會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之往來款項(xiàng)的核算課件

第十三章

往來款項(xiàng)的核算第十三章

往來款項(xiàng)的核算1第一節(jié)

應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，它泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動(dòng)的權(quán)利。它是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種債權(quán)，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款和其他應(yīng)收賬款等。第一節(jié)

應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收款項(xiàng)2應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用商業(yè)信用，在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生。應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交易。其他應(yīng)收款用于購銷外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用商業(yè)信3一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)及特點(diǎn)應(yīng)收賬款—純粹以信用為基礎(chǔ)，債務(wù)人沒有出具付款的書面承諾，償付缺乏法律約束力。應(yīng)收票據(jù)—依據(jù)在賒銷業(yè)務(wù)中由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日償付約定金額的書面文件，具有較強(qiáng)的法律約束力。一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)及特點(diǎn)4應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)都是一種促銷手段，是提供給供應(yīng)商的優(yōu)惠條件，可以減少存貨，加速資金周轉(zhuǎn)。而另一方面，應(yīng)收賬款的存在，相應(yīng)會(huì)減少公司的投資機(jī)會(huì)，還會(huì)增加公司的管理費(fèi)用，可能會(huì)給企業(yè)帶來一定的損失。但在實(shí)務(wù)中，應(yīng)收款項(xiàng)是我國(guó)上市公司的著名“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”，是一切財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱所賴以獲得靈感和題材的取之不盡、用之不竭的暗箱。應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)都是一種促銷手段，是提供給供應(yīng)5因此應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中一個(gè)十分"靈活"的會(huì)計(jì)賬戶。由于其絕大多數(shù)形成于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié),具有"應(yīng)收而未收"的特點(diǎn),它的存在既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,也有可能因日后無法收回造成壞賬損失,嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),甚至"剎那間"將企業(yè)由贏變虧。近幾年,應(yīng)收賬款忽而轉(zhuǎn)成"定時(shí)炸彈"已不乏先例,似乎每到年報(bào)之時(shí),都會(huì)有上市公司因應(yīng)收款項(xiàng)引發(fā)的危機(jī)而"猝死"。因此應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中一個(gè)十分"靈6案例：家電類公司一直是應(yīng)收款項(xiàng)居高不下的群體之一。例如四川長(zhǎng)虹2003年一季度報(bào)表顯示：其應(yīng)收賬款高達(dá)33.6億元，其他應(yīng)收賬款也有4.11億元，而應(yīng)收票據(jù)達(dá)到20.52億元。雖然應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額巨大，但四川長(zhǎng)虹對(duì)一年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施的卻是零計(jì)提的政策。這在家電行業(yè)中很少見。對(duì)于凈利潤(rùn)只有1.76億元的四川長(zhǎng)虹來說，數(shù)十億的應(yīng)收款項(xiàng)只要出現(xiàn)1%的壞賬，就將對(duì)公司的凈利潤(rùn)造成重大的負(fù)面影響，更甭說巨額應(yīng)收款項(xiàng)可能帶來的或有負(fù)債了。案例：家電類公司一直是應(yīng)收款項(xiàng)居高不下的群體之一。例如四川長(zhǎng)7二、銷售折扣下的應(yīng)收賬款的核算1、商業(yè)折扣—促銷百分比5%10%表示金額100備份折扣100件102件2份為備份折扣入賬—扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售價(jià)格（發(fā)票價(jià)格）作為入賬價(jià)格二、銷售折扣下的應(yīng)收賬款的核算1、商業(yè)折扣—促銷8例如，某商品單價(jià)300元，成批購買20臺(tái)以上，可得到20%的商業(yè)折扣，則：價(jià)目單銷售價(jià)格（300×20）6000減：商業(yè)折扣（6000×20%）1200發(fā)票價(jià)格4800增值稅（4800×17%）816例如，某商品單價(jià)300元，成批購買20臺(tái)以上，可得到20%的9實(shí)際銷價(jià)=100×（1-5%）×200=19000借：應(yīng)收賬款22230貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）3230實(shí)際收到借：銀行存款22230貸：應(yīng)收賬款22230例：某企業(yè)銷售甲商品，價(jià)目100元/件，現(xiàn)銷售200件，并給予購貨方5%的商業(yè)折扣。實(shí)際銷價(jià)=100×（1-5%）×200=19000例：某企業(yè)102、現(xiàn)金折扣—盡快還款1）總價(jià)法—發(fā)票金額確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）10天內(nèi)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款20天內(nèi)同上30天前后借：銀行存款（全額）貸：應(yīng)收賬款2、現(xiàn)金折扣—盡快還款111）銷售方借：應(yīng)收賬款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）145310天內(nèi)借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款10000例：某企業(yè)銷售商品，價(jià)款為10000元，其中，商品價(jià)款8547，增值稅1453元，付款條件2/10，1/20，n/30。（總價(jià)法）。1）計(jì)算全過程。2）假設(shè)10天內(nèi)付一半，其余30天后付清。1）銷售方例：某企業(yè)銷售商品，價(jià)款為10000元，其中，商品1220天內(nèi)借：銀行存款9900財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款1000030天內(nèi)借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款1000020天內(nèi)借：銀行存款9900132）10天內(nèi)借：銀行存款4900財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款500030天后借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款50002）14練習(xí)：某公司銷售商品一批，價(jià)目表價(jià)格（不含稅）40000元，增值稅17%。商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣條件為10/5，n/10?？蛻粲诘谌旄犊?。要求：采用總價(jià)法編制銷售產(chǎn)品，收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款42120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）6120借：銀行存款37908財(cái)務(wù)費(fèi)用4212貸：應(yīng)收賬款42120練習(xí)：某公司銷售商品一批，價(jià)目表價(jià)格（不含稅）40000元，15三、壞賬的核算（一）概述1、壞賬與壞賬損失的涵義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬的確認(rèn)①債務(wù)人以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回②債務(wù)人以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回③債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償還義務(wù)，且有足夠證據(jù)證明無法收回或收回的可能性極小三、壞賬的核算163、賬戶設(shè)置——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶?！~戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備3、賬戶設(shè)置17（二）壞賬的提取方法壞賬提取方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)“應(yīng)收賬款”余額“應(yīng)收賬款”掛賬的時(shí)間賬齡個(gè)別認(rèn)定法（二）壞賬的提取方法壞賬提取方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分18應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)各賬戶余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法19優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；可使報(bào)表使用者了解真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；符合穩(wěn)健性原則，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。缺點(diǎn)：1）不考慮應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間長(zhǎng)短。2）應(yīng)收賬款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會(huì)計(jì)期間時(shí)，估計(jì)壞帳損失被拖延。優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；可使報(bào)20賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬的方法。將應(yīng)收賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)間，計(jì)列各區(qū)間上應(yīng)收款項(xiàng)余額，并為每一個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬損失的百分比，然后據(jù)以計(jì)算期末壞賬準(zhǔn)備金額?！獞?yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來說，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越強(qiáng)。賬齡分析法21例：某企業(yè)2005年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表。例：某企業(yè)2005年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如22優(yōu)點(diǎn)：比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)凈值；壞帳估計(jì)更為準(zhǔn)確、使用率較高。缺點(diǎn)：各會(huì)計(jì)期間所計(jì)的壞帳損失費(fèi)用與當(dāng)期收入并無直接關(guān)系，不利于正確計(jì)算各期損益優(yōu)點(diǎn)：比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)凈值；壞帳估計(jì)更為準(zhǔn)23賒銷百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的百分比。公式：估計(jì)壞帳百分比=壞帳損失/賒銷總額×100%

