會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與差錯(cuò)更正論述課件

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更一、什么是會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2.會(huì)計(jì)政策（十點(diǎn)）（存貨計(jì)價(jià)、投資房地產(chǎn)確認(rèn)、借款費(fèi)用的確認(rèn)、外幣折算、合并政策等等）3.會(huì)計(jì)政策變更：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或有事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。4.變更原因？①國家要求變更；②企業(yè)自身要求變更。使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)，對(duì)決策更相關(guān)。會(huì)計(jì)政策變更25.會(huì)計(jì)處理的方法追溯調(diào)整法分三步走。第一：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)下政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈利潤(rùn)的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。5.會(huì)計(jì)處理的方法3會(huì)計(jì)下政策變更累積影響數(shù)可以從幾各步驟計(jì)算獲得：第一步：根據(jù)新政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)第二步：計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異第三步：計(jì)算差異的所得稅影響第四步：確定前期中每一期的稅后差異第五步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)第二：相關(guān)的賬務(wù)處理第三：調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目第四：財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明會(huì)計(jì)下政策變更累積影響數(shù)可以從幾各步驟計(jì)算獲得：4例1：2006年間1月1日A公司以300萬元購入B公司30％的股權(quán)（A公司是實(shí)質(zhì)上最大股東），購入時(shí)B公司股東權(quán)益總額1000萬元，A公司采用權(quán)益法核算。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：（1）購入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3000000貸：銀行存款3000000（2）2006年12月31日，B公司獲利200萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600000貸：投資收益600000（3）確定遞延所得稅負(fù)債，賬面360萬元，計(jì)稅300萬元，暫時(shí)性差異＝360－300＝60萬元借：所得稅費(fèi)用180000貸：遞延所得稅負(fù)債180000會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與差錯(cuò)更正論述課件5（4）2007年根據(jù)新準(zhǔn)則，A公司是實(shí)質(zhì)上最大股東，對(duì)B公司有控制權(quán)，應(yīng)采用成本法核算，（從權(quán)益法改為成本法，就是會(huì)計(jì)政策變更）為了確保會(huì)計(jì)信息具有可比性，根據(jù)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，視同該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從一開始就采用變更后的方法處理。第一步，計(jì)算累計(jì)的影響數(shù)時(shí)間成本法權(quán)益法稅前影響對(duì)納稅影響稅后影響2006年060萬元－60萬元－18萬元－42萬元（4）2007年根據(jù)新準(zhǔn)則，A公司是實(shí)質(zhì)上最大股東，對(duì)B公6第二步，會(huì)計(jì)處理（1）借：利潤(rùn)分配600000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600000（2）借：遞延所得稅負(fù)債180000貸：利潤(rùn)分配180000（3）借：盈余公積42000（42萬元×10％＝42000元）貸：利潤(rùn)分配42000未分配利潤(rùn)＝42－4.2＝37.8萬元第二步，會(huì)計(jì)處理7第三步，調(diào)整報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與差錯(cuò)更正論述課件8例2：2005年1月1日，A公司以300萬元購入B公司30％的股權(quán)，購入時(shí)B公司股東權(quán)益總額1000萬元，A公司采用權(quán)益法核算。（1）2005年12月31日，B公司盈利200萬元；（2）2006年12月31日，B公司盈利300萬元；（3）2007年，權(quán)益法改為成本法。分析：是會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法。例2：2005年1月1日，A公司以300萬元購入B公司30％9第一步，計(jì)算累積影響數(shù)時(shí)間成本法權(quán)益法稅前影響對(duì)納稅影響稅后影響2005年060萬元－60萬元－18萬元－42萬元2006年090萬元－90萬元－27萬元－63萬元第一步，計(jì)算累積影響數(shù)10第二步，會(huì)計(jì)處理（1）借：利潤(rùn)分配1000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1000000（2）借：遞延所得稅負(fù)債450000貸：利潤(rùn)分配450000（3）借：盈余公積105000貸：利潤(rùn)分配105000留存收益：盈余公積（10％）＝105×10％＝10.5萬元未分配利潤(rùn)＝105－10.5＝94.5萬元第二步，會(huì)計(jì)處理11第三步，調(diào)整報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表）2007年資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與差錯(cuò)更正論述課件12例3：A公司是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺(tái)在使用期滿后要拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治，2003年12月15日，采用平均年限法計(jì)提折舊，2009年1月1日A公司開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，已知A公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。A公司預(yù)計(jì)該開采平臺(tái)的棄置費(fèi)用1000萬元，假定折現(xiàn)率（實(shí)際利率）為10%，不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法寶盈余公積。