國際會計學(xué)(下)課件

國際會計學(xué)——第二部分國際財務(wù)會計國際會計學(xué)——第二部分國際財務(wù)會計1外幣業(yè)務(wù)會計物價變動會計國際財務(wù)報告主要內(nèi)容外幣業(yè)務(wù)會計主要內(nèi)容2第五章外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算第二節(jié)外幣報表折算第五章外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算3第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算相關(guān)概念外幣交易會計的基本程序外幣交易會計的基本方法期匯合同的會計處理方法外幣交易會計的國際比較第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算相關(guān)概念4一、相關(guān)概念（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣（foreigncurrency)企業(yè)記賬本位幣(功能貨幣)以外的貨幣。外幣業(yè)務(wù)（foreigncurrencytransactions)企業(yè)以外幣進行的款項收付、往來結(jié)算、接受投資以及籌資等業(yè)務(wù)。一、相關(guān)概念（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)5（二）外匯、匯率與外匯市場外匯（foreignexchange)以外幣表示的、能用于國際結(jié)算的支付手段。（一國持有的總額為國家外匯儲備）匯率(currencyratio)兩國貨幣在一定時期相互交換的比價。匯率有不同的標(biāo)價方法。匯率可從不同角度進行分類。外匯市場（foreignexchangemarket)能實現(xiàn)不同國家和地區(qū)貨幣之間兌換的場所。我國外匯市場是由各商業(yè)銀行組成的網(wǎng)絡(luò)。（二）外匯、匯率與外匯市場6（三）匯率的標(biāo)價方法直接標(biāo)價法：以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)折合的若干本國貨幣的方法（外幣不變本幣變）。如：$1=￥8間接標(biāo)價法：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)折合的若干外國貨幣的方法（本幣不變外幣變）。如：￥1=$0.125（三）匯率的標(biāo)價方法7按外匯管理體制按外匯買賣成交時間按外匯買賣成交價格按會計記賬作用官方匯率市場匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率（即期匯率）期貨匯率（遠(yuǎn)期匯率）買入?yún)R率賣出匯率中間匯率記賬匯率賬面匯率固定匯率變動匯率匯率分類按外匯管理體制按外匯買賣成交時間按外匯買賣成交價格按會計記賬8（四）外幣折算、外幣兌換與匯兌損益外幣折算(foreigncurrencytranslation)將一種貨幣計量單位（外幣）換算表述為另一種貨幣計量單位（本位幣）的過程。是貨幣記賬表述的改變。外幣兌換(foreigncurrencyconversion)將一種貨幣實際交換為另一種貨幣的過程，是貨幣實體的改變。匯兌損益(exchangegainsandlosses)企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為本位幣時的差額。分為折算損益和兌換損益。（四）外幣折算、外幣兌換與匯兌損益9二、外幣交易會計的基本程序

（一）核算的時點1.發(fā)生日；2.報表編制日3.交易結(jié)算日（二）核算所持的觀點1.單一交易觀（one-transactionapproach)將一項交易的結(jié)算看成交易結(jié)束的標(biāo)志。即將交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算視為一項完整的業(yè)務(wù)。將不同時點產(chǎn)生的折算差額調(diào)整購貨成本和銷貨收入。2.兩項交易觀（two-transactionapproach)將一項交易的發(fā)生看成交易結(jié)束的標(biāo)志。即將交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算視為兩筆業(yè)務(wù)。將不同時點產(chǎn)生的折算差額作為匯兌損益（當(dāng)期化或遞延）。二、外幣交易會計的基本程序（一）核算的時點10（三）核算程序發(fā)生日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬。報表編制日（月末）：將外幣賬戶的外幣金額按期末匯率重新折算，折算后的金額與原先本位幣金額的差作為期末匯兌損益（調(diào)相關(guān)賬戶）。交易結(jié)算日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬，并將報表編制日與交易結(jié)算日的匯率之差產(chǎn)生的匯兌損益進行處理（調(diào)相關(guān)賬戶）。賬戶設(shè)置：在資產(chǎn)、負(fù)債賬戶下設(shè)外幣專戶。設(shè)“匯兌損益”賬戶思考：哪些賬戶是外幣賬戶？（三）核算程序112003年12月1日購貨，價款$10000，約定2004年1月31日結(jié)算貨款。12月1日、12月31日、1月31月的匯率分別為1:8、1:8.3、1:8.4。單一交易觀：發(fā)生日：Dr：購貨（10000）80000Cr：應(yīng)付賬款（10000）80000報表編制日：Dr：購貨3000Cr：應(yīng)付賬款3000交易結(jié)算日：Dr：購貨1000Cr：應(yīng)付賬款1000例題思考：兩項交易觀下應(yīng)如何進行會計處理？2003年12月1日購貨，價款$10000，約定2004年12三、外幣交易會計的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法——統(tǒng)賬制和分賬制

1.統(tǒng)賬制是以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法。匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)（外幣業(yè)務(wù)增加用記賬匯率，減少可采用先進先出法、加權(quán)平均法等）或月末集中結(jié)轉(zhuǎn)。外幣種類少且外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)采用。

2.分賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時以原幣記賬，若涉及兩種貨幣時，以“貨幣兌換”賬戶過渡，月末按期末匯率將各外幣賬戶折算為本位幣并匯總確認(rèn)匯兌損益的記賬方法。有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)采用該方法。三、外幣交易會計的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法—13統(tǒng)賬制下的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益例：某公司各外幣賬戶的上月末余額為：現(xiàn)金—us$(5000)42500應(yīng)收賬款—甲us$(10000)85000短期借款—us$(20000)170000應(yīng)付賬款—乙us$(8000)68000本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（以月初匯率為記賬匯率，1:8.6，采用加權(quán)平均法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益）1.3日，向美國甲公司出口商品一批計us$10000，已辦妥出口交單；2.5日，收到美國甲公司貨款us$2000；3.10日，歸還美國乙公司貨款us$5000；4.13日，從美國乙公司進口商品一批計us$4000，款未付；5.18日，歸還短期借款us$1000。(上月末匯率為1:8.5，月末匯率為1:8.8）統(tǒng)賬制下的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益例：某公司各外幣賬戶的上月末余額為14（1）Dr：應(yīng)收賬款——甲（$10000)86000Cr：銷售86000（2）Dr：現(xiàn)金（$2000)17200Cr：應(yīng)收賬款——甲（$2000)17100Cr：匯兌損益100（3）Dr：應(yīng)付賬款——乙（$5000)42500匯兌損益450Cr：現(xiàn)金（$5000)42650（4）Dr：購貨34400Cr：應(yīng)付賬款——乙（$4000)34400（1）Dr：應(yīng)收賬款——甲（$10000)860015（5）Dr：短期借款（$1000)8500匯兌損益30Cr：現(xiàn)金（$1000)8530月末，按期末匯兌損益進行調(diào)整：（6）Dr：現(xiàn)金——us$280應(yīng)收賬款——us$4500匯兌損益——us$2620Cr：應(yīng)付賬款——us$1700短期借款——us$5700思考：若采用月末集中結(jié)算法，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？（5）Dr：短期借款（$1000)16分賬制下的會計處理賬戶設(shè)置——貨幣兌換核算要點：1.涉及不同幣種的貨幣性項目的，通過“貨幣兌換”賬戶核算；2.期末，將本位幣以外的其他貨幣的“貨幣兌換”賬戶的余額按期末匯率折算為本位幣金額，與本位幣的“貨幣兌換”賬戶之差，為期末匯兌損益，進行結(jié)轉(zhuǎn)。分賬制下的會計處理賬戶設(shè)置——貨幣兌換17某企業(yè)采用分賬制，以月初匯率（$1=￥8；HK1=￥1）為記賬匯率。本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）4日，銷售商品一批，價值$10000，貨款已收到；（2）12日，收到境外投資者投入資本$20000；（3）15日，以$5000進口一批商品；（4）22日，以$1000購入HK8000；（5）28日，向銀行借款$6000。根據(jù)以上資料進行相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下：例題某企業(yè)采用分賬制，以月初匯率（$1=￥8；HK1=￥1）為記18

