會計信息的生成課件

第二章會計信息的生成本章主要介紹會計信息的生成過程，即如何將企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分散數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、加工和匯總，并形成具有一定質(zhì)量特征的會計信息。本章導(dǎo)讀1南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇第二章會計信息的生成本章主要介紹會計信息的生成過程，即一、會計科目二、會計帳戶三、帳戶結(jié)構(gòu)第一節(jié)會計科目和賬戶的設(shè)立會計科目是以會計要素為基礎(chǔ)，對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行的具體分類，并作為開設(shè)帳戶的基礎(chǔ)。會計帳戶是按照會計科目開設(shè)的、用于分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫.2南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇一、會計科目第一節(jié)會計科目和賬戶的設(shè)立會計科目是以會計要素帳戶名稱

借方貸方借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方余額貸方余額會計帳戶結(jié)構(gòu)3南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇帳戶名稱借方貸方借方發(fā)生額一、復(fù)式記賬法二、借貸記賬法1.記賬符號與帳戶結(jié)構(gòu)2.記賬規(guī)則3.會計分錄5.試算平衡第二節(jié)借貸記賬法4南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇一、復(fù)式記賬法第二節(jié)借貸記賬法4南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的方法。它有兩個顯著特點：一是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至少在兩個相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行重復(fù)記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的資金運動的來龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌。二是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，可以進(jìn)行試算平衡。

5南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號、反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。注意借貸記賬法中的借貸與增加、減少沒有直接的聯(lián)系。6南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號、反映各項會計要素增減記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計要素的增減變化情況。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來決定。在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側(cè)，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應(yīng)登記資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。7南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額×××本期增加額××：：本期減少額××：：本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××借方

賬戶名稱

貸方8南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額×××本期減少額××本期發(fā)生額×××本所有者權(quán)益要素在會計方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。負(fù)債要素在會計方程式的右方，所以在負(fù)債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)9南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇所有者權(quán)益要素在會計方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的借方

賬戶名稱

貸方本期減少額×××：：期初余額×××本期增加額×××：：本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額×××期末余額×××10南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇借方賬戶名稱損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入-費用=利潤”這一平衡式來分析確定。收入導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，并最終引起所有者權(quán)益增加，所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；在會計期末，各收入、成本費用都要分別結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。期末無余額。成本費用會導(dǎo)致利潤的減少，并最終引起所有者權(quán)益的減少，所以各個成本費賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。11南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入-費用=利潤”這一平衡式收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方

賬戶名稱

貸方本期減少額×××：本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出本期增加額×××：期末無余額收入12南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱費用類賬戶結(jié)構(gòu)借方

賬戶名稱

貸方本期增加額×××：：本期減少額×××：本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出期末無余額13南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇費用類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱本年利潤本期實現(xiàn)收入本期發(fā)生費用收入類帳戶費用類帳戶實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)出本期實現(xiàn)收入本期費用轉(zhuǎn)出本期發(fā)生費用實現(xiàn)利潤發(fā)生虧損利潤帳戶的結(jié)構(gòu)14南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇本年利潤本期實現(xiàn)收入本期發(fā)生費用收入類帳戶費用類帳戶實現(xiàn)收入資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益減少收入減少成本費用增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益增加收入增加成本費用減少借方

賬戶名稱

貸方各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟內(nèi)容歸納如下15南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少借方賬戶名稱在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。有借必有貸

借貸必相等16南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按“有借必有貸，借貸必相等會計分錄，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。在實際工作中，會計分錄可以分為兩種形式：簡單分錄：借貸方都只記錄一個科目的發(fā)生額復(fù)合分錄：借方或貸方記錄一個以上科目的發(fā)生額。復(fù)合分錄可以分解成若干個簡單分錄17南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇會計分錄，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)某企業(yè)用銀行存款購入原材料8,000元，這項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：原材料8,000貸：銀行存款8,000如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復(fù)合分錄如下：本例中的會計分錄是一種簡單分錄，它只涉及兩個賬戶之間形成的借貸對應(yīng)關(guān)系。借：原材料8，000貸：銀行存款4，000應(yīng)付賬款4，00018南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇某企業(yè)用銀行存款購入原材料8,000元，這項業(yè)務(wù)的會計分錄如任何復(fù)合分錄都可分解成若干個簡單分錄，上例就可以分解成兩個簡單分錄：借：原材料4，000貸：銀行存款4，000借：原材料4，000貸：應(yīng)付賬款4，000復(fù)合分錄有利于完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌，全面地說明企業(yè)資金流動的來龍去脈。下面是記錄華天商店經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。19南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇任何復(fù)合分錄都可分解成若干個簡單分錄，上例就可以分解成兩個簡

1.華天先生投入資本80000元，開辦文具商店。借：銀行存款80000貸：實收資本8000020南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇1.華天先生投入資本80000元，開辦文具商店。借：銀行存2.華天文具商店租賃營業(yè)房屋，預(yù)付8個月的租金40000元。借：待攤費用40000貸：銀行存款4000021南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇2.華天文具商店租賃營業(yè)房屋，預(yù)付8個月的租金40000元。

3.商店支付20000元，購買銷售設(shè)備。借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款2000022南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇3.商店支付20000元，購買銷售設(shè)備。借：固定資產(chǎn)4.華天文具商店從奧神公司賒購價值10000元的文具，10天后支付貨款。借：庫存商品10000

