商學(xué)院會計系課件

商學(xué)院會計系

《中級財務(wù)會計》課程組

E-mail:zckcz@商學(xué)院會計系

《中級財務(wù)會計》課程組

E-mail:zck1課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測試題本章小結(jié)退出第十章收入費(fèi)用和利潤課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測試題本章小結(jié)退出第十章2第十章收入、費(fèi)用和利潤本章要點銷售商品收入提供勞務(wù)收入建造合同收入期間三費(fèi)利潤的構(gòu)成與計算第十章收入、費(fèi)用和利潤本章要點銷售商品收入期間三費(fèi)利3重點與難點

課程重點：一般銷售收入、代銷業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)收入以及銷售退回的核算。課程難點：收入確認(rèn)、銷售退回、特殊業(yè)務(wù)核算、所得稅費(fèi)用核算。

解決方法：導(dǎo)入案例，結(jié)合具體業(yè)務(wù)分析講解，并組織課堂演練，同時推薦學(xué)生課外閱讀相關(guān)資料、反復(fù)練習(xí)。重點與難點

課程重點：一般銷售收入、代銷業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)收入以4

利潤表

編制單位：廣南公司2007年12月單位：萬元項目

本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤表

編制單位：廣南公司2007年12月5操縱收入虛構(gòu)收入夸大收入提前確認(rèn)收入隱瞞收入縮小收入推遲確認(rèn)收入混淆收入上市公司虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入最主要方法:對開發(fā)票虛開發(fā)票持貨開票發(fā)貨確認(rèn)銷售等在虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入同時會導(dǎo)致貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一項或多資虛增，

操縱收入虛構(gòu)收入上市公司虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入最主要方法:6案例導(dǎo)入中魯B青島捕撈分公司

收入操縱案案例導(dǎo)入中魯B青島捕撈分公司7【案例】魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)東方電子三年炒股所得被計入公司主營業(yè)務(wù)收入超過１２個億。其中2001年為2.51億、2000年5.05億、1999年5.11億，這部分“主營業(yè)務(wù)收入‘已經(jīng)被追溯調(diào)減，扣除稅收后還剩10.39億元，被作為流動負(fù)債處理?！?/p>

東方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在50％以上的發(fā)展計劃和利潤目標(biāo)，而按公司的實際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實際完成情況與計劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個在隋元柏指揮下的由證券部、財務(wù)部和經(jīng)營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。【案例】魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)東方電子三年炒股所得被計入公司8使用的賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加使用的賬戶主營業(yè)務(wù)收入9營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本）生產(chǎn)成本勞務(wù)成本工程施工在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時，將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。營業(yè)成本生產(chǎn)成本在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時，10一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)

同時滿足以下條件時，才能確以確認(rèn)：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量第一節(jié)收入一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)

11收入商品銷售提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入（1）主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）沒有保留所有權(quán)和控制權(quán)

（3）收入的金額能夠可靠地計量

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

（5）成本能夠可靠地計量1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）收入的金額能夠可靠地計量

。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同結(jié)果不能可靠估計的建造合同收入可靠地計量經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

成本能夠可靠地計量合同成本能夠收回合同成本不能收回收商品銷售提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入（1）主要風(fēng)險和12（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處131.銷售折讓

（1）如果發(fā)生的銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。

（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的貨款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。

1.銷售折讓

（1）如果發(fā)生的銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷142.銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計處理：

發(fā)生銷售退回要區(qū)分兩種情況：確認(rèn)收入前退回，做發(fā)出商品的相反分錄即可，借記庫存商品，貸記發(fā)出商品；確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回，一般情況下，要沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金，如發(fā)生了現(xiàn)金折扣，也要沖回。

2.銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要15(1)尚未確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

(2)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回(1)尚未確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回(2)已163.銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理

【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100

000元，增值稅稅額為17

000元。該批商品成本為60

000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。

3.銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理

1711收入、費(fèi)用和利潤(三)特殊銷售商品業(yè)務(wù)1.代銷商品的會計處理——A視同買斷經(jīng)濟(jì)交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價將款項匯給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