(1)Dr：現(xiàn)金——US$$10000Cr：貨幣兌換——US$$10000Dr：貨幣兌換——RMB￥80000Cr：銷售￥80000（2）Dr：現(xiàn)金——US$$20000Cr：貨幣兌換——US$$20000Dr：貨幣兌換——RMB￥160000Cr：實收資本￥160000(1)Dr：現(xiàn)金——US$$1019（3）Dr：購貨￥40000Cr：貨幣兌換——RMB￥40000Dr：貨幣兌換——US$$5000Cr：現(xiàn)金——US$$5000（4）Dr：現(xiàn)金——HK$$8000Cr：貨幣兌換——HK$$8000Dr：貨幣兌換——US$$1000Cr：現(xiàn)金——US$$1000（5）Dr：現(xiàn)金——US$$6000Cr：銀行借款——US$$6000（3）Dr：購貨20設(shè)月末匯率為（$1=￥9；HK1=￥1.3），折算：“貨幣兌換—US$”貨方余額為$24000，折算的本位幣金額為￥216000“貨幣兌換—HK$”貨方余額為$8000，折算的本位幣金額為￥10400

合計￥226400

“貨幣兌換——RMB”的借方余額為￥200000，差額￥為26400會計處理為：

Dr：貨幣兌換——RMB￥26400

Cr：匯兌損益￥26400

月末“貨幣兌換”賬戶的余額為？設(shè)月末匯率為（$1=￥9；HK1=￥1.3），折算：21四、期匯合同的會計處理（一）期匯合同概述期匯合同（forwardexchangecontracts)是指企業(yè)為了規(guī)避匯率波動風(fēng)險，與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂的將由銀行按約定的遠(yuǎn)期匯率在未來某一時日將一種指定貨幣兌換成另一種指定貨幣的契約。作用：套期保值（hedge)投機(speculating)套期保值是在期貨市場進行數(shù)量相等但方向相反的交易來沖抵現(xiàn)貨市場可能損失的行為。投機是根據(jù)對期貨市場價格變動的預(yù)測參與期貨市場交易的行為。四、期匯合同的會計處理（一）期匯合同概述22

（二）期匯合同的主要會計問題和業(yè)務(wù)類型

1.主要會計問題：如何處理溢、折價及合同損益遠(yuǎn)期匯率>即期匯率升水溢價遠(yuǎn)期匯率<即期匯率貼水折價

合同損益：是合同生效日的即期匯率與結(jié)算日的匯率之差形成的損益2.業(yè)務(wù)類型有：（1）用于投資的期匯合約會計處理；（2）用于已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的期匯合約會計處理；（3）對外幣約定付款的期匯合約會計處理；（4）對外幣投機的期匯合約會計處理。

思考：升水是收益，貼水是損失？（二）期匯合同的主要會計問題和業(yè)務(wù)類型思考：升水是收益，貼23

（三）賬戶設(shè)置

應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款遞延溢價收入溢價收入遞延溢價支出溢價支出遞延折價收入折價收入遞延折價支出折價支出遞延匯兌損益匯兌損益（三）賬戶設(shè)置24（四）核算時點及主要業(yè)務(wù)

1.合同生效日：反映期匯合同產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)及升水和貼水。2.報表編制日（月末）：攤銷升水和貼水；反映現(xiàn)貨外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益；反映期匯合同款產(chǎn)生的匯兌損益。3.合同到期日：反映期匯合同款的到期交割；結(jié)清現(xiàn)貨交易款；攤銷升水和貼水。（四）核算時點及主要業(yè)務(wù)25舉例（已發(fā)生債權(quán)債務(wù)的期匯合約的會計處理）舉例（已發(fā)生債權(quán)債務(wù)的期匯合約的會計處理）26

2003年12月1日：（1）Dr：購貨￡(10000)14500Cr：應(yīng)付賬款￡(10000)14500

合同生效：遠(yuǎn)期外匯合同的溢價=￡10000×（1.460-1.450）=＄100

（2）Dr：應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款——￡(10000)14500遞延溢價支出100Cr：應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款——US$146002003年12月1日：27

2003年12月31日：攤銷溢價：（1）Dr：溢價支出50Cr：遞延溢價支出50計算遠(yuǎn)期外匯合同損益，同時調(diào)整應(yīng)付賬款：（2）Dr：應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款——￡(10000)150Cr：匯兌損益150（3）Dr：匯兌損益150Cr：應(yīng)付賬款——￡(10000)150

2003年12月31日：282004年1月31日：（1）Dr：應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款——US$14600Cr：現(xiàn)金——US$14600Dr：現(xiàn)金——￡（10000）14700Cr：應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款——￡(10000)14650