貸：應(yīng)付賬款1000023南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇4.華天文具商店從奧神公司賒購價值10000元的文具，10天5.購買日常生活用品2000元，當(dāng)即支付貨款。借：庫存商品2000貸：銀行存款200024南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇5.購買日常生活用品2000元，當(dāng)即支付貨款。借：庫存商品6.歸還前欠奧神公司5000元貨款。借：應(yīng)付賬款5000

貸：銀行存款500025南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇6.歸還前欠奧神公司5000元貨款。借：應(yīng)付賬款7.華天文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，交給奧神公司，償還剩余所欠賬款。借：應(yīng)付賬款5000

貸：應(yīng)付票據(jù)500026南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇7.華天文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，8.華天文具商店銷售商品收回貨幣資金12200元，增加銀行存款。借：銀行存款12200貸：商品銷售收入1220027南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇8.華天文具商店銷售商品收回貨幣資金12200元，增加銀行存9.賒銷6100元的商品。借：應(yīng)收賬款6100貸：商品銷售收入610028南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇9.賒銷6100元的商品。借：應(yīng)收賬款6100210.收到欠款客戶支付5500元支票。借：銀行存款5500

貸：應(yīng)收賬款550029南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇10.收到欠款客戶支付5500元支票。借：銀行存款11.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本9600元。借：商品銷售成本9600貸：庫存商品960030南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇11.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本9600元。借：商品銷售成本12.支付雇員工資和水電費1000元。

借：經(jīng)營費用1000貸：銀行存款1000將上述各項業(yè)務(wù)登記入帳（P.51）31南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇12.支付雇員工資和水電費1000元。

借：經(jīng)營費用所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。因為：借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額所以：若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)Σ借方發(fā)生額=Σ貸方發(fā)生額推論1：Σ所有帳戶借方發(fā)生額=Σ所有帳戶貸方發(fā)生額推論2：Σ所有帳戶借方余額=Σ所有帳戶貸方余額32所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，華天文具商店試算平衡表帳戶名稱本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款977006800029700應(yīng)收帳款61005500600庫存商品1200096002400待攤費用4000040000固定資產(chǎn)2000020000應(yīng)付票據(jù)50005000應(yīng)付帳款10000100000實收資本8000080000商品銷售收入1830018300商品銷售成本96009600經(jīng)營費用10001000合計19640019640010330010330033華天文具商店試算平衡表帳戶名稱本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方一、會計憑證1.原始憑證2.記帳憑證3.憑證分類第三節(jié)日常會計數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、開展會計工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用來記載和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，并明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初書面證明。

記賬憑證，是本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會計分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。

34南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇一、會計憑證第三節(jié)日常會計數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)35南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇35南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇二、帳簿1.總帳2.明細(xì)帳3.日記帳

賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類地登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的簿籍?？傎~是運用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，它集中登記會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，運用貨幣指標(biāo)總括地反映會計主體價值運動的情況。明細(xì)賬是分類登記某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。它的格式要根據(jù)所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點，以及實物管理的不同要求進(jìn)行設(shè)計。日記帳是指按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時賬。用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”。

36南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇二、帳簿賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)一、權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為收入費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行帳項調(diào)整的理論依據(jù)。第四節(jié)帳項調(diào)整和試算平衡37南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇一、權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為收入費例：某企業(yè)在期間Ⅰ開始營業(yè)，購進(jìn)一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當(dāng)期將所購進(jìn)的商品全部售出，實現(xiàn)銷售收入70,000元。當(dāng)期尚未收到款項。期間Ⅱ，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。期間Ⅲ，企業(yè)通過銀行支付期間I購入商品的成本50,000元。請判斷：期間Ⅰ、期間Ⅱ和期間Ⅲ的損益各是多少？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下和在收付實現(xiàn)制下的回答是不同的。38南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇例：某企業(yè)在期間Ⅰ開始營業(yè)，購進(jìn)一批經(jīng)銷的商品，其成本為50確認(rèn)基礎(chǔ)會計期間合計期間Ⅰ期間Ⅱ期間Ⅲ收付實現(xiàn)制收入減：費用007000000500007000050000利潤070000-5000020000權(quán)責(zé)發(fā)生制收入減：費用700005000000007000050000利潤200000020000收付實現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來計算本期損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入、費用。39南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇確認(rèn)基礎(chǔ)會計期間合計期間Ⅰ期間Ⅱ期間Ⅲ收付實現(xiàn)制收調(diào)整的項目共有三類：應(yīng)計項目、預(yù)記項目和估計項目。二、結(jié)帳前調(diào)整2.預(yù)記項目：預(yù)收收入的分配預(yù)付費用的攤銷3.估計項目1.應(yīng)計項目：應(yīng)計收入的確認(rèn)應(yīng)計費用的確認(rèn)40南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇調(diào)整的項目共有三類：應(yīng)計項目、預(yù)記項目和估計項目。二、結(jié)帳前

應(yīng)計收入的確認(rèn)如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結(jié)算日）跨越某個或某幾個月份，那么就應(yīng)該在月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進(jìn)行確認(rèn)。41南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇應(yīng)計收入的確認(rèn)如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結(jié)

應(yīng)計費用的確認(rèn)如果從服務(wù)使用到支付款項跨越某個或某幾個月份，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在月末對這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用進(jìn)行確認(rèn)。42南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇應(yīng)計費用的確認(rèn)如果從服務(wù)使用到支付款項跨越某個或某幾個