借：應(yīng)收賬款—曉澤公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款—朗能公司借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—曉澤公司借：應(yīng)付賬款—朗能公司貸：銀行存款11收入、費(fèi)用和利潤(三)特殊銷售商品業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)交易與1811收入、費(fèi)用和利潤2.代銷商品的會計處理——B收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債借：應(yīng)收帳款—曉澤公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款—朗能公司應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款—朗能公司借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—曉澤公司借：應(yīng)付賬款—朗能公司貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款—曉澤公司11收入、費(fèi)用和利潤2.代銷商品的會計處理——B收取19（四）預(yù)收款銷售商品

采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700

000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1

000

000元，增值稅稅額為l70

000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。

（四）預(yù)收款銷售商品

采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出20（五）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購回該項商品等時，應(yīng)按實際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（五）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)21（六）售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。但如果有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（六）售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)22（七）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

（七）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品23【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5

000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2

500

000元，增值稅稅額為425

000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。

【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公24(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。同時公司在收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票。(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具25【例】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

2007年1月1日

借：長期應(yīng)收款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品3000

【例】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用26（九）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（十）訂貨銷售

對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

（十一）以舊換新銷售

采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理

（九）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的27二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度：

（1）已完工作的測量；

（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠28（二）完工百分比法的具體應(yīng)用

本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本（二）完工百分比法的具體應(yīng)用

本期確認(rèn)的收入＝提供勞29【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300

000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220

000元，實際發(fā)生安裝費(fèi)用140

000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生60

000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。

【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝30甲公司的賬務(wù)處理如下：

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140

000÷（140

000+60

000）＝70%

2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝300

000×70%－0＝210

000（元）

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（140

000+60

000）×70%－0＝140

000（元）

（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時

借：勞務(wù)成本l40

000

貸：應(yīng)付職工薪酬140

000（2）預(yù)收勞務(wù)款時

借：銀行存款220

000

貸：預(yù)收賬款220

000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時

借：預(yù)收賬款210

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入210

000

借：主營業(yè)務(wù)成本l40

000

貸：勞務(wù)成本l40

000

甲公司的賬務(wù)處理如下：

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例31（三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提32【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，當(dāng)日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60

000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。當(dāng)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。

2007年l2月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30

000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0

000元）確認(rèn)為收入，將發(fā)生的30

000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。假定甲公司按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。

甲公司賬務(wù)處理如下：

（1）2007年11月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時

借：銀行存款20

000

貸：預(yù)收賬款20

000

（2）實際發(fā)生培訓(xùn)支出30

000元時

借：勞務(wù)成本30

000

貸：應(yīng)付職工薪酬30

000

（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時

借：預(yù)收賬款20

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

000

借：主營業(yè)務(wù)成本30

000

貸：勞務(wù)成本30

000【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一33（四）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

（四）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合34三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時滿足下列條件時，才能確認(rèn)：

（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）收入的金額能夠可靠地計量

。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：

（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；

（2）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入35四、建造合同收入的確認(rèn)和計量（一）建造合同的類型

建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中,

所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

建造合同分為兩類：

（1）固定造價合同

（2）成本加成合同

固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。

四、建造合同收入的確認(rèn)和計量（一）建造合同的類型

建造合36（二）建造合同收入和成本的內(nèi)容

（1）建造合同收入

合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

（2）建造合同成本

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

（二）建造合同收入和成本的內(nèi)容

（1）建造合同收入

37【例】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1

000萬元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為l998年l2月1日～2000年12月1日。同時，合同還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時間將發(fā)電機(jī)交付承包商。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元（索賠收入）。

本例是索賠款形成收入的情形。根據(jù)索賠形成收入的確認(rèn)條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分，即2000年該項建造合同的總收入應(yīng)為1080萬元。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計入該項合同總收入，即2000年該項建造合同總收入為1

