增值稅重點與難點課件

增值稅重點與難點VALUEADDEDTAX教學(xué)目的與要求：1、了解增值稅的基本原理2、掌握增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計算3、了解“營改增”的進程及具體內(nèi)容4、初步接觸增值稅專用發(fā)票及其管理教學(xué)重點與難點：1、增值稅的征稅范圍2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定3、稅率與征收率4、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算，包括銷售額的確定與進項稅額的抵扣5、增值稅的征收管理教學(xué)方法與手段：講授、習(xí)題增值稅重點與難點1§2.1增值稅概述

一、概念增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物的增值額為對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

§2.1增值稅概述

一、概念2１、流轉(zhuǎn)稅：對流轉(zhuǎn)額征稅turnovertax流轉(zhuǎn)稅commodityandservicetax商品勞務(wù)稅

商品流轉(zhuǎn)額實物流轉(zhuǎn)額購進流轉(zhuǎn)額貨幣流轉(zhuǎn)額銷售流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額勞務(wù)收入１、流轉(zhuǎn)稅：對流轉(zhuǎn)額征稅3２、增值額

（１）理論意義上的增值額＝Ｖ＋Ｍ（２）從商品、勞務(wù)的生產(chǎn)過程來看增值額＝銷售收入額－非增值項目（如外購商品或勞務(wù)的金額）增值額＝各環(huán)節(jié)增值額之和２、增值額4３、計稅原理：應(yīng)納增值稅額＝增值額×稅率＝（賣價－買價）×稅率＝銷售額×稅率－外購價×稅率＝銷項稅額－進項稅額３、計稅原理：5二、特點1、可以避免重復(fù)征稅2、“中性”效應(yīng)

該手段的運用對微觀主體經(jīng)營行為的影響較小，甚至為零。該手段的運用對微觀主體經(jīng)營行為的影響較小，甚至為零。6三、類型

按照外購固定資產(chǎn)的處理不同，將增值稅劃分為以下三種類型：生產(chǎn)型增值稅：不允許納稅人在計算增值稅時，扣除外購固定資產(chǎn)的價值。收入型增值稅：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。消費型增值稅：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除。三、類型

按照外購固定資產(chǎn)的處理不同，將增值稅劃分為以下三7§2.2征稅范圍和納稅義務(wù)人一、征稅范圍（一）基本規(guī)定１、銷售、進口的貨物：有形資產(chǎn)————無形資產(chǎn)動產(chǎn)————不動產(chǎn)２、提供勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)————其他勞務(wù)增值稅營業(yè)稅§2.2征稅范圍和納稅義務(wù)人一、征稅范圍增值稅營業(yè)稅8營改增后貨物和勞務(wù)稅的稅種和征稅范圍

貨物和勞務(wù)稅增值稅銷售和進口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）提供應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)-交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售不動產(chǎn)營改增后貨物和勞務(wù)稅的稅種和征稅范圍

貨物和勞務(wù)稅增值稅銷售9應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)陸路運輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)水路運輸服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)航空運輸服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)管道運輸服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)陸路運輸服務(wù)研發(fā)10（二）特殊規(guī)定1、視同銷售貨物行為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）特殊規(guī)定1、視同銷售貨物行為11稅法上確認銷售的幾種特殊情況：貨物轉(zhuǎn)移，但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移例如：代銷貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動，但貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式例如：無償贈送貨物產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變動，且貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式例如：總分機構(gòu)之間調(diào)撥貨物稅法上確認銷售的幾種特殊情況：貨物轉(zhuǎn)移，但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移12視同銷售的8種情形：（1）委托代銷（2）銷售代銷（3）實行統(tǒng)一核算的不同機構(gòu)移送貨物用于銷售（4）對外投資（5）分派股利（6）集體福利或個人消費（7）無償贈送（8）非應(yīng)稅項目視同銷售的8種情形：（1）委托代銷132、混合銷售行為

國美電器銷售空調(diào)顧客提供安裝，收取安裝費

銷售貨物有一項提供安裝勞務(wù)聯(lián)系業(yè)務(wù)2、混合銷售行為14（１）含義：一項生產(chǎn)經(jīng)營既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)

（２）稅務(wù)處理

A、從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為銷售貨物，征收增值稅；

B、非從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。（１）含義：一項生產(chǎn)經(jīng)營既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)15例１、某商場（一般納稅人），銷售兩臺空調(diào)，含稅價11,000元，由該商場提供安裝，收取安裝費700元（含稅）。應(yīng)如何征稅？解：（1）屬混合銷售行為（2）彩電生產(chǎn)廠是從事貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅銷項稅額＝(11,000+700)÷（1＋17％）×17%例１、某商場（一般納稅人），銷售兩臺空調(diào)，含稅價11,00016例２、某建筑工程公司承包一項工程，工程勞務(wù)收入500萬元，另為該工程提供裝飾材料價款100萬元。應(yīng)如何征稅？解：（1）屬混合銷售行為（2）建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，應(yīng)征收營業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝(500+100)×3%例２、某建筑工程公司承包一項工程，工程勞務(wù)收入500萬元，另17例3、某商場向某單位銷售空調(diào)，含稅銷售額23.4萬元，由商場提供安裝，收取安裝費4000元，商場購買安裝空調(diào)使用的輔助材料支出1000元，取得專用發(fā)票。應(yīng)如何征稅？解：（1）屬混合銷售行為（2）商場是從事貨物銷售為主的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅應(yīng)納增值稅＝【（234000+4000）÷（1＋17％）】×17%－1000×17％例3、某商場向某單位銷售空調(diào)，含稅銷售額23.4萬元，由商場183、兼營貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)

生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物

出租廠房銷售貨物無聯(lián)系兩項

房屋出租（獨立）業(yè)務(wù)3、兼營貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)生產(chǎn)企業(yè)19（１）含義：指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營不發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中（２）稅務(wù)處理：分別核算，分別征稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)征營業(yè)稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額（１）含義：指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營20例1、某機械生產(chǎn)廠本月銷售車床200萬元（不含稅），同時對外承攬安裝設(shè)備業(yè)務(wù)收入50萬元，應(yīng)如何征稅？若該廠未分別核算兩項業(yè)務(wù)，當(dāng)月營業(yè)收入共計250萬元，應(yīng)如何征稅？解：（1）屬兼營行為（2）分別核算，分別征收應(yīng)納增值稅＝200×17%

