新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)比講解課件

新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講解

主講：周宜軍新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講解主講：周宜軍1本講座主要內(nèi)容一、新高校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析三、負(fù)債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析四、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析五、收入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析六、費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析七、新舊制度下的會(huì)計(jì)報(bào)表本講座主要內(nèi)容一、新高校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路2一、新高校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路與現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》比較，征求意見(jiàn)稿的主要變化包括如下方面：（一）高等學(xué)校會(huì)計(jì)由舊制度的一般采用收付實(shí)現(xiàn)制、但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改為全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（二）新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；（三）為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并修改了會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目。（四）為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，要求將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”；（五）對(duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，以更好地反映高等學(xué)校現(xiàn)實(shí)的收支情況；（六）規(guī)定高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目），改進(jìn)了報(bào)表格式、完善了報(bào)表體系。一、新高校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路與現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試3

征求意見(jiàn)稿的基本理念是在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。權(quán)責(zé)發(fā)生制能客觀公正地反映絕對(duì)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算的一般原則。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，能夠準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、償債才能、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本，最終服務(wù)于預(yù)算管理目標(biāo)。而以高等學(xué)校為代表的事業(yè)單位，此前一直執(zhí)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，與新時(shí)期的財(cái)政預(yù)算管理目標(biāo)越來(lái)越不相適應(yīng)。事業(yè)單位以往在會(huì)計(jì)核算時(shí)，經(jīng)費(fèi)賬和基建賬相互分離，而且固定資產(chǎn)都是采用歷史成本價(jià)記賬，沒(méi)有計(jì)提折舊，因此就不能綜合、真實(shí)地反映單位的資產(chǎn)情況。

此外，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同的是，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，以凈資產(chǎn)取代了在公司中普遍采用的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素。在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，也沒(méi)有將結(jié)余、利潤(rùn)等列為高等學(xué)校的會(huì)計(jì)要素。征求意見(jiàn)稿的基本理念是在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)4二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析（一）、會(huì)計(jì)科目的變化1、舊制度的資產(chǎn)科目現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及暫付款、借出款材料對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對(duì)外投資固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析（一）、會(huì)計(jì)科目的變化5

2、新制度下的會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款存貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、基建工程固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、新制度下的會(huì)計(jì)科目6（二）、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化：1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：（1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，核算高等學(xué)校的庫(kù)存現(xiàn)金。增加了現(xiàn)金短缺或溢余的會(huì)計(jì)處理：發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。尚未查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，現(xiàn)金短缺或溢余查明原因后，作如下賬務(wù)處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記“其他費(fèi)用”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，貸記“其他收入”科目。

（2）、“銀行存款”：明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。（二）、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化：7（3）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。

“零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。（4）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。下設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。（3）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度82、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、保留了“應(yīng)收票據(jù)”科目。

“應(yīng)收票據(jù)”核算高等學(xué)校因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。但應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)差額改為計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理；增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無(wú)力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。

（2）、取消了“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”科目。新增“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。“應(yīng)收賬款”科目核算高等學(xué)校因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。明確了如有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他費(fèi)用”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：9“預(yù)付賬款”科目?jī)H核算高等學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)，但不包括按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款（通過(guò)“基建工程”、“在建工程”科目核算），如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物品的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。“其他應(yīng)收款”科目核算高等學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收對(duì)外投資的利息或股利等。明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他費(fèi)用”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。“預(yù)付賬款”科目?jī)H核算高等學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供103、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、將原“材料”科目改為“存貨”科目，核算高等學(xué)校庫(kù)存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。（2）、明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中：

采購(gòu)成本：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；其他成本：是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。增加：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥的存貨，其成本比照同類物品的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定，借記“存貨”，貸記“捐贈(zèng)收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。3、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：11（3）、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“存貨”。

低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。（4）、修改了存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（3）、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平12

盤(pán)盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照存貨賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定134、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、取消了原“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對(duì)外投資”科目，改設(shè)“長(zhǎng)期投資”科目，并按照“股權(quán)投資”和“債權(quán)投資”設(shè)置明細(xì)科目

。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及主管部門、財(cái)政部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。

