或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理概述課件

第三章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)或有事項(xiàng)的披露第三章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述1第一節(jié)或有事項(xiàng)的概述一、或有事項(xiàng)的概念及特征（一）概念或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。第一節(jié)或有事項(xiàng)的概述一、或有事項(xiàng)的概念及特征（一）概2（二）特征1．或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

2．或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性3．或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定

是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。（二）特征1．或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的是3二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債

或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債或有負(fù)債是指過(guò)去的交4(二)或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在報(bào)表中確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）和資產(chǎn)1.或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債2.或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)(二)或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在報(bào)表5第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）該義務(wù)是6(二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（大于50%小于等于95%）

履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間進(jìn)行判斷：

結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%

很可能大于50%但小于或等于95%

可能大于5%但小于或等于50%

極小可能大于0但小于或等于5%（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量(二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行或有事項(xiàng)相關(guān)義7二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)的確定進(jìn)行初始計(jì)量。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定8應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理概述課件9［例1］2010年12月22日，Ａ公司因合同違約涉及一樁訴訟案。根據(jù)Ａ公司的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)Ａ公司不利。2010年12月31日，Ａ公司尚未收到法院的判決。據(jù)估計(jì)，賠償金額為600000－800000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。

［例2］2010年10月8日，B公司涉及一樁訴訟案。2010年12月31日，B公司尚未收到法院的判決。根據(jù)B公司的法律顧問(wèn)判斷，勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％，如果敗訴，需要賠償900000元。

在本例中，Ａ公司應(yīng)在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為（600000＋800000）÷2＝700000元在本例中，Ｂ公司在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即900000元［例1］2010年12月22日，Ａ公司因合同違約涉及一樁訴訟10［例3］2010年第四季度Ｃ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品5000件，銷(xiāo)售收入30000000元。根據(jù)Ｃ公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，產(chǎn)品售出后1年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1％，如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2％。根據(jù)公司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，15％可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5％可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。本例中，2010年12月末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：

30000000×（0×80%+1％×15%＋2％×5%）=75000（元）［例3］2010年第四季度Ｃ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品5000件，銷(xiāo)售收入11（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期可以由第三方或其他方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只能在基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。注意：確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，也不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分12［例4］2010年12月31日，Ａ公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為800000元的預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，Ａ公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得300000元的賠償。本例中，Ａ公司因分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為800000元的預(yù)計(jì)負(fù)債和一項(xiàng)金額為300000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為500000元（800000－300000）的負(fù)債。同時(shí)，Ａ公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額300000元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值800000元。［例4］2010年12月31日，Ａ公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆13（三）預(yù)期負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性2.貨幣時(shí)間價(jià)值3.未來(lái)事項(xiàng)4.對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（三）預(yù)期負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性企業(yè)應(yīng)14第三節(jié)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、主要賬戶(hù)的設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)(負(fù)債類(lèi)）用途：核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。結(jié)構(gòu)：貸方登記預(yù)計(jì)負(fù)債的增加借方登記預(yù)計(jì)負(fù)債的減少貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債。按形成預(yù)計(jì)負(fù)債的交易或事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算由于對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸記本科目由于產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記本科目第三節(jié)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、主要賬戶(hù)的設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬15二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的運(yùn)用(一)企業(yè)未決訴訟、未決仲裁未決訴訟，對(duì)于被告來(lái)說(shuō)，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于原告來(lái)說(shuō)，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。未決仲裁，對(duì)于當(dāng)事人來(lái)說(shuō)，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的運(yùn)用(一)企業(yè)未決訴訟、未決仲裁未16【例5】2010年12月1日，甲公司因合同違約而被起訴。2010年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，根據(jù)其法律顧問(wèn)的判斷，最終敗訴的可能性為80％，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)用在100萬(wàn)元至120萬(wàn)元之間，其中訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元。

甲公司在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)（100+120）/2=110萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠款1050000