應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%

（3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額和營業(yè)額例1、某機械生產(chǎn)廠本月銷售車床200萬元（不含稅），同時對21例2、某裝修公司承接A公司一項包工不包料的裝修工程，收取裝修費10萬元，另外將裝飾材料銷售給B單位，取得收入2萬元（不含稅），應(yīng)如何征稅？若公司未將兩項業(yè)務(wù)分別核算，應(yīng)如何征稅？解：（1）屬兼營行為（2）分別核算，分別征收應(yīng)納增值稅＝2×17%

應(yīng)納營業(yè)=10×3%

（3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額和營業(yè)額解：（1）屬兼營行為224、混業(yè)經(jīng)營

汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售汽車

貨物運輸無聯(lián)系兩項（獨立）業(yè)務(wù)增值稅17%增值稅11%4、混業(yè)經(jīng)營汽車生產(chǎn)企業(yè)增值稅17%增值稅11%23混業(yè)經(jīng)營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?；鞓I(yè)經(jīng)營24混合銷售行為/兼營行為/混業(yè)經(jīng)營的比較概念客戶款項處理混合銷售行為一項業(yè)務(wù)同一難以分別核算只征一種稅：根據(jù)主業(yè)判斷

兼營

行為 多項業(yè)務(wù)不同分別核算分別征稅混業(yè)經(jīng)營多項業(yè)務(wù)同一/不同 分別核算未分別核算分別適用稅率從高適用稅率混合銷售行為/兼營行為/混業(yè)經(jīng)營的比較概念客戶款項處理混合銷25二、納稅義務(wù)人

1、概念：在境內(nèi)銷售、進口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位、個人2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定按經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的目的在于加強增值稅專用發(fā)票的管理二、納稅義務(wù)人

1、概念：在境內(nèi)銷售、進口貨物或提供加工26（1）甲丙丁應(yīng)納稅額=2000×17%－1000×17%=170（2）乙丙丁應(yīng)納稅額=2000×17%－0=340甲（一般納稅人）

1000元丙（一般納稅人）2000元丁

乙（小規(guī)模納稅人）？甲（一般納稅人）

27（１）小規(guī)模納稅人的涵義年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定保報送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人（２）小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)：A、從事生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的，年銷售額＜5０萬B、從事貨物批發(fā)、零售的，年銷售額＜８０萬C、個人（個體工商戶除外）D、非企業(yè)性單位E、不經(jīng)常發(fā)生增值稅行為的企業(yè)特殊規(guī)定：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，會計核算健全的，可申請認定為一般納稅人。（１）小規(guī)模納稅人的涵義28類型一般納稅人小規(guī)模納稅人經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（包括企業(yè)、個體工商戶和非企業(yè)性單位）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元（含）以下不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶√可選擇應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的其他個人×√小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料可申請認定√原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過500萬元√×營改增增值稅納稅人類型一般納稅人小規(guī)模納稅人經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（包括企業(yè)29§2.3稅率和征收率一、稅率（一）基本稅率：17%（二）低稅率：13%1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2、支農(nóng)產(chǎn)品3、居民生活用品4、新聞、出版類產(chǎn)品（三）零稅率

§2.3稅率和征收率一、稅率30例：某拖拉機制造廠既生產(chǎn)銷售拖拉機，又兼營拖拉機維修業(yè)務(wù)。某月銷售拖拉機20臺，不含稅售價2萬元/臺；維修業(yè)務(wù)取得不含稅收入1萬元。應(yīng)如何納稅？問題：應(yīng)納何種稅？稅率是多少？解：（1）銷售和維修業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅（2）銷售和維修業(yè)務(wù)分別適用稅率13％、17％（3）銷項稅額＝（20×2）×13％＋1×17％結(jié)論：低稅率僅適用于貨物例：某拖拉機制造廠既生產(chǎn)銷售拖拉機，又兼營拖拉機維修業(yè)務(wù)。某31貨物或勞務(wù)稅率應(yīng)稅服務(wù)銷售或進口貨物（低稅率除外）17%有形動產(chǎn)租賃提供加工、修理修配勞務(wù)糧食、食用植物油——農(nóng)產(chǎn)品，食用鹽13%11%交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，二甲醚6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值電信服務(wù)圖書、報紙、雜志，音像制品，電子出版物飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜出口貨物0國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)貨物或勞務(wù)稅率應(yīng)稅服務(wù)銷售或進口貨物（低稅率除外）17%有形32二、征收率應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－進項稅額應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率簡易征收辦法

1、一般規(guī)定對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法：3%二、征收率應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－進項稅額332、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（1）一般納稅人①不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)型前（2008年12月31日前）購進或自制營改增試點前購進或自制依照3%的征收率減按2%征稅

②可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型后（2009年1月1日后）或試點后購進的：按照適用稅率征收增值稅2、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（1）一般納稅人轉(zhuǎn)型前（200834（2）小規(guī)模納稅人某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2010年4月銷售一臺使用過4年的機器設(shè)備，取得銷售收入84萬元。按照2%的征收率征收增值稅

應(yīng)納增值稅＝84÷（1＋3％）×2％（2）小規(guī)模納稅人某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2010年4月銷353、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品（1）一般納稅人按照適用稅率征收增值稅某大型超市為增值稅一般納稅人，2007年3月購進一批可循環(huán)使用的包裝物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元。2009年11月，該超市將這批使用過的包裝物出售，含稅售價25000元。增值稅（進項）＝30000×17％增值稅（銷項）＝25000÷（1＋17％）×17％3、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品（1）一般納稅人36（2）小規(guī)模納稅人按3％的征收率征收增值稅某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2007年3月購進一批可循環(huán)使用的包裝物，支付價款30000元。2009年11月，該超市將這批使用過的包裝物出售，含稅售價25000元。應(yīng)納增值稅＝25000÷（1＋3％）×3％（2）小規(guī)模納稅人按3％的征收率征收增值稅某超市為增值稅小規(guī)374、納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征稅某電器回收公司主要經(jīng)營二手家電的回收和銷售業(yè)務(wù)。2015年4月，該公司收購二手家電共支付價款48萬元，銷售二手家電共取得收入60萬元（含稅）。應(yīng)納稅額＝60÷（1＋3％）×2％4、納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征稅某385、一般納稅人可選擇按照簡易辦法依照3％征收率征稅的情形