（2）、對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不再涉及“事業(yè)基金—投資基金”，投資收益計(jì)入“其他收入”科目。其核算思路基本與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同。（3）、“長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資”核算高等學(xué)校持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，主要指對(duì)本校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用）作為初始投資成本；以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本；接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按在原單位的原賬面價(jià)值作為投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：14處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益（“其他收入”）。（4）、“長(zhǎng)期投資-債權(quán)投資”核算高等學(xué)校購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國(guó)債等債權(quán)性質(zhì)的投資，主要指長(zhǎng)期持有的國(guó)債。

到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資”一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”明細(xì)科目。長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用）作為初始投資成本。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按在原單位的原賬面價(jià)值作為投資成本。長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益（“其他收入”）。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差155、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、將基建帳納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳，增加了“基建工程”、“在建工程”等科目，增加了專門借款利息資本化的處理。其中：A、“基建工程”科目：核算高等學(xué)校經(jīng)發(fā)展規(guī)劃部門批準(zhǔn)而進(jìn)行的建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)等工程及設(shè)備購(gòu)置所發(fā)生的建設(shè)成本。下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付工程款（含預(yù)付備料款）。本一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。“設(shè)備投資”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。本一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：16“待攤投資”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目和在安裝設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括：工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、籌資費(fèi)、合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)、其他?！捌渌顿Y”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的購(gòu)置現(xiàn)成房屋和取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出。高等學(xué)校為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，在本明細(xì)科目核算?！邦A(yù)付工程款”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程進(jìn)度款?！按虽N基建支出”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校的基建項(xiàng)目發(fā)生的城市綠化、水土保持、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出?！盎ㄞD(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校為在建工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本?！按龜偼顿Y”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出17B、“在建工程”科目：核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項(xiàng)的修繕及設(shè)備安裝等在建工程所發(fā)生的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修繕工程”、“設(shè)備安裝”、“預(yù)付工程款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！靶蘅樄こ獭泵骷?xì)科目：核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項(xiàng)的修繕工程所發(fā)生的實(shí)際成本。通過(guò)本明細(xì)科目核算的修繕工程，指為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕。

為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不通過(guò)本明細(xì)核算核算?！霸O(shè)備安裝”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項(xiàng)的設(shè)備安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。“預(yù)付工程款”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程進(jìn)度款。（2）、固定資產(chǎn)的核算不再涉及“固定基金”和“專用基金—修購(gòu)基金”，固定資產(chǎn)要折舊（一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法，計(jì)提的折舊借記“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“累計(jì)折舊”科目），固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算，固定資產(chǎn)的盤(pán)虧、盤(pán)盈要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算。B、“在建工程”科目：核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項(xiàng)的修繕18A、固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校擁有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年（不含一年）、單位價(jià)值在2000元以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。高等學(xué)校擁有文物文化資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1403文物文化資產(chǎn)”一級(jí)科目核算。文物文化資產(chǎn)指高等學(xué)校用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，如高校博物館收藏的文物、圖書(shū)館典藏的善本等。文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，除不計(jì)提折舊之外，其他會(huì)計(jì)處理與固定資產(chǎn)相同。對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。A、固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校擁有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年（不含一年19B、固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)的固定資產(chǎn)：其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“在建工程”或“基建工程”科目核算。自行建造的固定資產(chǎn)：其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)：其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出（減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入）、扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的凈額確定。并通過(guò)“基建工程”科目核算。B、固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。20融資租入的固定資產(chǎn)：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”，按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金時(shí)，按租金支付額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)：其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。C、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊（但是，文物文化資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外）。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。高等學(xué)校固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限；以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照資產(chǎn)使用年限和項(xiàng)目期間孰短確定其使用壽命。

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

高等學(xué)校固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值（即假設(shè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零）。融資租入的固定資產(chǎn)：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款21高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

高等學(xué)校的普通圖書(shū)，作為固定資產(chǎn)管理的，于購(gòu)入時(shí)一次性提足折舊。

計(jì)提的折舊費(fèi)借記“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“累計(jì)折舊”科目。高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資22D、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，通過(guò)“基建工程”等科目核算。為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。F、固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)：應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”（處置資產(chǎn)價(jià)值），按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。D、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：23清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理”（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。收回所處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值或變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（處置凈收入）；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（處置凈收入）。固定資產(chǎn)清理后，借記“固定資產(chǎn)清理”（處置凈收入），貸記“其他收入”（若按規(guī)定留用）、“應(yīng)繳財(cái)政款”（若按規(guī)定上繳）等科目；同時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（處置資產(chǎn)價(jià)值）。以固定資產(chǎn)對(duì)外投資：應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期投資（股權(quán)投資）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：按照發(fā)出固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“246、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）重新描述了無(wú)形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。高等學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。高等學(xué)校購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（2）無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。增加了自行研發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)：按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“科研費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)：其成本按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”等科目。（3）、增加了“累計(jì)攤銷”科目，核算計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。攤銷，是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：25