根據(jù)上述資料，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：例3：A公司是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座13（1）計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)2004年1月1日，該開采平臺(tái)計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=10000000*（P/S，10%，10）=3855000元，每年應(yīng)計(jì)提折舊=38550000/10=385500元年份計(jì)算金額實(shí)際利率利息費(fèi)用折舊稅前差異稅后差異2004385500010%385500385500-771000-7710002005424050010%424050385500-809550-8095502006466455010%466455385500-851955-8519552007513100510%513100.5385500-898600.5-898600.5小計(jì)1789105.51542000-3331105.5-3331105.520085644105.510%564410.55385500-949910.55-949910.55合計(jì)2353516.051927500-4281016.05-4281016.05（1）計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)年份計(jì)算金額實(shí)際利率利息14A公司確認(rèn)該開采平臺(tái)棄置費(fèi)用后的稅后凈影響額為-4281016.05元，即為該公司確認(rèn)資產(chǎn)棄置費(fèi)用后的累積影響數(shù)。（2）會(huì)計(jì)處理A、調(diào)整確認(rèn)的棄置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)—開采平臺(tái)—棄置義務(wù)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—開采平臺(tái)設(shè)置義務(wù)B、調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：累計(jì)折舊預(yù)計(jì)負(fù)債—開采平臺(tái)棄置義務(wù)C、調(diào)理利潤(rùn)分配借：盈余公積—法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（3）報(bào)表調(diào)理A公司確認(rèn)該開采平臺(tái)棄置費(fèi)用后的稅后凈影響額為-42810115資產(chǎn)負(fù)債表年初余額年初余額資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債與所有者權(quán)益調(diào)理前調(diào)理后固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債06208516.05開采平臺(tái)6000000061927500盈余公積17000001271898.39未分配利潤(rùn)4000000147085.56資產(chǎn)負(fù)債表年初余額年初余額資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債與所有者權(quán)益調(diào)16項(xiàng)目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入1800000018000000減：營業(yè)成本1300000013385500財(cái)務(wù)費(fèi)用260000834410.55二、營業(yè)利潤(rùn)39000002950089.45四、凈利潤(rùn)40600003110089.45項(xiàng)目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入18000000180017項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額17000004000000加：會(huì)計(jì)政策變更-428101.61-3852914.44前期差錯(cuò)更正00二、本年年初余額1271898.39147085.56項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額170000018（4）附注說明：2009年1月1日，A公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)2003年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺(tái)的文工團(tuán)義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，些項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2008年的比較報(bào)表已重新表述。2008年運(yùn)用新的方法追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為-4281016.05元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2008年度報(bào)告的損益的影響為減少凈利潤(rùn)949910.55元，調(diào)減2008年的期末留存收益4281016.05元，其中，調(diào)減盈余公積428101.61元，調(diào)減未分配利潤(rùn)3852914.44元。（4）附注說明：19未來適用法

是指變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需要重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。未來適用法20會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特點(diǎn)第一：會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二：會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三：進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。會(huì)計(jì)估計(jì)變更21常見的估計(jì)項(xiàng)目：存貨可變現(xiàn)凈值的確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的確定固定資產(chǎn)的使用壽命，凈殘值，折舊方法無形資產(chǎn)的使用壽命建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定公允價(jià)值的確定預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配等等會(huì)計(jì)估計(jì)變更

是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗行調(diào)整。常見的估計(jì)項(xiàng)目：22會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化取得了新的信息會(huì)計(jì)估計(jì)變更適用于：未來適用法。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。1、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)當(dāng)于當(dāng)期確認(rèn)。2、如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響未來期間的，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各項(xiàng)分別確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：23例1：A公司2005年1月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值30萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值為2萬元，2007年1月1日預(yù)計(jì)尚可使用4年，凈殘值為1萬元。