6、一般納稅人銷售特定商品:按照簡易辦法依照3％征收率征稅5、一般納稅人可選擇按照簡易辦法依照3％征收率征稅的情形

39三、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

分別核算銷售額的，分別適用相應(yīng)稅率未分別核算銷售額的，從高適用稅率三、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)40例、某超市某月銷售額為40萬元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品銷售額為15萬元（不含稅價），其他商品銷售額為25萬元，應(yīng)如何納稅？若該超市未將所售商品的銷售額分別核算，共計取得收入40萬元，應(yīng)如何納稅？

解：（１）分別核算，銷項稅額＝15×13%+25×17％（２）未分別核算，銷項稅額＝40×17％

例、某超市某月銷售額為40萬元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)41§2.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、銷項稅額的計算（銷售額的確定）

商場銷售彩電顧客

售價2900元會計處理主營業(yè)務(wù)收入

包裝費100元

其他業(yè)務(wù)收入

3000元稅務(wù)處理計稅銷售額

§2.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、銷項稅額的計算（銷售額42１、一般銷售方式：銷售額＝全部價款＋價外費用價外費用：（1）含義（2）價外費用應(yīng)視為含稅收入（3）不屬于價外費用的情形受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的消費稅同時符合兩個條件的代墊運費代收費用１、一般銷售方式：43例：某彩電廠向商場銷售彩電100臺，不含稅價2000元/臺，另代墊運費20000元，其中：6000元由運輸公司開具運輸發(fā)票給商場，14000元由運輸公司開具運輸發(fā)票給彩電廠，彩電廠另開普通發(fā)票向商場收取。計算彩電廠應(yīng)繳納的增值稅。解：應(yīng)納增值稅＝2000×100×17％＋14000÷（1＋17％）×17％－14000×7％例：某彩電廠向商場銷售彩電100臺，不含稅價2000元/臺，442、特殊銷售方式（１）折扣方式①商業(yè)折扣（折扣銷售）涵義因購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價格優(yōu)惠。稅務(wù)處理：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。

2、特殊銷售方式（１）折扣方式45②現(xiàn)金折扣（銷售折扣）涵義為了讓購貨方及早償還貨款，而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，如：3/10，2/20，n/30。稅務(wù)處理折扣額不能從銷售額中扣除

②現(xiàn)金折扣（銷售折扣）46③實物折扣涵義未給予購貨方貨物價格的折扣，而是多給予實物稅務(wù)處理按“視同銷售”中的“無償贈送”處理

③實物折扣47④銷售折讓A、涵義：貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但需給購貨方的一種價格折讓。B、稅務(wù)處理：對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。④銷售折讓48①涵義：在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為；②會計處理：銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理；③稅務(wù)處理：按新貨物同期銷售價確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價。注意：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。（2）以舊換新①涵義：在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為；（2）以49（3）還本銷售

①涵義：在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款

②稅務(wù)處理：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（3）還本銷售

①涵義：在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一50（4）以物易物①涵義：購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算②稅務(wù)處理：雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出（收到）的貨物核算銷售額（購貨額）并計算銷（進）項稅額。（4）以物易物51（5）包裝物押金

①會計處理：收到押金時：借銀行存款貸其他應(yīng)付款逾期不再退還時：借其他應(yīng)付款貸其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——增（銷）（5）包裝物押金52②稅務(wù)處理：單獨核算的，不并入銷售額征稅；逾期未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷項稅額。②稅務(wù)處理：53包裝物押金不等同于包裝物租金除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金的處理啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時征稅其他酒類產(chǎn)品：包裝物押金在銷售當(dāng)期征稅包裝物押金不等同于包裝物租金54（6）視同銷售行為的銷售額確定

確定順序:納稅人最近時期同類貨物平均售價其他納稅人最近時期同類貨物平均售價組成計稅價格＝成本+利潤+稅金或＝成本×（1＋成本利潤率）＋稅金（6）視同銷售行為的銷售額確定553、含稅銷售額的換算含稅售價117元不含稅售價100元增值稅17元計稅銷售額？含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）3、含稅銷售額的換算含稅售價117元含稅銷售額的換算：56二、進項稅額１、涵義：納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額２、準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（1）取得合法扣稅憑證（以票扣稅）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書（2）未取得扣稅憑證的特殊情況（計算扣稅）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：按買價的13%予以抵扣二、進項稅額１、涵義：57３、不準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（１）沒有銷項稅額對應(yīng)的進項稅額Ａ.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)Ｂ.用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)Ｃ.用于集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)Ｄ.非正常損失的購進貨物Ｅ.非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)３、不準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（１）沒有銷項稅額對應(yīng)的進項稅額58（２）扣稅憑證不符合規(guī)定未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的（２）扣稅憑證不符合規(guī)定59例、某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人），2012年10月發(fā)生：（１）從農(nóng)場購進水果20萬元，貨已入庫；（２）從玻璃廠購進玻璃10萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款1.7萬元；（３）從糖廠購進白糖5萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款0.65萬元；（４）從設(shè)備廠購進生產(chǎn)機器50萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款8.5萬元；（５）從印刷廠（小規(guī)模納稅人）購進商標(biāo)2萬元，無專用發(fā)票。當(dāng)月銷售貨物，一批不含稅價10萬元，一批含稅價23.4萬元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。解：當(dāng)月銷項稅額＝10×17%+23.4÷(1+17%)×17%=5.1萬當(dāng)月進項稅額=20×13%+1.7＋8.5=12.8萬應(yīng)納增值稅=5.1-12.8=－7.7萬元例、某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人），2012年10月發(fā)生：（１）60三、應(yīng)納稅額的計算1、計算應(yīng)納稅額的時間限定應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額（1）計算銷項稅額的時間限定＝納稅義務(wù)發(fā)生時間三、應(yīng)納稅額的計算1、計算應(yīng)納稅額的時間限定61（2）進項稅額抵扣的時間限定