預(yù)收收入的確認(rèn)

預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成負(fù)債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，則有權(quán)利將相應(yīng)比例的預(yù)收收入確認(rèn)為本月已經(jīng)實現(xiàn)的收入。43南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇預(yù)收收入的確認(rèn)預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金

預(yù)付費用的攤銷預(yù)付費用的攤銷付款日結(jié)帳日

結(jié)束日商品服務(wù)使用期

預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)而形成的一種債權(quán)。如果本月部分地使用或消耗了對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，則有責(zé)任將相應(yīng)比例的預(yù)付費用確認(rèn)為本月發(fā)生的費用。44南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇預(yù)付費用的攤銷預(yù)付費用的攤銷付款日結(jié)帳日

估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準(zhǔn)確計算，而需要根據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行估計的費用項目。1.固定資產(chǎn)折舊2.無形資產(chǎn)攤銷3.壞帳準(zhǔn)備4.短期投資跌價準(zhǔn)備5.長期投資減值準(zhǔn)備6.存貨跌價準(zhǔn)備7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9.在建工程減值準(zhǔn)備10.委托貸款減值準(zhǔn)備45南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過經(jīng)批準(zhǔn)，湖光百貨股份有限公司與1996年1月1日成立，在這一個月內(nèi)該公司發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。三、賬項調(diào)整示例業(yè)務(wù)：湖光公司成立時所有者投資8億，轉(zhuǎn)入銀行存款。分析：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加。分錄1：借：銀行存款800,000,000貸：實收資本800,000,000

46南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇經(jīng)批準(zhǔn)，湖光百貨股份有限公司與1996年1月1日成分析：用銀行存款采購服裝導(dǎo)致庫存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動。業(yè)務(wù)：3日，公司用銀行存款1，000萬采購一批服裝，并驗收入庫。分錄2：借：商品采購10,000,000貸：銀行存款10,000,000分錄3：借：庫存商品10,000,000貸：商品采購10,000,000“商品采購”科目屬于資產(chǎn)類科目。設(shè)置這個科目的目的在于反映采購活動占用的資金和工作成效。47南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分析：用銀行存款采購服裝導(dǎo)致庫存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——銀行存款增加，同時將減少的庫存商品確認(rèn)為銷售成本。業(yè)務(wù)：10日，服裝部實現(xiàn)銷售300萬元，款項匯繳銀行，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本200萬元。分錄4：借：銀行存款3,000,000貸：商品銷售收入3,000,000分錄5：借：商品銷售成本2,000,000貸：庫存商品2,000,00048南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——銀行存款增加，同時將減少的

分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——應(yīng)收帳款增加，同時將減少的庫存商品確認(rèn)為銷售成本。業(yè)務(wù)：12日，甲客戶購買服裝700萬元，成本為500萬，貨款暫欠。分錄6：借：應(yīng)收賬款7,000,000貸：商品銷售收入7,000,000

分錄7：借：商品銷售成本5,000,000貸：庫存商品5,000,00049南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——應(yīng)收帳款增加，同分析：用存款支付費用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，費用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費用。業(yè)務(wù)：16日，用銀行存款支付電費1000元，其中經(jīng)營部門承擔(dān)600元，管理部門承擔(dān)400元；支付水費800元，其中經(jīng)營部門承擔(dān)550元，管理部門承擔(dān)250元。分錄8：借：經(jīng)營費用1,150管理費用650貸：銀行存款1,80050南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分析：用存款支付費用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，費用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)：30日，計算當(dāng)月應(yīng)付工資10，000元，其中經(jīng)營部門4，000元，管理部門6，000元；工資已經(jīng)通過銀行存款發(fā)放。分析：工資屬于企業(yè)的費用。為了分別反映經(jīng)營和管理中發(fā)生的消耗，應(yīng)該將不同用途的費用記入不同的科目。由于使用了職工的勞動，而尚未支付工資，因此形成了對職工的負(fù)債。用銀行存款支付工資，即用資產(chǎn)償還負(fù)債。分錄9：

借：經(jīng)營費用4,000管理費用6,000

貸：應(yīng)付工資

10,000分錄10：借：應(yīng)付工資10,000貸：銀行存款10,00051南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：30日，計算當(dāng)月應(yīng)付工資10，000元，其中經(jīng)營部門4業(yè)務(wù)：31日，從銀行借入短期借款200萬。分析：這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時增加。分錄11：借：銀行存款2,000,000貸：短期借款2,000,00052南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：31日，從銀行借入短期借款200萬。分析：這筆業(yè)務(wù)發(fā)生業(yè)務(wù)：湖光公司將暫時閑置的柜臺出租給甲客戶，租期半年，從96年1月到6月。6月底租期期滿時甲客戶一次性支付租金12000元。分析：到1月底柜臺已出租1個月，根據(jù)租賃合同規(guī)定，出租企業(yè)已實現(xiàn)了1個月的租金收入。雖未收到貨幣資金，但企業(yè)已具有到期收取租金的權(quán)利。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)于月末確認(rèn)收入實現(xiàn)和債權(quán)增加。分錄12：借：其他應(yīng)收款2,000貸：其他業(yè)務(wù)收入2,00053南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司將暫時閑置的柜臺出租給甲客戶，租期半年，從96業(yè)務(wù)：湖光公司與某廣告公司簽訂一項服務(wù)合同，由廣告公司于1996年1月到3月底提供廣告宣傳服務(wù)，96年3月底公司將一次性支付廣告費12000元。分析：盡管企業(yè)還沒有向廣告公司付款，但是由于企業(yè)已經(jīng)使用了廣告公司提供的服務(wù)，就應(yīng)該確認(rèn)與這筆服務(wù)相關(guān)的費用。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)要在1月末確認(rèn)所發(fā)生的廣告費用已經(jīng)因此而形成的負(fù)債。分錄13：借：經(jīng)營費用4,000貸：其他應(yīng)付款4,00054南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司與某廣告公司簽訂一項服務(wù)合同，由廣告公司于19業(yè)務(wù)：湖光公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬元，并于1月底向客戶提供300萬元的商品，該商品的成本為200萬元。分析：企業(yè)在15日收到定貨款時，銀行存款和負(fù)債同時增加。到月末企業(yè)已部分履行了交付商品的義務(wù)，因此應(yīng)該按照執(zhí)行合同的比例確認(rèn)收入，從預(yù)收帳款中轉(zhuǎn)出。55南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬元，并于1月分錄14：借：銀行存款6，000，000貸：預(yù)收賬款6，000，000

