企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革的相關(guān)政策課件

增值稅轉(zhuǎn)型政策解讀

和相關(guān)配套政策問題釋疑東莞市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理科藍(lán)仕華增值稅轉(zhuǎn)型政策解讀

和相關(guān)配套政策問題釋疑東莞市國家稅務(wù)局流1前言2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。前言2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2002第一部分：增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策解讀第一部分：3

主要內(nèi)容

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義三、增值稅條例的修訂內(nèi)容主要內(nèi)容4

一、增值稅改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

2.購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

一、增值稅改革的主要內(nèi)容所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從5

3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。（祥解見下頁備注）

4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)6

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這既是一項(xiàng)重大的減稅政策，也是積極財(cái)政政策的重要組成部分，預(yù)計(jì)全國將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過1200億元，而我市的測算數(shù)據(jù)是增加進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額26億元。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)的不利影響，將起到積極的作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義7

2、增值稅轉(zhuǎn)型改革將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，但納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。其主要考慮是，納稅人購買小汽車、摩托車等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營用途，由企業(yè)自身消費(fèi)用，從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費(fèi)用，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用途抵扣稅款，如果將其計(jì)算抵扣將造成稅負(fù)不公。因此借鑒國際慣例，規(guī)定對于購進(jìn)的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣。

2、增值稅轉(zhuǎn)型改革將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍8

3、由于生產(chǎn)型增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，特別是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)，重復(fù)征稅問題較為嚴(yán)重，因此，我國在1994年稅制改革之后，陸續(xù)出臺(tái)了一些增值稅優(yōu)惠政策，包括減稅、免稅和退稅，以照顧特定行業(yè)納稅人，促進(jìn)特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在這些優(yōu)惠政策中，與增值稅轉(zhuǎn)型最為相關(guān)的政策是進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

3、由于生產(chǎn)型增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，特9備注：進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問題，主要有：進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，對進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。備注：進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增10

轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，因此，外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策相應(yīng)停止執(zhí)行。

轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)11

4、本次轉(zhuǎn)型改革適用的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶），由于是按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。

4、本次轉(zhuǎn)型改革適用的對象是增值稅一般納稅人，改革后12

現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%?，F(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適13

三、增值稅條例的修訂內(nèi)容增值稅條例修訂的主要內(nèi)容增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許抵扣購入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有沖突。因此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對增值稅條例進(jìn)行修改。增值稅條例主要作了以下五個(gè)方面的修訂：

三、增值稅條例的修訂內(nèi)容增值稅條例修訂的主141、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。

2、為堵塞由于增值稅轉(zhuǎn)型可能形成的稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)算抵扣。1、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不153、降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%.4、四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。一是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率，對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定。二是考慮到原條例規(guī)定的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備給予免稅的政策已不再執(zhí)行，因此取消了上述政策。3、降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅165、根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。同時(shí)，明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

5、根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平17第二部分：相關(guān)政策問題規(guī)定釋疑第二部分：18

一、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣二、關(guān)于銷售舊固定資產(chǎn)、舊貨三、關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定四、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)五、關(guān)于海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”先比對后抵扣“規(guī)定一、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣二、關(guān)19

一、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣

1、總體規(guī)定《條例》第十條取消了購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。細(xì)則及《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）對固定資產(chǎn)及其抵扣問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確。一、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣1、總體規(guī)定20---自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。---對固定資產(chǎn)的定義《條例》細(xì)則（第二十一條）做了調(diào)整，參照所得稅法的表述，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。---自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)21---納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)及稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。---納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年222、關(guān)于不得抵扣的固定資產(chǎn)（1）一般規(guī)定：根據(jù)《條例》第十條、《實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和集體福利或者個(gè)人消費(fèi)及非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的納稅人自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。2、關(guān)于不得抵扣的固定資產(chǎn)（1）一般規(guī)定：根據(jù)《條例》第23納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（因?yàn)閼?yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費(fèi)品，個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣24（2）關(guān)于不得抵扣的例外：《細(xì)則》21條明確不得抵扣的購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。除專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。（2）關(guān)于不得抵扣的例外：《細(xì)則》21條明確不得抵扣的購進(jìn)貨25（3）需要注意的規(guī)定《條例細(xì)則》二十三條對非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的概念進(jìn)行了明確，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（3）需要注意的規(guī)定26不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括273.關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