防偽稅控開票系統(tǒng)開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證在認證通過的當(dāng)月，核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣否則不予抵扣進項稅額（2）進項稅額抵扣的時間限定62２、進項稅額不足抵扣的處理當(dāng)銷項稅額＜進項稅額時，不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣２、進項稅額不足抵扣的處理63例：某商貿(mào)公司2012年1月購進商品50萬元，取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品取得收入40萬元（不含稅價）；2月購進商品60萬元，取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品取得收入100萬元（不含稅價）。請計算該公司1月和2月應(yīng)繳納的增值稅。解：1月應(yīng)納稅額＝40×17％－50×17％＝－1.7萬元2月應(yīng)納稅額＝100×17％－60×17％－1.7＝5.1萬元例：某商貿(mào)公司2012年1月購進商品50萬元，取得增值稅專用64

３、抵扣發(fā)生期進項稅額（進項轉(zhuǎn)出）

購進原材料時

借

原材料1000

應(yīng)交稅費—增（進）170

貸銀行存款1170

將原材料用于修建廠房

借在建工程1170

貸原材料1000

應(yīng)交稅費—增（進項轉(zhuǎn)出）170３、抵扣發(fā)生期進項稅額（進項轉(zhuǎn)出）

65例、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2012年2月購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款1.7萬元，已在當(dāng)月抵扣。4月，該企業(yè)銷售貨物50萬元（不含稅），購進貨物30萬元取得專用發(fā)票，發(fā)生一場火災(zāi)將2月購進的原材料全部燒毀。計算該企業(yè)4月應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納稅額=50×17%-（30×17%-1.7）=5.1萬元例、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2012年2月購進一批解：應(yīng)納稅66４、銷貨退回或折讓銷貨方：銷售額1000購貨方：購貨額1000

銷項稅額170進項稅額170

銷售額0退貨購貨額0

銷項稅額0進項稅額0沖減銷項沖減進項４、銷貨退回或折讓沖減銷項沖減進項67例、某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2012年5月向A公司銷售商品50萬元（不含稅）。6月，該企業(yè)銷售商品234萬元（含稅），購進商品90萬元，取得專用發(fā)票。上月銷售給A公司的商品存在質(zhì)量問題，被全部退貨。計算該企業(yè)6月應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納稅額＝234÷（1＋17％）×17％－90×17％－50×17％例、某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2012年5月向A公司銷售商品568方法：以商品的銷售額來倒推原材料的使用量計算公式：不能抵扣的進項稅額=當(dāng)月全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計5、劃分不得抵扣的進項稅額方法：以商品的銷售額來倒推原材料的使用量5、劃分不得抵扣的進69計算公式：簡易征收辦法應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率注意：1、銷售額應(yīng)換算為不含稅銷售額

2、不得抵扣進項稅額§２.５小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式：簡易征收辦法§２.５小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算70§２.6進口貨物征稅一、征稅范圍：報關(guān)進口應(yīng)稅貨物二、納稅義務(wù)人：進口貨物的收貨人或辦理取關(guān)手續(xù)的單位和個人，包括國內(nèi)一切從事進口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機關(guān)團體和個人問題1：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物是否征收進口關(guān)稅？是問題2：代理進口貨物時，誰是納稅人？海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人§２.6進口貨物征稅一、征稅范圍：報關(guān)進口應(yīng)稅貨物問題171三、稅率：１３％、１７％四、應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

CIF價格（到岸價）買價＋保險費＋運費

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率三、稅率：１３％、１７％72例、某公司為一般納稅人，進口10輛小汽車，關(guān)稅完稅價格7萬元/輛，共計繳納關(guān)稅77萬元，消費稅7.7萬元，取得海關(guān)開具的完稅憑證。當(dāng)月以每輛35.1萬元的含稅價格銷售其中的8輛小汽車。計算進口和銷售時應(yīng)繳納的增值稅。解：組成計稅價格=7×10+7.7+77=154.7萬元進口應(yīng)納增值稅=154.7×17%=26.3萬元銷售時應(yīng)納增值稅=35.1÷（1+17%）×17%×8-26.3=14.5萬元例、某公司為一般納稅人，進口10輛小汽車，關(guān)稅完稅價格7萬元73一、含義

即實行零稅率，貨物在出口整體稅負為零，出口環(huán)節(jié)不必納稅，還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。

二、我國的出口貨物退、免稅政策

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額＜0（退稅）0（免稅）100=0（不退稅）0（免稅）0

＞0（不退稅）170（不免稅）100§２.7出口貨物退、免稅一、含義

即實行零稅率，貨物在出口整體稅負74１、出口免稅并退稅：在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，并退還以前環(huán)節(jié)所納稅額２、出口免稅不退稅：出口貨物本身不含稅，無須退稅３、出口不免稅也不退稅：國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)照常征稅，并不退還以前負擔(dān)的稅款１、出口免稅并退稅：在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，并退還以前環(huán)節(jié)75三、出口貨物退、免稅的條件1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物2、必須是報關(guān)離境的貨物3、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物4、必須是出口收匯并已核銷的貨物三、出口貨物退、免稅的條件76四、出口貨物退、免稅適用范圍１、免退稅范圍：（企業(yè)）：生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、外商投資企業(yè)、特定企業(yè)２、免稅、不退稅范圍：（企業(yè)）：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口（特準(zhǔn)退稅除外）、外貿(mào)企業(yè)購進免稅貨物出口（貨物）：來料加工復(fù)出口、古舊圖書、出口卷煙（計劃內(nèi)）、軍品等３、不免稅、不退稅范圍：（貨物）：原油（計劃外）、援外出口貨物、禁止出口的貨物四、出口貨物退、免稅適用范圍１、免退稅范圍：77五、退稅率1994.1.1征多少退多少1995.7.1調(diào)低退稅率1996.1.1再次調(diào)低退稅率1998.1.1提高紡織品退稅率1998.6.1提高部分產(chǎn)品退稅率1999.7.1再次調(diào)高退稅率……六、出口退稅的計算1、“免、抵、退”辦法——生產(chǎn)企業(yè)