040萬元。假如客戶不同意支付任何延誤工期款，則不能將索賠款計入合同總收入。

【例】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1

000萬元的建38（三）建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計:

（1）合同總收入能夠可靠地計量

（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)（3）合同成本能夠可靠計量

合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)果不能可靠估計:

(1)合同成本能夠收回:合同收入根據(jù)收回的合同成本確認(rèn),合同成本在實際發(fā)生時確認(rèn)合同費(fèi)用(2)合同成本不能收回:在發(fā)生時確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入.（三）建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日39（四）建造合同核算流程圖

（1）登記發(fā)生的合同成本；

（2）登記已結(jié)算的合同價款；

（3）登記實際收到的合同價款；

（4）確認(rèn)收入和費(fèi)用；

（5）確認(rèn)合同預(yù)計損失；

（6）工程完工。

（四）建造合同核算流程圖

（1）登記發(fā)生的合同成本4011收入、費(fèi)用和利潤一、營業(yè)成本與期間費(fèi)用（一）界定與分類費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本）生產(chǎn)成本勞務(wù)成本工程施工在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時，將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。第二節(jié)費(fèi)用11收入、費(fèi)用和利潤一、營業(yè)成本與期間費(fèi)用營業(yè)成本生4111收入、費(fèi)用和利潤（二）營業(yè)成本和稅金的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅11收入、費(fèi)用和利潤（二）營業(yè)成本和稅金的核算營業(yè)成42（三）管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。11收入、費(fèi)用和利潤管理費(fèi)用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)計提壞賬準(zhǔn)備和存貨盤虧、存貨跌價準(zhǔn)備（三）管理費(fèi)用的核算11收入、費(fèi)用和利潤管理費(fèi)用包括4311收入、費(fèi)用和利潤費(fèi)用發(fā)生時借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤貸：管理費(fèi)用11收入、費(fèi)用和利潤費(fèi)用發(fā)生時4411收入、費(fèi)用和利潤（四）財務(wù)費(fèi)用的核算

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財務(wù)費(fèi)用發(fā)生時借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用借：本年利潤貸：財務(wù)費(fèi)用11收入、費(fèi)用和利潤（四）財務(wù)費(fèi)用的核算財務(wù)費(fèi)用4511收入、費(fèi)用和利潤（五）銷售費(fèi)用的會計核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生時借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款等科目期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用11收入、費(fèi)用和利潤（五）銷售費(fèi)用的會計核算銷售費(fèi)用46二、所得稅會計應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；

（2）掌握負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定；

（3）掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；

（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；

（5）掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量。

二、所得稅會計應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的47（一）當(dāng)期所得稅的計算應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）

遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

（一）當(dāng)期所得稅的計算48（一）計稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。簡單地說，就是按稅法計算資產(chǎn)的計價金額為多少。(2)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（一）計稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(2)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)49暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。（二）暫時性差異1.應(yīng)納稅暫時性差異

指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。形成遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異表現(xiàn)為：（1）資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；

（2）負(fù)債的賬面價值小于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

2.可抵扣暫時性差異

指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。分兩類

（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

（2）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。50所得稅費(fèi)用的計算：

當(dāng)期應(yīng)交所得稅（稅法規(guī)定）=應(yīng)納稅所得額*使用稅率

所得稅費(fèi)用（會計上）=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少—當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

（增加）

遞延所得稅負(fù)債

（減少）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

（增加）

遞延所得稅資產(chǎn)