管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)50000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟1100000【例5】2010年12月1日，甲公司因合同違約而被起訴。17(二)債務(wù)擔(dān)保被擔(dān)保方無(wú)法履行合同使得擔(dān)保方承擔(dān)連帶責(zé)任且金額能可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債【例6】2009年10月甲公司為乙公司人民幣1000萬(wàn)元，期限2年的銀行貸款提全額擔(dān)保；2011年5月，甲公司為丙公司美元200萬(wàn)元，期限1年的銀行貸款提供50％的擔(dān)保。截止2011年12月31日，各貸款單位的情況如下：乙公司貸款逾期未還，銀行已起訴乙公司和甲公司，甲公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無(wú)法確定；丙公司受政策影響和內(nèi)部管理等原因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。本例中，因?yàn)橐夜荆坠竞芸赡苄杪男羞B帶責(zé)任，但損失金額目前還無(wú)法預(yù)計(jì)；因?yàn)楸?，甲公司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成甲公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)在2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保。(二)債務(wù)擔(dān)保被擔(dān)保方無(wú)法履行合同使得擔(dān)保方承擔(dān)連帶責(zé)任且金18企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保涉及未決訴訟，可以分別以下情況進(jìn)行處理：1.已被判決敗訴，企業(yè)應(yīng)按法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；2.已判決敗訴，企業(yè)正在上訴，或經(jīng)上級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行或發(fā)回重審等，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能損失金額，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；3.尚未判決的，合理估計(jì)敗訴的可能性及敗訴后可能發(fā)生的損失，判斷是否需要預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保涉及未決訴訟，可以分別以下情況進(jìn)行處理：19(三)產(chǎn)品質(zhì)量保證對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，就應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。(三)產(chǎn)品質(zhì)量保證對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的20［例7］2010年第一季度Ａ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品60000件，銷(xiāo)售收入360000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，產(chǎn)品售出后1年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1％，如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2％。根據(jù)公司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，15％可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5％可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。Ａ公司2010年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為850000，“預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2009年年末余額為30000元。［例7］2010年第一季度Ａ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品60000件，銷(xiāo)售收21發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：（維修費(fèi)）借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證850000

貸：銀行存款（或原材料等）850000第一季度末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：

360000000×（0×80%+1％×15%＋2％×5%）=900000（元）第一季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額＝30000＋900000－850000＝80000（元）.借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證900000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證9000002010年第一季度Ａ公司的賬務(wù)處理：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：（維修費(fèi)）第一季度末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金22【例8】Ａ公司宏達(dá)公司為農(nóng)機(jī)生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)，20×9年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機(jī)”科目年末余額為20萬(wàn)元。2×10年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)100臺(tái)、200臺(tái)、220臺(tái)和300臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為20萬(wàn)元。對(duì)購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品的消費(fèi)者，宏達(dá)公司做出如下承諾：農(nóng)機(jī)售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的農(nóng)機(jī)故障和質(zhì)量問(wèn)題，宏達(dá)公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷(xiāo)售額的1％～2％之間。假定宏達(dá)公司2×10年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為16萬(wàn)元、44萬(wàn)元、64萬(wàn)元和56萬(wàn)元（假定上述費(fèi)用以銀行存款支付50％，另50％為耗用的材料，不考慮增值稅因素）。【例8】Ａ公司宏達(dá)公司為農(nóng)機(jī)生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)，20×9年12月23（1）2010年第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)160000

貸：銀行存款80000原材料80000應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝100×200000×(1％+2％)÷2

=300000（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

300000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

300000第1季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)”科目余額

＝200000＋300000－160000＝340000（元）（1）2010年第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：應(yīng)確認(rèn)24（2）2010年第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)440000

貸：銀行存款220000原材料220000應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝200×200000×(1％+2％)÷2

=600000（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

600000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

600000第2季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)”科目余額

＝340000＋600000－440000＝500000（元）（2）2010年第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：應(yīng)確認(rèn)25（3）2010年第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)640000

貸：銀行存款320000原材料320000應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝220×200000×(1％+2％)÷2

=660000（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

660000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

660000第3季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)”科目余額

＝500000＋660000－640000＝520000（元）（3）2010年第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：應(yīng)確認(rèn)26（4）2010年第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)560000

貸：銀行存款280000原材料280000應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝300×200000×(1％+2％)÷2

=900000（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

900000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

900000第4季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)”科目余額

＝520000＋900000－560000＝860000（元）（4）2010年第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：應(yīng)確認(rèn)27在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：（1）如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；（2）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，不留余額；（3）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿(mǎn)后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，不留余額。在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：28（四）虧損合同1、相關(guān)概念待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)、或部分履行了同等義務(wù)的合同。（待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)）虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。（待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)）2、虧損合同會(huì)計(jì)處理原則待執(zhí)行合同變成虧損合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（四）虧損合同1、相關(guān)概念2、虧損合同會(huì)計(jì)處理原則29（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)是履行合同的成本與未能履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，企業(yè)30［例9］甲公司2010年11月與外貿(mào)公司公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，約定在2011年4月1日以每件300元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供Ａ產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20％的違約金。簽訂合同時(shí)該產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)升至350元。