免稅：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口環(huán)節(jié)免予納稅

抵稅：生產(chǎn)企業(yè)計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時進項稅額予以抵扣

退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅五、退稅率1994.1.1征多少退多少1995.7.178例、某生產(chǎn)企業(yè)某月購進原材料400萬元。另外免稅購進原材料100萬元，全部用于出口貨物的生產(chǎn)。當(dāng)月在國內(nèi)市場銷售貨物200萬元，出口貨物600萬元，適用的退稅率為13%。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退的稅額。解：（1）出口貨物免稅（2）不得免征和抵扣的稅額的抵減額=100*（17%-13%）=4萬元（3）不得免征和抵扣的稅額=600*（17%-13%）-4=20萬元（4）應(yīng)納稅額=200*17%-（400*17%-20）=-14萬元（5）退稅限額=600*13%-100*13%=65萬元（6）應(yīng)退稅額=14萬元例、某生產(chǎn)企業(yè)某月購進原材料400萬元。另外免稅購進原材料1792、“先征后退”辦法——外貿(mào)企業(yè)

（1）應(yīng)退稅額=購進貨物的銷售額*退稅率（2）從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅貨物

應(yīng)退稅額=普票所列銷售額/（1+6%）*退稅率2、“先征后退”辦法——外貿(mào)企業(yè)

（1）應(yīng)退稅額=購進貨物的80§２.８納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間１、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索款憑證的當(dāng)天銷售結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間不同２、進口貨物為報關(guān)進口的當(dāng)天

§２.８納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點81二、納稅期限1、核算期限：1日、3日、５日、１０日、１５日１個月或1個季度具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的規(guī)模大小和應(yīng)納稅額的多少核定2、申報期限：以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)二、納稅期限1、核算期限：1日、3日、５日、１０日、１５日82三、納稅地點

固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地

非固定業(yè)戶：銷售地進口貨物：報關(guān)地海關(guān)三、納稅地點83§２.９增值稅專用發(fā)票的使用和管理

一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍１、一般納稅人２、小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用３、一般納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票的情形§２.９增值稅專用發(fā)票的使用和管理

一、專用發(fā)票領(lǐng)購使84二、專用發(fā)票的開具范圍１、一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，須向購買方開具２、向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具３、不得開具的幾種情形不征或免征增值稅的情形購買方不得抵扣進項稅額的情形二、專用發(fā)票的開具范圍１、一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，85三、專用發(fā)票開具時限（1）專用發(fā)票開具時限=納稅義務(wù)發(fā)生時間=銷項稅額確認時間（2）提前開具發(fā)票的處理：發(fā)票一旦開具，則視為納稅義務(wù)發(fā)生

三、專用發(fā)票開具時限86例：某企業(yè)采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品300萬元（不含稅價），分三期收款，2005年8月收到第一期100萬元款項時，即向?qū)Ψ饺~開具了專用發(fā)票。當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為多少？解：8月應(yīng)納增值稅稅額＝300×17％例：某企業(yè)采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品300萬元（不含稅價），87四、開具發(fā)票后，發(fā)生退貨或折讓的處理１、購方未付貨且未作帳務(wù)處理退貨：購方退回發(fā)票銷方未作帳務(wù)處理：“作廢”已作帳務(wù)處理：開具紅字發(fā)票銷售折讓：銷售方按折讓后的貨款重開一張專用發(fā)票２、購方已付款，或未付款但已作帳務(wù)處理購方進貨退出或折讓證明單銷方開具紅字專用發(fā)票

抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)、記帳聯(lián)

四、開具發(fā)票后，發(fā)生退貨或折讓的處理１、購方未付貨且未作88五、加強專用發(fā)票的管理

有關(guān)法律法規(guī)：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

《發(fā)票管理辦法》《稅收征管法》《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》五、加強專用發(fā)票的管理

有關(guān)法律法規(guī)：89１、關(guān)于被盜、丟失的處理（1）處以１萬以下罰款（2）半年內(nèi)停止領(lǐng)購專用發(fā)票（3）申報遺失后虛開代開的承擔(dān)偷、騙稅責(zé)任１、關(guān)于被盜、丟失的處理90２、關(guān)于代開、虛開發(fā)票的處理（1）代開發(fā)票、虛開發(fā)票的含義（2）處理：按票面所示貨物的適用稅率和金額補繳稅額按偷稅論處不能抵扣進項稅額２、關(guān)于代開、虛開發(fā)票的處理913、納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理（1）何謂“善意”購銷雙方存在真實的交易專用發(fā)票注明的全部內(nèi)容與實際相符沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的發(fā)票是以非法手段獲得的3、納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理92（2）處理不予抵扣進項稅額或不予出口退稅；已抵扣或已取得出口退稅的，應(yīng)依法追繳對購貨方不以偷稅或騙稅論處購貨方能夠重新取得合法、有效專用發(fā)票的，準(zhǔn)予抵扣進項稅額或出口退稅（2）處理934、購貨方偷稅、騙取出口退稅的情況（1）從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票：專用發(fā)票注明的內(nèi)容與進行實際交易的銷售方不符（2）從銷貨地以外的地區(qū)獲得專用發(fā)票：專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的（3）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款：明知取得的專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的4、購貨方偷稅、騙取出口退稅的情況94例、某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元，另以折扣方式銷售貨物銷售額為80萬元，單獨開具紅字發(fā)票折扣其中的8萬元，貨物均已發(fā)出；當(dāng)月購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為150萬元，但該發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章等與進行實際交易的銷售方不符；當(dāng)月企業(yè)為裝修辦公大樓還購進一批裝飾材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款為1.3萬元；該企業(yè)附設(shè)的一個銷售公司（已辦工商登記，尚未辦理稅務(wù)登記）聯(lián)系到一筆銷貨業(yè)務(wù)，由于暫未領(lǐng)購專用發(fā)票，請該企業(yè)代開一張銷貨專用發(fā)票，價款為200萬元。購銷貨物稅率均為17%。當(dāng)月企業(yè)計算應(yīng)納增值稅為：（300+80-8）×17%-150×17%-1.3=36.44萬元要求：請用《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定分析該企業(yè)的計算方法是否有誤，并計算正確的應(yīng)納稅額。例、某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元，另以折扣95解：（1）折扣額單獨開具紅字發(fā)票，不得從銷售額中減除；（2）發(fā)票注明的銷售方名稱、印章等與進行實際交易的銷售方不符，不得申報抵扣進項稅額；（3）購進裝飾材料用于非應(yīng)稅項目，進項稅額不得抵扣；（4）為銷售公司代開專用發(fā)票，應(yīng)按票面金額納稅。當(dāng)月應(yīng)納增值稅=（300+80）×17%＋200×17%解：96例、某商場為一般納稅人，2009年8月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、向顧客銷售彩電100臺，零售價3410元/臺，另收取運輸費100元/臺；2、向A企業(yè)銷售空調(diào)20臺，不含稅價4000元/臺，另開具紅字發(fā)票給予對方2%的價格折扣；