按細(xì)則第27條的規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生《條例》第十條所列情形的，應(yīng)當(dāng)將該購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算確定。3.關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算按細(xì)則第27條的規(guī)定，28財(cái)稅[2008]170號(hào)第五點(diǎn)作了如下規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列不得抵扣情形的，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)在當(dāng)月按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值X適用稅率

財(cái)稅[2008]170號(hào)第五點(diǎn)作了如下規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的29財(cái)稅[2008]170號(hào)第六點(diǎn)還規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革的相關(guān)政策課件301、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間問題：

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額?！比绾谓缍ā皩?shí)際發(fā)生”的含義？如果2008年企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，采取分期付款形式支付，2009年才開專用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？?疑難問題1、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間問題：?疑難問題31處理意見：

只要有證據(jù)證明是在2008年12月31日（含）前購進(jìn)的即視為“實(shí)際發(fā)生”，即在2008年12月31日（含）前已入帳并計(jì)提折舊的，即使取得2009年才開具的專用發(fā)票，也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只有開票時(shí)間及計(jì)提入帳及計(jì)提折舊時(shí)間均為2009年1月1日以后的才能抵扣。處理意見：322、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣范圍的界定：對一些具體貨物是否可以抵扣存在不同意見，如辦公及接待來客用的辦公抬、椅、沙發(fā)，會(huì)議室的VCD、錄像機(jī)、電視機(jī)、音響設(shè)備、冰箱、空調(diào)等；加油站的儲(chǔ)油罐、輸油管道等；為建造廠房、辦公樓而購進(jìn)的鋁合金窗、電線、水管等、鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)件、電梯等。2、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣范圍的界定：33處理意見：（1）根據(jù)新增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)如不屬于條例第十條不得抵扣范圍的，如辦公及接待來客用的辦公抬、椅、沙發(fā)，會(huì)議室的VCD、錄像機(jī)、電視機(jī)、音響設(shè)備、冰箱、空調(diào)等都可以抵扣。處理意見：34（2）用于建造廠房、辦公樓等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而購進(jìn)的的鋁合金窗、電線、水管、鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)件等原材料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；但若購入的電梯、輸油管道是單獨(dú)列為固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊的，以后發(fā)生銷售也是單獨(dú)銷售征收增值稅的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）用于建造廠房、辦公樓等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而購進(jìn)的的鋁合金35需要注意的是：對于上述難以把握是否可予抵扣的項(xiàng)目，國家稅務(wù)總局正在加緊調(diào)研，對于哪些固定資產(chǎn)可以抵扣哪些不能抵扣，很快會(huì)有明確的文件規(guī)定。在總局文件未明確之前，可先予抵扣，若以后總局文件明確不能抵扣的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。需要注意的是：363、納稅人將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作生產(chǎn)經(jīng)營用，能否重新再作抵扣，是否計(jì)算抵扣稅額（即按轉(zhuǎn)用當(dāng)月的凈值計(jì)算）？專用發(fā)票已過90天如何處理？如果原來用于應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)（已抵扣）又用于上述情形，是否應(yīng)轉(zhuǎn)出？處理意見：按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票過了90天就不能拿來抵扣，原用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目后又用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果沒有超過90天可抵扣，若過了90天就不能抵扣。原用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目后又轉(zhuǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那就要按財(cái)稅[2008]170號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3、納稅人將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利的37

二、關(guān)于銷售舊固定資產(chǎn)、舊貨根據(jù)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2009】9號(hào)）及《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函【2009】90號(hào)）的規(guī)定二、關(guān)于銷售舊固定資產(chǎn)、舊貨根據(jù)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)381、一般納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；可開具增值稅專用發(fā)票。（2）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

1、一般納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的2039（3）銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（包括摩托車、汽車、游艇），按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（4）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅?？砷_具增值稅專用發(fā)票。（特別說明：納稅人銷售報(bào)廢的機(jī)動(dòng)車按此條規(guī)定處理）（3）銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)40

