會(huì)計(jì)理論專題-小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解課件

會(huì)計(jì)理論專題講授：滿彩云海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系Tel-Mail:mancaiyun@2013.3.會(huì)計(jì)理論專題講授：滿彩云1小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解概述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析資產(chǎn)的核算負(fù)債及所有者權(quán)益的核算41235收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的核算財(cái)務(wù)報(bào)表65小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解概述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析資產(chǎn)的核算負(fù)債及所有者23第一章概述3第一章概述3第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景

一、

國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推動(dòng)IASC（IASB前身）沒有針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則英國(guó)和加拿大等少數(shù)國(guó)家同時(shí)具有兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歐盟要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后：聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）于2000年7月日內(nèi)瓦第17次會(huì)議上，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議秘書處向大會(huì)提交了題為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》的討論稿。第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景一、國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)4第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景2001年9月，第18次會(huì)議上討論了制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的指導(dǎo)思想、必要性、基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)等。2002年10月，第19次會(huì)議上，主要討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題，工作組針對(duì)現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國(guó)家關(guān)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景2001年9月，第18次會(huì)議上5第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)：1、便于使用；2、能夠提供管理信息；3、盡可能地標(biāo)準(zhǔn)化；4、足夠靈活，能適應(yīng)企業(yè)的成長(zhǎng)，并且具有提高中小企業(yè)隨著其業(yè)務(wù)的擴(kuò)張適用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的潛能；5、兼顧納稅目的；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)：6第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景二、

我國(guó)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的1、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)支柱，數(shù)量占總量的97.11%，生產(chǎn)總值占60%，吸收勞動(dòng)力就業(yè)80%以上?？梢娖涞匚恢匾Ｎ覈?guó)2003年出臺(tái)《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺(tái)《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2005]3號(hào)），特別是2009年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)），目的就在于充分發(fā)揮中小企業(yè)的作用。第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景二、我國(guó)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)7第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景2、加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障

《中國(guó)稅務(wù)》2012年第4期，發(fā)表文章“消除差異，促進(jìn)公平”。充分說明了國(guó)家頒布小準(zhǔn)則的必要性。3、健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ)2007年開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景2、加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)8三、準(zhǔn)則制定的重要性與必要性（一）制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要。小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，大力支持小企業(yè)發(fā)展，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)活力、有效擴(kuò)大就業(yè)、保持社會(huì)和諧穩(wěn)定、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，具有十分重要的意義。9第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景三、準(zhǔn)則制定的重要性與必要性9第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的9（二）制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)、財(cái)政工作的重要基礎(chǔ)。（三）制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要。鑒于中小企業(yè)的重要性，一些國(guó)際會(huì)計(jì)組織和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)十分重視中小企業(yè)會(huì)計(jì)的研究。10第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景（二）制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要。會(huì)10（四）制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。

1992年“兩則兩制”改革，2000年制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1+38）。

小準(zhǔn)則取代小制度，使會(huì)計(jì)信息更加規(guī)范。11第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景（四）制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。11四、

我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程財(cái)政部會(huì)計(jì)司2010年初將制定發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列入了工作計(jì)劃2010年4月份印發(fā)《關(guān)于征求〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉意見的通知》（財(cái)會(huì)便[2010]15號(hào)）2011年10月18日下發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）國(guó)家五部門也要求做好小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施工作（財(cái)會(huì)[2011]20號(hào)）第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制定的背景四、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程第一節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則制12第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，同時(shí)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定經(jīng)驗(yàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。關(guān)于什么是小企業(yè)的問題小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為:稅務(wù)部門和銀行與稅法的關(guān)系與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系與國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、13一、形成一個(gè)體系。

基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，同時(shí)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定經(jīng)驗(yàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩個(gè)部分組成。14第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容一、形成一個(gè)體系。14第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容14具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全部?jī)?nèi)容小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容形成一個(gè)體系具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全部?jī)?nèi)容小企業(yè)執(zhí)行小企15二、統(tǒng)一一個(gè)范疇。

關(guān)于什么是小企業(yè)的問題，綜合考慮各方面因素，規(guī)定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模符合國(guó)務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)。