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限；以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照資產(chǎn)使用年限和項(xiàng)目期間孰短確定其使用壽命。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額為其成本，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷不考慮預(yù)計(jì)凈殘值（即假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零）。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”。（4）、改變了無(wú)形資產(chǎn)處置（包括出售、對(duì)外投資、核銷等）的會(huì)計(jì)處理。無(wú)形資產(chǎn)在處置（包括出售、對(duì)外投資、核銷等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：出售無(wú)形資產(chǎn)：將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“其他收入”（若按規(guī)定留用）、“應(yīng)繳財(cái)政款”（若按規(guī)定上繳）科目；同時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“其他費(fèi)用”科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合26以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資：應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期投資（股權(quán)投資）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為高等學(xué)校帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的：應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按準(zhǔn)核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“其他費(fèi)用”科目，按準(zhǔn)核銷無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按準(zhǔn)核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。（5）、增加了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

”科目，核算高等學(xué)校已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨希ú缓荒辏┑母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資：應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支27三、負(fù)債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化（一）、會(huì)計(jì)科目的變化1、舊制度下的會(huì)計(jì)科目借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付及暫存款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金代管款項(xiàng)三、負(fù)債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化282、新制度下的會(huì)計(jì)科目短期借款應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳社會(huì)保障費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款-基建借款

長(zhǎng)期借款-其他借款長(zhǎng)期應(yīng)付款代管經(jīng)費(fèi)2、新制度下的會(huì)計(jì)科目29（二）負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化1、將原來(lái)的“借入款項(xiàng)”分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”核算。對(duì)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息處理進(jìn)行了修改。（1）“短期借款”科目：核算高等學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。發(fā)生短期借款利息時(shí)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。（2）“長(zhǎng)期借款”科目：核算高等學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基建借款”、“其他借款”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目。長(zhǎng)期借款的利息處理如下：為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，按應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本，借記“基建工程”、“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款（基建借款）”科目；屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款（基建借款）”科目。其他長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款（其他借款）”科目。2、將原來(lái)的“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”改為“應(yīng)繳財(cái)政款

”科目，核算高等學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的款項(xiàng)。（二）負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化303、將原“應(yīng)交稅金”科目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算高等學(xué)校按照有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、所得稅等。高等學(xué)校代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。高等學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，實(shí)際購(gòu)買時(shí)直接通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。將原“代管款項(xiàng)”改為“代管經(jīng)費(fèi)”，核算高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)，包括黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、學(xué)生會(huì)會(huì)費(fèi)等。