固定資產(chǎn)指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。需要注意的是：

銷售自己使用過的摩托車、汽車、游艇，不管是2008年12月31日以前還是2009年1月1日以后購進(jìn)的都按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。固定資產(chǎn)指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸412、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括摩托車、汽車、游艇），無論該固定資產(chǎn)何時(shí)購進(jìn)，均減按2%征收率征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（2）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?？捎啥悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的固42需要注意的是：1、一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用4%減半征收的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額X4%/22、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額X2%需要注意的是：433、一般納稅人申請銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按4%減半征收增值稅，或小規(guī)模納稅人減按2%征收增值稅時(shí)，須提供固定資產(chǎn)明細(xì)帳和提取折舊的明細(xì)帳。3、一般納稅人申請銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按4%減半征收增值44?疑難問題1、關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)轉(zhuǎn)讓海關(guān)監(jiān)管的生產(chǎn)設(shè)備和其他國內(nèi)購進(jìn)的設(shè)備如何征收增值稅的問題。分以下三種情況處理：

（1）“三來一補(bǔ)”企業(yè)就地不停產(chǎn)轉(zhuǎn)型為三資企業(yè)的：如果三來一補(bǔ)企業(yè)將其全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力均由新成立的三資企業(yè)承接的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函【2002】420號(hào)）文件規(guī)定“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅”，對其轉(zhuǎn)讓的生產(chǎn)設(shè)備不征收增值稅，不得開具商品銷售發(fā)票。?疑難問題1、關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)轉(zhuǎn)讓海關(guān)監(jiān)管的生產(chǎn)設(shè)備和45備注：關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)就地不停產(chǎn)轉(zhuǎn)型的稅務(wù)操作指引1、“就地轉(zhuǎn)型”的定義和方式（1）“就地轉(zhuǎn)型”是指僅開展來料加工業(yè)務(wù)而不具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)或工廠，在原加工地轉(zhuǎn)變成為具獨(dú)立法人資格的外商投資企業(yè)（或其他類型企業(yè)）繼續(xù)開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的行為。（2）“就地轉(zhuǎn)型”企業(yè)必須在六個(gè)月內(nèi)到外經(jīng)貿(mào)局、工商局、海關(guān)等相關(guān)部門辦妥手續(xù)，并對來料加工企業(yè)辦理注銷登記。備注：關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)就地不停產(chǎn)轉(zhuǎn)型的稅務(wù)操作指引1、“462、辦理稅務(wù)登記時(shí)的注意事項(xiàng)：轉(zhuǎn)型企業(yè)新成立的籌辦性質(zhì)的三資企業(yè)辦理稅務(wù)登記證時(shí)，除新辦稅務(wù)登記要求的資料外，還應(yīng)提供如下資料：（1）來料加工企業(yè)轉(zhuǎn)型為三資企業(yè)的申請報(bào)告。（2）外經(jīng)貿(mào)局的項(xiàng)目批文及批準(zhǔn)證書（批文中注明新設(shè)立外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)型前來料加工廠名稱）。（3）企業(yè)的章程（必須注明轉(zhuǎn)型事項(xiàng)）2、辦理稅務(wù)登記時(shí)的注意事項(xiàng)：473、來料加工企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)的注意事項(xiàng)（1）對就地轉(zhuǎn)型的來料加工企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)說明企業(yè)注銷的原因，對屬于轉(zhuǎn)型企業(yè)的情況，應(yīng)提供新成立的三資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證復(fù)印件。（2）就地轉(zhuǎn)型的來料加工企業(yè)辦理注銷時(shí)，須出具新三資企業(yè)承繼原來料加工企業(yè)所有法律責(zé)任、主要權(quán)利和義務(wù)的證明材料，同時(shí)，按照注銷稅務(wù)登記的規(guī)定辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng)。3、來料加工企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)的注意事項(xiàng)48

（2）不屬于上述情形的“三來一補(bǔ)”一般納稅人企業(yè)處置其使用過的生產(chǎn)設(shè)備的：對于2008年12月31日前購進(jìn)的，應(yīng)按財(cái)稅【2008】170號(hào)的有關(guān)規(guī)定，按照4％征收率減半征收增值稅；2009年1月1日后購進(jìn)的，一律按適用征收率征收增值稅。

屬于小規(guī)模納稅人的“三來一補(bǔ)”企業(yè)銷售其使用過的生產(chǎn)設(shè)備則一律減按2%征收增值稅。（2）不屬于上述情形的“三來一補(bǔ)”一般納稅人企業(yè)處49