16第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容二、統(tǒng)一一個(gè)范疇。16第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容16第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容什么是小企業(yè)的問題：觀點(diǎn)1：從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度界定小企業(yè)，其中，定性標(biāo)準(zhǔn)參照《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中“不承擔(dān)公眾責(zé)任”的概念，定量標(biāo)準(zhǔn)參照國(guó)務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。觀點(diǎn)2：建議僅從定性角度界定小企業(yè)，不給出量化指標(biāo)，以避免量化標(biāo)準(zhǔn)可能帶來的“一刀切”問題統(tǒng)一一個(gè)范疇第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容什么是小企業(yè)的問題：統(tǒng)一一個(gè)范17企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)說明：1.表中的“工業(yè)企業(yè)”包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)三個(gè)行業(yè)的企業(yè)。2.工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)的銷售額以現(xiàn)行報(bào)表制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。3.其他企業(yè)是指在《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》（國(guó)統(tǒng)字[2003]17號(hào)）和本表中未列示的行業(yè)企業(yè)，具體包括：從事衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)，公共管理和社會(huì)組織等行業(yè)的企業(yè)。4.大型和中型企業(yè)須同時(shí)滿足所列各項(xiàng)條件的下限指標(biāo)，否則下劃一檔。企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)說明：18第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容三、服務(wù)兩個(gè)對(duì)象稅務(wù)部門：主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、確定應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；大準(zhǔn)則與稅法的差異有180多項(xiàng)，年終的納稅調(diào)整給企業(yè)和稅務(wù)主管部門都帶來了很多麻煩。銀行部門：主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范可比，會(huì)降低他們的信貸風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容三、服務(wù)兩個(gè)對(duì)象19第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系（一）與企業(yè)所得稅法的關(guān)系堅(jiān)持以稅法為導(dǎo)向的原則，制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)與《企業(yè)所得稅法》盡可能協(xié)調(diào)一致。消除了所有的時(shí)間性差異，減少了納稅調(diào)整的工作量。（二）與國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系充分借鑒了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化理念，貫穿于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的規(guī)定。但適用范圍不一致：見下頁第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系20第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容我國(guó)主要從企業(yè)規(guī)模角度進(jìn)行劃分，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)則主要從公眾受托責(zé)任角度劃分，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》分別適用于上市公司和非上市公司。（三）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只需規(guī)定小企業(yè)主要業(yè)務(wù)或常規(guī)業(yè)務(wù)，非日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。不涉及投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、企業(yè)合并、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、關(guān)聯(lián)方披露等內(nèi)容。第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容我國(guó)主要從企業(yè)規(guī)模角度進(jìn)行劃分21第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容1.依據(jù)2.適用范圍：

符合標(biāo)準(zhǔn)并選擇執(zhí)行該制度的小企業(yè)3.轉(zhuǎn)換：企業(yè)準(zhǔn)則38號(hào)執(zhí)行定性標(biāo)準(zhǔn)：定量標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則可以選擇；不符合時(shí)轉(zhuǎn)換為企業(yè)準(zhǔn)則；不能從企業(yè)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為小企業(yè)準(zhǔn)則未明確的業(yè)務(wù)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；微型企業(yè)參照；2013年執(zhí)行第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容1.依據(jù)定性標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)準(zhǔn)則和小22五、會(huì)計(jì)科目小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。［科目表］23第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容五、會(huì)計(jì)科目23第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容23一、中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）［劃型標(biāo)準(zhǔn)表］24第三節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則的適用范圍一、中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)24第三節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則的適用范圍24二、三類小企業(yè)不執(zhí)行1.股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。

2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

25第三節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則的適用范圍二、三類小企業(yè)不執(zhí)行25第三節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則的適用范圍25三、小企業(yè)可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但不得混合執(zhí)行。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；待財(cái)政部做出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。26第三節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則的適用范圍三、小企業(yè)可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但不得混合執(zhí)行。2626四、執(zhí)行后的轉(zhuǎn)換