匯兌損益50（2）Dr：應(yīng)付賬款——￡(10000)14650匯兌損益50Cr：現(xiàn)金——￡（10000）14700（3）Dr：溢價支出50Cr：遞延溢價支出502004年1月31日：29分析：該項期貨合同如何進行套期保值？思考：對用于投資、債權(quán)債務(wù)承諾和投機的期匯合同應(yīng)如何進行會計處理題目同上：若約定到期交貨付款，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？分析：該項期貨合同如何進行套期保值？302003年12月1日，美國出口商TNT公司向德國D公司出口商品DM200000（已發(fā)出），約定于2004年1月31日以馬克結(jié)算。為規(guī)避匯率變動風(fēng)險，TNT公司于2003年12月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽定一項售出馬克的期匯合同，于2004年1月31日交割，約定的遠(yuǎn)期匯率為DM1:$0.5780。即期匯率分別為：2003年12月1日：DM1:$0.58402003年12月31日：DM1:$0.57902004年1月31日：DM1:$0.5775要求：編制TNT公司的相關(guān)會計分錄作業(yè)2003年12月1日，美國出口商TNT公司向德國D公司出口商31五、外幣交易核算的國際比較項目核算觀點記賬匯率期末折算匯兌損益IASC兩項交易觀當(dāng)日匯率或接近匯率期末匯率一般當(dāng)期化；長期貨幣項目的收益遞延、損失當(dāng)期化US兩項交易觀當(dāng)日匯率貨幣項目：期末匯率；非貨幣項目；按計量屬性當(dāng)期化UK兩項交易觀當(dāng)日匯率期末匯率當(dāng)期化中國兩項交易觀當(dāng)日匯率或接近匯率貨幣項目：同上；非貨幣項目；歷史匯率當(dāng)期化五、外幣交易核算的國際比較項目核算觀點記賬匯率期末折算匯兌損32第二節(jié)外幣報表折算主要內(nèi)容：概述折算方法外幣報表折算的國際比較第二節(jié)外幣報表折算主要內(nèi)容：33一、概述（一）外幣報表折算的定義

外幣報表折算：從事跨國經(jīng)營活動的公司，采用功能貨幣對報表項目重新表述的會計程序和方法。

思考：外幣報表折算與外幣業(yè)務(wù)折算的區(qū)別？（二）外幣報表折算的必要性1.是編制合并會計報表的需要；2.是進行國際投資和國際融資的需要；3.對國外經(jīng)營機構(gòu)進行管理的需要。一、概述（一）外幣報表折算的定義34（三）涉及的會計問題

1.折算匯率的選擇；2.折算損益的處理。（四）折算觀點

1.是報告貨幣的轉(zhuǎn)變，不關(guān)注計量屬性的變化；2.不僅是報告貨幣的轉(zhuǎn)變，還應(yīng)注意不改變計量屬性。國際會計學(xué)(下)課件35（一）外幣報表折算方法及其特點1.現(xiàn)行匯率法（currentratemethod）2.流動與非流動項目法（current—noncurrentmethod）3.貨幣與非貨幣項目法（monetary—nonmonetarymethod）4.時態(tài)法（temporalmethod）二、外幣報表的折算方法（一）外幣報表折算方法及其特點二、外幣報表的折算方法36（二）不同折算方法下匯率的選擇現(xiàn)行匯率法c-nocm-nom時態(tài)法現(xiàn)金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨（按成本）CCHH存貨（按市價）CCHC投資（按成本）CHHH投資（按市價）CHHC固定資產(chǎn)CHHH無形資產(chǎn)CHHH應(yīng)付賬款CCCC長期負(fù)債CHCC股本HHHH留存收益BBBB其中：C代表現(xiàn)行匯率；H代表歷史匯率；B代表平衡數(shù)（二）不同折算方法下匯率的選擇現(xiàn)行匯率法c-noc37（三）不同折算方法的比較優(yōu)點缺點現(xiàn)行匯率法折算方法簡便；可以保持報表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系混淆計量屬性；理論上有缺陷（影響相同）current-noncurrent考慮了匯率的不同影響理論上有缺陷（歷史成本計價的存貨*現(xiàn)行匯率？）monetary-nonmonetary考慮了匯率的不同影響理論上有缺陷（現(xiàn)行成本計價的存貨*歷史匯率？）時態(tài)法考慮了匯率的不同影響；理論上完善（考慮了計量屬性）不能保持報表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系（三）不同折算方法的比較優(yōu)點缺點現(xiàn)行匯率法折38三、外幣報表折算損益的處理（一）主要處理方法1.當(dāng)期化：在利潤表中“稅前利潤”項前列示。2.遞延處理：在資產(chǎn)負(fù)債表的“所有者權(quán)益”項下列示。三、外幣報表折算損益的處理（一）主要處理方法39（二）外幣報表折算的國際比較匯率選擇折算損益的處理IASC國外實體：現(xiàn)行匯率法國外營業(yè)單位：時態(tài)法遞延處理當(dāng)期化US取決于國外子公司的功能貨幣（選用當(dāng)?shù)刎泿牛含F(xiàn)行匯率）遞延處理UK國外實體：現(xiàn)行匯率法國外營業(yè)單位：時態(tài)法遞延處理當(dāng)期化CHINA現(xiàn)行匯率法遞延處理（外幣報表折算差額）（二）外幣報表折算的國際比較匯率選擇折算損益的處理IASC國40本章小結(jié)主要概念外幣匯率匯兌損益期匯合同外幣報表折算主要問題1.外幣業(yè)務(wù)核算的觀點有哪兩種？對匯兌損益的處理有何不同？2.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有哪兩種？3.外幣業(yè)務(wù)的記賬程序是怎樣的？4.如何理解升水和貼水產(chǎn)生的匯兌損益？5.比較外幣報表的折算方法。會計實務(wù)1.不同記賬觀念下的會計處理。2.不同記賬方法下的會計處理。3.期匯合同的會計處理本章小結(jié)主要概念41第六章物價變動會計第一節(jié)物價變動及其對會計的影響第二節(jié)物價變動會計模式第三節(jié)物價變動會計的國際比較第六章物價變動會計第一節(jié)物價變動及其對會計的影42第一節(jié)物價變動及其對會計的影響

一、物價變動概述物價變動指商品價格的上漲和下跌。按其范圍可分為個別物價變動和一般物價變動。物價變動的衡量——物價指數(shù)報告期選定商品單價個別物價指數(shù)=基期選定商品單價∑（報告期選定商品單價×權(quán)數(shù)）一般物價指數(shù)=∑（基期選定商品單價×權(quán)數(shù)）影響物價變動的因素：勞動生產(chǎn)率；幣值的變化；供求關(guān)系第一節(jié)物價變動及其對會計的影響一、物價變動概43單價零售量權(quán)數(shù)物價指數(shù)2001200220012002A20301500200020%150%B40302500300030%75%C60704500500050%117%合計850010000108.7%物價指數(shù)計算舉例單價零售量權(quán)數(shù)物價指數(shù)2001200220012002A2044注意：計算一般物價指數(shù)時，要選擇銷售量大、價格變動趨勢具有代表性的商品。綜合物價指數(shù)=30×20%+30×30%+70×50%20×20%+40×30%+60×50%=108.7%注意：計算一般物價指數(shù)時，要選擇銷售量大、價格變動趨勢具有代45二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響沖擊了幣值不變假定；沖擊了歷史成本原則；降低了會計信息質(zhì)量，妨礙了財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響沖擊了幣值不變假定；46三、資本保全理論資本保全理論：一個企業(yè)在其經(jīng)營活動中應(yīng)以保持資本的完整無損為前提來確認(rèn)收益。有財務(wù)資本保全和實物資本保全兩種觀點。財務(wù)資本：是將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。實物資本：是將資本視為企業(yè)實物的生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力和取得該能力所需的資源或資金。三、資本保全理論資本保全理論：一個企業(yè)在其經(jīng)營活動中應(yīng)以保持47財務(wù)資本保全觀實物資本保全觀概念基礎(chǔ)財務(wù)資本實物資本利潤計算方法期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)期末生產(chǎn)（經(jīng)營）能力－期初生產(chǎn)（經(jīng)營）能力計量特點不要求特定的計量屬性；計量單位可任意選擇（名義或一般購買力單位）必須采用現(xiàn)行成本計量屬性；計量單位可選用重置價格或個別物價指數(shù)會計處理將物價變動收益作為持有利得，確認(rèn)為利潤不將物價變動收益作為持有利得，而是作為資本變動的準(zhǔn)備財務(wù)資本保全觀實物資本保全觀概念基礎(chǔ)財務(wù)資48