4、保留了“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算高等學(xué)校購(gòu)買物品、接受服務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)的處理（計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目）；增加了應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)的處理（應(yīng)當(dāng)分別情況）：收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”。無(wú)力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬款”。3、將原“應(yīng)交稅金”科目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算高等學(xué)校按315、增加“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算高等學(xué)校應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金及津補(bǔ)貼等（含離退休費(fèi)）。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等明細(xì)科目。（1）“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校應(yīng)付未付的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給職工的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。（2）“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校所在各地區(qū)各部門以及單位自己出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。（3）“應(yīng)付其他個(gè)人收入”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)、出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、出國(guó)人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國(guó)外零用費(fèi)、發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。6、增加“應(yīng)繳社會(huì)保障費(fèi)”科目，核算高等學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的各種社會(huì)保障費(fèi)，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。5、增加“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算高等學(xué)校應(yīng)付給職工的各種薪327、取消了原來(lái)的“應(yīng)付及暫存款”科目，新設(shè)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。（1）、“應(yīng)付賬款”科目核算高等學(xué)校因購(gòu)買物品、接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。高等學(xué)校為建筑工程與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款，也在本科目核算。確實(shí)無(wú)法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。（2）、“預(yù)收賬款”科目核算高等學(xué)校因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)從付款方預(yù)收的各種款項(xiàng)。（3）、“其他應(yīng)付款”科目核算高等學(xué)校除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。確實(shí)無(wú)法支付或由其他單位承擔(dān)的其他應(yīng)付款，轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。7、取消了原來(lái)的“應(yīng)付及暫存款”科目，新設(shè)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)33四、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化（一）、會(huì)計(jì)科目變化1、舊制度下的會(huì)計(jì)科目事業(yè)基金固定資金專用基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余結(jié)余分配四、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化342、新制度下的會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期資產(chǎn)占用限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)以前年度調(diào)整新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)比講解課件35（二）、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化1、取消了舊制度中的“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金以及“結(jié)余分配”科目及會(huì)計(jì)處理。2、新設(shè)“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”科目，核算高等學(xué)校凈資產(chǎn)中長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、基建工程、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)占用的金額。本科目可以設(shè)置長(zhǎng)期投資占用、固定資產(chǎn)占用、基建工程占用、在建工程占用、無(wú)形資產(chǎn)占用等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期資產(chǎn)占用的主要賬務(wù)處理如下：期末，按照應(yīng)增加的長(zhǎng)期資產(chǎn)占用金額，借記“本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”科目；或者，按照應(yīng)減少的長(zhǎng)期資產(chǎn)占用金額，借記“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”科目，貸記“本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)”科目。計(jì)算公式如下：本期末應(yīng)增加的長(zhǎng)期資產(chǎn)占用金額（-號(hào)為減少）=長(zhǎng)期資產(chǎn)占用期末余額-長(zhǎng)期資產(chǎn)占用期初余額

長(zhǎng)期資產(chǎn)占用期末余額=“固定資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)折舊”科目期末余額+“在建工程”科目期末余額+“基建工程”科目期末余額+“對(duì)外投資”科目期末余額+“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)攤銷”科目期末余額-“應(yīng)付賬款”等科目期末余額中因賒購(gòu)長(zhǎng)期資產(chǎn)形成的金額。（二）、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化363、新設(shè)“限定性凈資產(chǎn)”科目，核算高等學(xué)校除長(zhǎng)期資產(chǎn)占用之外的具有用途限定或時(shí)間限定的凈資產(chǎn)（包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、其他項(xiàng)目結(jié)存、專用基金等）。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)。但高等學(xué)校內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的限制，應(yīng)當(dāng)在最后一項(xiàng)限制解除時(shí)，才能認(rèn)為該項(xiàng)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。高等學(xué)校的限定性凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、其他項(xiàng)目結(jié)存、專用基金等。

“限定性凈資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”、“其他項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。3、新設(shè)“限定性凈資產(chǎn)”科目，核算高等學(xué)校除長(zhǎng)期資產(chǎn)占用之外37（1）、“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”明細(xì)科目，核算期末高等學(xué)校財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余的數(shù)額?！柏?cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。A、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！盎局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！绊?xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，按照具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。B、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（1）、“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”明細(xì)科目，核算期末高等學(xué)校財(cái)政38

（2）、“其他項(xiàng)目結(jié)存”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校尚未結(jié)項(xiàng)的非財(cái)政撥款教學(xué)、科研等項(xiàng)目累計(jì)所取得收入減去累計(jì)發(fā)生支出后的結(jié)存資金?！捌渌?xiàng)目結(jié)存”明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（3）、“專用基金”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校按規(guī)定設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括住房基金、留本基金?！皩Ｓ没稹泵骷?xì)科目應(yīng)當(dāng)按照“住房基金”、“留本基金”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4、新設(shè)“非限定性凈資產(chǎn)”科目，核算除長(zhǎng)期資產(chǎn)占用、限定性凈資產(chǎn)之外的凈資產(chǎn)，即沒(méi)有時(shí)間和用途限定的凈資產(chǎn)。（2）、“其他項(xiàng)目結(jié)存”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校尚未結(jié)項(xiàng)的395、取消了原制度的“事業(yè)結(jié)余”、”經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。新設(shè)“本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算高等學(xué)校當(dāng)期收入減去費(fèi)用后的余額。本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（1）期末，應(yīng)將各收入、費(fèi)用類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本期財(cái)務(wù)結(jié)余。按照各收入類科目的本期發(fā)生額，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“其他政府補(bǔ)助”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“捐贈(zèng)收入”、“其他收入”科目，貸記“本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)”科目；同時(shí)，按照各費(fèi)用類科目的本期發(fā)生額，借記“本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“離退休保障費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”科目。（2）經(jīng)過(guò)上述處理后，將本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的期末余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”、“限定性凈資產(chǎn)”、“非限定性凈資產(chǎn)”科目。按照上述處理后的“本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方或借方余額，借記或貸記“本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)”科目，按照應(yīng)增加或減少的長(zhǎng)期資產(chǎn)占用金額，貸記或借記“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”科目，按照應(yīng)增加或減少的限定性凈資產(chǎn)金額，貸記或借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。6、新設(shè)“以前年度調(diào)整”科目，核算高等學(xué)校年度結(jié)賬發(fā)生的調(diào)整以前年度收入、費(fèi)用或結(jié)余的事項(xiàng)。5、取消了原制度的“事業(yè)結(jié)余”、”經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。新設(shè)“本40五、收入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化（一）、會(huì)計(jì)科目變化1、舊制度下的會(huì)計(jì)科目教育經(jīng)費(fèi)撥款科研經(jīng)費(fèi)撥款其他經(jīng)費(fèi)撥款上級(jí)補(bǔ)助收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入附屬單位繳款其他收入五、收入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化412、新制度下的會(huì)計(jì)科目財(cái)政補(bǔ)助收入其他政府補(bǔ)助