分錄15：借：預(yù)收賬款3，000，000貸：商品銷售收入3，000，000同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

分錄16：借：商品銷售成本2，000，000貸：庫存商品2，000，00056南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分錄14：借：銀行存款6，000，00056南開業(yè)務(wù)：湖光公司于1月5日一次支付年度報刊征訂費4800元。分析：一次性支付的全年報刊費，意味著購買了一項在12個月的時間內(nèi)平均使用的服務(wù)。因此購買服務(wù)的成本應(yīng)該由12個月平均負(fù)擔(dān)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該在購買時作為資產(chǎn)記錄，以后各月陸續(xù)轉(zhuǎn)化為費用。分錄17：借：待攤費用4，800貸：銀行存款4，800

分錄18：借：管理費用400貸：待攤費用40057南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司于1月5日一次支付年度報刊征訂費4800元。分業(yè)務(wù)：湖光公司于1月31日購入經(jīng)營用樓房一座，支付買價和相關(guān)費用共計2500萬。分析：這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動。固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少。分錄19：借：固定資產(chǎn)25，000，000貸：銀行存款25，000，00058南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司于1月31日購入經(jīng)營用樓房一座，支付買價和相關(guān)業(yè)務(wù)：企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納得稅150萬。所得稅屬于企業(yè)的費用。分析：確認(rèn)所得稅費用的同時，確認(rèn)對稅務(wù)局的負(fù)債。分錄20：

借：所得稅1，500，000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1，500，000將記錄上述13筆業(yè)務(wù)的20項分錄登記入帳并根據(jù)帳記錄編制試算平衡表如下：59南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納得稅150萬。所得稅屬于企業(yè)的費用。分析：60南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇60南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計核算的最終環(huán)節(jié)，就是要以財務(wù)報告的形式提供各種會計信息，為財務(wù)報告使用者提供服務(wù)。財務(wù)報告應(yīng)包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注。一、財務(wù)報告的內(nèi)容第五節(jié)編制財務(wù)報告61南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計核算1.財務(wù)報表企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的財務(wù)報表主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)的靜態(tài)財務(wù)狀況；（2）利潤表，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況；（3）現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減變動情況。2.財務(wù)報表附注主要包括企業(yè)應(yīng)該或需要對外報告、但是采用現(xiàn)行核算方法暫時無法計量的重要信息。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，以附注形式披露的表外事項將不斷增加。62南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇1.財務(wù)報表2.財務(wù)報表附注主要包括企業(yè)應(yīng)該或需要對外報利潤表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果的會計報表，是“收入-費用=利潤”會計方程式的分層次展開。利潤表是一張動態(tài)報表。通過利潤表可以全面反映企業(yè)的各項收入、成本和費用情況，還可以通過收入與當(dāng)期費用的配比，確定企業(yè)在某一會計期間的利潤或虧損，反映企業(yè)的經(jīng)濟效益情況。二、利潤表63南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇利潤表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果的會計報表，是“收入-費64南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇64南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定時點財務(wù)狀況的財務(wù)報表，也稱財務(wù)狀況表。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式的分項目展開。資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報表，反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。在資產(chǎn)負(fù)債表中：資產(chǎn)按其流動性高低排列負(fù)債按償還時期早晚排列所有者權(quán)益按可分配性能低高排列三、資產(chǎn)負(fù)債表65南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定時點財務(wù)狀況的財務(wù)報表，也稱財務(wù)66南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇66南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動過程和結(jié)果的報表?，F(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。其中，現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風(fēng)險變動很小的投資。四、現(xiàn)金流量表67南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動過程和結(jié)果1.歷史成本原則2.劃分收益支出與資本支出原則3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則4.配比原則5.謹(jǐn)慎性原則6.實質(zhì)重于形式原則五、記錄財務(wù)狀況和確認(rèn)經(jīng)營成果的原則P.7868南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇1.歷史成本原則五、記錄財務(wù)狀況和確認(rèn)經(jīng)營成果的原則P.78

1.