履行合同發(fā)生的損失＝1000×（350－300）＝50000（元）

不履行合同支付的違約金＝1000×300×20％＝60000（元）

（2）產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本借：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品50000貸：庫(kù)存商品－Ａ產(chǎn)品50000（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50000元借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品50000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品50000

［例9］甲公司2010年11月與外貿(mào)公司公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同31若預(yù)計(jì)Ａ產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為370元，則：

履行合同發(fā)生的損失＝1000×（370－300）＝70000（元）不履行合同支付的違約金＝1000×300×20％＝60000（元）（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60000元借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品60000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品60000（2）支付違約金時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品60000貸：銀行存款60000若預(yù)計(jì)Ａ產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為370元，則：履行合同發(fā)生的損失＝32［例10］甲公司于2010年11月與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，甲公司向乙公司銷(xiāo)售Ａ產(chǎn)品50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)100萬(wàn)元。該批設(shè)備在2011年1月底交貨。至2010年末甲公司已生產(chǎn)40臺(tái)Ａ產(chǎn)品，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬(wàn)元，每銷(xiāo)售一臺(tái)Ａ產(chǎn)品虧損2萬(wàn)元。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)Ａ產(chǎn)品的單位成本與已生產(chǎn)的Ａ產(chǎn)品的單位成本相同。

（1）有標(biāo)的部分，確認(rèn)減值損失

40×20000＝800000（元）借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－Ａ產(chǎn)品800000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－Ａ產(chǎn)品800000

［例10］甲公司于2010年11月與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，33

（2）無(wú)標(biāo)的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

10×20000＝200000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品200000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品200000

產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本借：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品200000貸：庫(kù)存商品－Ａ產(chǎn)品200000

（2）無(wú)標(biāo)的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債34（五）重組義務(wù)1.概念：重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。重組事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)（五）重組義務(wù)1.概念：重組事項(xiàng)主要包括：352.確認(rèn)條件（同時(shí)滿(mǎn)足）

（1）承擔(dān)了重組義務(wù)同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告（2）滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件2.確認(rèn)條件（同時(shí)滿(mǎn)足）（1）承擔(dān)了重組義務(wù)363.計(jì)量：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出（與未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出）。3.計(jì)量：直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用37第四節(jié)或有事項(xiàng)的披露一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)與披露在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)列報(bào)。披露內(nèi)容：第一，預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。第二，各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。第三，與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。第四節(jié)或有事項(xiàng)的披露一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)與披露在資產(chǎn)負(fù)債表中38【例11】沿用［例5］，2010年12月31日，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)“預(yù)計(jì)負(fù)債”1100000元。利潤(rùn)表中，發(fā)生的“管理費(fèi)用”50000元應(yīng)與公司發(fā)生的其他管理費(fèi)用合并反映，“營(yíng)業(yè)外支出”1050000元，應(yīng)與公司發(fā)生的其他營(yíng)業(yè)外支出合并反映。2010年12月31日，應(yīng)在附注中披露：本公司因合同違約而被起訴。2010年12月31日，本公司為此確認(rèn)了一筆預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為1100000元。目前，相關(guān)訴訟正在審理中?！纠?1】沿用［例5］，2010年12月31日，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債39或有事項(xiàng)的披露或有負(fù)債不確認(rèn)需要披露

除非極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或有資產(chǎn)不確認(rèn)通常不需披露

除非很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或有事項(xiàng)的披或有負(fù)債不確認(rèn)需要披露除非極小可能導(dǎo)致經(jīng)40二、或有負(fù)債的披露1.或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因。包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。2.經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。3.或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。二、或有負(fù)債的披露1.或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因。包括已貼現(xiàn)41【例12】甲公司為一家造紙廠，加工過(guò)程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就排出廠外，對(duì)周?chē)用裆眢w健康和生產(chǎn)生活造成嚴(yán)重?fù)p害。為此2010年10月，甲公司周?chē)用窦w向法院提起訴訟，要求賠償損失5000000元。直到2010年12月31日，該訴訟案尚未判決。分析，甲公司周?chē)用裆眢w健康和生產(chǎn)生活造成嚴(yán)重?fù)p害，是由于甲公司排污所致。因此，2010年12月31日可以推斷，甲公司承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。但由于此案涉及情況較復(fù)雜（如居民身體損害程度如何確定等），且正在調(diào)查審理中，不能可靠估計(jì)賠償損失金額。2010年12月31日，甲公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露該項(xiàng)或有負(fù)債如下：本公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有注意污水凈化，致使周?chē)用窦w向法院起訴，要求本公司賠償5000000元。目前，此案正在審理中?！纠?2】甲公司為一家造紙廠，加工過(guò)程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就42三、或有資產(chǎn)的披露