（減少）

所得稅費(fèi)用的計算：

當(dāng)期應(yīng)交所得稅（稅法規(guī)定）=應(yīng)納稅所得額51【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司所得稅率33%。2006年度實現(xiàn)應(yīng)納稅利潤2000萬元，2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項目如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)700500200存貨9001000100預(yù)計負(fù)債50050合計200150【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司所得稅率33%。2006年度實現(xiàn)應(yīng)52應(yīng)交所得稅=2000×33%=660遞延所得稅資產(chǎn)=150×33%=49.5遞延所得稅負(fù)債=200×33%=66遞延所得稅=66－49.5=16.5所得稅費(fèi)用=660+16.5=676.5借：所得稅費(fèi)用676.5遞延所得稅資產(chǎn)49.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅660遞延所得稅負(fù)債66應(yīng)交所得稅=2000×33%=66053第三節(jié)利潤一、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤項目本月（年）數(shù)一、營業(yè)收入100000減：營業(yè)成本50000營業(yè)稅金及附加10000資產(chǎn)減值損失40000公允價值變動損失20000減：營業(yè)費(fèi)用5000管理費(fèi)用3000財務(wù)費(fèi)用2000加：投資收益50000利潤表第三節(jié)利潤一、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤54第三節(jié)利潤三、營業(yè)利潤50000營業(yè)外收入5000減：營業(yè)外支出1000

四、利潤總額70000減：所得稅費(fèi)用23100五、凈利潤46900利潤表（續(xù)）利潤總額凈利潤營業(yè)利潤第三節(jié)利潤三、營業(yè)利潤5000055三、利得與損失

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除日?；顒有纬傻氖杖牒唾M(fèi)用外，還可能因偶然活動產(chǎn)生利得和損失。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶核算利得和損失。企業(yè)在期末，應(yīng)將所有的收入、費(fèi)用、利得、損失和所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，形成一定會計期間的財務(wù)成果。三、利得與損失56第三節(jié)利潤營業(yè)外支出固定資產(chǎn)：盤虧處置凈損失

無形資產(chǎn)：出售凈損失

贊助支出非常損失罰款支出捐贈支出債務(wù)重組損失非貨幣性交易損失營業(yè)外收入固定資產(chǎn)：處置凈收益無形資產(chǎn)：出售凈收益

債務(wù)重組收益罰款收入非貨幣性交易收益教育費(fèi)附加返還款二、營業(yè)外收支的核算第三節(jié)利潤營業(yè)外支出固定資產(chǎn)：盤虧無形資產(chǎn)57第三節(jié)利潤三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

本年利潤費(fèi)用損失類收益類凈利潤凈虧損利潤分配—未分配利潤第三節(jié)利潤三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)本年利5811收入、費(fèi)用和利潤利潤的會計處理本年利潤ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤借：本年利潤b-a貸：利潤分配—未分配利潤b-a11收入、費(fèi)用和利潤利潤的會計處理本年利潤借：本年利59商學(xué)院會計系課件60商學(xué)院會計系課件61【例】乙公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為33％）：

科目名稱結(jié)賬前余額

主營業(yè)務(wù)收入6000000元（貸）

其他業(yè)務(wù)收入700000元（貸）

公允價值變動損益150000元（貸）

投資收益600000元（貸）

營業(yè)外收入50000元（貸）

主營業(yè)務(wù)成本4000000元（借）

其他業(yè)務(wù)成本400000元（借）

營業(yè)稅金及附加80000元（借）

銷售費(fèi)用500000元（借）

管理費(fèi)用770000元（借）

財務(wù)費(fèi)用200000元（借）

資產(chǎn)減值損失100000元（借）

營業(yè)外支出250000（借）

乙公司2007年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄如下：

【例】乙公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采62（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：①結(jié)轉(zhuǎn)各項轉(zhuǎn)入、利得類科目：

借：主營業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入700000

公允價值變動損益150000

投資收益600000

營業(yè)外收入50000

貸：本年利潤7500000

②結(jié)轉(zhuǎn)各項費(fèi)用、損失類科借：本年利潤6300000

貸：主營業(yè)務(wù)成本4000000

其他業(yè)務(wù)成本400000

營業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用500000

管理費(fèi)用770000

財務(wù)費(fèi)用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營業(yè)外支出250000

（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：①結(jié)轉(zhuǎn)各63（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計7500000元減去借方發(fā)生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元。假設(shè)將該稅前會計利潤進(jìn)行納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為1000000元，則應(yīng)交所得稅額＝1000000×33％＝330000（元）。假定將該應(yīng)交所得稅按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后計算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為380000元。