（A公司采用直線法折舊，稅率為30％）根據(jù)準(zhǔn)則;采用未來適用法（1）不調(diào)整以前各項(xiàng)的折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)（2）變更日以后改按新的估計(jì)計(jì)提折舊1以前每年折舊＝（30－2）/10＝2.8萬元2007年折舊額＝（30－2.8×2－1）/4＝5.85萬元借：管理費(fèi)用58500貸：累計(jì)折舊58500會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與差錯(cuò)更正論述課件242007年比以前每年多計(jì)3.05萬元折舊，利潤(rùn)總額減少3.05萬元，所得稅費(fèi)用減少0.915萬元（5.85×30％）凈利潤(rùn)減少2.135萬元。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)＝3.05－3.05×30％＝2.135萬元會(huì)計(jì)估計(jì)變更要求在報(bào)表附注中披露。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2007年比以前每年多計(jì)3.05萬元折舊，利潤(rùn)總額減少3.025前期差錯(cuò)的更正前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可行信息。前期差錯(cuò)主要包括：1、計(jì)算錯(cuò)誤2、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤3、誤解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響前期差錯(cuò)的更正26重要前期差錯(cuò)，金額較大，追溯重述法

追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法，具體應(yīng)用跟追溯調(diào)整法相同。例1、2009年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300000元，所得稅申報(bào)表也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用，假定2008年A公司適用所得稅稅率為25%，該公司按凈利潤(rùn)的10%和5%提取了法定盈余公積和任意盈余公積。（1）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)2008年少計(jì)折舊費(fèi)用300000元，多計(jì)所得稅費(fèi)用75000元，多計(jì)凈利潤(rùn)225000元，多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)75000元，多提法定盈余公積和任意盈余公積22500元和11250元。重要前期差錯(cuò)，金額較大，追溯重述法27（2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄A、補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整---管理費(fèi)用300000貸：累計(jì)折舊300000B、調(diào)整應(yīng)交所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)75000貸：以前年度損益調(diào)整----所得稅費(fèi)用75000C、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)225000貸：以前年度損益調(diào)整---本年利潤(rùn)225000D、因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積---法定盈余公積22500---任意盈余公積11250貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)33750（2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄28（3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)減固定資產(chǎn)300000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)75000元，調(diào)減盈余公積33750元，調(diào)減未分配利潤(rùn)191250元。利潤(rùn)表，調(diào)增管理費(fèi)用300000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用75000元，調(diào)減凈利潤(rùn)225000元.所有者權(quán)益變動(dòng)表中，調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額33750元，未分配利潤(rùn)上年金額191250元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額225000元。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明（3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述29不重要前期差錯(cuò)，金額小，未來適用法。直接調(diào)整當(dāng)期損益1、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理例1：2006年1月1日，A公司購入一批價(jià)值易耗品價(jià)值2000元，誤計(jì)入固定資產(chǎn)，2007年1月18日，會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)錯(cuò)誤，已計(jì)提折舊150元。分析：涉及金額小，是不重要前期差錯(cuò)，采用未來適用法。不重要前期差錯(cuò)，金額小，未來適用法。直接調(diào)整當(dāng)期損益30賬務(wù)處理：（1）若還在庫借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）2000貸：固定資產(chǎn)2000借：累計(jì)折舊150貸：管理費(fèi)用150（2）若在用（1）一次攤銷借：管理費(fèi)用1850累計(jì)折舊150貸：固定資產(chǎn)2000賬務(wù)處理：31（2）五五攤銷①借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）2000貸：固定資產(chǎn)2000②領(lǐng)用借：管理費(fèi)用850累計(jì)折舊150貸：低值易耗品（攤銷）1000③報(bào)廢借：管理費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）1000借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）2000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）2000（2）五五攤銷32會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更一、什么是會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2.會(huì)計(jì)政策（十點(diǎn)）（存貨計(jì)價(jià)、投資房地產(chǎn)確認(rèn)、借款費(fèi)用的確認(rèn)、外幣折算、合并政策等等）3.會(huì)計(jì)政策變更：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或有事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。4.變更原因？①國家要求變更；②企業(yè)自身要求變更。使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)，對(duì)決策更相關(guān)。會(huì)計(jì)政策變更345.會(huì)計(jì)處理的方法追溯調(diào)整法分三步走。第一：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)下政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈利潤(rùn)的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。5.