（3）“三來一補(bǔ)”企業(yè)銷售由外商提供的不作價(jià)進(jìn)口（借用）的生產(chǎn)設(shè)備，可按銷售普通貨物處理，按增值稅的適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅。一般納稅人按17％計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，可以開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人按照3％計(jì)征增值稅，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（3）“三來一補(bǔ)”企業(yè)銷售由外商提供的不作價(jià)進(jìn)口50（4）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口免稅設(shè)備解除海關(guān)監(jiān)管補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2009]158號(hào)）的規(guī)定：納稅人在2008年12月31日前免稅進(jìn)口的自用設(shè)備，由于提前解除海關(guān)監(jiān)管，從海關(guān)取得2009年1月1日后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，其所注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人銷售上述貨物，應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

（4）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口免稅設(shè)備解除51

2、納稅人銷售于2008年12月31日之前購入但沒有使用過的設(shè)備如何征稅？納稅人銷售其在2009年1月1日后購入其他納稅人2009年1月1日前已使用過的舊設(shè)備如何征稅？可否開具增值稅專用發(fā)票？

一般納稅人銷售沒有使用過的固定資產(chǎn)，依適用稅率征稅，可開具增值稅專用發(fā)票。第二個(gè)問題中，對于購進(jìn)企業(yè)來說，無論設(shè)備新舊與否，對于本企業(yè)來說就是新設(shè)備，故銷售2009年1月1日后購進(jìn)的自己使用過的舊設(shè)備按適用稅率征稅，可開具增值稅專用發(fā)票。?疑難問題

2、納稅人銷售于2008年12月31日之前購入52

三、關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定

根據(jù)條例及細(xì)則的規(guī)定:小規(guī)模納稅人以外的納稅人（即一般納稅人），應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)降低，工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；三、關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定根據(jù)條例及細(xì)則的規(guī)定:53年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。取消個(gè)體工商戶依申請辦理一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，個(gè)體工商戶達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人542、2008年應(yīng)稅銷售額超過100萬或180萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)，必須按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2、2008年應(yīng)稅銷售額超過100萬或180萬的小規(guī)模納稅人553、年應(yīng)稅銷售額未超過50萬的工業(yè)小規(guī)模納稅人，同時(shí)符合下列條件的，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。3、年應(yīng)稅銷售額未超過50萬的工業(yè)小規(guī)模納稅人，同時(shí)符合下列561、按新政策固定資產(chǎn)可以抵扣，因此新辦工業(yè)企業(yè)必然會(huì)先申請認(rèn)定一般納稅人再購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，才能使購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以順利抵扣。新辦工業(yè)企業(yè)認(rèn)定時(shí)沒有機(jī)器設(shè)備，當(dāng)然相關(guān)生產(chǎn)人員也沒有完全配備，廠房往往是租賃的，而且因沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)的經(jīng)營，會(huì)計(jì)核算方面只能看到相關(guān)的科目，還沒有正式開始核算，此時(shí)能否進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定？?疑難問題1、按新政策固定資產(chǎn)可以抵扣，因此新辦工業(yè)企業(yè)必然會(huì)先申請認(rèn)57處理意見：對新辦工業(yè)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從是否有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和會(huì)計(jì)核算是否健全兩方面進(jìn)行審核，主要查看納稅人經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明，及時(shí)查看企業(yè)是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定開設(shè)會(huì)計(jì)賬簿并進(jìn)行核算。若符合要求，及時(shí)進(jìn)行認(rèn)定。處理意見：582、新辦的屬于籌建期的外商投資企業(yè)可以申請認(rèn)定一般納稅人嗎？處理意見：

企業(yè)有固定經(jīng)營場所定，能建立健全會(huì)計(jì)核算制度的，可以根據(jù)實(shí)際需要申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2、新辦的屬于籌建期的外商投資企業(yè)可以申請認(rèn)定一般納稅人嗎？59

四、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按照銷售結(jié)算方式的不同，具體可分為以下幾種情況：四、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)依據(jù)：《中華人民共和國60（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷61（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售62（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售63

五、關(guān)于海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款

書”先比對后抵扣“規(guī)定

基本規(guī)定：國家稅務(wù)總局決定自2009年4月1日起，在河北省、河南省、廣東省和深圳市實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法。文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的通知》（國稅函〔2009〕83號(hào)、粵國稅函〔2009〕153號(hào)）五、關(guān)于海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款

書”先比對64自2009年4月1日起，試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，逾期未申請的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2009年4月1日起，試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人（以下簡稱65