3、向B企業(yè)銷售電腦20臺，不含稅價8000元/臺，對方用一輛小貨車抵付貨款，商場將該車留為運輸所用，取得對方開具的增值稅普通發(fā)票；4、采取以舊換新方式向顧客銷售洗衣機50臺，共計收取現(xiàn)金100000元，舊洗衣機折價340元/臺；5、購進飲料100箱，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，其賬面成本為100元/箱，將其中60箱贈送給C企業(yè)，40箱發(fā)給商場職工作為福利；6、購進一批圖書，貨款已付，取得對方開具的專用發(fā)票上注明價款20000元；7、從廢品收購站收購一批廢舊家電，支付價款10000元；8、從某小規(guī)模紙品生產(chǎn)廠購進包裝物，取得由稅務(wù)所為該廠代開的專用發(fā)票上注明價款30000元，另支付運費500元，取得運輸單位開具的運輸發(fā)票；9、附設(shè)家電修理部，本月維修收入共計5850元（含稅）；10、采取直接收款方式向D企業(yè)銷售冰箱10臺，不含稅價5000元/臺，貨款已收到并將提貨單交付對方，對方尚未提貨。請計算該商場本月應(yīng)納的增值稅。例、某商場為一般納稅人，2009年8月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：97解：（1）銷項稅額=（3410+100）÷（1+17%）×100×17%+4000×20×17%+8000×20×17%+（100000+340×50）÷（1+17%）×17%+100×（1+10%）×60×17%+5850÷（1+17%）×17%+5000×10×17%（2）進項稅額=100×60×17%+20000×13%+30000×3%+500×7%（3）應(yīng)納稅額=（1）－（2）解：98增值稅重點與難點VALUEADDEDTAX教學(xué)目的與要求：1、了解增值稅的基本原理2、掌握增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計算3、了解“營改增”的進程及具體內(nèi)容4、初步接觸增值稅專用發(fā)票及其管理教學(xué)重點與難點：1、增值稅的征稅范圍2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定3、稅率與征收率4、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算，包括銷售額的確定與進項稅額的抵扣5、增值稅的征收管理教學(xué)方法與手段：講授、習(xí)題增值稅重點與難點99§2.1增值稅概述

一、概念增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物的增值額為對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

§2.1增值稅概述

一、概念100１、流轉(zhuǎn)稅：對流轉(zhuǎn)額征稅turnovertax流轉(zhuǎn)稅commodityandservicetax商品勞務(wù)稅

商品流轉(zhuǎn)額實物流轉(zhuǎn)額購進流轉(zhuǎn)額貨幣流轉(zhuǎn)額銷售流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額勞務(wù)收入１、流轉(zhuǎn)稅：對流轉(zhuǎn)額征稅101２、增值額

（１）理論意義上的增值額＝Ｖ＋Ｍ（２）從商品、勞務(wù)的生產(chǎn)過程來看增值額＝銷售收入額－非增值項目（如外購商品或勞務(wù)的金額）增值額＝各環(huán)節(jié)增值額之和２、增值額102３、計稅原理：應(yīng)納增值稅額＝增值額×稅率＝（賣價－買價）×稅率＝銷售額×稅率－外購價×稅率＝銷項稅額－進項稅額３、計稅原理：103二、特點1、可以避免重復(fù)征稅2、“中性”效應(yīng)

該手段的運用對微觀主體經(jīng)營行為的影響較小，甚至為零。該手段的運用對微觀主體經(jīng)營行為的影響較小，甚至為零。104三、類型

按照外購固定資產(chǎn)的處理不同，將增值稅劃分為以下三種類型：生產(chǎn)型增值稅：不允許納稅人在計算增值稅時，扣除外購固定資產(chǎn)的價值。收入型增值稅：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。消費型增值稅：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除。三、類型

按照外購固定資產(chǎn)的處理不同，將增值稅劃分為以下三105§2.2征稅范圍和納稅義務(wù)人一、征稅范圍（一）基本規(guī)定１、銷售、進口的貨物：有形資產(chǎn)————無形資產(chǎn)動產(chǎn)————不動產(chǎn)２、提供勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)————其他勞務(wù)增值稅營業(yè)稅§2.2征稅范圍和納稅義務(wù)人一、征稅范圍增值稅營業(yè)稅106營改增后貨物和勞務(wù)稅的稅種和征稅范圍

貨物和勞務(wù)稅增值稅銷售和進口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）提供應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)-交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售不動產(chǎn)營改增后貨物和勞務(wù)稅的稅種和征稅范圍

貨物和勞務(wù)稅增值稅銷售107應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)陸路運輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)水路運輸服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)航空運輸服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)管道運輸服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)陸路運輸服務(wù)研發(fā)108（二）特殊規(guī)定1、視同銷售貨物行為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）特殊規(guī)定1、視同銷售貨物行為109稅法上確認銷售的幾種特殊情況：貨物轉(zhuǎn)移，但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移例如：代銷貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動，但貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式例如：無償贈送貨物產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變動，且貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式例如：總分機構(gòu)之間調(diào)撥貨物稅法上確認銷售的幾種特殊情況：貨物轉(zhuǎn)移，但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移110視同銷售的8種情形：（1）委托代銷（2）銷售代銷（3）實行統(tǒng)一核算的不同機構(gòu)移送貨物用于銷售（4）對外投資（5）分派股利（6）集體福利或個人消費（7）無償贈送（8）非應(yīng)稅項目視同銷售的8種情形：（1）委托代銷1112、混合銷售行為