會(huì)計(jì)處理的方法35會(huì)計(jì)下政策變更累積影響數(shù)可以從幾各步驟計(jì)算獲得：第一步：根據(jù)新政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)第二步：計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異第三步：計(jì)算差異的所得稅影響第四步：確定前期中每一期的稅后差異第五步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)第二：相關(guān)的賬務(wù)處理第三：調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目第四：財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明會(huì)計(jì)下政策變更累積影響數(shù)可以從幾各步驟計(jì)算獲得：36例1：2006年間1月1日A公司以300萬元購入B公司30％的股權(quán)（A公司是實(shí)質(zhì)上最大股東），購入時(shí)B公司股東權(quán)益總額1000萬元，A公司采用權(quán)益法核算。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：（1）購入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3000000貸：銀行存款3000000（2）2006年12月31日，B公司獲利200萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600000貸：投資收益600000（3）確定遞延所得稅負(fù)債，賬面360萬元，計(jì)稅300萬元，暫時(shí)性差異＝360－300＝60萬元借：所得稅費(fèi)用180000貸：遞延所得稅負(fù)債180000會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與差錯(cuò)更正論述課件37（4）2007年根據(jù)新準(zhǔn)則，A公司是實(shí)質(zhì)上最大股東，對(duì)B公司有控制權(quán)，應(yīng)采用成本法核算，（從權(quán)益法改為成本法，就是會(huì)計(jì)政策變更）為了確保會(huì)計(jì)信息具有可比性，根據(jù)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，視同該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從一開始就采用變更后的方法處理。第一步，計(jì)算累計(jì)的影響數(shù)時(shí)間成本法權(quán)益法稅前影響對(duì)納稅影響稅后影響2006年060萬元－60萬元－18萬元－42萬元（4）2007年根據(jù)新準(zhǔn)則，A公司是實(shí)質(zhì)上最大股東，對(duì)B公38第二步，會(huì)計(jì)處理（1）借：利潤(rùn)分配600000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600000（2）借：遞延所得稅負(fù)債180000貸：利潤(rùn)分配180000（3）借：盈余公積42000（42萬元×10％＝42000元）貸：利潤(rùn)分配42000未分配利潤(rùn)＝42－4.2＝37.8萬元第二步，會(huì)計(jì)處理39第三步，調(diào)整報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與差錯(cuò)更正論述課件40例2：2005年1月1日，A公司以300萬元購入B公司30％的股權(quán)，購入時(shí)B公司股東權(quán)益總額1000萬元，A公司采用權(quán)益法核算。（1）2005年12月31日，B公司盈利200萬元；（2）2006年12月31日，B公司盈利300萬元；（3）2007年，權(quán)益法改為成本法。分析：是會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法。例2：2005年1月1日，A公司以300萬元購入B公司30％41第一步，計(jì)算累積影響數(shù)時(shí)間成本法權(quán)益法稅前影響對(duì)納稅影響稅后影響2005年060萬元－60萬元－18萬元－42萬元2006年090萬元－90萬元－27萬元－63萬元第一步，計(jì)算累積影響數(shù)42第二步，會(huì)計(jì)處理（1）借：利潤(rùn)分配1000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1000000（2）借：遞延所得稅負(fù)債450000貸：利潤(rùn)分配450000（3）借：盈余公積105000貸：利潤(rùn)分配105000留存收益：盈余公積（10％）＝105×10％＝10.5萬元未分配利潤(rùn)＝105－10.5＝94.5萬元第二步，會(huì)計(jì)處理43第三步，調(diào)整報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表）2007年資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與差錯(cuò)更正論述課件44例3：A公司是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺(tái)在使用期滿后要拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治，2003年12月15日，采用平均年限法計(jì)提折舊，2009年1月1日A公司開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，已知A公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。A公司預(yù)計(jì)該開采平臺(tái)的棄置費(fèi)用1000萬元，假定折現(xiàn)率（實(shí)際利率）為10%，不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法寶盈余公積。根據(jù)上述資料，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：例3：A公司是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座45（1）計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)2004年1月1日，該開采平臺(tái)計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=10000000*（P/S，10%，10）=3855000元，每年應(yīng)計(jì)提折舊=38550000/10=385500元年份計(jì)算金額實(shí)際利率利息費(fèi)用折舊稅前差異稅后差異2004385500010%385500385500-771000-7710002005424050010%424050385500-809550-8095502006466455010%466455385500-851955-8519552007513100510%513100.5385500-898600.5-898600.5小計(jì)1789105.51542000-3331105.5-3331105.520085644105.510%564410.55385500-949910.55-949910.55合計(jì)2353516.051927500-4281016.05-4281016.05（1）計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)年份計(jì)算金額實(shí)際利率利息46A公司確認(rèn)該開采平臺(tái)棄置費(fèi)用后的稅后凈影響額為-4281016.05元，即為該公司確認(rèn)資產(chǎn)棄置費(fèi)用后的累積影響數(shù)。