發(fā)生下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

1.需要公開發(fā)行股票和債券的；

2.因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合“300號(hào)文件”規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。27第三節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則的適用范圍四、執(zhí)行后的轉(zhuǎn)換27第三節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則的適用范圍27執(zhí)行后的轉(zhuǎn)換：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則的適用范圍執(zhí)行后的轉(zhuǎn)換：第三節(jié)我國(guó)小準(zhǔn)則的適用范圍28第二章會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析第二章會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析29第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為5類，共66個(gè)資產(chǎn)類：32個(gè)。負(fù)債類：12個(gè)。所有者權(quán)益類：5個(gè)。成本類：5個(gè)。損益類：12個(gè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分6類，共162個(gè)資產(chǎn)類：73個(gè)，其中一般企業(yè)（非金融企業(yè)）44個(gè)。負(fù)債類：36個(gè)，其中一般企業(yè)20個(gè)。共同類：5個(gè)，其中一般企業(yè)3個(gè)。所有者權(quán)益類：7個(gè)，其中一般企業(yè)6個(gè)。成本類：7個(gè)，其中一般企業(yè)4個(gè)。損益類：34個(gè)，其中一般企業(yè)16個(gè)。

其中：一般企業(yè)（非金融企業(yè)）共計(jì)93個(gè)。1、會(huì)計(jì)科目（數(shù)量差異）第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為5類，共6630小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異科目對(duì)應(yīng)表類別小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類短期投資交易性金融資產(chǎn)

壞賬準(zhǔn)備

發(fā)出商品

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期債券投資持有至到期投資

持有至到期投資價(jià)值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

工程物資

商譽(yù)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債類

遞延所得稅負(fù)債損益類資產(chǎn)減值損失內(nèi)容差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異科目對(duì)應(yīng)表類別小企業(yè)會(huì)計(jì)31第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注。小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表;（5）附注。2、會(huì)計(jì)報(bào)表（數(shù)量、內(nèi)容差異）（1）按現(xiàn)金編制，沒有說現(xiàn)金等價(jià)物（2）不需要提供間接法的編制資料第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括：企32第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一屬性

.

歷史成本.不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多種屬性歷史成本重置成本（現(xiàn)行成本）現(xiàn)值公允價(jià)值計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.33第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一在“短期投資”科目核算對(duì)債券投資和股權(quán)投資均采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量按票面利率計(jì)提利息，不采用實(shí)際利率法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無“短期投資”科目，對(duì)金融工具劃分為四類；類別不同，采用的計(jì)量方法不同；實(shí)際利率法確認(rèn)收益4.短期投資第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4.34第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS第八條（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入

，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

不采用實(shí)際利率法；在約定的付息日之前不計(jì)提利息收入。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS第八條（二）在短期投資35第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接轉(zhuǎn)銷法，按符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核算，與財(cái)稅[2009]57號(hào)文第4條一致發(fā)生時(shí)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備抵法進(jìn)行核算計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”5.壞賬損失第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5.36第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的

，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹＃ǘ﹤鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹＃ㄎ澹┮蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

與財(cái)稅[2009]57號(hào)文第四條基本一致。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS第十條小企業(yè)應(yīng)收及37第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無跌價(jià)準(zhǔn)備處理盤盈的處理：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入盤虧的處理計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跌價(jià)準(zhǔn)備處理盤盈的處理：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，但小企業(yè)制度中計(jì)入“管理費(fèi)用”6.存貨第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6.38第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目“長(zhǎng)期債券投資”溢折價(jià)攤銷采用直線法，不采用實(shí)際利率法；投資損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；利息收入在付息日入賬成本法核算損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目“持有至到期日投資”攤銷采用實(shí)際利率法；減值計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”；利息收入按期預(yù)提入賬成本法或者權(quán)益法；計(jì)提減值損失7.長(zhǎng)期債券投資8.長(zhǎng)期股權(quán)投資19條：按照票面利率計(jì)算的利息在在債務(wù)人應(yīng)付利息日確認(rèn)。

第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7.39第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較第十九條長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。（二）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率

計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。（三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

在付息日確認(rèn)利息收入，不作預(yù)提，也不采用實(shí)際利率法。

此處規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量原則是否意味著不用按期計(jì)提利息收入？（是，收付實(shí)現(xiàn)制，與稅法相同）第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較第十九條長(zhǎng)期債券投資在持有期40第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較Scas第二十六條小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一