教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入捐贈(zèng)收入其他收入2、新制度下的會(huì)計(jì)科目42（二）收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化1、將舊制度下的“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款”合并為到“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算。（1）、“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算高等學(xué)校按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的從財(cái)政部門撥入的各類財(cái)政撥款。包括教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款。本科目下設(shè)置“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款”等一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。上述一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（2）、財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)

采用財(cái)政直接支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》時(shí)，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額確認(rèn)為收入；采用財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》時(shí)，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度確認(rèn)為收入。采用實(shí)撥等其他方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)為收入。（二）收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化432、新設(shè)“其他政府補(bǔ)助”科目，核算高等學(xué)校從政府部門或機(jī)構(gòu)取得的除財(cái)政撥款之外的各類補(bǔ)助。包括教育經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、其他經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。

（1）、“其他政府補(bǔ)助”科目下設(shè)置“教育經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助”、“科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助”、“其他經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助”等一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。上述一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算賬。（2）、其他政府補(bǔ)助的確認(rèn)

其他政府補(bǔ)助在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)為收入。3、對(duì)舊制度下的“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”等科目進(jìn)行了調(diào)整，重新設(shè)置“財(cái)教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“捐贈(zèng)收入”、“其他收入”科目。2、新設(shè)“其他政府補(bǔ)助”科目，核算高等學(xué)校從政府部門或機(jī)構(gòu)取44（1）、“教育事業(yè)收入”科目核算高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)及其輔助活動(dòng)取得的收入。A、本科目下設(shè)置學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入、考試考務(wù)費(fèi)收入、委托培養(yǎng)費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入、其他教育收入等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。存在項(xiàng)目資金的，同時(shí)按照具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。B、教育事業(yè)收入的確認(rèn)采用財(cái)政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入，在收到從財(cái)政專戶返還的教育事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額確認(rèn)為收入。采用其他方式管理的教育事業(yè)收入，在已提供教育服務(wù)同時(shí)收訖款項(xiàng)或者取得收款憑據(jù)并預(yù)計(jì)很可能收到款項(xiàng)時(shí)，按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)為收入。（2）“科研事業(yè)收入”科目核算高等學(xué)校開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)所取得的收入。A、本科目可以設(shè)置基礎(chǔ)科研課題收入、科研開(kāi)發(fā)與協(xié)作收入、科技成果轉(zhuǎn)讓收入、科技咨詢收入等明細(xì)科目。存在項(xiàng)目資金的，同時(shí)按照具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。B、科研事業(yè)收入的確認(rèn)：科研事業(yè)收入在已提供科研服務(wù)（含轉(zhuǎn)讓科研成果）同時(shí)收訖款項(xiàng)或者取得收款憑據(jù)并預(yù)計(jì)很可能收到款項(xiàng)時(shí)，按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)為收入。（1）、“教育事業(yè)收入”科目核算高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)及其輔助活動(dòng)45（3）、“捐贈(zèng)收入”科目核算高等學(xué)校接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。包括限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。留本捐贈(zèng)直接通過(guò)“限定性凈資產(chǎn)—留本基金”科目核算，不在本科目核算。對(duì)于限定性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相關(guān)輔助賬，詳細(xì)登記其支出情況。捐贈(zèng)收入的確認(rèn)：對(duì)于接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)，在實(shí)際收到時(shí)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)為收入。對(duì)于接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等），在收到實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)為收入。（4）、“其他收入”科目核算高等學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、其他政府補(bǔ)助、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、捐贈(zèng)收入等收入以外的其他收入，主要包括食堂、招待所等后勤服務(wù)凈收入、資產(chǎn)出租收入、投資收益、附屬單位繳款、資產(chǎn)盤(pán)盈利得、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。（3）、“捐贈(zèng)收入”科目核算高等學(xué)校接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)所46六、費(fèi)用業(yè)務(wù)核算的變化（一）、會(huì)計(jì)科目變化1、舊制度下的會(huì)計(jì)科目撥出經(jīng)費(fèi)教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建六、費(fèi)用業(yè)務(wù)核算的變化472、新制度下的會(huì)計(jì)科目教育費(fèi)用科研費(fèi)用管理費(fèi)用離退休保障費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他費(fèi)用新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)比講解課件48（二）費(fèi)用業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化1、取消舊制度下的“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。2、對(duì)舊制度下的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”科目進(jìn)行調(diào)整，新設(shè)“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“離退休保障費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”科目。