編制會計分錄2.過帳3.調(diào)整4.編制試算平衡表5.結(jié)帳6.編制財務(wù)報告7.會計循環(huán)示意圖P.82第六節(jié)會計循環(huán)69南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇1.編制會計分錄P.82第六節(jié)會計循環(huán)69南開大學(xué)會計循環(huán)示意圖70南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇會計循環(huán)示意圖70南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇對下列五個互不相關(guān)的情況，利用每種情況中的數(shù)據(jù)計算出其中的未知金額。1）本期現(xiàn)金收入總額2）本期收回顧客賬款總額3）本期購買的存貨金額4）本期發(fā)生的需要分期攤銷的支出5）本期新發(fā)生的應(yīng)付賬款金額505036000900140071南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇對下列五個互不相關(guān)的情況，利用每種情況中的數(shù)據(jù)計算出其中的未在一月底，下列帳戶的余額如第一欄所示。如果做了調(diào)整，調(diào)整后的余額將如第二欄所示。假如沒有調(diào)整，那么對1月份的收益有什么影響？72南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇在一月底，下列帳戶的余額如第一欄所示。如果做了調(diào)整，調(diào)整后的本章案例分析2000年末，梅茵苗圃公司栽種的一批圣誕樹已經(jīng)長了4年，苗圃已經(jīng)為每棵樹投入了3元的成本。一位批發(fā)商提出了每棵樹4元的報價，并且他自己負(fù)責(zé)包括砍伐、捆扎、運輸在內(nèi)的所有費用。而苗圃公司的經(jīng)理認(rèn)為，讓這批樹再長1年，可以賣到每棵8元的價格，而需要支付的成本僅僅是每棵0.5元，所以他拒絕了該批發(fā)商的報價。那么，2000年末，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該按照什么價值列報這批樹的價值？為什么？73南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇本章案例分析2000年末，梅茵苗圃公司栽種的一批圣誕樹已經(jīng)長分析：在今年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該按照什么價值列報辦公樓的價值？為什么？東方公司在5年前以180萬元的價格購買了一棟辦公樓，并且投入60萬元進(jìn)行裝修。預(yù)計可以使用20年。今年，一外商有意與東方公司組建合資企業(yè)，并同意東方公司以辦公樓作價投資。該辦公樓經(jīng)評估確認(rèn)現(xiàn)行重置成本為300萬元。但是，東方公司了解到，根據(jù)市政府的計劃，明年將對其所在地區(qū)實行重點開放政策，該辦公樓恰好位于即將開發(fā)的黃金地段，因此其價值還有大幅度升值的潛力。于是東方公司沒有接受外商的合資意向。74南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分析：在今年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該按照什么價值列報辦公樓的價藍(lán)水公司行政管理部門本月份發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：購入20000元的計算機耗材，其中包括打印機配件、軟盤、鼠標(biāo)和復(fù)印紙等，已于當(dāng)日發(fā)放給有關(guān)管理人員。購入掃描儀一臺，價值1200元，由機房管理使用。購入筆記本電腦5部，價值100000元，交公司辦公室管理。購入數(shù)碼相機一臺，價值8000元，由技術(shù)科管理使用。分析：上述各項應(yīng)該記入什么項目？對藍(lán)水公司當(dāng)期損益計算會產(chǎn)生什么影響？75南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇藍(lán)水公司行政管理部門本月份發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：分析：上述各項應(yīng)該第二章會計信息的生成本章主要介紹會計信息的生成過程，即如何將企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分散數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、加工和匯總，并形成具有一定質(zhì)量特征的會計信息。本章導(dǎo)讀76南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇第二章會計信息的生成本章主要介紹會計信息的生成過程，即一、會計科目二、會計帳戶三、帳戶結(jié)構(gòu)第一節(jié)會計科目和賬戶的設(shè)立會計科目是以會計要素為基礎(chǔ)，對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行的具體分類，并作為開設(shè)帳戶的基礎(chǔ)。會計帳戶是按照會計科目開設(shè)的、用于分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫.77南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇一、會計科目第一節(jié)會計科目和賬戶的設(shè)立會計科目是以會計要素帳戶名稱

借方貸方借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方余額貸方余額會計帳戶結(jié)構(gòu)78南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇帳戶名稱借方貸方借方發(fā)生額一、復(fù)式記賬法二、借貸記賬法1.記賬符號與帳戶結(jié)構(gòu)2.記賬規(guī)則3.會計分錄5.試算平衡第二節(jié)借貸記賬法79南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇一、復(fù)式記賬法第二節(jié)借貸記賬法4南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的方法。它有兩個顯著特點：一是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至少在兩個相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行重復(fù)記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的資金運動的來龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌。二是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，可以進(jìn)行試算平衡。

80南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號、反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。注意借貸記賬法中的借貸與增加、減少沒有直接的聯(lián)系。81南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號、反映各項會計要素增減記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計要素的增減變化情況。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來決定。在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側(cè)，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應(yīng)登記資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。82南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額×××本期增加額××：：本期減少額××：：本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××借方

賬戶名稱

貸方83南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額×××本期減少額××本期發(fā)生額×××本所有者權(quán)益要素在會計方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。負(fù)債要素在會計方程式的右方，所以在負(fù)債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)84南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇所有者權(quán)益要素在會計方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的借方

賬戶名稱

貸方本期減少額×××：：期初余額×××本期增加額×××：：本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額×××期末余額×××85南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇借方賬戶名稱損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入-費用=利潤”這一平衡式來分析確定。收入導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，并最終引起所有者權(quán)益增加，所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；在會計期末，各收入、成本費用都要分別結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。期末無余額。成本費用會導(dǎo)致利潤的減少，并最終引起所有者權(quán)益的減少，所以各個成本費賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。86南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入-費用=利潤”這一平衡式收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方