值得注意的是：1、4月1日是實(shí)際申報(bào)抵扣發(fā)生時(shí)間，非海關(guān)繳款書開票時(shí)間。2、增值稅一般納稅人含輔導(dǎo)期一般納稅人。由于當(dāng)月申請稽核比對的結(jié)果下月初即可返回稽核比對結(jié)果，對一般納稅人而言一般不影響其進(jìn)項(xiàng)抵扣。值得注意的是：663、每月申報(bào)期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供上月《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核通知書》。4、對稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。3、每月申報(bào)期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供上月《海關(guān)進(jìn)口增值稅專675、對稽核結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號(hào)的海關(guān)繳款書，分以下不同情況處理：（1）屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的：在海關(guān)繳款書信息報(bào)送期限內(nèi)的（開具之日起90天），納稅人可自行通過電子申報(bào)軟件修改后重新報(bào)送；超過期限的，電子申報(bào)軟件將不允許自行修改，納稅人必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月填報(bào)《稽核異常海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書核對申請表》（粵國稅函〔2009〕153號(hào)附件），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后在稅務(wù)端代其修改。逾期未申請數(shù)據(jù)修改的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5、對稽核結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號(hào)的海關(guān)繳款書，分以下不同情況68（2）對不屬于采集錯(cuò)誤，納稅人仍要求申報(bào)抵扣的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織審核檢查，經(jīng)核查海關(guān)繳款書票面信息與納稅人真實(shí)進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。（2）對不屬于采集錯(cuò)誤，納稅人仍要求申報(bào)抵扣的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)組69具體操作流程：1、從2009年4月1日起，納稅人通過我省電子申報(bào)軟件采集本期需抵扣的海關(guān)繳款書，通過軟件的導(dǎo)出功能導(dǎo)出需抵扣的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)，在月未前上門或通過網(wǎng)絡(luò)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對。在新的管理辦法下，納稅人可在月底前多次采集和報(bào)送本期需抵扣的海關(guān)繳款書。具體操作流程：1、從2009年4月1日起，納稅人通過我省電子702、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)操作人員每月申報(bào)期內(nèi)（月初），登錄省級(jí)稽核系統(tǒng)，進(jìn)行稽核結(jié)果通知書的下載和打印，作為納稅人的申請抵扣憑證依據(jù)提交給納稅人。

2、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)操作人員每月申報(bào)期內(nèi)（月初），登錄省級(jí)稽71

二OO九年四月二十四日TheendThankYou!TheendThankYou!72增值稅轉(zhuǎn)型政策解讀

和相關(guān)配套政策問題釋疑東莞市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理科藍(lán)仕華增值稅轉(zhuǎn)型政策解讀

和相關(guān)配套政策問題釋疑東莞市國家稅務(wù)局流73前言2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。前言2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自20074第一部分：增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策解讀第一部分：75

主要內(nèi)容

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義三、增值稅條例的修訂內(nèi)容主要內(nèi)容76

一、增值稅改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

2.購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

一、增值稅改革的主要內(nèi)容所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從77

3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。（祥解見下頁備注）

4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)78

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這既是一項(xiàng)重大的減稅政策，也是積極財(cái)政政策的重要組成部分，預(yù)計(jì)全國將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過1200億元，而我市的測算數(shù)據(jù)是增加進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額26億元。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)的不利影響，將起到積極的作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義79

2、增值稅轉(zhuǎn)型改革將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，但納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。其主要考慮是，納稅人購買小汽車、摩托車等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營用途，由企業(yè)自身消費(fèi)用，從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費(fèi)用，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用途抵扣稅款，如果將其計(jì)算抵扣將造成稅負(fù)不公。因此借鑒國際慣例，規(guī)定對于購進(jìn)的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣。

2、增值稅轉(zhuǎn)型改革將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍80

3、由于生產(chǎn)型增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，特別是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)，重復(fù)征稅問題較為嚴(yán)重，因此，我國在1994年稅制改革之后，陸續(xù)出臺(tái)了一些增值稅優(yōu)惠政策，包括減稅、免稅和退稅，以照顧特定行業(yè)納稅人，促進(jìn)特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在這些優(yōu)惠政策中，與增值稅轉(zhuǎn)型最為相關(guān)的政策是進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

3、由于生產(chǎn)型增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，特81備注：進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問題，主要有：進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，對進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。備注：進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增82

轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，因此，外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策相應(yīng)停止執(zhí)行。

轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)83

4、本次轉(zhuǎn)型改革適用的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶），由于是按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。