（1）、“教育費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“教學(xué)費(fèi)用”、“教輔費(fèi)用”、“學(xué)生事務(wù)費(fèi)用”、“其他教育費(fèi)用”等一級(jí)明細(xì)科目?！敖虒W(xué)費(fèi)用”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校教學(xué)單位為培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用?！敖梯o費(fèi)用”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校圖書(shū)館、計(jì)算中心、網(wǎng)絡(luò)中心、測(cè)試中心、電教中心等教輔部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。“學(xué)生事務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校直接用于學(xué)生事務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用。“其他教育費(fèi)用”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校除教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)之外的其他各項(xiàng)教育費(fèi)用。（二）費(fèi)用業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化49上述一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政撥款支出”、“資產(chǎn)折耗”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。在“財(cái)政撥款支出”二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目；三級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”三級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。（2）、“科研費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校開(kāi)展科研活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目下按照科研活動(dòng)類別設(shè)置明細(xì)科目。上述一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政撥款支出”、“資產(chǎn)折耗”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。在“財(cái)政撥款支出”二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目；三級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”三級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。上述一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政撥款支出50（3）、“管理費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校為組織和管理業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括高等學(xué)校行政管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折耗等費(fèi)用，以及高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。本科目下按照管理費(fèi)用具體類別設(shè)置明細(xì)科目。上述一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政撥款支出”、“資產(chǎn)折耗”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。在“財(cái)政撥款支出”二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目；三級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”三級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。（3）、“管理費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校為組織和管理業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)51（4）、“離退休保障費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員社會(huì)保障和福利待遇方面的各類費(fèi)用。本科目下按照離退休保障費(fèi)用具體類別設(shè)置明細(xì)科目。上述一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政撥款支出”、“資產(chǎn)折耗”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。在“財(cái)政撥款支出”二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目；三級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”三級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。（5）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用（利息支出減利息收入）、匯兌損益等。為購(gòu)置固定資產(chǎn)取得的專門借款，在工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的借款利息應(yīng)予資本化，不在本科目核算；在工程項(xiàng)目交付使用后發(fā)生的借款利息，在本科目核算。（4）、“離退休保障費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人52（6）、“其他費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校本期發(fā)生的、無(wú)法歸屬到上述教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括對(duì)附屬單位補(bǔ)助、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)和折舊費(fèi)、資產(chǎn)盤(pán)虧損失、捐贈(zèng)支出等。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他費(fèi)用的種類或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。上述一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政撥款支出”、“資產(chǎn)折耗”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。在“財(cái)政撥款支出”二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目；三級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”三級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。（6）、“其他費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校本期發(fā)生的、無(wú)法歸屬到上533、增加了專門的輔助賬（資本性支出）輔助賬（資本性支出）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本性支出”輔助賬，逐筆登記學(xué)校購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)、在建工程、基建工程、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的資本性支出；并詳細(xì)記錄其資金來(lái)源，即“財(cái)政撥款支出”或“非財(cái)政撥款支出”；將“財(cái)政撥款支出”區(qū)分為“基本支出”或“項(xiàng)目支出”；在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”注明具體項(xiàng)目。3、增加了專門的輔助賬（資本性支出）54七、會(huì)計(jì)報(bào)表主要變化（一）、取消了關(guān)于年終清理結(jié)算和結(jié)帳的內(nèi)容。（二）、調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表體系的內(nèi)容。1、舊制度下包括資產(chǎn)負(fù)債表（月、年報(bào)）、收入支出表（月、年報(bào)）、支出明細(xì)表（年報(bào)）。2、新制度包括資產(chǎn)負(fù)債表（月報(bào)、年報(bào)）、收入費(fèi)用表（月報(bào)、年報(bào)）、現(xiàn)金流量表（年報(bào)）、財(cái)政撥款收支表（年報(bào)）、基建投資表（年報(bào)）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注（年報(bào)）。（三）、新制度取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目，改進(jìn)了報(bào)表格式。（四）、新制度規(guī)定了高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)容。七、會(huì)計(jì)報(bào)表主要變化55新制度下的報(bào)告體系編