賬戶名稱

貸方本期減少額×××：本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出本期增加額×××：期末無余額收入87南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱費用類賬戶結(jié)構(gòu)借方

賬戶名稱

貸方本期增加額×××：：本期減少額×××：本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出期末無余額88南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇費用類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱本年利潤本期實現(xiàn)收入本期發(fā)生費用收入類帳戶費用類帳戶實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)出本期實現(xiàn)收入本期費用轉(zhuǎn)出本期發(fā)生費用實現(xiàn)利潤發(fā)生虧損利潤帳戶的結(jié)構(gòu)89南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇本年利潤本期實現(xiàn)收入本期發(fā)生費用收入類帳戶費用類帳戶實現(xiàn)收入資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益減少收入減少成本費用增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益增加收入增加成本費用減少借方

賬戶名稱

貸方各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟內(nèi)容歸納如下90南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少借方賬戶名稱在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。有借必有貸

借貸必相等91南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按“有借必有貸，借貸必相等會計分錄，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。在實際工作中，會計分錄可以分為兩種形式：簡單分錄：借貸方都只記錄一個科目的發(fā)生額復(fù)合分錄：借方或貸方記錄一個以上科目的發(fā)生額。復(fù)合分錄可以分解成若干個簡單分錄92南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇會計分錄，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)某企業(yè)用銀行存款購入原材料8,000元，這項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：原材料8,000貸：銀行存款8,000如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復(fù)合分錄如下：本例中的會計分錄是一種簡單分錄，它只涉及兩個賬戶之間形成的借貸對應(yīng)關(guān)系。借：原材料8，000貸：銀行存款4，000應(yīng)付賬款4，00093南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇某企業(yè)用銀行存款購入原材料8,000元，這項業(yè)務(wù)的會計分錄如任何復(fù)合分錄都可分解成若干個簡單分錄，上例就可以分解成兩個簡單分錄：借：原材料4，000貸：銀行存款4，000借：原材料4，000貸：應(yīng)付賬款4，000復(fù)合分錄有利于完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌，全面地說明企業(yè)資金流動的來龍去脈。下面是記錄華天商店經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。94南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇任何復(fù)合分錄都可分解成若干個簡單分錄，上例就可以分解成兩個簡

1.華天先生投入資本80000元，開辦文具商店。借：銀行存款80000貸：實收資本8000095南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇1.華天先生投入資本80000元，開辦文具商店。借：銀行存2.華天文具商店租賃營業(yè)房屋，預(yù)付8個月的租金40000元。借：待攤費用40000貸：銀行存款4000096南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇2.華天文具商店租賃營業(yè)房屋，預(yù)付8個月的租金40000元。

3.商店支付20000元，購買銷售設(shè)備。借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款2000097南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇3.商店支付20000元，購買銷售設(shè)備。借：固定資產(chǎn)4.華天文具商店從奧神公司賒購價值10000元的文具，10天后支付貨款。借：庫存商品10000

貸：應(yīng)付賬款1000098南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇4.華天文具商店從奧神公司賒購價值10000元的文具，10天5.購買日常生活用品2000元，當(dāng)即支付貨款。借：庫存商品2000貸：銀行存款200099南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇5.購買日常生活用品2000元，當(dāng)即支付貨款。借：庫存商品6.歸還前欠奧神公司5000元貨款。借：應(yīng)付賬款5000

貸：銀行存款5000100南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇6.歸還前欠奧神公司5000元貨款。借：應(yīng)付賬款7.華天文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，交給奧神公司，償還剩余所欠賬款。借：應(yīng)付賬款5000

貸：應(yīng)付票據(jù)5000101南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇7.華天文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，8.華天文具商店銷售商品收回貨幣資金12200元，增加銀行存款。借：銀行存款12200貸：商品銷售收入12200102南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇8.華天文具商店銷售商品收回貨幣資金12200元，增加銀行存9.賒銷6100元的商品。借：應(yīng)收賬款6100貸：商品銷售收入6100103南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇9.賒銷6100元的商品。借：應(yīng)收賬款6100210.收到欠款客戶支付5500元支票。借：銀行存款5500

貸：應(yīng)收賬款5500104南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇10.收到欠款客戶支付5500元支票。借：銀行存款11.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本9600元。借：商品銷售成本9600貸：庫存商品9600105南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇11.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本9600元。借：商品銷售成本12.支付雇員工資和水電費1000元。

借：經(jīng)營費用1000貸：銀行存款1000將上述各項業(yè)務(wù)登記入帳（P.51）106南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇12.支付雇員工資和水電費1000元。

借：經(jīng)營費用所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。因為：借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額所以：若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)Σ借方發(fā)生額=Σ貸方發(fā)生額推論1：Σ所有帳戶借方發(fā)生額=Σ所有帳戶貸方發(fā)生額推論2：Σ所有帳戶借方余額=Σ所有帳戶貸方余額107所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，華天文具商店試算平衡表帳戶名稱本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款977006800029700應(yīng)收帳款61005500600庫存商品1200096002400待攤費用4000040000固定資產(chǎn)2000020000應(yīng)付票據(jù)50005000應(yīng)付帳款10000100000實收資本8000080000商品銷售收入1830018300商品銷售成本96009600經(jīng)營費用10001000合計196400196400103300103300108華天文具商店試算平衡表帳戶名稱本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方一、會計憑證1.原始憑證2.記帳憑證3.憑證分類第三節(jié)日常會計數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、開展會計工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用來記載和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，并明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初書面證明。