①確認(rèn)所得稅費(fèi)用，會計分錄略。

②將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

借：本年利潤380000

貸：所得稅費(fèi)用380000

（3）將“本年利潤”科目年末余額820000（7500000－6300000－380000）元轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目：

借：本年利潤820000

貸：利潤分配——未分配利潤820000（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計7564六、財務(wù)報告中的列示根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的要求，企業(yè)在一定時期形成的收入、費(fèi)用和利潤應(yīng)在利潤表中分項目單獨(dú)列示。這些項目包括：

營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用和凈利潤等。11收入、費(fèi)用和利潤六、財務(wù)報告中的列示11收入、費(fèi)用和利潤6511收入、費(fèi)用和利潤本章適用的會計準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》國際會計準(zhǔn)則

《IAS18——收入》《IAS11——建造合同》《IAS12——所得稅》11收入、費(fèi)用和利潤本章適用的會計準(zhǔn)則中國會66本章總結(jié)不滿足商品銷售收入確認(rèn)條件下的三種處理銷售折讓、銷售退回的處理提供勞務(wù)收入（完工百分比法的應(yīng)用）建造合同收入（完工百分比法的應(yīng)用）營業(yè)外收支的構(gòu)成本章總結(jié)不滿足商品銷售收入確認(rèn)條件下的三種處理67關(guān)鍵概念營業(yè)收入，營業(yè)外收入營業(yè)成本，期間費(fèi)用，營業(yè)外支出，本年利潤，所得稅費(fèi)用，計稅基礎(chǔ)，暫時性差異銷售折讓銷售退回現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣售后回購建造合同關(guān)鍵概念營業(yè)收入，營業(yè)外收入68本章思考題1．商品銷售的確認(rèn)條件與提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件有何區(qū)別？2．如何理解現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、和商業(yè)折讓。3．委托代銷商品的銷售是如何實現(xiàn)的？4．所得稅費(fèi)用是如何形成的？5．為什么建造合同應(yīng)在建造過程中分期確認(rèn)收入，而不是在完工后確認(rèn)收入？本章思考題1．商品銷售的確認(rèn)條件與提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件有何69甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。2008年度有關(guān)資料如下：

（1）從2008年1月1日起，所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2007年12月31日止（不包括下列各項因素），發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵扣暫時性差異的累計金額為2500萬元（假定無轉(zhuǎn)回的暫時性差異）。計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。

（2）從2008年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品對外銷售80%；A產(chǎn)品年初無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨、年末無在產(chǎn)品存貨（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。

上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為4800萬元，累計折舊為1200萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零。本章綜合案例1甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利70（3）從2008年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用先進(jìn)先出法計價。

乙材料2008年年初賬面余額為零。2008年一、二、三季度各購入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。

2008年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用21.5萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2008年底預(yù)計B產(chǎn)品的全部銷售價格為56萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為6萬元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為52萬元。

（4）甲公司2008年度實現(xiàn)利潤總額為8000萬元。2008年度實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為70萬元；國債利息收入為2萬元；其他按稅法規(guī)定不允許抵扣的金額為20萬元（非暫時性差異）。除本題所列事項外，無其他納稅調(diào)整事項。