（2）會(huì)計(jì)處理A、調(diào)整確認(rèn)的棄置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)—開采平臺(tái)—棄置義務(wù)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—開采平臺(tái)設(shè)置義務(wù)B、調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：累計(jì)折舊預(yù)計(jì)負(fù)債—開采平臺(tái)棄置義務(wù)C、調(diào)理利潤(rùn)分配借：盈余公積—法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（3）報(bào)表調(diào)理A公司確認(rèn)該開采平臺(tái)棄置費(fèi)用后的稅后凈影響額為-42810147資產(chǎn)負(fù)債表年初余額年初余額資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債與所有者權(quán)益調(diào)理前調(diào)理后固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債06208516.05開采平臺(tái)6000000061927500盈余公積17000001271898.39未分配利潤(rùn)4000000147085.56資產(chǎn)負(fù)債表年初余額年初余額資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債與所有者權(quán)益調(diào)48項(xiàng)目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入1800000018000000減：營業(yè)成本1300000013385500財(cái)務(wù)費(fèi)用260000834410.55二、營業(yè)利潤(rùn)39000002950089.45四、凈利潤(rùn)40600003110089.45項(xiàng)目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入18000000180049項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額17000004000000加：會(huì)計(jì)政策變更-428101.61-3852914.44前期差錯(cuò)更正00二、本年年初余額1271898.39147085.56項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額170000050（4）附注說明：2009年1月1日，A公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)2003年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺(tái)的文工團(tuán)義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，些項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2008年的比較報(bào)表已重新表述。2008年運(yùn)用新的方法追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為-4281016.05元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2008年度報(bào)告的損益的影響為減少凈利潤(rùn)949910.55元，調(diào)減2008年的期末留存收益4281016.05元，其中，調(diào)減盈余公積428101.61元，調(diào)減未分配利潤(rùn)3852914.44元。（4）附注說明：51未來適用法

是指變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需要重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。未來適用法52會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特點(diǎn)第一：會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二：會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三：進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。會(huì)計(jì)估計(jì)變更53常見的估計(jì)項(xiàng)目：存貨可變現(xiàn)凈值的確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的確定固定資產(chǎn)的使用壽命，凈殘值，折舊方法無形資產(chǎn)的使用壽命建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定公允價(jià)值的確定預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配等等會(huì)計(jì)估計(jì)變更

是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗行調(diào)整。常見的估計(jì)項(xiàng)目：54會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化取得了新的信息會(huì)計(jì)估計(jì)變更適用于：未來適用法。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。1、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)當(dāng)于當(dāng)期確認(rèn)。2、如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響未來期間的，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各項(xiàng)分別確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：55例1：A公司2005年1月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值30萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值為2萬元，2007年1月1日預(yù)計(jì)尚可使用4年，凈殘值為1萬元。（A公司采用直線法折舊，稅率為30％）根據(jù)準(zhǔn)則;采用未來適用法（1）不調(diào)整以前各項(xiàng)的折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)（2）變更日以后改按新的估計(jì)計(jì)提折舊1以前每年折舊＝（30－2）/10＝2.8萬元2007年折舊額＝（30－2.8×2－1）/4＝5.85萬元借：管理費(fèi)用58500貸：累計(jì)折舊58500會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與差錯(cuò)更正論述課件562007年比以前每年多計(jì)3.05萬元折舊，利潤(rùn)總額減少3.05萬元，所得稅費(fèi)用減少0.915萬元（5.85×30％）凈利潤(rùn)減少2.135萬元。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)＝3.05－3.05×30％＝2.135萬元會(huì)計(jì)估計(jì)變更要求在報(bào)表附注中披露。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2007年比以前每年多計(jì)3.05萬元折舊，利潤(rùn)總額減少3.057前期差錯(cuò)的更正前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可行信息。前期差錯(cuò)主要包括：1、計(jì)算錯(cuò)誤2、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤3、誤解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響前期差錯(cuò)的更正58重要前期差錯(cuò)，金額較大，追溯重述法

追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視