4、本次轉(zhuǎn)型改革適用的對象是增值稅一般納稅人，改革后84

現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適85

三、增值稅條例的修訂內(nèi)容增值稅條例修訂的主要內(nèi)容增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許抵扣購入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有沖突。因此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對增值稅條例進(jìn)行修改。增值稅條例主要作了以下五個(gè)方面的修訂：

三、增值稅條例的修訂內(nèi)容增值稅條例修訂的主861、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。

2、為堵塞由于增值稅轉(zhuǎn)型可能形成的稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)算抵扣。1、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不873、降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%.4、四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。一是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率，對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定。二是考慮到原條例規(guī)定的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備給予免稅的政策已不再執(zhí)行，因此取消了上述政策。3、降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅885、根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。同時(shí)，明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

5、根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平89第二部分：相關(guān)政策問題規(guī)定釋疑第二部分：90

一、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣二、關(guān)于銷售舊固定資產(chǎn)、舊貨三、關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定四、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)五、關(guān)于海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”先比對后抵扣“規(guī)定一、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣二、關(guān)91

一、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣

1、總體規(guī)定《條例》第十條取消了購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。細(xì)則及《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）對固定資產(chǎn)及其抵扣問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確。一、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣1、總體規(guī)定92---自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。---對固定資產(chǎn)的定義《條例》細(xì)則（第二十一條）做了調(diào)整，參照所得稅法的表述，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。---自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)93---納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)及稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。---納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年942、關(guān)于不得抵扣的固定資產(chǎn)（1）一般規(guī)定：根據(jù)《條例》第十條、《實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和集體福利或者個(gè)人消費(fèi)及非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的納稅人自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。2、關(guān)于不得抵扣的固定資產(chǎn)（1）一般規(guī)定：根據(jù)《條例》第95納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（因?yàn)閼?yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費(fèi)品，個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣96（2）關(guān)于不得抵扣的例外：《細(xì)則》21條明確不得抵扣的購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。除專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。（2）關(guān)于不得抵扣的例外：《細(xì)則》21條明確不得抵扣的購進(jìn)貨97（3）需要注意的規(guī)定《條例細(xì)則》二十三條對非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的概念進(jìn)行了明確，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（3）需要注意的規(guī)定98不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括993.關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

按細(xì)則第27條的規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生《條例》第十條所列情形的，應(yīng)當(dāng)將該購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算確定。3.關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算按細(xì)則第27條的規(guī)定，100財(cái)稅[2008]170號(hào)第五點(diǎn)作了如下規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列不得抵扣情形的，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)在當(dāng)月按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值X適用稅率

財(cái)稅[2008]170號(hào)第五點(diǎn)作了如下規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的101財(cái)稅[2008]170號(hào)第六點(diǎn)還規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革的相關(guān)政策課件1021、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間問題：

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。”如何界定“實(shí)際發(fā)生”的含義？如果2008年企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，采取分期付款形式支付，2009年才開專用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？?疑難問題1、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間問題：?疑難問題103處理意見：

只要有證據(jù)證明是在2008年12月31日（含）前購進(jìn)的即視為“實(shí)際發(fā)生”，即在2008年12月31日（含）前已入帳并計(jì)提折舊的，即使取得2009年才開具的專用發(fā)票，也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只有開票時(shí)間及計(jì)提入帳及計(jì)提折舊時(shí)間均為2009年1月1日以后的才能抵扣。處理意見：1042、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣范圍的界定：對一些具體貨物是否可以抵扣存在不同意見，如辦公及接待來客用的辦公抬、椅、沙發(fā)，會(huì)議室的VCD、錄像機(jī)、電視機(jī)、音響設(shè)備、冰箱、空調(diào)等；加油站的儲(chǔ)油罐、輸油管道等；為建造廠房、辦公樓而購進(jìn)的鋁合金窗、電線、水管等、鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)件、電梯等。2、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣范圍的界定：105處理意見：（1）根據(jù)新增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)如不屬于條例第十條不得抵扣范圍的，如辦公及接待來客用的辦公抬、椅、沙發(fā)，會(huì)議室的VCD、錄像機(jī)、電視機(jī)、音響設(shè)備、冰箱、空調(diào)等都可以抵扣。處理意見：106（2）用于建造廠房、辦公樓等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而購進(jìn)的的鋁合金窗、電線、水管、鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)件等原材料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；但若購入的電梯、輸油管道是單獨(dú)列為固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊的，以后發(fā)生銷售也是單獨(dú)銷售征收增值稅的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）用于建造廠房、辦公樓等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而購進(jìn)的的鋁合金107需要注意的是：對于上述難以把握是否可予抵扣的項(xiàng)目，國家稅務(wù)總局正在加緊調(diào)研，對于哪些固定資產(chǎn)可以抵扣哪些不能抵扣，很快會(huì)有明確的文件規(guī)定。在總局文件未明確之前，可先予抵扣，若以后總局文件明確不能抵扣的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。需要注意的是：1083、納稅人將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作生產(chǎn)經(jīng)營用，能否重新再作抵扣，是否計(jì)算抵扣稅額（即按轉(zhuǎn)用當(dāng)月的凈值計(jì)算）？專用發(fā)票已過90天如何處理？如果原來用于應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)（已抵扣）又用于上述情形，是否應(yīng)轉(zhuǎn)出？處理意見：按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票過了90天就不能拿來抵扣，原用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目后又用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果沒有超過90天可抵扣，若過了90天就不能抵扣。原用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目后又轉(zhuǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那就要按財(cái)稅[2008]170號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3、納稅人將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利的109