（3）從2008年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生71

要求：

（1）計算甲公司2008年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額。

（2）計算甲公司2008年庫存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值。

（3）分別計算2008年度上述暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。

（4）計算2008年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會計分錄。

（5）計算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。

要求：

（1）計算甲公司2008年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備72甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價款中均不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為33%。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。2007年度，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：（1）銷售A產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款為800000元，產(chǎn)品銷售成本為350000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票，同時向銀行辦妥了托收手續(xù)。本章綜合案例2甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售73（2）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的B產(chǎn)品一批，并驗收入庫。甲公司用銀行存款支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。該退貨系甲公司2006年12月20日以提供現(xiàn)金折扣方式（折扣條件為2/10，1/20，n/30，折扣僅限于銷售價款部分）出售給乙公司的，產(chǎn)品銷售價款為40000元，產(chǎn)品銷售成本為22000元。銷售款項12月29日收到并存入銀行（該項退貨不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項）。（2）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的B產(chǎn)品一批，并驗收74（3）委托丙公司代銷C產(chǎn)品一批，并將該批產(chǎn)品交付丙公司。代銷合同規(guī)定甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)，該批產(chǎn)品的銷售價款為120000元，產(chǎn)品銷售成本為66000元。（4）甲公司收到了丙公司的代銷清單。丙公司已將代銷的C產(chǎn)品全部售出，款項尚未支付給甲公司。甲公司在收到代銷清單時向丙公司開具了增值稅專用發(fā)票，并按合同規(guī)定確認(rèn)應(yīng)向丙公司支付的代銷手續(xù)費(fèi)。（5）用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用67800元，計提壞賬準(zhǔn)備4000元。（3）委托丙公司代銷C產(chǎn)品一批，并將該批產(chǎn)品交付丙公司75（6）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅為2100元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加為900元。（7）計算應(yīng)交所得稅（假定甲公司不存在納稅調(diào)整因素）。（8）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（甲公司年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）。（9）提取盈余公積40200元。（10）按凈利潤的40%向投資者分配利潤。（11）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)科目。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制甲公司2007年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”和“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目）。（6）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅為2100元，應(yīng)交的76商學(xué)院會計系

《中級財務(wù)會計》課程組

E-mail:zckcz@商學(xué)院會計系

《中級財務(wù)會計》課程組

E-mail:zck77課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測試題本章小結(jié)退出第十章收入費(fèi)用和利潤課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測試題本章小結(jié)退出第十章78第十章收入、費(fèi)用和利潤本章要點銷售商品收入提供勞務(wù)收入建造合同收入期間三費(fèi)利潤的構(gòu)成與計算第十章收入、費(fèi)用和利潤本章要點銷售商品收入期間三費(fèi)利79重點與難點

課程重點：一般銷售收入、代銷業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)收入以及銷售退回的核算。課程難點：收入確認(rèn)、銷售退回、特殊業(yè)務(wù)核算、所得稅費(fèi)用核算。

解決方法：導(dǎo)入案例，結(jié)合具體業(yè)務(wù)分析講解，并組織課堂演練，同時推薦學(xué)生課外閱讀相關(guān)資料、反復(fù)練習(xí)。重點與難點

課程重點：一般銷售收入、代銷業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)收入以80

利潤表

編制單位：廣南公司2007年12月單位：萬元項目

本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤表

編制單位：廣南公司2007年12月81操縱收入虛構(gòu)收入夸大收入提前確認(rèn)收入隱瞞收入縮小收入推遲確認(rèn)收入混淆收入上市公司虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入最主要方法:對開發(fā)票虛開發(fā)票持貨開票發(fā)貨確認(rèn)銷售等在虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入同時會導(dǎo)致貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一項或多資虛增，

操縱收入虛構(gòu)收入上市公司虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入最主要方法:82案例導(dǎo)入中魯B青島捕撈分公司

收入操縱案案例導(dǎo)入中魯B青島捕撈分公司83【案例】魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)東方電子三年炒股所得被計入公司主營業(yè)務(wù)收入超過１２個億。其中2001年為2.51億、2000年5.05億、1999年5.11億，這部分“主營業(yè)務(wù)收入‘已經(jīng)被追溯調(diào)減，扣除稅收后還剩10.39億元，被作為流動負(fù)債處理?！?/p>