例：某企業(yè)某年賒銷凈額為500000元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)并參照當(dāng)前有關(guān)情況，每80000元有1600元的壞帳損失（2%）。故當(dāng)年估計(jì)損失=1600/80000×500000賒銷百分比法例：某企業(yè)某年賒銷凈額為500000元。根據(jù)歷史24優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；可使報(bào)表使用者了解真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；符合穩(wěn)健性原則，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。缺點(diǎn)：難以確定合理、有效的百分比對(duì)壞帳進(jìn)行估計(jì)。優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；可使報(bào)25個(gè)別認(rèn)定法就是根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反應(yīng)其可收回金額的，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。個(gè)別認(rèn)定法26（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理—以應(yīng)收賬款余額百分比法為例借壞帳準(zhǔn)備貸應(yīng)提取的應(yīng)提取的發(fā)生壞帳期初帳面余額收回壞帳期末帳面余額（估計(jì)值）應(yīng)收賬款期（初）末余額*計(jì)提比率=估計(jì)的壞賬損失余額“未使完的”期初帳面余額+貸方發(fā)生額—借方發(fā)生額期末帳面余額-余額=實(shí)際需要數(shù)余額“透支”借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理借壞帳準(zhǔn)備貸應(yīng)提取的27賬務(wù)處理：1、企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2、沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理：283、發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款等4、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時(shí)

借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備3、發(fā)生壞賬損失時(shí)29例1：某企業(yè)第一年末首提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款余額為500000元，第二年實(shí)際發(fā)生壞賬損失4000元，已確認(rèn)壞賬4000元中又收回1000元，第二年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，第三年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元，第三年末應(yīng)收賬款余額為1250000元，第四年實(shí)際發(fā)生損失為2600元，同時(shí)又收回第二年全部壞賬損失3000元，第四年末應(yīng)收賬款余額為575000，計(jì)提比例為0.4%例1：某企業(yè)第一年末首提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款余額為5000030第一年估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為2000=500000×0.4%借：資產(chǎn)減值損失2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000第二年發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000借：應(yīng)收賬款1000借：銀行存款1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000第一年估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為2000=500000×0.4%31第二年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為4000=1000000×0.4%借：資產(chǎn)減值損失5000