二、關(guān)于銷售舊固定資產(chǎn)、舊貨根據(jù)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2009】9號(hào)）及《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函【2009】90號(hào)）的規(guī)定二、關(guān)于銷售舊固定資產(chǎn)、舊貨根據(jù)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)1101、一般納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；可開具增值稅專用發(fā)票。（2）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

1、一般納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的20111（3）銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（包括摩托車、汽車、游艇），按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（4）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅?？砷_具增值稅專用發(fā)票。（特別說明：納稅人銷售報(bào)廢的機(jī)動(dòng)車按此條規(guī)定處理）（3）銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)112

固定資產(chǎn)指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。需要注意的是：

銷售自己使用過的摩托車、汽車、游艇，不管是2008年12月31日以前還是2009年1月1日以后購進(jìn)的都按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。固定資產(chǎn)指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸1132、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括摩托車、汽車、游艇），無論該固定資產(chǎn)何時(shí)購進(jìn)，均減按2%征收率征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（2）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?？捎啥悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的固114需要注意的是：1、一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用4%減半征收的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額X4%/22、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額X2%需要注意的是：1153、一般納稅人申請銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按4%減半征收增值稅，或小規(guī)模納稅人減按2%征收增值稅時(shí)，須提供固定資產(chǎn)明細(xì)帳和提取折舊的明細(xì)帳。3、一般納稅人申請銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按4%減半征收增值116?疑難問題1、關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)轉(zhuǎn)讓海關(guān)監(jiān)管的生產(chǎn)設(shè)備和其他國內(nèi)購進(jìn)的設(shè)備如何征收增值稅的問題。分以下三種情況處理：

（1）“三來一補(bǔ)”企業(yè)就地不停產(chǎn)轉(zhuǎn)型為三資企業(yè)的：如果三來一補(bǔ)企業(yè)將其全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力均由新成立的三資企業(yè)承接的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函【2002】420號(hào)）文件規(guī)定“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅”，對其轉(zhuǎn)讓的生產(chǎn)設(shè)備不征收增值稅，不得開具商品銷售發(fā)票。?疑難問題1、關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)轉(zhuǎn)讓海關(guān)監(jiān)管的生產(chǎn)設(shè)備和117備注：關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)就地不停產(chǎn)轉(zhuǎn)型的稅務(wù)操作指引1、“就地轉(zhuǎn)型”的定義和方式（1）“就地轉(zhuǎn)型”是指僅開展來料加工業(yè)務(wù)而不具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)或工廠，在原加工地轉(zhuǎn)變成為具獨(dú)立法人資格的外商投資企業(yè)（或其他類型企業(yè)）繼續(xù)開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的行為。（2）“就地轉(zhuǎn)型”企業(yè)必須在六個(gè)月內(nèi)到外經(jīng)貿(mào)局、工商局、海關(guān)等相關(guān)部門辦妥手續(xù)，并對來料加工企業(yè)辦理注銷登記。備注：關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)就地不停產(chǎn)轉(zhuǎn)型的稅務(wù)操作指引1、“1182、辦理稅務(wù)登記時(shí)的注意事項(xiàng)：轉(zhuǎn)型企業(yè)新成立的籌辦性質(zhì)的三資企業(yè)辦理稅務(wù)登記證時(shí)，除新辦稅務(wù)登記要求的資料外，還應(yīng)提供如下資料：（1）來料加工企業(yè)轉(zhuǎn)型為三資企業(yè)的申請報(bào)告。（2）外經(jīng)貿(mào)局的項(xiàng)目批文及批準(zhǔn)證書（批文中注明新設(shè)立外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)型前來料加工廠名稱）。（3）企業(yè)的章程（必須注明轉(zhuǎn)型事項(xiàng)）2、辦理稅務(wù)登記時(shí)的注意事項(xiàng)：1193、來料加工企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)的注意事項(xiàng)（1）對就地轉(zhuǎn)型的來料加工企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)說明企業(yè)注銷的原因，對屬于轉(zhuǎn)型企業(yè)的情況，應(yīng)提供新成立的三資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證復(fù)印件。（2）就地轉(zhuǎn)型的來料加工企業(yè)辦理注銷時(shí)，須出具新三資企業(yè)承繼原來料加工企業(yè)所有法律責(zé)任、主要權(quán)利和義務(wù)的證明材料，同時(shí)，按照注銷稅務(wù)登記的規(guī)定辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng)。3、來料加工企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)的注意事項(xiàng)120