企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。三、或有資產(chǎn)的披露企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資43或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理概述課件44練習(xí)一、單項(xiàng)選擇題

1、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（）。

A.或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債

B.對(duì)于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)

C.由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失

D.只有對(duì)本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)

2、2010年12月15日，大海公司因合同違約而涉及一起訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決可能對(duì)大海公司不利。2010年12月31日，大海公司尚未接到法院的判決，訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能在500萬(wàn)元至800萬(wàn)元之間的某一金額。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，大海公司應(yīng)在2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。

A.500

B.0

C.800

D.650

3、下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

B.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)

C.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，不一定就確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.或有負(fù)債在一定條件下可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債

B

B

Ｃ練習(xí)BB454、企業(yè)由于或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需的支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償或其他方補(bǔ)償，對(duì)于這些補(bǔ)償金額，只有在（）時(shí)才可能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

A.發(fā)生的概率大于95％但小于100％

B.發(fā)生的概率大于5％但小于或等于50％

C.發(fā)生的概率大于50％但小于或等于95％

D.發(fā)生的概率大于0％但小于或等于50％

5、2010年11月，甲公司因污水排放對(duì)環(huán)境造成污染被起訴，2010年12月31日，案件尚未判決。根據(jù)以往類(lèi)似案例及法律顧問(wèn)判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償2000萬(wàn)元的可能性為70％，預(yù)計(jì)賠償1800萬(wàn)元的可能性為30％。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2010年利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.－1800

B.－1900

C.－1940

D.－2000

6、甲公司對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品承擔(dān)售后保修，期初“預(yù)計(jì)負(fù)債——保修費(fèi)用”的余額是20萬(wàn)元，包含計(jì)提的X產(chǎn)品保修費(fèi)用8萬(wàn)元。本期銷(xiāo)售Y產(chǎn)品200萬(wàn)元，發(fā)生的保修費(fèi)預(yù)計(jì)為銷(xiāo)售額的2％～3％之間，銷(xiāo)售Z產(chǎn)品160萬(wàn)元，發(fā)生的保修費(fèi)預(yù)計(jì)為銷(xiāo)售額的3％～5％之間。甲公司已不再銷(xiāo)售X產(chǎn)品且已售X產(chǎn)品保修期已過(guò)，則期末“預(yù)計(jì)負(fù)債——保修費(fèi)用”的余額是（）萬(wàn)元。

A.27B.25.2C.23.4D.19

Ａ

Ｄ

Ｃ4、企業(yè)由于或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需的支出全部或部分預(yù)期由第467、2010年5月，A公司與B公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在2011年3月以每件2.5萬(wàn)元的價(jià)格向B公司銷(xiāo)售400件X產(chǎn)品；B公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若A公司違約，雙倍返還定金。2010年12月31日，A公司的庫(kù)存中沒(méi)有X產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料，并且因原材料價(jià)格大幅上漲，A公司預(yù)計(jì)每件X產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為3.3萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的是（）。

A.因上述合同不可撤銷(xiāo)，A公司將收到的B公司定金確認(rèn)為收入

B.A公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債320萬(wàn)元

C.A公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債150萬(wàn)元

D.A公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬(wàn)元

8、2010年11月A公司與B公司簽訂合同，A公司于2011年1月銷(xiāo)售商品給B公司，合同價(jià)格為1600萬(wàn)元，如A公司單方面撤銷(xiāo)合同，應(yīng)支付違約金為500萬(wàn)元。2010年12月31日市場(chǎng)價(jià)格大幅度的上升，A公司為了履行合同仍然購(gòu)入該商品并入庫(kù)，購(gòu)買(mǎi)商品成本總額為2000萬(wàn)元，則A公司正確的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元

B.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元

C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元

D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元

9、下列事項(xiàng)中，不屬于重組事項(xiàng)的是（）。

A.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

B.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大的調(diào)整

C.因經(jīng)營(yíng)困難，與債權(quán)方進(jìn)行債務(wù)重組

D.關(guān)閉企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)