某企業(yè)2006年1月1日購入商品一批，成本為100000元，當(dāng)時的一般物價指數(shù)為100%，第二年12月出售該批商品，獲價款200000元，此時的一般物價指數(shù)為150%，分類物價指數(shù)為170%，市場重置價為180000元。無其他費用。

要求：計算該公司兩種資產(chǎn)保全觀下的凈收益。例題某企業(yè)2006年1月1日購入商品一批，成本為100049財務(wù)資本保全名義貨幣單位（萬元）不變購買力單位（萬元）收入成本利潤收入成本利潤20101020155實物資本保全重置價值（萬元）個別物價指數(shù)（萬元）收入成本利潤收入成本利潤2018220173財務(wù)名義貨幣單位（萬元）不變購買力單位（萬元）收入成本利潤收50四、物價變動的會計對策不改變計量模式，部分消除物價變動影響1.存貨計價采用后進先出法和成本與市價孰低法；2.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法；3.無形資產(chǎn)攤銷采用限期攤銷法；4.實現(xiàn)物價變動準(zhǔn)備金制度。改變計量模式，消除物價變動影響1.一般購買力會計模式；2.現(xiàn)行價值會計模式；3.綜合模式。四、物價變動的會計對策不改變計量模式，部分消除物價變動影響51五、物價變動涉及的會計問題計量單位和計量屬性的多重性一般物價變動導(dǎo)致貨幣性項目的購買力損益

貨幣性資產(chǎn)：P上升，購買力下降，產(chǎn)生損失；

貨幣性負(fù)債：P上升，購買力支付下降，產(chǎn)生利得。一般或個別物價變動導(dǎo)致持有的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生持有利得或損失

非貨幣性資產(chǎn)：P上升，資產(chǎn)增值，產(chǎn)生利得；

包括已實現(xiàn)的（已售出或水消耗的資產(chǎn)中含有，如銷貨、累計折舊）和未實現(xiàn)的（期末存貨）。五、物價變動涉及的會計問題計量單位和計量屬性的多重性52第二節(jié)物價變動會計模式

一、一般物價水平計量模式基本模式：歷史成本/不變購買力單位

不變購買力貨幣單位是對名義貨幣單位的調(diào)整或變換形式，是按照一定時點的實際貨幣購買力換算后的計量單位，從而使不同時期的貨幣計量尺度保持在相同的計量基礎(chǔ)上。是以購買力不變或者相等的貨幣作為會計的計量單位。第二節(jié)物價變動會計模式一、一般物價水平計量模53特點：

（1）改變計量單位，不改變計量屬性；（2）日常會計處理按歷史成本，期末用一般物價指數(shù)調(diào)整報表項目。步驟：

（1）正確劃分貨幣性項目和非貨幣性項目；（2）計算貨幣項目的購買力損益；（3）按一般物價指數(shù)調(diào)整報表各項目；（4）重編報表。特點：54云海公司2003年1月1日開業(yè)，按歷史成本/名義貨幣單位編制的報表如下：項目年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款*100000200000存貨200000250000固定資產(chǎn)凈值300000270000資產(chǎn)總計600000720000應(yīng)付賬款*10000100000長期借款*140000140000負(fù)債總計150000240000普通股450000450000留存收益030000股東權(quán)益合計450000480000負(fù)債和權(quán)益總計600000720000云海公司2003年1月1日開業(yè)，按歷史成本/名義貨幣單位編制55銷貨500000銷貨成本年初存貨200000加：本期進貨350000減：年末存貨250000銷貨毛利200000管理費用100000折舊費用30000稅前凈利70000所得稅20000稅后凈利50000現(xiàn)金股利20000期初留存收益0期末留存收益30000銷貨500000銷貨成本年初存貨200000加：本期進貨56其他補充資料如下：1.物價指數(shù)：1月1日為100；12月31日為200；年均160；2.存貨計價采用先進先出法，年初存貨為1月1日購入；年末存貨為11—12月購入（平均指數(shù)為180）；3.固定資產(chǎn)均于開業(yè)時購入，年限10年，直線法攤銷，無殘值；4.普通股均于1月1日開業(yè)時發(fā)行；5.各項收入和費用在年內(nèi)均衡發(fā)生；6.現(xiàn)金股利于12月31日發(fā)放；7.不變購買力為年末美元貨幣單位。其他補充資料如下：57第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表項目劃分為貨幣性和非貨幣性項目第二步：計算貨幣性項目的購買力損益換算前名義美元換算比率換算后年末美元年初貨幣性資產(chǎn)100000200/100200000年初貨幣性負(fù)債150000200/100300000年初貨幣性項目凈額(50000)200/100(100000)加：本年銷貨500000200/160625000減：本年進貨350000200/160437000管理費用100000200/160125000所得稅20000200/16025000現(xiàn)金股利20000200/20020000年末貨幣性項目凈額(40000)(82500)貨幣性項目凈額購買力損益42500第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表項目劃分為貨幣性和非貨幣性項目第二步：計58第三步：按一般物價指數(shù)將報表各項目的名義貨幣額調(diào)整成不變幣值貨幣額（單位：萬元）項目2003-1-12003-12-31折算前折算率折算后折算前折算率折算后貨幣性項目貨幣性資產(chǎn)10200/1002020200/20020貨幣性負(fù)債流動負(fù)債1200/100210200/20010長期負(fù)債14200/1002814200/20014非貨幣性項目存貨20200/1004025200/18027.8固定資產(chǎn)30200/1006027200/10054普通股45200/1009045200/10090留存收益00012.2調(diào)整后留存收益=調(diào)整后資產(chǎn)總計–調(diào)整后負(fù)債總計–調(diào)整后普通股第三步：按一般物價指數(shù)將報表各項目的名義貨幣額調(diào)整成不變幣值59調(diào)整前折算率調(diào)整后銷貨500000200/160625000銷貨成本559722年初存貨200000200/100400000加：本期進貨350000200/160437500減：年末存貨250000200/180277778銷貨毛利20000065278管理費用100000200/160125000折舊費用30000200/10060000稅前凈利70000(119722)所得稅20000200/16025000稅后凈利50000(144722)現(xiàn)金股利20000200/20020000調(diào)整前折算率調(diào)整后銷貨500000200/160625060折算后的利潤及分配表第四步：重新編調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表銷貨625000銷貨成本559722年初存貨400000加：本期進貨437500減：年末存貨277778銷貨毛利65278管理費用125000折舊費用60000稅前凈利（119722）所得稅25000稅后凈利