號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表名稱編制期會(huì)高校01表資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)、年報(bào)會(huì)高校02表收入費(fèi)用表月報(bào)、年報(bào)會(huì)高校03表現(xiàn)金流量表年報(bào)會(huì)高校04表財(cái)政撥款收支表年報(bào)會(huì)高校05表基建投資表年報(bào)

附注年報(bào)新制度下的報(bào)告體系56

謝謝大家！新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)比講解課件57新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講解

主講：周宜軍新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講解主講：周宜軍58本講座主要內(nèi)容一、新高校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析三、負(fù)債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析四、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析五、收入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析六、費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析七、新舊制度下的會(huì)計(jì)報(bào)表本講座主要內(nèi)容一、新高校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路59一、新高校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路與現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》比較，征求意見(jiàn)稿的主要變化包括如下方面：（一）高等學(xué)校會(huì)計(jì)由舊制度的一般采用收付實(shí)現(xiàn)制、但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改為全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（二）新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；（三）為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并修改了會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目。（四）為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，要求將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”；（五）對(duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，以更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的收支情況；（六）規(guī)定高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目），改進(jìn)了報(bào)表格式、完善了報(bào)表體系。一、新高校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路與現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試60

征求意見(jiàn)稿的基本理念是在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。權(quán)責(zé)發(fā)生制能客觀公正地反映絕對(duì)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算的一般原則。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，能夠準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、償債才能、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本，最終服務(wù)于預(yù)算管理目標(biāo)。而以高等學(xué)校為代表的事業(yè)單位，此前一直執(zhí)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，與新時(shí)期的財(cái)政預(yù)算管理目標(biāo)越來(lái)越不相適應(yīng)。事業(yè)單位以往在會(huì)計(jì)核算時(shí)，經(jīng)費(fèi)賬和基建賬相互分離，而且固定資產(chǎn)都是采用歷史成本價(jià)記賬，沒(méi)有計(jì)提折舊，因此就不能綜合、真實(shí)地反映單位的資產(chǎn)情況。

此外，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同的是，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，以凈資產(chǎn)取代了在公司中普遍采用的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素。在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，也沒(méi)有將結(jié)余、利潤(rùn)等列為高等學(xué)校的會(huì)計(jì)要素。征求意見(jiàn)稿的基本理念是在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)61二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析（一）、會(huì)計(jì)科目的變化1、舊制度的資產(chǎn)科目現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及暫付款、借出款材料對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對(duì)外投資固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析（一）、會(huì)計(jì)科目的變化62

2、新制度下的會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款存貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、基建工程固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、新制度下的會(huì)計(jì)科目63（二）、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化：1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：（1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，核算高等學(xué)校的庫(kù)存現(xiàn)金。增加了現(xiàn)金短缺或溢余的會(huì)計(jì)處理：發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。尚未查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，現(xiàn)金短缺或溢余查明原因后，作如下賬務(wù)處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記“其他費(fèi)用”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，貸記“其他收入”科目。

（2）、“銀行存款”：明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。（二）、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算變化：64（3）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。

“零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。（4）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。下設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。（3）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度652、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、保留了“應(yīng)收票據(jù)”科目。

“應(yīng)收票據(jù)”核算高等學(xué)校因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。但應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)差額改為計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理；增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無(wú)力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。