(2000-4000+1000+5000=4000)貸：壞賬準(zhǔn)備5000第三年發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000第二年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為4000=1000000×0.4%32第三年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為5000=1250000×0.4%借：資產(chǎn)減值損失2000(4000-1000+2000=5000)貸：壞賬準(zhǔn)備

2000第四年發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備2600貸：應(yīng)收賬款2600借：應(yīng)收賬款3000借：銀行存款3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款3000第三年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為5000=1250000×0.4%33第四年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為2300=575000×0.4%借：壞賬準(zhǔn)備3100(5000-2600+3000-3100=2300)貸：資產(chǎn)減值損失

3100第四年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為2300=575000×0.4%34練習(xí)：某企業(yè)從表面上看2004年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年末應(yīng)收賬款余額為1500000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=1500000×5‰＝7500（元）借：資產(chǎn)減值損失7500

貸：壞賬準(zhǔn)備75007500壞賬準(zhǔn)備練習(xí)：某企業(yè)從表面上看2004年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年352005年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆2500元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備2500貸：應(yīng)收賬款250025007500壞賬準(zhǔn)備2005年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆2500元的應(yīng)收賬款無法收回，362005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：1800000×5‰＝9000（元）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為：7500－2500＝5000（元）本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為9000－5000＝4000（元）2005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元372005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元。借：資產(chǎn)減值損失4000貸：壞賬準(zhǔn)備400025007500壞賬準(zhǔn)備90009000-（7500-2500）=40002005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元382006年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2500元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。借：應(yīng)收賬款2500借：銀行存款2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500貸：應(yīng)收賬款2500

7500壞賬準(zhǔn)備25009000-（7500-2500）=4000900025002006年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2500392006年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1600000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額為：1600000×5‰＝8000（元）

7500壞賬準(zhǔn)備25009000-（7500-2500）=40009000250080009000+2500-8000=35002006年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1600000元。40借：壞賬準(zhǔn)備3500貸：資產(chǎn)減值損失3500借：壞賬準(zhǔn)備350041第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)的分類（一）按其是否帶息帶息不帶息票面金額=到期值帶息票面金額+利息=到期值第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而42（二）按承兌人不同1、商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時(shí)，若存款賬戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。2、銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時(shí)，若付款人存款賬戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無條件支付票款給收款人，同時(shí)對(duì)付款人（即承兌申請(qǐng)人）執(zhí)行扣款，并對(duì)未扣回的承兌金額按每日萬分之五計(jì)收罰息。辦理銀行承兌匯票銀行按票面金額的萬分之五計(jì)收手續(xù)費(fèi)（二）按承兌人不同43二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）賬戶設(shè)置票據(jù)增加額（面值）票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）期末應(yīng)收票據(jù)票面金額收到時(shí)按面值入賬應(yīng)收票據(jù)該賬戶還應(yīng)按對(duì)方單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)于收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”二、應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)增加額（面值）票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、44(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1、應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息。(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)452、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾，算尾不算頭應(yīng)收票據(jù)的期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。有按月表示和按日表示兩種。按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份的對(duì)日為票據(jù)到期日，日期為某月月末，統(tǒng)一到期月份的最后一日為到期日。按日計(jì)算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月1日出票的期限為3個(gè)月的票據(jù)，到期日為6月1日，如果期限為90天，則到期日為5月30日。2、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾，算尾不算頭例如，3月463、應(yīng)收票據(jù)利息及到期值的計(jì)算票面利息=票面價(jià)值×票面利率×期限到期值=票據(jù)的面值+利息=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）3、應(yīng)收票據(jù)利息及到期值的計(jì)算47票面利息=9000×8%×60/360=120到期值=9000+120=912012月31日票據(jù)利息=120/60×30=60練習(xí)：已知企業(yè)收到一張票面價(jià)值為9000元，期限為60天（出票日期為12月1日），票面利率為8%的銀行承兌匯票。要求：1）計(jì)算出應(yīng)收票據(jù)得到期價(jià)值。2）計(jì)算企業(yè)在12月31日應(yīng)確認(rèn)的票據(jù)利息。票面利息=9000×8%×60/360=120練習(xí)：已知企業(yè)48三、帳務(wù)處理（一）取得的核算1、銷售商品、提供勞務(wù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）2、債務(wù)人抵償前欠貨款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款三、帳務(wù)處理49

借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）5100例1：A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，年利率12%，期限3個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)3510050（二）到期的核算1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位若付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款---××單位貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位（商業(yè)承兌匯票）

若為銀行承兌匯票？（二）到期的核算若為銀行承兌匯票？51（二）到期的核算2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不跨年度借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用跨年度（年末）借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）到期的核算52收不回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用收不回時(shí)53

借：銀行存款36153貸：應(yīng)收票據(jù)35100財(cái)務(wù)費(fèi)用1053例2：承上例資料，A企業(yè)6月2日如期收回B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票的票款和應(yīng)計(jì)利息。借：銀行存款36153例2：承上54例3：1、向萬達(dá)公司銷售商品一批,金額共計(jì)400000元，收到由萬達(dá)承兌的商業(yè)匯票一張。2、年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月1日面值為400000元，利率為9.6%，期限為6個(gè)月，到期日為第二年4月1日銀行承兌匯票應(yīng)計(jì)利息入賬。3、第二年4月1日，票據(jù)到期，全部收妥入賬。4、如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，銀行退票。