（144722）貨幣性項目凈額上的購買力利得42500不變購買力凈收益（102222）留存收益（1月1日）0現(xiàn)金股利20000留存收益（12月31日）

(122222)折算后的利潤及分配表第四步：重新編調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表和利潤61折算后的資產(chǎn)負(fù)債表項目年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款200000200000存貨400000277778固定資產(chǎn)凈值600000540000資產(chǎn)總計12000001017778應(yīng)付賬款20000100000長期借款280000140000負(fù)債總計300000240000普通股900000900000留存收益0(122222)股東權(quán)益總計900000777778負(fù)債和股東權(quán)益總計12000001017778折算后的資產(chǎn)負(fù)債表項目年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款2000062評價：

優(yōu)點：簡便易解，可比性強；缺點：不能真實反映財務(wù)狀況，不能恰當(dāng)反映企業(yè)業(yè)績，不符合成本效益原則。評價：63二、現(xiàn)行成本會計模式基本模式：現(xiàn)行成本/名義貨幣單位特點：（1）不改變計量單位，改變計量屬性；（2）期末現(xiàn)行成本對報表項目進行調(diào)整。步驟：（1）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本（2）按現(xiàn)行成本對報表項目逐項調(diào)整計算，重編報表評價：優(yōu)點：增強了相關(guān)與可分析性，能提供較真實的收益，可以較好反映企業(yè)經(jīng)營管理水平；缺點：主觀隨意性強，應(yīng)用和管理困難。二、現(xiàn)行成本會計模式基本模式：現(xiàn)行成本/名義貨幣單位64三、綜合模式基本模式：現(xiàn)行成本/不變購買力單位特點：既改變計量單位，又改變計量屬性。步驟：（1）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；（2）按現(xiàn)行成本對報表項目逐項調(diào)整計算，重編現(xiàn)行成本會計報表；（3）按一般物價指數(shù)對現(xiàn)行成本會計報表進行調(diào)整，確定貨幣性項目的購買力損益和資產(chǎn)持有損益；

（4）重編報表。評價：

優(yōu)點：理論上較完善；

缺點：編表成本較高，不符合成本效益原則。

三、綜合模式基本模式：現(xiàn)行成本/不變購買力單位65第三節(jié)物價變動會計的國際發(fā)展一、美國的物價變動會計(一)美國物價變動會計的發(fā)展歷程1.20世紀(jì)初,開始對物價變動會計進行研究;2.20世紀(jì)40年代末—50年代初研究深入；3.1976年SEC發(fā)布第190號《會計系列文告》，要求符合條件的上市公司（LISTEDCOMPANIES）揭示有關(guān)重置成本的信息；第三節(jié)物價變動會計的國際發(fā)展一、美國的物價變動會計664.1979年FASB發(fā)布第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《財務(wù)報告與物價變動》，要求符合條件的上市公司同時揭示不變美元和現(xiàn)行成本資料，作為歷史成本財務(wù)報表的補充；5.1985年FASB發(fā)布第82號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，規(guī)定收益表的補充信息僅限于現(xiàn)行成本會計數(shù)據(jù)；6.1986年第89號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《財務(wù)報告與物價變動》，取代第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，鼓勵企業(yè)自愿揭示現(xiàn)行成本/不變購買力的補充資料。4.1979年FASB發(fā)布第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《財務(wù)報告67(二)美國第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則要求揭示的物價信息1.當(dāng)年的有關(guān)會計信息：歷史成本/不變美元基礎(chǔ)——營業(yè)收益；貨幣性項目的購買力損益。現(xiàn)行成本基礎(chǔ)——營業(yè)收益；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在年末的現(xiàn)行成本金額；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價水平變動后的現(xiàn)行成本金額的增減。(二)美國第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則要求揭示的物價信息682.最近5年中每個財務(wù)會計年度的有關(guān)會計信息：歷史成本/不變美元基礎(chǔ)——營業(yè)收益；普通股每股收益；年末資產(chǎn)凈額。現(xiàn)行成本基礎(chǔ)——營業(yè)收益；普通股每股收益；年末資產(chǎn)凈額；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價水平變動后的現(xiàn)行成本金額的增減。2.最近5年中每個財務(wù)會計年度的有關(guān)會計信息：693.其他信息：貨幣性項目凈額上的購買力損益；普通股每股已宣布的現(xiàn)金股利；年末普通股每股市價；物價指數(shù)水平；其他說明。3.其他信息：70二、英國的物價變動會計(一)英國物價變動會計的發(fā)展歷程1.1971年到1974年間，英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會先后制定發(fā)布了《通貨膨脹與報表》討論文告、《貨幣購買力變動會計》征求意見稿、《貨幣購買力變動會計》暫行公告，建議企業(yè)補充揭示一般購買力的信息；2.1975年的“桑地蘭委員會”的報告建議企業(yè)采用現(xiàn)行成本會計體系；3.1980年，英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告《現(xiàn)行成本會計》；4.1985年，第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告《現(xiàn)行成本會計》被撤銷。思考:第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告為什么被撤銷？二、英國的物價變動會計思考:第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告為什么被71（二）第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告要求揭示的物價信息1.現(xiàn)行成本收益表——主要反映折舊、銷售成本、貨幣性營運資本和資本項目的調(diào)整額，并確定調(diào)整后的營業(yè)收益額。2.現(xiàn)行成本資產(chǎn)負(fù)債表——主要反映按現(xiàn)行成本表示的存貨和固定資產(chǎn)凈值、重估盈余或虧損以及貨幣性營運資本和資本項目調(diào)整后的資本維持準(zhǔn)備3.平均每股現(xiàn)行成本收益（二）第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告要求揭示的物價信息72三、國際會計準(zhǔn)則委員會的物價變動會計(一)發(fā)展歷程1.1977年，IASC發(fā)布第6號國際會計準(zhǔn)則《會計對物價變動的反映》，提供了企業(yè)可選擇的物價變動會計的主要政策；2.1981年，IASC發(fā)布第15號國際會計準(zhǔn)則《反映物價變動影響的資料》，用以替代第6號國際會計準(zhǔn)則；3.1989年，IASC發(fā)布第29號國際會計準(zhǔn)則《惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》。三、國際會計準(zhǔn)則委員會的物價變動會計73(二)第15號國際會計準(zhǔn)則要求揭示的物價變動信息1.對固定資產(chǎn)折舊費的調(diào)整數(shù)或調(diào)整后的金額；2.對銷貨成本的調(diào)整數(shù)或調(diào)整后的金額；3.貨幣性項目、借款影響或股東權(quán)益的調(diào)整數(shù)；4.由于以上調(diào)整對企業(yè)經(jīng)營成果的全面影響。(二)第15號國際會計準(zhǔn)則要求揭示的物價變動信息74本章小結(jié)主要概念物價變動資本保全財務(wù)資本實物資本主要問題1.物價變動對傳統(tǒng)會計的沖擊是什么?2.物價變動產(chǎn)生的動因是什么?涉及的會計問題是什么?會計上如何應(yīng)對?3.傳統(tǒng)的會計計量模式是什么?物價變動會計模式有哪幾種?各有何特點?會計實務(wù)一般物價變動會計的基本模式是怎樣的?基本步驟是怎樣的?有何優(yōu)缺點?本章小結(jié)主要概念75第七章國際財務(wù)報告概述合并會計報表外國公司財務(wù)報告國際分部報告社會責(zé)任的披露本章小結(jié)第七章國際財務(wù)報告概述本章小結(jié)76第一節(jié)概述