（2）、取消了“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”科目。新增“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目?！皯?yīng)收賬款”科目核算高等學(xué)校因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。明確了如有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他費(fèi)用”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：66“預(yù)付賬款”科目?jī)H核算高等學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)，但不包括按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款（通過(guò)“基建工程”、“在建工程”科目核算），如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物品的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款?！捌渌麘?yīng)收款”科目核算高等學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收對(duì)外投資的利息或股利等。明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他費(fèi)用”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）?！邦A(yù)付賬款”科目?jī)H核算高等學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供673、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、將原“材料”科目改為“存貨”科目，核算高等學(xué)校庫(kù)存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。（2）、明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中：

采購(gòu)成本：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；其他成本：是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。增加：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥的存貨，其成本比照同類物品的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定，借記“存貨”，貸記“捐贈(zèng)收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。3、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：68（3）、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“存貨”。

低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。（4）、修改了存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（3）、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平69

盤(pán)盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照存貨賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定704、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、取消了原“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對(duì)外投資”科目，改設(shè)“長(zhǎng)期投資”科目，并按照“股權(quán)投資”和“債權(quán)投資”設(shè)置明細(xì)科目

。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及主管部門、財(cái)政部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。

（2）、對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不再涉及“事業(yè)基金—投資基金”，投資收益計(jì)入“其他收入”科目。其核算思路基本與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同。（3）、“長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資”核算高等學(xué)校持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，主要指對(duì)本校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用）作為初始投資成本；以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本；接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按在原單位的原賬面價(jià)值作為投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：71處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益（“其他收入”）。（4）、“長(zhǎng)期投資-債權(quán)投資”核算高等學(xué)校購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國(guó)債等債權(quán)性質(zhì)的投資，主要指長(zhǎng)期持有的國(guó)債。

到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資”一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”明細(xì)科目。長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用）作為初始投資成本。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按在原單位的原賬面價(jià)值作為投資成本。長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益（“其他收入”）。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差725、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、將基建帳納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳，增加了“基建工程”、“在建工程”等科目，增加了專門借款利息資本化的處理。其中：A、“基建工程”科目：核算高等學(xué)校經(jīng)發(fā)展規(guī)劃部門批準(zhǔn)而進(jìn)行的建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)等工程及設(shè)備購(gòu)置所發(fā)生的建設(shè)成本。下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付工程款（含預(yù)付備料款）。本一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目?！霸O(shè)備投資”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。本一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：73“待攤投資”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目和在安裝設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括：工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、籌資費(fèi)、合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)、其他?！捌渌顿Y”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的購(gòu)置現(xiàn)成房屋和取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出。高等學(xué)校為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，在本明細(xì)科目核算。“預(yù)付工程款”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程進(jìn)度款?！按虽N基建支出”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校的基建項(xiàng)目發(fā)生的城市綠化、水土保持、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出。“基建轉(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校為在建工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本?！按龜偼顿Y”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出74B、“在建工程”科目：核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項(xiàng)的修繕及設(shè)備安裝等在建工程所發(fā)生的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修繕工程”、“設(shè)備安裝”、“預(yù)付工程款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“修繕工程”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項(xiàng)的修繕工程所發(fā)生的實(shí)際成本。通過(guò)本明細(xì)科目核算的修繕工程，指為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕。

為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不通過(guò)本明細(xì)核算核算?！霸O(shè)備安裝”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項(xiàng)的設(shè)備安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。“預(yù)付工程款”明細(xì)科目：核算高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程進(jìn)度款。（2）、固定資產(chǎn)的核算不再涉及“固定基金”和“專用基金—修購(gòu)基金”，固定資產(chǎn)要折舊（一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法，計(jì)提的折舊借記“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“累計(jì)折舊”科目），固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算，固定資產(chǎn)的盤(pán)虧、盤(pán)盈要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算。B、“在建工程”科目：核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項(xiàng)的修繕75A、固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校擁有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年（不含一年）、單位價(jià)值在2000元以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。高等學(xué)校擁有文物文化資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1403文物文化資產(chǎn)”一級(jí)科目核算。文物文化資產(chǎn)指高等學(xué)校用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，如高校博物館收藏的文物、圖書(shū)館典藏的善本等。文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，除不計(jì)提折舊之外，其他會(huì)計(jì)處理與固定資產(chǎn)相同。對(duì)于應(yīng)用軟