Ｃ

Ｄ

Ｃ7、2010年5月，A公司與B公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定4710、航遠(yuǎn)公司涉及一起訴訟案件。根據(jù)類(lèi)似的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘請(qǐng)律師的意見(jiàn)判斷，航遠(yuǎn)公司在該起訴訟中勝訴的可能性有35％，敗訴的可能性有65％。如果敗訴，將要賠償10000萬(wàn)元，另需承擔(dān)訴訟費(fèi)80萬(wàn)元。在這種情況下，航遠(yuǎn)公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為（）萬(wàn)元。

A.0

B.80

C.10000

D.10080

11、Ａ公司至20×7年10月18日欠銀行本息2100萬(wàn)元，逾期未歸還，20×7年11月8日銀行對(duì)A公司提起訴訟，要求Ａ公司償還借款本息和逾期期間的罰息，經(jīng)向律師咨詢(xún)，Ａ公司很可能敗訴，支付的罰息在58萬(wàn)元到76萬(wàn)元之間，至20×7年12月31日法院尚未最后判決，則Ａ公司在20×7年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。

A.67B.68C.58D.76

12、甲公司2010年銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，修理費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1％，發(fā)生較大問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的3％～5％之間，發(fā)生特大質(zhì)量問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的8％～10％之間。公司考慮各種因素，預(yù)測(cè)2010年所售商品中，有10％將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5％將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，2％將發(fā)生特大質(zhì)量問(wèn)題。2010年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。

A.1.5B.2.7C.3D.7.2

Ｄ

Ａ

Ｄ10、航遠(yuǎn)公司涉及一起訴訟案件。根據(jù)類(lèi)似的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘請(qǐng)4813、企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，下列說(shuō)法中不正確的是（）。

A.在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)不再上訴，則應(yīng)當(dāng)沖回原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額

B.如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)很可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.如果法院尚未判決，則企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)估計(jì)敗訴的可能性，如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

14、甲公司20×8年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專(zhuān)利權(quán)，要求甲公司一次性支付專(zhuān)利使用費(fèi)500萬(wàn)元，至12月31日法院尚未做出判決。對(duì)此項(xiàng)訴訟，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60％，預(yù)計(jì)將一次支付給A公司100萬(wàn)元至200萬(wàn)元賠款，并支付訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元。由于甲公司所使用的軟件是由丙公司為其制作，因此甲公司向丙公司提起訴訟，甲公司已基本確定可從丙公司獲得賠償160萬(wàn)元。對(duì)于該項(xiàng)未決訴訟甲公司在20×8年12月31日應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.不確認(rèn)，在報(bào)表附注中予以披露

B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債75萬(wàn)元，并在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債155萬(wàn)元，不確認(rèn)資產(chǎn)，在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債155萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)155萬(wàn)元，并在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

Ｃ

Ｄ13、企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，下列說(shuō)法中不正確的是4915、關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債二、多項(xiàng)選擇題

1、下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。

A.承諾

B.虧損合同

C.法院終審判決的訴訟賠償

D.企業(yè)因污染環(huán)境可能支付的罰金

2、如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，下列說(shuō)法中不正確的有（）。

A.補(bǔ)償金額只能在已經(jīng)收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

B.補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

C.補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)應(yīng)按所需支出確認(rèn)負(fù)債，而不能扣除補(bǔ)償金額

D.補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)應(yīng)按所需支出扣除補(bǔ)償金額確認(rèn)負(fù)債

ＤＡBＤ

ＡＤＤＡBＤ503、根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于或有事項(xiàng)的有（）。

A.企業(yè)為其子公司的貸款提供的擔(dān)保

B.企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)承諾的產(chǎn)品質(zhì)量保證

C.企業(yè)出售或終止部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重組活動(dòng)

D.企業(yè)被其他企業(yè)提起訴訟

4、將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。

A.如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)的金額范圍且在該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定

B.如果所需支出不存在一個(gè)連續(xù)的金額范圍，或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額的算術(shù)平均數(shù)確定

C.如果所需支出不存在一個(gè)連續(xù)的金額范圍，或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確認(rèn)

D.如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)的金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額中的較小者確定