例3：55

借：應(yīng)收票據(jù)400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）400000年末借：應(yīng)收票據(jù)9600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9600

借：銀行存款419200貸：應(yīng)收票據(jù)409600財(cái)務(wù)費(fèi)用9600借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)400000456（三）背書轉(zhuǎn)讓的核算借：在途物資/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（借或貸）貸：應(yīng)收票據(jù)如果企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)為帶息的，除了貸記“應(yīng)收票據(jù)”外，還應(yīng)按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（三）背書轉(zhuǎn)讓的核算57練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。

借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承58練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。

12月31日計(jì)息時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10002月1日，票據(jù)到期收款借：銀行存款101500貸：應(yīng)收票據(jù)101000財(cái)務(wù)費(fèi)用500練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承59練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無力支付款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款101500貸：應(yīng)收票據(jù)101000財(cái)務(wù)費(fèi)用500練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承60第三節(jié)

應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理—結(jié)合應(yīng)收賬款1、入賬時(shí)間的確定應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購買物質(zhì)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。（1）單貨同達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待貨物驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。（2）貨到單未到的情況下，月終估計(jì)入賬。第三節(jié)

應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)付賬款的核算內(nèi)612、賬務(wù)處理練習(xí)：某公司購買商品一批，價(jià)目表價(jià)格（不含稅）40000元，增值稅17%。享受商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣條件為10/5，n/10。于第三天付款。要求：采用總價(jià)法編制購買上商品，支付貨款的會(huì)計(jì)分錄。2、賬務(wù)處理練習(xí)：某公司購買商品一批，價(jià)目表價(jià)格（不含稅）462借：在途物資36000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）6120貸：應(yīng)付賬款42120

借：應(yīng)付賬款42120貸：銀行存款37908財(cái)務(wù)費(fèi)用4212借：在途物資3600063二、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容及核算—結(jié)合應(yīng)收票據(jù)（帶息與不帶息）（一）核算要求：1、應(yīng)付票據(jù)按票面價(jià)值入賬。2、帶息票據(jù)利息的處理計(jì)算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。在年度終了和中期期末這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。3、票據(jù)面值所記載的金額不含利息，按票據(jù)面值記賬。二、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容及核算64（二）賬務(wù)處理練習(xí)：某企業(yè)采購材料一批，2004年10月1日按合同規(guī)定開出銀行承兌匯票一張，面值40000，其中含增值稅，年利率8.4％，六月期，開出票據(jù)之前，向銀行繳納手續(xù)費(fèi)40元。票據(jù)到期，該企業(yè)到期無力支付票據(jù)，30天后，才將款項(xiàng)歸還銀行，銀行收取600元罰息。編制相關(guān)分錄。（假設(shè)該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。）（二）賬務(wù)處理練習(xí)：某企業(yè)采購材料一批，2004年10月1日65借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)付票據(jù)40,000支付承兌手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40貸：銀行存款402004年12月31日，計(jì)算3個(gè)月的利息40000×8.4%÷12×3=840（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用840貸：應(yīng)付票據(jù)840借：原材料662005年4月1日票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)40,840財(cái)務(wù)費(fèi)用840（40000×8.4%÷12×3）貸：短期借款41,68030天后，付款給銀行借：短期借款41,680財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：銀行存款42,2802005年4月1日票據(jù)到期時(shí)67第四節(jié)

其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付賬款的核算其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是會(huì)計(jì)報(bào)表的“垃圾桶”（因?yàn)槠渌麘?yīng)收款往往用隱藏潛虧）和“聚寶盆”（因?yàn)槠渌麘?yīng)付款往往用于隱藏利潤(rùn)）。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收（付）賬款、預(yù)付（收）賬款以外的其他款項(xiàng)。第四節(jié)

