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎錾掀谶m用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),是否一貫遵循，變更是否合理上期期末存在的或有事項(xiàng)已做恰當(dāng)處理(三)期初余額的審計(jì)程序1.分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),是否一貫運(yùn)用;2.分析上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?上期審計(jì)調(diào)整分錄是否已正確入帳;3.了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);4.了解前任CPA是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;(二)期初余額的審計(jì)目標(biāo)725.如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分,適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序:(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局;(2)審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料;(3)通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí);(4)補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序;6.初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托,如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),應(yīng)盡可能貨物其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù);7結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果,形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論,并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類型的影響特定審計(jì)事項(xiàng)培訓(xùn)教材課件73(四)期初余額對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響若期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，如已調(diào)賬，不影響審計(jì)意見(jiàn)類型若期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，如不調(diào)賬，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)若期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)如前任出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,CPA應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，如其影響尚未消除,CPA仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映返回(四)期初余額對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響返回74五.公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

(一)公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作出公允價(jià)值計(jì)量和披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。(二)了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序相關(guān)控制活動(dòng)并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)返回五.公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)返回75六.關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)(一)關(guān)聯(lián)方交易的概念

是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取款項(xiàng)。關(guān)注兩點(diǎn)：

1、在關(guān)聯(lián)方及其交易問(wèn)題上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任。（1）管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易；（2）CPA的責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別