5、大洋企業(yè)因或有事項(xiàng)很可能賠償A公司120萬(wàn)元，同時(shí)，因該或有事項(xiàng)大洋企業(yè)基本確定可以從B公司獲得80萬(wàn)元的補(bǔ)償金，大洋企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理有（）。

A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元和預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元

B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債40萬(wàn)元

C.確認(rèn)其他應(yīng)收款80萬(wàn)元

D.不確認(rèn)其他應(yīng)收款

ＡBＣＤ

BＤ

ＡＣ3、根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于或有事項(xiàng)的有（516、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，不正確的有（）。

A.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債

B.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

D.與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債

7、下列說(shuō)法中，正確的有（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)

B.企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買(mǎi)賣(mài)合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)范的內(nèi)容

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.在履行合同義務(wù)過(guò)程中，如發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)流入的經(jīng)濟(jì)利益，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

8、關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額

B.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出

D.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為

BＤ

ＡBＣＤ

ＡBＤ6、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，不正確的有（）。

A.企52三、判斷題

1、或有負(fù)債涉及兩類(lèi)義務(wù)，即潛在義務(wù)和現(xiàn)時(shí)義務(wù)，它們均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不能予以確認(rèn)。（）

2、或有事項(xiàng)的結(jié)果不確定，僅指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。（）

3、企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，可以作為確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的抵減，也可以作為一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。（）

4、或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債只有初始計(jì)量，沒(méi)有后續(xù)計(jì)量。（）

5、企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。（）

√

×

×

×

×三、判斷題

1、或有負(fù)債涉及兩類(lèi)義務(wù)，即潛在義務(wù)和現(xiàn)時(shí)義務(wù)，536、現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)?；蛴胸?fù)債作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特征在于該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（）7、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）

8、或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）

9、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，不管是否存在合同標(biāo)的，都應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

10、企業(yè)因重組而承擔(dān)的重組義務(wù)，只有在同時(shí)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

×

×

√

√

√6、現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)?；蛴胸?fù)債作為現(xiàn)54第三章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)或有事項(xiàng)的披露第三章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述55第一節(jié)或有事項(xiàng)的概述一、或有事項(xiàng)的概念及特征（一）概念或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。第一節(jié)或有事項(xiàng)的概述一、或有事項(xiàng)的概念及特征（一）概56（二）特征1．或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

2．或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性3．或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定

是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。（二）特征1．或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的是57二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債

或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債或有負(fù)債是指過(guò)去的交58(二)或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在報(bào)表中確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）和資產(chǎn)1.或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債2.或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)(二)或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在報(bào)表59第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）該義務(wù)是60(二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（大于50%小于等于95%）

履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間進(jìn)行判斷：

結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%

很可能大于50%但小于或等于95%

可能大于5%但小于或等于50%

極小可能大于0但小于或等于5%（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量(二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行或有事項(xiàng)相關(guān)義61二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)的確定進(jìn)行初始計(jì)量。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定62應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理概述課件63［例1］2010年12月22日，Ａ公司因合同違約涉及一樁訴訟案。根據(jù)Ａ公司的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)Ａ公司不利。2010年12月31日，Ａ公司尚未收到法院的判決。據(jù)估計(jì)，賠償金額為600000－800000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。

［例2］2010年10月8日，B公司涉及一樁訴訟案。2010年12月31日，B公司尚未收到法院的判決。根據(jù)B公司的法律顧問(wèn)判斷，勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％，如果敗訴，需要賠償900000元。

在本例中，Ａ公司應(yīng)在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為（600000＋800000）÷2＝700000元在本例中，Ｂ公司在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即900000元［例1］2010年12月22日，Ａ公司因合同違約涉及一樁訴訟64［例3］2010年第四季度Ｃ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品5000件，銷(xiāo)售收入30000000元。根據(jù)Ｃ公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，產(chǎn)品售出后1年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1％，如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2％。根據(jù)公司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，15％可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5％可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。本例中，2010年12月末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：