其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付賬款的核算68正常情況下，其他應(yīng)收（付）帳款的期末余額不應(yīng)過大。然而，在公司的報(bào)表中，“其他應(yīng)收（付）帳款”的分量越來越重，其余額常常與“應(yīng)收（付）帳款”的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。之所以出現(xiàn)異常的現(xiàn)象，主要是在利用這兩個(gè)科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這說明很可能這些公司正在利用其他應(yīng)收款隱藏潛虧、關(guān)聯(lián)交易、費(fèi)用掛賬、抬高利潤(rùn)，利用其他應(yīng)付賬款隱瞞收入、壓低利潤(rùn)。正常情況下，其他應(yīng)收（付）帳款的期末余額不應(yīng)過大。69案例：某一大型食品公司于2003年2月向某飯店銷售食品、飲料；3月份又將該筆業(yè)務(wù)從“應(yīng)收帳款”的賬戶中轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收帳款”賬戶，至此長(zhǎng)期掛賬。其原因是該公司在飯店暫時(shí)無力償還貨款的情況下，將這筆140萬的款項(xiàng)作為長(zhǎng)期投資投入，但未轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”賬戶。并在03年12月31日收到22萬元的投資收益時(shí)，直接增加“其他應(yīng)付款”。摘要中注明收回欠款，但銀行匯款憑證附件中注明為飯店利潤(rùn)分配。這是一筆典型的將投資收益掛在往來帳上，造成既無投資有無收益的案例。案例：某一大型食品公司于2003年2月向某飯店銷售食品70案例：某運(yùn)輸企業(yè)，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，主要從事汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在年度報(bào)表中，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸收入小，支出大；而其他應(yīng)付帳款貸方余額較大，其他應(yīng)付款賬戶中往來單位較多。通過查對(duì)原始憑證，并函證應(yīng)付款單位，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)購買假發(fā)票作為結(jié)算憑證，將取得的收入掛往來帳，共計(jì)40萬元。逃稅1.2萬元（3%稅率）案例：某運(yùn)輸企業(yè)，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，主要從事汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在年71一、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他應(yīng)收暫付款。（一）其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，應(yīng)收取的出租包裝物的租金，存出保證金，其他各種應(yīng)收暫收款項(xiàng)。（二）賬務(wù)處理“其他應(yīng)收款”：核算其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。其結(jié)構(gòu)同“應(yīng)收帳款”。一、其他應(yīng)收款的核算721、備用金的核算定義：備用金是企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為零星開支的備用款項(xiàng)。備用金的管理1）定額備用金制度——適用于有經(jīng)常性費(fèi)用開支的內(nèi)部用款單位。2）非定額備用金制度——適用于零星采購、出差等情況。1、備用金的核算定義：備用金是企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)73定額備用金的核算1）財(cái)務(wù)在核定備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款——備用金貸：現(xiàn)金（或銀行存款）2）內(nèi)部用款單位報(bào)銷已使用的備用金時(shí)借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金定額備用金的核算74非定額備用金的核算1）用款單位和個(gè)人預(yù)支備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款——備用金貸：現(xiàn)金（或銀行存款）2）內(nèi)部用款單位報(bào)銷已使用的備用金時(shí)借：管理費(fèi)用等現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——備用金非定額備用金的核算752、其他應(yīng)收款壞賬損失的核算企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，可能發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備用金的管理。2、其他應(yīng)收款壞賬損失的核算企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)其他應(yīng)76借：其他應(yīng)收款--趙山2000貸：銀行存款2000借：管理費(fèi)用2100貸：其他應(yīng)收款--趙山2000現(xiàn)金100練習(xí)：總經(jīng)理趙山出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元。趙大山出差歸來報(bào)賬，共開銷2100元。借：其他應(yīng)收款--趙山2000練習(xí)：總經(jīng)理趙山出77二、其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。具體包括：（1）應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）存入保證金（如收入包裝物押金等）；（4）應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人款項(xiàng)；（5）其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。二、其他應(yīng)付款的核算78第十三章

往來款項(xiàng)的核算第十三章

往來款項(xiàng)的核算79第一節(jié)

應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，它泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動(dòng)的權(quán)利。它是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種債權(quán)，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款和其他應(yīng)收賬款等。第一節(jié)