一、國際財務(wù)報告的含義國際財務(wù)報告是跨國公司為滿足多個國家信息使用者的需要而對外提供的財務(wù)報告。包括合并會計報表、分部財務(wù)報告、社會責(zé)任的披露及外國公司財務(wù)報告等。二、國際財務(wù)報告的作用主要體現(xiàn)在3個方面：跨國籌資、跨國投資、跨國經(jīng)營。三、國際財務(wù)報告發(fā)展的阻力跨國公司本身（受制于成本效益原則）；國際財務(wù)報告自身編報方面的阻力（執(zhí)行何種會計準(zhǔn)則、選擇何種編報貨幣、采用何種報語言等技術(shù)方面的阻力）。

第一節(jié)概述一、國際財務(wù)報告的含義77第二節(jié)合并會計報表

一、合并會計報表的含義合并會計報表是以母子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。

二、編制合并會計報表的目的滿足報表使用者對集團總括情況的財務(wù)信息的需要。第二節(jié)合并會計報表一、合并會計報表的含義78

企業(yè)合并，指兩個或兩個以上彼此獨立的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過購買權(quán)益性證券、資產(chǎn)等方式取得對另一家或幾家企業(yè)控制權(quán)的行為。合并方式有三種：1.吸收合并（兼并merger）：A+B=AB解散清；2.新設(shè)合并（Consolidation）:A+B=CA、B均解散清算；3.控股合并（acquisition)：A+B=A+BA、B企業(yè)均持續(xù)經(jīng)營，A和B企業(yè)構(gòu)成企業(yè)集團，形成母子關(guān)系。

◆前兩種方式下均不涉及合并報表，通過清算會計完成合并核算；只有第三種方式下才涉及到合并報表的編制。三、企業(yè)合并企業(yè)合并，指兩個或兩個以上彼此獨立的企業(yè)79四、合并報表的范圍應(yīng)納入合并報表范圍的子公司：具有控制關(guān)系——擁有半數(shù)以上表決權(quán)。1.直接控制；2.間接控制；3.直接+間接控制50%及以下的股權(quán)+其他：與其他投資者的協(xié)議；章程和協(xié)議；任免權(quán)；半數(shù)以上投票權(quán)不應(yīng)納入合并報表范圍：（實質(zhì)重于形式）（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準(zhǔn)備近期售出暫時持有半數(shù)以上股權(quán)的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司（6）受所在國外匯管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司

四、合并報表的范圍應(yīng)納入合并報表范圍的子公司：具有控制關(guān)系—80五、合并理論合并理論產(chǎn)生的原因：合并報表究竟為誰服務(wù)？母公司理論（parentcompanytheory）“少數(shù)股權(quán)”作為負(fù)債列示；“少數(shù)股東損益”列示于合并費用中；合并商譽只歸屬于母公司；集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益部分只抵銷屬于母公司的部分。實體理論（entitytheory）“少數(shù)股權(quán)”作為股東權(quán)益列示；“少數(shù)股東損益”列示于合并凈收益中；合并商譽屬于全體股東；集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益部分應(yīng)予全部抵銷。修正的母公司理論（modifiedparentcompanytheory)“少數(shù)股權(quán)”作為列示負(fù)債與股東權(quán)益之間；“少數(shù)股東損益”列示于合并費用中（母公司理論）；集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益部分應(yīng)予全部抵銷（實體理論）。五、合并理論合并理論產(chǎn)生的原因：合并報表究竟為誰服務(wù)？81表7-1企業(yè)合并理論比較少數(shù)股權(quán)列示少數(shù)股東損益合并商譽歸屬未實現(xiàn)損益的抵銷母公司理論合并負(fù)債合并費用母公司部分抵銷實體理論合并權(quán)益合并收益全體股東全額抵銷修正的母公司理論單獨立項合并費用母公司全額抵銷表7-1企業(yè)合并理論比較少數(shù)股權(quán)列示少數(shù)股82六、合并報表的編制（一）股權(quán)取得日合并報表的編制1.購買法：以母公司購買子公司為假設(shè)編制。在合并報表上，子公司的凈資產(chǎn)按取得日的公允市價反映；母公司的凈資產(chǎn)按其賬面價反映，會產(chǎn)生合并商譽。2.權(quán)益結(jié)合法：將合并視為參與合并的母子公司將各自的產(chǎn)權(quán)投入一個新的實體，從而實現(xiàn)各方產(chǎn)權(quán)的聯(lián)合。在合并報表上，母子公司的凈資產(chǎn)均按其賬面價反映，不產(chǎn)生合并商譽。3.新主體法：將合并視為通過控股合并產(chǎn)生一個新的主體，應(yīng)為新主體建立新的會計基礎(chǔ)。母子公司的凈資產(chǎn)均按其公允市價反映。六、合并報表的編制（一）股權(quán)取得日合并報表的編83（二）股權(quán)取得日后合并報表的編制1.取得當(dāng)年：（1）編制方法——工作底稿法；（2）編制程序：將數(shù)字過入底稿——編制抵消分錄——計算合并后數(shù)字——編制正式合并報表。2.取得以后年度：（1）調(diào)整期初數(shù)；（2）調(diào)整當(dāng)年數(shù)。（二）股權(quán)取得日后合并報表的編制84第三節(jié)外國公司財務(wù)報告外國公司財務(wù)報告是站在接受投資國的角度來描述的國際財務(wù)報告（即國外子公司財務(wù)報告）。主要作用：為了適應(yīng)所在國會計慣例的規(guī)定（如我國的外商投資企業(yè)）。第三節(jié)外國公司財務(wù)報告外國公司財務(wù)報告是站在接受投資國的角85第四節(jié)國際分部報告分部報告的產(chǎn)生——合并報表的局限性：掩蓋了集團成員間的差異；不能揭示細(xì)節(jié)；不能滿足決策需要等。分部的形式：產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部分部的確定：哪一種分部形式為主要的分部形式，取決于企業(yè)風(fēng)險和收益的主要來源與性質(zhì)：（1）若風(fēng)險和收益主要受產(chǎn)品和勞務(wù)差異的影響，則應(yīng)以產(chǎn)業(yè)分部為主要形式；（2）若風(fēng)險和收益主要受不同國家或地區(qū)經(jīng)營因素的影響，則應(yīng)以地區(qū)分部為主要形式。第四節(jié)國際分部報告分部報告的產(chǎn)生86第五節(jié)社會責(zé)任的披露社會責(zé)任是指企業(yè)在擴大就業(yè)范圍、維護職工利益、參與社會活動和保護環(huán)境方面所付出的努力和取得的成果。應(yīng)披露的內(nèi)容：