記賬憑證，是本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會計分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。

109南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇一、會計憑證第三節(jié)日常會計數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)110南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇35南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇二、帳簿1.總帳2.明細(xì)帳3.日記帳

賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類地登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的簿籍?？傎~是運用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，它集中登記會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，運用貨幣指標(biāo)總括地反映會計主體價值運動的情況。明細(xì)賬是分類登記某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。它的格式要根據(jù)所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點，以及實物管理的不同要求進(jìn)行設(shè)計。日記帳是指按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時賬。用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”。

111南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇二、帳簿賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)一、權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為收入費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行帳項調(diào)整的理論依據(jù)。第四節(jié)帳項調(diào)整和試算平衡112南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇一、權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為收入費例：某企業(yè)在期間Ⅰ開始營業(yè)，購進(jìn)一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當(dāng)期將所購進(jìn)的商品全部售出，實現(xiàn)銷售收入70,000元。當(dāng)期尚未收到款項。期間Ⅱ，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。期間Ⅲ，企業(yè)通過銀行支付期間I購入商品的成本50,000元。請判斷：期間Ⅰ、期間Ⅱ和期間Ⅲ的損益各是多少？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下和在收付實現(xiàn)制下的回答是不同的。113南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇例：某企業(yè)在期間Ⅰ開始營業(yè)，購進(jìn)一批經(jīng)銷的商品，其成本為50確認(rèn)基礎(chǔ)會計期間合計期間Ⅰ期間Ⅱ期間Ⅲ收付實現(xiàn)制收入減：費用007000000500007000050000利潤070000-5000020000權(quán)責(zé)發(fā)生制收入減：費用700005000000007000050000利潤200000020000收付實現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來計算本期損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入、費用。114南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇確認(rèn)基礎(chǔ)會計期間合計期間Ⅰ期間Ⅱ期間Ⅲ收付實現(xiàn)制收調(diào)整的項目共有三類：應(yīng)計項目、預(yù)記項目和估計項目。二、結(jié)帳前調(diào)整2.預(yù)記項目：預(yù)收收入的分配預(yù)付費用的攤銷3.估計項目1.應(yīng)計項目：應(yīng)計收入的確認(rèn)應(yīng)計費用的確認(rèn)115南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇調(diào)整的項目共有三類：應(yīng)計項目、預(yù)記項目和估計項目。二、結(jié)帳前

應(yīng)計收入的確認(rèn)如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結(jié)算日）跨越某個或某幾個月份，那么就應(yīng)該在月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進(jìn)行確認(rèn)。116南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇應(yīng)計收入的確認(rèn)如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結(jié)

應(yīng)計費用的確認(rèn)如果從服務(wù)使用到支付款項跨越某個或某幾個月份，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在月末對這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用進(jìn)行確認(rèn)。117南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇應(yīng)計費用的確認(rèn)如果從服務(wù)使用到支付款項跨越某個或某幾個

預(yù)收收入的確認(rèn)

預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成負(fù)債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，則有權(quán)利將相應(yīng)比例的預(yù)收收入確認(rèn)為本月已經(jīng)實現(xiàn)的收入。118南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇預(yù)收收入的確認(rèn)預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金

預(yù)付費用的攤銷預(yù)付費用的攤銷付款日結(jié)帳日

結(jié)束日商品服務(wù)使用期

預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)而形成的一種債權(quán)。如果本月部分地使用或消耗了對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，則有責(zé)任將相應(yīng)比例的預(yù)付費用確認(rèn)為本月發(fā)生的費用。119南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇預(yù)付費用的攤銷預(yù)付費用的攤銷付款日結(jié)帳日

估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準(zhǔn)確計算，而需要根據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行估計的費用項目。1.固定資產(chǎn)折舊2.無形資產(chǎn)攤銷3.壞帳準(zhǔn)備4.短期投資跌價準(zhǔn)備5.長期投資減值準(zhǔn)備6.存貨跌價準(zhǔn)備7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9.在建工程減值準(zhǔn)備10.委托貸款減值準(zhǔn)備120南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過經(jīng)批準(zhǔn)，湖光百貨股份有限公司與1996年1月1日成立，在這一個月內(nèi)該公司發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。三、賬項調(diào)整示例業(yè)務(wù)：湖光公司成立時所有者投資8億，轉(zhuǎn)入銀行存款。分析：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加。分錄1：借：銀行存款800,000,000貸：實收資本800,000,000

121南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇經(jīng)批準(zhǔn)，湖光百貨股份有限公司與1996年1月1日成分析：用銀行存款采購服裝導(dǎo)致庫存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動。業(yè)務(wù)：3日，公司用銀行存款1，000萬采購一批服裝，并驗收入庫。分錄2：借：商品采購10,000,000貸：銀行存款10,000,000分錄3：借：庫存商品10,000,000貸：商品采購10,000,000“商品采購”科目屬于資產(chǎn)類科目。設(shè)置這個科目的目的在于反映采購活動占用的資金和工作成效。122南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分析：用銀行存款采購服裝導(dǎo)致庫存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——銀行存款增加，同時將減少的庫存商品確認(rèn)為銷售成本。業(yè)務(wù)：10日，服裝部實現(xiàn)銷售300萬元，款項匯繳銀行，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本200萬元。分錄4：借：銀行存款3,000,000貸：商品銷售收入3,000,000分錄5：借：商品銷售成本2,000,000貸：庫存商品2,000,000123南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——銀行存款增加，同時將減少的