應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收款項(xiàng)80應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用商業(yè)信用，在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生。應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交易。其他應(yīng)收款用于購銷外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用商業(yè)信81一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)及特點(diǎn)應(yīng)收賬款—純粹以信用為基礎(chǔ)，債務(wù)人沒有出具付款的書面承諾，償付缺乏法律約束力。應(yīng)收票據(jù)—依據(jù)在賒銷業(yè)務(wù)中由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日償付約定金額的書面文件，具有較強(qiáng)的法律約束力。一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)及特點(diǎn)82應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)都是一種促銷手段，是提供給供應(yīng)商的優(yōu)惠條件，可以減少存貨，加速資金周轉(zhuǎn)。而另一方面，應(yīng)收賬款的存在，相應(yīng)會(huì)減少公司的投資機(jī)會(huì)，還會(huì)增加公司的管理費(fèi)用，可能會(huì)給企業(yè)帶來一定的損失。但在實(shí)務(wù)中，應(yīng)收款項(xiàng)是我國(guó)上市公司的著名“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”，是一切財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱所賴以獲得靈感和題材的取之不盡、用之不竭的暗箱。應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)都是一種促銷手段，是提供給供應(yīng)83因此應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中一個(gè)十分"靈活"的會(huì)計(jì)賬戶。由于其絕大多數(shù)形成于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié),具有"應(yīng)收而未收"的特點(diǎn),它的存在既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,也有可能因日后無法收回造成壞賬損失,嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),甚至"剎那間"將企業(yè)由贏變虧。近幾年,應(yīng)收賬款忽而轉(zhuǎn)成"定時(shí)炸彈"已不乏先例,似乎每到年報(bào)之時(shí),都會(huì)有上市公司因應(yīng)收款項(xiàng)引發(fā)的危機(jī)而"猝死"。因此應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中一個(gè)十分"靈84案例：家電類公司一直是應(yīng)收款項(xiàng)居高不下的群體之一。例如四川長(zhǎng)虹2003年一季度報(bào)表顯示：其應(yīng)收賬款高達(dá)33.6億元，其他應(yīng)收賬款也有4.11億元，而應(yīng)收票據(jù)達(dá)到20.52億元。雖然應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額巨大，但四川長(zhǎng)虹對(duì)一年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施的卻是零計(jì)提的政策。這在家電行業(yè)中很少見。對(duì)于凈利潤(rùn)只有1.76億元的四川長(zhǎng)虹來說，數(shù)十億的應(yīng)收款項(xiàng)只要出現(xiàn)1%的壞賬，就將對(duì)公司的凈利潤(rùn)造成重大的負(fù)面影響，更甭說巨額應(yīng)收款項(xiàng)可能帶來的或有負(fù)債了。案例：家電類公司一直是應(yīng)收款項(xiàng)居高不下的群體之一。例如四川長(zhǎng)85二、銷售折扣下的應(yīng)收賬款的核算1、商業(yè)折扣—促銷百分比5%10%表示金額100備份折扣100件102件2份為備份折扣入賬—扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售價(jià)格（發(fā)票價(jià)格）作為入賬價(jià)格二、銷售折扣下的應(yīng)收賬款的核算1、商業(yè)折扣—促銷86例如，某商品單價(jià)300元，成批購買20臺(tái)以上，可得到20%的商業(yè)折扣，則：價(jià)目單銷售價(jià)格（300×20）6000減：商業(yè)折扣（6000×20%）1200發(fā)票價(jià)格4800增值稅（4800×17%）816例如，某商品單價(jià)300元，成批購買20臺(tái)以上，可得到20%的87實(shí)際銷價(jià)=100×（1-5%）×200=19000借：應(yīng)收賬款22230貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）3230實(shí)際收到借：銀行存款22230貸：應(yīng)收賬款22230例：某企業(yè)銷售甲商品，價(jià)目100元/件，現(xiàn)銷售200件，并給予購貨方5%的商業(yè)折扣。實(shí)際銷價(jià)=100×（1-5%）×200=19000例：某企業(yè)882、現(xiàn)金折扣—盡快還款1）總價(jià)法—發(fā)票金額確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）10天內(nèi)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款20天內(nèi)同上30天前后借：銀行存款（全額）貸：應(yīng)收賬款2、現(xiàn)金折扣—盡快還款891）銷售方借：應(yīng)收賬款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）145310天內(nèi)借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款10000例：某企業(yè)銷售商品，價(jià)款為10000元，其中，商品價(jià)款8547，增值稅1453元，付款條件2/10，1/20，n/30。（總價(jià)法）。1）計(jì)算全過程。2）假設(shè)10天內(nèi)付一半，其余30天后付清。1）銷售方例：某企業(yè)銷售商品，價(jià)款為10000元，其中，商品9020天內(nèi)借：銀行存款9900財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款1000030天內(nèi)借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款1000020天內(nèi)借：銀行存款9900912）10天內(nèi)借：銀行存款4900財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款500030天后借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款50002）92練習(xí)：某公司銷售商品一批，價(jià)目表價(jià)格（不含稅）40000元，增值稅17%。商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣條件為10/5，n/10?？蛻粲诘谌旄犊?。要求：采用總價(jià)法編制銷售產(chǎn)品，收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款42120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）6120借：銀行存款37908財(cái)務(wù)費(fèi)用4212貸：應(yīng)收賬款42120練習(xí)：某公司銷售商品一批，價(jià)目表價(jià)格（不含稅）40000元，93三、壞賬的核算（一）概述1、壞賬與壞賬損失的涵義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬的確認(rèn)①債務(wù)人以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回②債務(wù)人以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回③債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償還義務(wù)，且有足夠證據(jù)證明無法收回或收回的可能性極小三、壞賬的核算943、賬戶設(shè)置——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶?！~戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備3、賬戶設(shè)置95（二）壞賬的提取方法壞賬提取方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)“應(yīng)收賬款”余額“應(yīng)收賬款”掛賬的時(shí)間賬齡個(gè)別認(rèn)定法（二）壞賬的提取方法壞賬提取方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分96應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)各賬戶余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法97優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；可使報(bào)表使用者了解真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；符合穩(wěn)健性原則，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。缺點(diǎn)：1）不考慮應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間長(zhǎng)短。2）應(yīng)收賬款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會(huì)計(jì)期間時(shí)，估計(jì)壞帳損失被拖延。優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；可使報(bào)98賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬的方法。將應(yīng)收賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)間，計(jì)列各區(qū)間上應(yīng)收款項(xiàng)余額，并為每一個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬損失的百分比，然后據(jù)以計(jì)算期末壞賬準(zhǔn)備金額?！獞?yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來說，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越強(qiáng)。賬齡分析法99例：某企業(yè)2005年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表。例：某企業(yè)2005年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如100優(yōu)點(diǎn)：比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)凈值；壞帳估計(jì)更為準(zhǔn)確、使用率較高。缺點(diǎn)：各會(huì)計(jì)期間所計(jì)的壞帳損失費(fèi)用與當(dāng)期收入并無直接關(guān)系，不利于正確計(jì)算各期損益優(yōu)點(diǎn)：比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)凈值；壞帳估計(jì)更為準(zhǔn)101賒銷百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的百分比。公式：估計(jì)壞帳百分比=壞帳損失/賒銷總額×100%