東方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在50％以上的發(fā)展計劃和利潤目標(biāo)，而按公司的實際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實際完成情況與計劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個在隋元柏指揮下的由證券部、財務(wù)部和經(jīng)營銷售部門分工合作組成的“造假小組”?！景咐眶~目混珠，偽裝收入性質(zhì)東方電子三年炒股所得被計入公司84使用的賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加使用的賬戶主營業(yè)務(wù)收入85營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本）生產(chǎn)成本勞務(wù)成本工程施工在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時，將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。營業(yè)成本生產(chǎn)成本在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時，86一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)

同時滿足以下條件時，才能確以確認(rèn)：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量第一節(jié)收入一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)

87收入商品銷售提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入（1）主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）沒有保留所有權(quán)和控制權(quán)

（3）收入的金額能夠可靠地計量

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

（5）成本能夠可靠地計量1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）收入的金額能夠可靠地計量

。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同結(jié)果不能可靠估計的建造合同收入可靠地計量經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

成本能夠可靠地計量合同成本能夠收回合同成本不能收回收商品銷售提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入（1）主要風(fēng)險和88（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處891.銷售折讓

（1）如果發(fā)生的銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。

（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的貨款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。

1.銷售折讓

（1）如果發(fā)生的銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷902.銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計處理：

發(fā)生銷售退回要區(qū)分兩種情況：確認(rèn)收入前退回，做發(fā)出商品的相反分錄即可，借記庫存商品，貸記發(fā)出商品；確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回，一般情況下，要沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金，如發(fā)生了現(xiàn)金折扣，也要沖回。

2.銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要91(1)尚未確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

(2)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回(1)尚未確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回(2)已923.銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理

【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100

000元，增值稅稅額為17

000元。該批商品成本為60

000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。

3.銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理

9311收入、費(fèi)用和利潤(三)特殊銷售商品業(yè)務(wù)1.代銷商品的會計處理——A視同買斷經(jīng)濟(jì)交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價將款項匯給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

借：應(yīng)收賬款—曉澤公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款—朗能公司借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—曉澤公司借：應(yīng)付賬款—朗能公司貸：銀行存款11收入、費(fèi)用和利潤(三)特殊銷售商品業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)交易與9411收入、費(fèi)用和利潤2.代銷商品的會計處理——B收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債借：應(yīng)收帳款—曉澤公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款—朗能公司應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款—朗能公司借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—曉澤公司借：應(yīng)付賬款—朗能公司貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款—曉澤公司11收入、費(fèi)用和利潤2.代銷商品的會計處理——B收取95（四）預(yù)收款銷售商品

采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700

000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1

000

000元，增值稅稅額為l70

000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。

（四）預(yù)收款銷售商品

采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出96（五）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購回該項商品等時，應(yīng)按實際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（五）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)97（六）售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。但如果有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（六）售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)98（七）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

（七）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品99【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5

000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2

500

000元，增值稅稅額為425

000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。

【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公100(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。同時公司在收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票。(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具101【例】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

2007年1月1日

借：長期應(yīng)收款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品3000

【例】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用102（九）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（十）訂貨銷售

對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

（十一）以舊換新銷售

采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理

（九）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的103二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度：

（1）已完工作的測量；

（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠104（二）完工百分比法的具體應(yīng)用

本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本（二）完工百分比法的具體應(yīng)用

本期確認(rèn)的收入＝提供勞105【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300

000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220

000元，實際發(fā)生安裝費(fèi)用140

000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生60

000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。

【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝106甲公司的賬務(wù)處理如下：

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140

000÷（140

000+60

000）＝70%

2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝300

000×70%－0＝210

000（元）

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（140

000+60

000）×70%－0＝140

000（元）

（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時

借：勞務(wù)成本l40

000

貸：應(yīng)付職工薪酬140

000（2）預(yù)收勞務(wù)款時

借：銀行存款220

000

貸：預(yù)收賬款220

000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時

借：預(yù)收賬款210

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入210

000

借：主營業(yè)務(wù)成本l40

000

貸：勞務(wù)成本l40

000

甲公司的賬務(wù)處理如下：

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例107（三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提108【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，當(dāng)日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60

000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。當(dāng)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。

2007年l2月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。因