分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——應(yīng)收帳款增加，同時將減少的庫存商品確認(rèn)為銷售成本。業(yè)務(wù)：12日，甲客戶購買服裝700萬元，成本為500萬，貨款暫欠。分錄6：借：應(yīng)收賬款7,000,000貸：商品銷售收入7,000,000

分錄7：借：商品銷售成本5,000,000貸：庫存商品5,000,000124南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——應(yīng)收帳款增加，同分析：用存款支付費用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，費用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費用。業(yè)務(wù)：16日，用銀行存款支付電費1000元，其中經(jīng)營部門承擔(dān)600元，管理部門承擔(dān)400元；支付水費800元，其中經(jīng)營部門承擔(dān)550元，管理部門承擔(dān)250元。分錄8：借：經(jīng)營費用1,150管理費用650貸：銀行存款1,800125南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分析：用存款支付費用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，費用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)：30日，計算當(dāng)月應(yīng)付工資10，000元，其中經(jīng)營部門4，000元，管理部門6，000元；工資已經(jīng)通過銀行存款發(fā)放。分析：工資屬于企業(yè)的費用。為了分別反映經(jīng)營和管理中發(fā)生的消耗，應(yīng)該將不同用途的費用記入不同的科目。由于使用了職工的勞動，而尚未支付工資，因此形成了對職工的負(fù)債。用銀行存款支付工資，即用資產(chǎn)償還負(fù)債。分錄9：

借：經(jīng)營費用4,000管理費用6,000

貸：應(yīng)付工資

10,000分錄10：借：應(yīng)付工資10,000貸：銀行存款10,000126南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：30日，計算當(dāng)月應(yīng)付工資10，000元，其中經(jīng)營部門4業(yè)務(wù)：31日，從銀行借入短期借款200萬。分析：這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時增加。分錄11：借：銀行存款2,000,000貸：短期借款2,000,000127南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：31日，從銀行借入短期借款200萬。分析：這筆業(yè)務(wù)發(fā)生業(yè)務(wù)：湖光公司將暫時閑置的柜臺出租給甲客戶，租期半年，從96年1月到6月。6月底租期期滿時甲客戶一次性支付租金12000元。分析：到1月底柜臺已出租1個月，根據(jù)租賃合同規(guī)定，出租企業(yè)已實現(xiàn)了1個月的租金收入。雖未收到貨幣資金，但企業(yè)已具有到期收取租金的權(quán)利。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)于月末確認(rèn)收入實現(xiàn)和債權(quán)增加。分錄12：借：其他應(yīng)收款2,000貸：其他業(yè)務(wù)收入2,000128南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司將暫時閑置的柜臺出租給甲客戶，租期半年，從96業(yè)務(wù)：湖光公司與某廣告公司簽訂一項服務(wù)合同，由廣告公司于1996年1月到3月底提供廣告宣傳服務(wù)，96年3月底公司將一次性支付廣告費12000元。分析：盡管企業(yè)還沒有向廣告公司付款，但是由于企業(yè)已經(jīng)使用了廣告公司提供的服務(wù)，就應(yīng)該確認(rèn)與這筆服務(wù)相關(guān)的費用。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)要在1月末確認(rèn)所發(fā)生的廣告費用已經(jīng)因此而形成的負(fù)債。分錄13：借：經(jīng)營費用4,000貸：其他應(yīng)付款4,000129南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司與某廣告公司簽訂一項服務(wù)合同，由廣告公司于19業(yè)務(wù)：湖光公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬元，并于1月底向客戶提供300萬元的商品，該商品的成本為200萬元。分析：企業(yè)在15日收到定貨款時，銀行存款和負(fù)債同時增加。到月末企業(yè)已部分履行了交付商品的義務(wù)，因此應(yīng)該按照執(zhí)行合同的比例確認(rèn)收入，從預(yù)收帳款中轉(zhuǎn)出。130南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬元，并于1月分錄14：借：銀行存款6，000，000貸：預(yù)收賬款6，000，000

分錄15：借：預(yù)收賬款3，000，000貸：商品銷售收入3，000，000同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

分錄16：借：商品銷售成本2，000，000貸：庫存商品2，000，000131南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇分錄14：借：銀行存款6，000，00056南開業(yè)務(wù)：湖光公司于1月5日一次支付年度報刊征訂費4800元。分析：一次性支付的全年報刊費，意味著購買了一項在12個月的時間內(nèi)平均使用的服務(wù)。因此購買服務(wù)的成本應(yīng)該由12個月平均負(fù)擔(dān)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該在購買時作為資產(chǎn)記錄，以后各月陸續(xù)轉(zhuǎn)化為費用。分錄17：借：待攤費用4，800貸：銀行存款4，800

分錄18：借：管理費用400貸：待攤費用400132南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司于1月5日一次支付年度報刊征訂費4800元。分業(yè)務(wù)：湖光公司于1月31日購入經(jīng)營用樓房一座，支付買價和相關(guān)費用共計2500萬。分析：這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動。固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少。分錄19：借：固定資產(chǎn)25，000，000貸：銀行存款25，000，000133南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇業(yè)務(wù)：湖光公司于1月31日購入經(jīng)營用樓房一座