◆改善生態(tài)環(huán)境的貢獻；

◆對社會福利的貢獻；

◆人才資源方面的貢獻；

◆提供令顧客滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。第五節(jié)社會責(zé)任的披露社會責(zé)任是指企業(yè)在擴大就業(yè)范圍、維護職87披露的方式：

1.敘述性反映；2.在報表中添加新項目或以附注的形式反映；3.運用獨立報表反映；4.經(jīng)濟計量模型反映。披露的方式：88本章小結(jié)主要概念國際財務(wù)報告外國公司財務(wù)報告合并會計報表主要問題1.國際財務(wù)報告包括哪些內(nèi)容？2.簡述企業(yè)合并的形式及引起的會計問題3.簡述企業(yè)合并報表的范圍4.簡述企業(yè)合并的理論及在報表列示上的區(qū)別；5.企業(yè)合并的會計處理方法及其區(qū)別。本章小結(jié)主要概念89國際會計學(xué)——第二部分國際財務(wù)會計國際會計學(xué)——第二部分國際財務(wù)會計90外幣業(yè)務(wù)會計物價變動會計國際財務(wù)報告主要內(nèi)容外幣業(yè)務(wù)會計主要內(nèi)容91第五章外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算第二節(jié)外幣報表折算第五章外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算92第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算相關(guān)概念外幣交易會計的基本程序外幣交易會計的基本方法期匯合同的會計處理方法外幣交易會計的國際比較第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算相關(guān)概念93一、相關(guān)概念（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣（foreigncurrency)企業(yè)記賬本位幣(功能貨幣)以外的貨幣。外幣業(yè)務(wù)（foreigncurrencytransactions)企業(yè)以外幣進行的款項收付、往來結(jié)算、接受投資以及籌資等業(yè)務(wù)。一、相關(guān)概念（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)94（二）外匯、匯率與外匯市場外匯（foreignexchange)以外幣表示的、能用于國際結(jié)算的支付手段。（一國持有的總額為國家外匯儲備）匯率(currencyratio)兩國貨幣在一定時期相互交換的比價。匯率有不同的標(biāo)價方法。匯率可從不同角度進行分類。外匯市場（foreignexchangemarket)能實現(xiàn)不同國家和地區(qū)貨幣之間兌換的場所。我國外匯市場是由各商業(yè)銀行組成的網(wǎng)絡(luò)。（二）外匯、匯率與外匯市場95（三）匯率的標(biāo)價方法直接標(biāo)價法：以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)折合的若干本國貨幣的方法（外幣不變本幣變）。如：$1=￥8間接標(biāo)價法：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)折合的若干外國貨幣的方法（本幣不變外幣變）。如：￥1=$0.125（三）匯率的標(biāo)價方法96按外匯管理體制按外匯買賣成交時間按外匯買賣成交價格按會計記賬作用官方匯率市場匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率（即期匯率）期貨匯率（遠(yuǎn)期匯率）買入?yún)R率賣出匯率中間匯率記賬匯率賬面匯率固定匯率變動匯率匯率分類按外匯管理體制按外匯買賣成交時間按外匯買賣成交價格按會計記賬97（四）外幣折算、外幣兌換與匯兌損益外幣折算(foreigncurrencytranslation)將一種貨幣計量單位（外幣）換算表述為另一種貨幣計量單位（本位幣）的過程。是貨幣記賬表述的改變。外幣兌換(foreigncurrencyconversion)將一種貨幣實際交換為另一種貨幣的過程，是貨幣實體的改變。匯兌損益(exchangegainsandlosses)企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為本位幣時的差額。分為折算損益和兌換損益。（四）外幣折算、外幣兌換與匯兌損益98二、外幣交易會計的基本程序

（一）核算的時點1.發(fā)生日；2.報表編制日3.交易結(jié)算日（二）核算所持的觀點1.單一交易觀（one-transactionapproach)將一項交易的結(jié)算看成交易結(jié)束的標(biāo)志。即將交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算視為一項完整的業(yè)務(wù)。將不同時點產(chǎn)生的折算差額調(diào)整購貨成本和銷貨收入。2.兩項交易觀（two-transactionapproach)將一項交易的發(fā)生看成交易結(jié)束的標(biāo)志。即將交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算視為兩筆業(yè)務(wù)。將不同時點產(chǎn)生的折算差額作為匯兌損益（當(dāng)期化或遞延）。二、外幣交易會計的基本程序（一）核算的時點99（三）核算程序發(fā)生日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬。報表編制日（月末）：將外幣賬戶的外幣金額按期末匯率重新折算，折算后的金額與原先本位幣金額的差作為期末匯兌損益（調(diào)相關(guān)賬戶）。交易結(jié)算日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬，并將報表編制日與交易結(jié)算日的匯率之差產(chǎn)生的匯兌損益進行處理（調(diào)相關(guān)賬戶）。賬戶設(shè)置：在資產(chǎn)、負(fù)債賬戶下設(shè)外幣專戶。設(shè)“匯兌損益”賬戶思考：哪些賬戶是外幣賬戶？（三）核算程序1002003年12月1日購貨，價款$10000，約定2004年1月31日結(jié)算貨款。12月1日、12月31日、1月31月的匯率分別為1:8、1:8.3、1:8.4。單一交易觀：發(fā)生日：Dr：購貨（10000）80000Cr：應(yīng)付賬款（10000）80000報表編制日：Dr：購貨3000Cr：應(yīng)付賬款3000交易結(jié)算日：Dr：購貨1000Cr：應(yīng)付賬款1000例題思考：兩項交易觀下應(yīng)如何進行會計處理？2003年12月1日購貨，價款$10000，約定2004年101三、外幣交易會計的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法——統(tǒng)賬制和分賬制

1.統(tǒng)賬制是以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法。匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)（外幣業(yè)務(wù)增加用記賬匯率，減少可采用先進先出法、加權(quán)平均法等）或月末集中結(jié)轉(zhuǎn)。外幣種類少且外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)采用。