國美電器銷售空調(diào)顧客提供安裝，收取安裝費

銷售貨物有一項提供安裝勞務(wù)聯(lián)系業(yè)務(wù)2、混合銷售行為112（１）含義：一項生產(chǎn)經(jīng)營既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)

（２）稅務(wù)處理

A、從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為銷售貨物，征收增值稅；

B、非從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。（１）含義：一項生產(chǎn)經(jīng)營既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)113例１、某商場（一般納稅人），銷售兩臺空調(diào)，含稅價11,000元，由該商場提供安裝，收取安裝費700元（含稅）。應(yīng)如何征稅？解：（1）屬混合銷售行為（2）彩電生產(chǎn)廠是從事貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅銷項稅額＝(11,000+700)÷（1＋17％）×17%例１、某商場（一般納稅人），銷售兩臺空調(diào)，含稅價11,000114例２、某建筑工程公司承包一項工程，工程勞務(wù)收入500萬元，另為該工程提供裝飾材料價款100萬元。應(yīng)如何征稅？解：（1）屬混合銷售行為（2）建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，應(yīng)征收營業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝(500+100)×3%例２、某建筑工程公司承包一項工程，工程勞務(wù)收入500萬元，另115例3、某商場向某單位銷售空調(diào)，含稅銷售額23.4萬元，由商場提供安裝，收取安裝費4000元，商場購買安裝空調(diào)使用的輔助材料支出1000元，取得專用發(fā)票。應(yīng)如何征稅？解：（1）屬混合銷售行為（2）商場是從事貨物銷售為主的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅應(yīng)納增值稅＝【（234000+4000）÷（1＋17％）】×17%－1000×17％例3、某商場向某單位銷售空調(diào)，含稅銷售額23.4萬元，由商場1163、兼營貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)

生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物

出租廠房銷售貨物無聯(lián)系兩項

房屋出租（獨立）業(yè)務(wù)3、兼營貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)生產(chǎn)企業(yè)117（１）含義：指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營不發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中（２）稅務(wù)處理：分別核算，分別征稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)征營業(yè)稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額（１）含義：指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營118例1、某機械生產(chǎn)廠本月銷售車床200萬元（不含稅），同時對外承攬安裝設(shè)備業(yè)務(wù)收入50萬元，應(yīng)如何征稅？若該廠未分別核算兩項業(yè)務(wù)，當(dāng)月營業(yè)收入共計250萬元，應(yīng)如何征稅？解：（1）屬兼營行為（2）分別核算，分別征收應(yīng)納增值稅＝200×17%

應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%

（3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額和營業(yè)額例1、某機械生產(chǎn)廠本月銷售車床200萬元（不含稅），同時對119例2、某裝修公司承接A公司一項包工不包料的裝修工程，收取裝修費10萬元，另外將裝飾材料銷售給B單位，取得收入2萬元（不含稅），應(yīng)如何征稅？若公司未將兩項業(yè)務(wù)分別核算，應(yīng)如何征稅？解：（1）屬兼營行為（2）分別核算，分別征收應(yīng)納增值稅＝2×17%

應(yīng)納營業(yè)=10×3%

（3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額和營業(yè)額解：（1）屬兼營行為1204、混業(yè)經(jīng)營

汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售汽車

貨物運輸無聯(lián)系兩項（獨立）業(yè)務(wù)增值稅17%增值稅11%4、混業(yè)經(jīng)營汽車生產(chǎn)企業(yè)增值稅17%增值稅11%121混業(yè)經(jīng)營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?；鞓I(yè)經(jīng)營122混合銷售行為/兼營行為/混業(yè)經(jīng)營的比較概念客戶款項處理混合銷售行為一項業(yè)務(wù)同一難以分別核算只征一種稅：根據(jù)主業(yè)判斷

兼營

行為 多項業(yè)務(wù)不同分別核算分別征稅混業(yè)經(jīng)營多項業(yè)務(wù)同一/不同 分別核算未分別核算分別適用稅率從高適用稅率混合銷售行為/兼營行為/混業(yè)經(jīng)營的比較概念客戶款項處理混合銷123二、納稅義務(wù)人

1、概念：在境內(nèi)銷售、進口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位、個人2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定按經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的目的在于加強增值稅專用發(fā)票的管理二、納稅義務(wù)人

1、概念：在境內(nèi)銷售、進口貨物或提供加工124（1）甲丙丁應(yīng)納稅額=2000×17%－1000×17%=170（2）乙丙丁應(yīng)納稅額=2000×17%－0=340甲（一般納稅人）

1000元丙（一般納稅人）2000元丁

乙（小規(guī)模納稅人）？甲（一般納稅人）

125（１）小規(guī)模納稅人的涵義年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定保報送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人（２）小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)：A、從事生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的，年銷售額＜5０萬B、從事貨物批發(fā)、零售的，年銷售額＜８０萬C、個人（個體工商戶除外）D、非企業(yè)性單位E、不經(jīng)常發(fā)生增值稅行為的企業(yè)特殊規(guī)定：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，會計核算健全的，可申請認定為一般納稅人。（１）小規(guī)模納稅人的涵義126類型一般納稅人小規(guī)模納稅人經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（包括企業(yè)、個體工商戶和非企業(yè)性單位）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元（含）以下不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶√可選擇應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的其他個人×√小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料可申請認定√原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過500萬元√×營改增增值稅納稅人類型一般納稅人小規(guī)模納稅人經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（包括企業(yè)127§2.3稅率和征收率一、稅率（一）基本稅率：17%（二）低稅率：13%1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2、支農(nóng)產(chǎn)品3、居民生活用品4、新聞、出版類產(chǎn)品（三）零稅率