（2）不屬于上述情形的“三來一補(bǔ)”一般納稅人企業(yè)處置其使用過的生產(chǎn)設(shè)備的：對于2008年12月31日前購進(jìn)的，應(yīng)按財(cái)稅【2008】170號(hào)的有關(guān)規(guī)定，按照4％征收率減半征收增值稅；2009年1月1日后購進(jìn)的，一律按適用征收率征收增值稅。

屬于小規(guī)模納稅人的“三來一補(bǔ)”企業(yè)銷售其使用過的生產(chǎn)設(shè)備則一律減按2%征收增值稅。（2）不屬于上述情形的“三來一補(bǔ)”一般納稅人企業(yè)處121

（3）“三來一補(bǔ)”企業(yè)銷售由外商提供的不作價(jià)進(jìn)口（借用）的生產(chǎn)設(shè)備，可按銷售普通貨物處理，按增值稅的適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅。一般納稅人按17％計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，可以開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人按照3％計(jì)征增值稅，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（3）“三來一補(bǔ)”企業(yè)銷售由外商提供的不作價(jià)進(jìn)口122（4）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口免稅設(shè)備解除海關(guān)監(jiān)管補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2009]158號(hào)）的規(guī)定：納稅人在2008年12月31日前免稅進(jìn)口的自用設(shè)備，由于提前解除海關(guān)監(jiān)管，從海關(guān)取得2009年1月1日后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，其所注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人銷售上述貨物，應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

（4）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口免稅設(shè)備解除123

2、納稅人銷售于2008年12月31日之前購入但沒有使用過的設(shè)備如何征稅？納稅人銷售其在2009年1月1日后購入其他納稅人2009年1月1日前已使用過的舊設(shè)備如何征稅？可否開具增值稅專用發(fā)票？

一般納稅人銷售沒有使用過的固定資產(chǎn)，依適用稅率征稅，可開具增值稅專用發(fā)票。第二個(gè)問題中，對于購進(jìn)企業(yè)來說，無論設(shè)備新舊與否，對于本企業(yè)來說就是新設(shè)備，故銷售2009年1月1日后購進(jìn)的自己使用過的舊設(shè)備按適用稅率征稅，可開具增值稅專用發(fā)票。?疑難問題

2、納稅人銷售于2008年12月31日之前購入124

三、關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定

根據(jù)條例及細(xì)則的規(guī)定:小規(guī)模納稅人以外的納稅人（即一般納稅人），應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)降低，工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；三、關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定根據(jù)條例及細(xì)則的規(guī)定:125年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。取消個(gè)體工商戶依申請辦理一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，個(gè)體工商戶達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人1262、2008年應(yīng)稅銷售額超過100萬或180萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)，必須按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2、2008年應(yīng)稅銷售額超過100萬或180萬的小規(guī)模納稅人1273、年應(yīng)稅銷售額未超過50萬的工業(yè)小規(guī)模納稅人，同時(shí)符合下列條件的，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。3、年應(yīng)稅銷售額未超過50萬的工業(yè)小規(guī)模納稅人，同時(shí)符合下列1281、按新政策固定資產(chǎn)可以抵扣，因此新辦工業(yè)企業(yè)必然會(huì)