30000000×（0×80%+1％×15%＋2％×5%）=75000（元）［例3］2010年第四季度Ｃ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品5000件，銷(xiāo)售收入65（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期可以由第三方或其他方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只能在基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。注意：確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，也不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分66［例4］2010年12月31日，Ａ公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為800000元的預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，Ａ公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得300000元的賠償。本例中，Ａ公司因分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為800000元的預(yù)計(jì)負(fù)債和一項(xiàng)金額為300000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為500000元（800000－300000）的負(fù)債。同時(shí)，Ａ公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額300000元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值800000元。［例4］2010年12月31日，Ａ公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆67（三）預(yù)期負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性2.貨幣時(shí)間價(jià)值3.未來(lái)事項(xiàng)4.對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（三）預(yù)期負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性企業(yè)應(yīng)68第三節(jié)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、主要賬戶(hù)的設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)(負(fù)債類(lèi)）用途：核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。結(jié)構(gòu)：貸方登記預(yù)計(jì)負(fù)債的增加借方登記預(yù)計(jì)負(fù)債的減少貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債。按形成預(yù)計(jì)負(fù)債的交易或事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算由于對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸記本科目由于產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記本科目第三節(jié)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、主要賬戶(hù)的設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬69二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的運(yùn)用(一)企業(yè)未決訴訟、未決仲裁未決訴訟，對(duì)于被告來(lái)說(shuō)，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于原告來(lái)說(shuō)，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。未決仲裁，對(duì)于當(dāng)事人來(lái)說(shuō)，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的運(yùn)用(一)企業(yè)未決訴訟、未決仲裁未70【例5】2010年12月1日，甲公司因合同違約而被起訴。2010年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，根據(jù)其法律顧問(wèn)的判斷，最終敗訴的可能性為80％，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)用在100萬(wàn)元至120萬(wàn)元之間，其中訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元。

甲公司在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)（100+120）/2=110萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠款1050000

管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)50000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟1100000【例5】2010年12月1日，甲公司因合同違約而被起訴。71(二)債務(wù)擔(dān)保被擔(dān)保方無(wú)法履行合同使得擔(dān)保方承擔(dān)連帶責(zé)任且金額能可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債【例6】2009年10月甲公司為乙公司人民幣1000萬(wàn)元，期限2年的銀行貸款提全額擔(dān)保；2011年5月，甲公司為丙公司美元200萬(wàn)元，期限1年的銀行貸款提供50％的擔(dān)保。截止2011年12月31日，各貸款單位的情況如下：乙公司貸款逾期未還，銀行已起訴乙公司和甲公司，甲公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無(wú)法確定；丙公司受政策影響和內(nèi)部管理等原因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。本例中，因?yàn)橐夜?，甲公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額目前還無(wú)法預(yù)計(jì)；因?yàn)楸?，甲公司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成甲公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)在2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保。(二)債務(wù)擔(dān)保被擔(dān)保方無(wú)法履行合同使得擔(dān)保方承擔(dān)連帶責(zé)任且金72企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保涉及未決訴訟，可以分別以下情況進(jìn)行處理：1.已被判決敗訴，企業(yè)應(yīng)按法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；2.已判決敗訴，企業(yè)正在上訴，或經(jīng)上級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行或發(fā)回重審等，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能損失金額，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；3.尚未判決的，合理估計(jì)敗訴的可能性及敗訴后可能發(fā)生的損失，判斷是否需要預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保涉及未決訴訟，可以分別以下情況進(jìn)行處理：73(三)產(chǎn)品質(zhì)量保證對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，就應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。(三)產(chǎn)品質(zhì)量保證對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的74［例7］2010年第一季度Ａ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品60000件，銷(xiāo)售收入360000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，產(chǎn)品售出后1年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1％，如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2％。根據(jù)公司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，15％可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5％可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。Ａ公司2010年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為850000，“預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2009年年末余額為30000元。［例7］2010年第一季度Ａ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品60000件，銷(xiāo)售收75發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：（維修費(fèi)）借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證850000

貸：銀行存款（或原材料等）850000第一季度末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：

360000000×（0×80%+1％×15%＋2％×5%）=900000（元）第一季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額＝30000＋900000－850000＝80000（元）.借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證900000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證9000002010年第一季度Ａ公司的賬務(wù)處理：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：（維修費(fèi)）第一季度末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金76【例8】Ａ公司宏達(dá)公司為農(nóng)機(jī)生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)，20×9年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——農(nóng)機(jī)”科目年末余額為20萬(wàn)元。2×10年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)100臺(tái)、200臺(tái)、220臺(tái)和300臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為20萬(wàn)元。對(duì)購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品的消費(fèi)者，宏達(dá)公司做出如下承諾：農(nóng)機(jī)售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的農(nóng)機(jī)故障和質(zhì)量問(wèn)題，宏達(dá)公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷(xiāo)售額的1％～2％之間。假定宏達(dá)公司2×10年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為16萬(wàn)元、44萬(wàn)元、64萬(wàn)元和56萬(wàn)元（假定上述費(fèi)用以銀行存款支付50％，另50％為耗用的材料，不考慮增值稅因素）。【例8】Ａ公司宏達(dá)公司為農(nóng)機(jī)生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)，20×9年12月77（1）2010年第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)160000