§2.3稅率和征收率一、稅率128例：某拖拉機制造廠既生產(chǎn)銷售拖拉機，又兼營拖拉機維修業(yè)務(wù)。某月銷售拖拉機20臺，不含稅售價2萬元/臺；維修業(yè)務(wù)取得不含稅收入1萬元。應(yīng)如何納稅？問題：應(yīng)納何種稅？稅率是多少？解：（1）銷售和維修業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅（2）銷售和維修業(yè)務(wù)分別適用稅率13％、17％（3）銷項稅額＝（20×2）×13％＋1×17％結(jié)論：低稅率僅適用于貨物例：某拖拉機制造廠既生產(chǎn)銷售拖拉機，又兼營拖拉機維修業(yè)務(wù)。某129貨物或勞務(wù)稅率應(yīng)稅服務(wù)銷售或進口貨物（低稅率除外）17%有形動產(chǎn)租賃提供加工、修理修配勞務(wù)糧食、食用植物油——農(nóng)產(chǎn)品，食用鹽13%11%交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，二甲醚6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值電信服務(wù)圖書、報紙、雜志，音像制品，電子出版物飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜出口貨物0國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)貨物或勞務(wù)稅率應(yīng)稅服務(wù)銷售或進口貨物（低稅率除外）17%有形130二、征收率應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－進項稅額應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率簡易征收辦法

1、一般規(guī)定對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法：3%二、征收率應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－進項稅額1312、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（1）一般納稅人①不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)型前（2008年12月31日前）購進或自制營改增試點前購進或自制依照3%的征收率減按2%征稅

②可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型后（2009年1月1日后）或試點后購進的：按照適用稅率征收增值稅2、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（1）一般納稅人轉(zhuǎn)型前（2008132（2）小規(guī)模納稅人某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2010年4月銷售一臺使用過4年的機器設(shè)備，取得銷售收入84萬元。按照2%的征收率征收增值稅

應(yīng)納增值稅＝84÷（1＋3％）×2％（2）小規(guī)模納稅人某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2010年4月銷1333、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品（1）一般納稅人按照適用稅率征收增值稅某大型超市為增值稅一般納稅人，2007年3月購進一批可循環(huán)使用的包裝物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元。2009年11月，該超市將這批使用過的包裝物出售，含稅售價25000元。增值稅（進項）＝30000×17％增值稅（銷項）＝25000÷（1＋17％）×17％3、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品（1）一般納稅人134（2）小規(guī)模納稅人按3％的征收率征收增值稅某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2007年3月購進一批可循環(huán)使用的包裝物，支付價款30000元。2009年11月，該超市將這批使用過的包裝物出售，含稅售價25000元。應(yīng)納增值稅＝25000÷（1＋3％）×3％（2）小規(guī)模納稅人按3％的征收率征收增值稅某超市為增值稅小規(guī)1354、納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征稅某電器回收公司主要經(jīng)營二手家電的回收和銷售業(yè)務(wù)。2015年4月，該公司收購二手家電共支付價款48萬元，銷售二手家電共取得收入60萬元（含稅）。應(yīng)納稅額＝60÷（1＋3％）×2％4、納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征稅某1365、一般納稅人可選擇按照簡易辦法依照3％征收率征稅的情形

6、一般納稅人銷售特定商品:按照簡易辦法依照3％征收率征稅5、一般納稅人可選擇按照簡易辦法依照3％征收率征稅的情形

137三、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

分別核算銷售額的，分別適用相應(yīng)稅率未分別核算銷售額的，從高適用稅率三、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)138例、某超市某月銷售額為40萬元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品銷售額為15萬元（不含稅價），其他商品銷售額為25萬元，應(yīng)如何納稅？若該超市未將所售商品的銷售額分別核算，共計取得收入40萬元，應(yīng)如何納稅？

解：（１）分別核算，銷項稅額＝15×13%+25×17％（２）未分別核算，銷項稅額＝40×17％

例、某超市某月銷售額為40萬元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)139§2.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、銷項稅額的計算（銷售額的確定）

商場銷售彩電顧客

售價2900元會計處理主營業(yè)務(wù)收入

包裝費100元

其他業(yè)務(wù)收入

3000元稅務(wù)處理計稅銷售額

§2.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、銷項稅額的計算（銷售額140１、一般銷售方式：銷售額＝全部價款＋價外費用價外費用：（1）含義（2）價外費用應(yīng)視為含稅收入（3）不屬于價外費用的情形受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的消費稅同時符合兩個條件的代墊運費代收費用１、一般銷售方式：141例：某彩電廠向商場銷售彩電100臺，不含稅價2000元/臺，另代墊運費20000元，其中：6000元由運輸公司開具運輸發(fā)票給商場，14000元由運輸公司開具運輸發(fā)票給彩電廠，彩電廠另開普通發(fā)票向商場收取。計算彩電廠應(yīng)繳納的增值稅。解：應(yīng)納增值稅＝2000×100×17％＋14000÷（1＋17％）×17％－14000×7％例：某彩電廠向商場銷售彩電100臺，不含稅價2000元/臺，1422、特殊銷售方式（１）折扣方式①商業(yè)折扣（折扣銷售）涵義因購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價格優(yōu)惠。稅務(wù)處理：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。

2、特殊銷售方式（１）折扣方式143②現(xiàn)金折扣（銷售折扣）涵義為了讓購貨方及早償還貨款，而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，如：3/10，2/20，n/30。稅務(wù)處理折扣額不能從銷售額中扣除

②現(xiàn)金折扣（銷售折扣）144③實物折扣涵義未給予購貨方貨物價格的折扣，而是多給予實物稅務(wù)處理按“視同銷售”中的“無償贈送”處理

③實物折扣145④銷售折讓A、涵義：貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但需給購貨方的一種價格折讓。B、稅務(wù)處理：對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。④銷售折讓146①涵義：在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為；②會計處理：銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理；③稅務(wù)處理：按新貨物同期銷售價確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價。注意：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。（2）以舊換新①涵義：在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為；（2）以147（3）還本銷售

①涵義：在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款

②稅務(wù)處理：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（3）還本銷售

①涵義：在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一148（4）以物易物①涵義：購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算②稅務(wù)處理：雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出（收到）的貨物核算銷售額（購貨額）并計算銷（進）項稅額。（4）以物易物149（5）包裝物押金

①會計處理：收到押金時：借銀行存款貸其他應(yīng)付