2.分賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時以原幣記賬，若涉及兩種貨幣時，以“貨幣兌換”賬戶過渡，月末按期末匯率將各外幣賬戶折算為本位幣并匯總確認(rèn)匯兌損益的記賬方法。有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)采用該方法。三、外幣交易會計的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法—102統(tǒng)賬制下的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益例：某公司各外幣賬戶的上月末余額為：現(xiàn)金—us$(5000)42500應(yīng)收賬款—甲us$(10000)85000短期借款—us$(20000)170000應(yīng)付賬款—乙us$(8000)68000本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（以月初匯率為記賬匯率，1:8.6，采用加權(quán)平均法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益）1.3日，向美國甲公司出口商品一批計us$10000，已辦妥出口交單；2.5日，收到美國甲公司貨款us$2000；3.10日，歸還美國乙公司貨款us$5000；4.13日，從美國乙公司進口商品一批計us$4000，款未付；5.18日，歸還短期借款us$1000。(上月末匯率為1:8.5，月末匯率為1:8.8）統(tǒng)賬制下的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益例：某公司各外幣賬戶的上月末余額為103（1）Dr：應(yīng)收賬款——甲（$10000)86000Cr：銷售86000（2）Dr：現(xiàn)金（$2000)17200Cr：應(yīng)收賬款——甲（$2000)17100Cr：匯兌損益100（3）Dr：應(yīng)付賬款——乙（$5000)42500匯兌損益450Cr：現(xiàn)金（$5000)42650（4）Dr：購貨34400Cr：應(yīng)付賬款——乙（$4000)34400（1）Dr：應(yīng)收賬款——甲（$10000)8600104（5）Dr：短期借款（$1000)8500匯兌損益30Cr：現(xiàn)金（$1000)8530月末，按期末匯兌損益進行調(diào)整：（6）Dr：現(xiàn)金——us$280應(yīng)收賬款——us$4500匯兌損益——us$2620Cr：應(yīng)付賬款——us$1700短期借款——us$5700思考：若采用月末集中結(jié)算法，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？（5）Dr：短期借款（$1000)105分賬制下的會計處理賬戶設(shè)置——貨幣兌換核算要點：1.涉及不同幣種的貨幣性項目的，通過“貨幣兌換”賬戶核算；2.期末，將本位幣以外的其他貨幣的“貨幣兌換”賬戶的余額按期末匯率折算為本位幣金額，與本位幣的“貨幣兌換”賬戶之差，為期末匯兌損益，進行結(jié)轉(zhuǎn)。分賬制下的會計處理賬戶設(shè)置——貨幣兌換106某企業(yè)采用分賬制，以月初匯率（$1=￥8；HK1=￥1）為記賬匯率。本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）4日，銷售商品一批，價值$10000，貨款已收到；（2）12日，收到境外投資者投入資本$20000；（3）15日，以$5000進口一批商品；（4）22日，以$1000購入HK8000；（5）28日，向銀行借款$6000。根據(jù)以上資料進行相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下：例題某企業(yè)采用分賬制，以月初匯率（$1=￥8；HK1=￥1）為記107

(1)Dr：現(xiàn)金——US$$10000Cr：貨幣兌換——US$$10000Dr：貨幣兌換——RMB￥80000Cr：銷售￥80000（2）Dr：現(xiàn)金——US$$20000Cr：貨幣兌換——US$$20000Dr：貨幣兌換——RMB￥160000Cr：實收資本￥160000(1)Dr：現(xiàn)金——US$$10108（3）Dr：購貨￥40000Cr：貨幣兌換——RMB￥40000Dr：貨幣兌換——US$$5000Cr：現(xiàn)金——US$$5000（4）Dr：現(xiàn)金——HK$$8000Cr：貨幣兌換——HK$$8000Dr：貨幣兌換——US$$1000Cr：現(xiàn)金——US$$1000（5）Dr：現(xiàn)金——US$$6000Cr：銀行借款——US$$6000（3）Dr：購貨109設(shè)月末匯率為（$1=￥9；HK1=￥1.3），折算：“貨幣兌換—US$”貨方余額為$24000，折算的本位幣金額為￥216000“貨幣兌換—HK$”貨方余額為$8000，折算的本位幣金額為￥10400

合計￥226400

“貨幣兌換——RMB”的借方余額為￥200000，差額￥為26400會計處理為：

Dr：貨幣兌換——RMB￥26400

Cr：匯兌損益￥26400

月末“貨幣兌換”賬戶的余額為？設(shè)月末匯率為（$1=￥9；HK1=￥1.3），折算：110四、期匯合同的會計處理（一）期匯合同概述期匯合同（forwardexchangecontracts)是指企業(yè)為了規(guī)避匯率波動風(fēng)險，與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂的將由銀行按約定的遠(yuǎn)期匯率在未來某一時日將一種指定貨幣兌換成另一種指定貨幣的契約。作用：套期保值（hedge)投機(speculating)套期保值是在期貨市場進行數(shù)量相等但方向相反的交易來沖抵現(xiàn)貨市場可能損失的行為。投機是根據(jù)對期貨市場價格變動的預(yù)測參與期貨市場交易的行為。四、期匯合同的會計處理（一）期匯合同概述111

（二）期匯合同的主要會計問題和業(yè)務(wù)類型

1.主要會計問題：如何處理溢、折價及合同損益遠(yuǎn)期匯率>即期匯率升水溢價遠(yuǎn)期匯率<即期匯率貼水折價

合同損益：是合同生效日的即期匯率與結(jié)算日的匯率之差形成的損益2.業(yè)務(wù)類型有：（1）用于投資的期匯合約會計處理；（2）用于已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的期匯合約會計處理；（3）對外幣約定付款的期匯合約會計處理；（4）對外幣投機的期匯合約會計處理。

思考：升水是收益，貼水是損失？（二）期匯合同的主要會計問題和業(yè)務(wù)類型思考：升水是收益，貼112

（三）賬戶設(shè)置

應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款遞延溢價收入溢價收入遞延溢價支出溢價支出遞延折價收入折價收入遞延折價支出折價支出遞延匯兌損益匯兌損益（三）賬戶設(shè)置113（四）核算時點及主要業(yè)務(wù)

1.合同生效日：反映期匯合同產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)及升水和貼水。2.報表編制日（月末）：攤銷升水和貼水；反映現(xiàn)貨外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益；反映期匯合同款產(chǎn)生的匯兌損益。3.合同到期日：反映期匯合同款的到期交割；結(jié)清現(xiàn)貨交易款；攤銷升水和貼水。（四）核算時點及主要業(yè)務(wù)114舉例（已發(fā)生債權(quán)債務(wù)的期匯合約的會計處理）舉例（已發(fā)生債權(quán)債務(wù)的期匯合約的會計處理）115

2003年12月1日：（1）Dr：購貨￡(10000)14500Cr：應(yīng)付賬款￡(10000)14500

合同生效：遠(yuǎn)期外匯合同的溢價=￡10000×（1.460-1.450