例：某企業(yè)某年賒銷凈額為500000元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)并參照當(dāng)前有關(guān)情況，每80000元有1600元的壞帳損失（2%）。故當(dāng)年估計(jì)損失=1600/80000×500000賒銷百分比法例：某企業(yè)某年賒銷凈額為500000元。根據(jù)歷史102優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；可使報(bào)表使用者了解真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；符合穩(wěn)健性原則，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。缺點(diǎn)：難以確定合理、有效的百分比對(duì)壞帳進(jìn)行估計(jì)。優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；可使報(bào)103個(gè)別認(rèn)定法就是根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反應(yīng)其可收回金額的，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。個(gè)別認(rèn)定法104（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理—以應(yīng)收賬款余額百分比法為例借壞帳準(zhǔn)備貸應(yīng)提取的應(yīng)提取的發(fā)生壞帳期初帳面余額收回壞帳期末帳面余額（估計(jì)值）應(yīng)收賬款期（初）末余額*計(jì)提比率=估計(jì)的壞賬損失余額“未使完的”期初帳面余額+貸方發(fā)生額—借方發(fā)生額期末帳面余額-余額=實(shí)際需要數(shù)余額“透支”借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理借壞帳準(zhǔn)備貸應(yīng)提取的105賬務(wù)處理：1、企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2、沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理：1063、發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款等4、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時(shí)

借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備3、發(fā)生壞賬損失時(shí)107例1：某企業(yè)第一年末首提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款余額為500000元，第二年實(shí)際發(fā)生壞賬損失4000元，已確認(rèn)壞賬4000元中又收回1000元，第二年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，第三年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元，第三年末應(yīng)收賬款余額為1250000元，第四年實(shí)際發(fā)生損失為2600元，同時(shí)又收回第二年全部壞賬損失3000元，第四年末應(yīng)收賬款余額為575000，計(jì)提比例為0.4%例1：某企業(yè)第一年末首提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款余額為50000108第一年估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為2000=500000×0.4%借：資產(chǎn)減值損失2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000第二年發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000借：應(yīng)收賬款1000借：銀行存款1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000第一年估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為2000=500000×0.4%109第二年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為4000=1000000×0.4%借：資產(chǎn)減值損失5000

(2000-4000+1000+5000=4000)貸：壞賬準(zhǔn)備5000第三年發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000第二年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為4000=1000000×0.4%110第三年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為5000=1250000×0.4%借：資產(chǎn)減值損失2000(4000-1000+2000=5000)貸：壞賬準(zhǔn)備

2000第四年發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備2600貸：應(yīng)收賬款2600借：應(yīng)收賬款3000借：銀行存款3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款3000第三年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為5000=1250000×0.4%111第四年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為2300=575000×0.4%借：壞賬準(zhǔn)備3100(5000-2600+3000-3100=2300)貸：資產(chǎn)減值損失

3100第四年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為2300=575000×0.4%112練習(xí)：某企業(yè)從表面上看2004年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年末應(yīng)收賬款余額為1500000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=1500000×5‰＝7500（元）借：資產(chǎn)減值損失7500

貸：壞賬準(zhǔn)備75007500壞賬準(zhǔn)備練習(xí)：某企業(yè)從表面上看2004年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1132005年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆2500元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備2500貸：應(yīng)收賬款250025007500壞賬準(zhǔn)備2005年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆2500元的應(yīng)收賬款無法收回，1142005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：1800000×5‰＝9000（元）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為：7500－2500＝5000（元）本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為9000－5000＝4000（元）2005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元1152005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元。借：資產(chǎn)減值損失4000貸：壞賬準(zhǔn)備400025007500壞賬準(zhǔn)備90009000-（7500-2500）=40002005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元1162006年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2500元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。借：應(yīng)收賬款2500借：銀行存款2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500貸：應(yīng)收賬款2500

7500壞賬準(zhǔn)備25009000-（7500-2500）=4000900025002006年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的25001172006年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1600000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額為：1600000×5‰＝8000（元）