貸：銀行存款80000原材料80000應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝100×200000×(1％+2％)÷2

=300000（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

300000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

300000第1季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)”科目余額

＝200000＋300000－160000＝340000（元）（1）2010年第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：應(yīng)確認(rèn)78（2）2010年第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)440000

貸：銀行存款220000原材料220000應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝200×200000×(1％+2％)÷2

=600000（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

600000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

600000第2季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)”科目余額

＝340000＋600000－440000＝500000（元）（2）2010年第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：應(yīng)確認(rèn)79（3）2010年第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)640000

貸：銀行存款320000原材料320000應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝220×200000×(1％+2％)÷2

=660000（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

660000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

660000第3季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)”科目余額

＝500000＋660000－640000＝520000（元）（3）2010年第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：應(yīng)確認(rèn)80（4）2010年第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)560000

貸：銀行存款280000原材料280000應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝300×200000×(1％+2％)÷2

=900000（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

900000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)

900000第4季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證－農(nóng)機(jī)”科目余額

＝520000＋900000－560000＝860000（元）（4）2010年第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)：應(yīng)確認(rèn)81在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：（1）如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；（2）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，不留余額；（3）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿(mǎn)后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，不留余額。在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：82（四）虧損合同1、相關(guān)概念待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)、或部分履行了同等義務(wù)的合同。（待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)）虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。（待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)）2、虧損合同會(huì)計(jì)處理原則待執(zhí)行合同變成虧損合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（四）虧損合同1、相關(guān)概念2、虧損合同會(huì)計(jì)處理原則83（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)是履行合同的成本與未能履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，企業(yè)84［例9］甲公司2010年11月與外貿(mào)公司公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，約定在2011年4月1日以每件300元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供Ａ產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20％的違約金。簽訂合同時(shí)該產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)升至350元。

履行合同發(fā)生的損失＝1000×（350－300）＝50000（元）

不履行合同支付的違約金＝1000×300×20％＝60000（元）

（2）產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本借：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品50000貸：庫(kù)存商品－Ａ產(chǎn)品50000（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50000元借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品50000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品50000

［例9］甲公司2010年11月與外貿(mào)公司公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同85若預(yù)計(jì)Ａ產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為370元，則：

履行合同發(fā)生的損失＝1000×（370－300）＝70000（元）不履行合同支付的違約金＝1000×300×20％＝60000（元）（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60000元借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品60000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品60000（2）支付違約金時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品60000貸：銀行存款60000若預(yù)計(jì)Ａ產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為370元，則：履行合同發(fā)生的損失＝86［例10］甲公司于2010年11月與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，甲公司向乙公司銷(xiāo)售Ａ產(chǎn)品50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)100萬(wàn)元。該批設(shè)備在2011年1月底交貨。至2010年末甲公司已生產(chǎn)40臺(tái)Ａ產(chǎn)品，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬(wàn)元，每銷(xiāo)售一臺(tái)Ａ產(chǎn)品虧損2萬(wàn)元。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)Ａ產(chǎn)品的單位成本與已生產(chǎn)的Ａ產(chǎn)品的單位成本相同。

（1）有標(biāo)的部分，確認(rèn)減值損失

40×20000＝800000（元）借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－Ａ產(chǎn)品800000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－Ａ產(chǎn)品800000

［例10］甲公司于2010年11月與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，87

（2）無(wú)標(biāo)的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

10×20000＝200000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品200000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品200000

產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本借：預(yù)計(jì)負(fù)債－虧損合同損失－Ａ產(chǎn)品200000貸：庫(kù)存商品－Ａ產(chǎn)品200000

（2）無(wú)標(biāo)的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債88（五）重組義務(wù)1.概念：重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。重組事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)（五）重組義務(wù)1.概念：重組事項(xiàng)主要包括：892.確認(rèn)條件（同時(shí)滿(mǎn)足）

（1）承擔(dān)了重組義務(wù)同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告（2）滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件2.確認(rèn)條件（同時(shí)滿(mǎn)足）（1）承擔(dān)了重組義務(wù)903.計(jì)量：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出（與未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出）。3.計(jì)量：直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的