7500壞賬準(zhǔn)備25009000-（7500-2500）=40009000250080009000+2500-8000=35002006年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1600000元。118借：壞賬準(zhǔn)備3500貸：資產(chǎn)減值損失3500借：壞賬準(zhǔn)備3500119第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)的分類（一）按其是否帶息帶息不帶息票面金額=到期值帶息票面金額+利息=到期值第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而120（二）按承兌人不同1、商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時(shí)，若存款賬戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。2、銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時(shí)，若付款人存款賬戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無條件支付票款給收款人，同時(shí)對(duì)付款人（即承兌申請(qǐng)人）執(zhí)行扣款，并對(duì)未扣回的承兌金額按每日萬分之五計(jì)收罰息。辦理銀行承兌匯票銀行按票面金額的萬分之五計(jì)收手續(xù)費(fèi)（二）按承兌人不同121二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）賬戶設(shè)置票據(jù)增加額（面值）票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）期末應(yīng)收票據(jù)票面金額收到時(shí)按面值入賬應(yīng)收票據(jù)該賬戶還應(yīng)按對(duì)方單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)于收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”二、應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)增加額（面值）票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、122(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1、應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息。(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1232、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾，算尾不算頭應(yīng)收票據(jù)的期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。有按月表示和按日表示兩種。按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份的對(duì)日為票據(jù)到期日，日期為某月月末，統(tǒng)一到期月份的最后一日為到期日。按日計(jì)算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月1日出票的期限為3個(gè)月的票據(jù)，到期日為6月1日，如果期限為90天，則到期日為5月30日。2、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾，算尾不算頭例如，3月1243、應(yīng)收票據(jù)利息及到期值的計(jì)算票面利息=票面價(jià)值×票面利率×期限到期值=票據(jù)的面值+利息=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）3、應(yīng)收票據(jù)利息及到期值的計(jì)算125票面利息=9000×8%×60/360=120到期值=9000+120=912012月31日票據(jù)利息=120/60×30=60練習(xí)：已知企業(yè)收到一張票面價(jià)值為9000元，期限為60天（出票日期為12月1日），票面利率為8%的銀行承兌匯票。要求：1）計(jì)算出應(yīng)收票據(jù)得到期價(jià)值。2）計(jì)算企業(yè)在12月31日應(yīng)確認(rèn)的票據(jù)利息。票面利息=9000×8%×60/360=120練習(xí)：已知企業(yè)126三、帳務(wù)處理（一）取得的核算1、銷售商品、提供勞務(wù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）2、債務(wù)人抵償前欠貨款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款三、帳務(wù)處理127

借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）5100例1：A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，年利率12%，期限3個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)35100128（二）到期的核算1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位若付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款---××單位貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位（商業(yè)承兌匯票）

若為銀行承兌匯票？（二）到期的核算若為銀行承兌匯票？129（二）到期的核算2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不跨年度借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用跨年度（年末）借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）到期的核算130收不回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用收不回時(shí)131

借：銀行存款36153貸：應(yīng)收票據(jù)35100財(cái)務(wù)費(fèi)用1053例2：承上例資料，A企業(yè)6月2日如期收回B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票的票款和應(yīng)計(jì)利息。借：銀行存款36153例2：承上132例3：1、向萬達(dá)公司銷售商品一批,金額共計(jì)400000元，收到由萬達(dá)承兌的商業(yè)匯票一張。2、年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月1日面值為400000元，利率為9.6%，期限為6個(gè)月，到期日為第二年4月1日銀行承兌匯票應(yīng)計(jì)利息入賬。3、第二年4月1日，票據(jù)到期，全部收妥入賬。4、如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，銀行退票。

例3：133

借：應(yīng)收票據(jù)400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）400000年末借：應(yīng)收票據(jù)9600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9600

借：銀行存款419200貸：應(yīng)收票據(jù)409600財(cái)務(wù)費(fèi)用9600借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)4000004134（三）背書轉(zhuǎn)讓的核算借：在途物資/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（借或貸）貸：應(yīng)收票據(jù)如果企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)為帶息的，除了貸記“應(yīng)收票據(jù)”外，還應(yīng)按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（三）背書轉(zhuǎn)讓的核算135練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。

借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承136練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。

12月31日計(jì)息時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10002月1日，票據(jù)到期收款借：銀行存款101500貸：應(yīng)收票據(jù)101000財(cái)務(wù)費(fèi)用500練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承137練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無力支付款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款101500貸：應(yīng)收票據(jù)101000財(cái)務(wù)費(fèi)用500練習(xí)：甲企業(yè)于2007年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承138第三節(jié)

應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理—結(jié)合應(yīng)收賬款1、入賬時(shí)間的確定應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購買物質(zhì)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。（1）單貨同達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待貨物驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。（2）貨到單未到的情況下，月終估計(jì)入賬。第三節(jié)

應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)付賬款的核算內(nèi)1392、賬務(wù)處理練習(xí)：某公司購買商品一批，價(jià)目表價(jià)格（不含稅）40000元，增值稅17%。享受商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣條件為10/5，n/10。于第三天付款。要求：采用總價(jià)法編制購買上商品，支付貨款的會(huì)計(jì)分錄。2、賬務(wù)處理練習(xí)：某公司購買商品一批，價(jià)目表價(jià)格（不含稅）4140借：在途物資36000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）6120貸：應(yīng)付賬款42120

借：應(yīng)付賬款42120貸：銀行存款