的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。（三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

與財(cái)稅[2009]57號(hào)文第六條基本一致。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較Scas第二十六條小企業(yè)長(zhǎng)期41第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定成本。一般應(yīng)采用直線法，必要時(shí)雙倍余額遞減或者年數(shù)總和法壽命和預(yù)計(jì)凈殘值考慮稅法應(yīng)計(jì)折舊額=原值-凈殘值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最低付款額現(xiàn)值與租賃開始日公允價(jià)值兩者中較低者入賬。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法應(yīng)計(jì)折舊額=原值-凈殘值-減值準(zhǔn)備累計(jì)金額9.融資租入的固定資產(chǎn)10.固定資產(chǎn)折舊第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9.42第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較Cas21第十一條在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較Cas21第十一條在租賃期43第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。要求小企業(yè)的折舊政策基本與稅法規(guī)定保持一致。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主44第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較CAS414應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。CAS417企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較CAS414應(yīng)計(jì)折舊額，是指45第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則攤銷方法只采用直線法攤銷攤銷期有明確規(guī)定的，從其規(guī)定無明確規(guī)定，10年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)合理方法工作量法年數(shù)總和法余額遞減法拋物線法直線法（無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，必須采用）確定的，從其規(guī)定不確定的，不攤銷11.無形資產(chǎn)第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1146第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較CAS6第十七條使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷SCAS41第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷

，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較CAS6第十七條使用壽命有47第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

沒有“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)”概念。與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條基本一致。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)48第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用壽命的確定應(yīng)該考慮稅法規(guī)定折舊方法：直線法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折舊方法：年限平均法工作量法產(chǎn)量法12.生物資產(chǎn)第三十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，

合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

實(shí)施條例64條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。CAS第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1249第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的大修理支出的界定和攤銷期的規(guī)定與稅法一直：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。

（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八、六十九、七十條一致。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1350第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS43小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。

與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條一致。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS43小企業(yè)的長(zhǎng)期51第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入損益。實(shí)際成本計(jì)量借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在勞動(dòng)合同解除日按折現(xiàn)值預(yù)提的做法區(qū)分本金和利息調(diào)整實(shí)際利率法確定的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量14.應(yīng)付職工薪酬15.長(zhǎng)期借款SCAS

52非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用

，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1452第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容：只包括資本溢價(jià)用途：轉(zhuǎn)增資本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容較多：資本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損16.資本公積SCAS第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分

。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損

。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的資本公積核算內(nèi)容基本上僅限于資本溢價(jià)。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1653第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)：減少了職業(yè)判斷，直接規(guī)定了若干確認(rèn)時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無明確條文規(guī)定，主要依賴于職業(yè)判斷分期收款按發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)17.收入托收承付，辦妥托收手續(xù)；預(yù)收，發(fā)出商品；分期收款，合同約定的收款日期；需安裝和檢驗(yàn)的，接受商品且安裝和檢驗(yàn)完畢；代銷的，收到代銷清單；以舊換新，新的做銷售，舊的做購進(jìn)產(chǎn)品分成，分得產(chǎn)品日按照市場(chǎng)或者評(píng)估價(jià)確定企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。CAS14-4第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1754第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量：按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定，但不公允的除外遞延方式的，具有融資性質(zhì)差額采用實(shí)際利率法攤銷17.收入第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1755第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較CAS14第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較CAS14第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按56第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銷售折讓和銷售退回：應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按《CAS29》處理，屬于調(diào)整事項(xiàng)17.收入第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1757第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。CAS14第八條企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS第六十一條小企業(yè)已經(jīng)58第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。第九條企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。CAS14第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)59第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供勞務(wù)收入——確認(rèn)：區(qū)分勞務(wù)完成是否同一年度：同一年度，完成時(shí)確認(rèn)；否則，完工百分比法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分是否勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)可靠，完工百分比法不可靠：預(yù)計(jì)可以補(bǔ)償?shù)?，按成本確認(rèn)收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本不可以補(bǔ)償?shù)模瑢⒊杀居?jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入17.收入第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1760第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS第六十三條

同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

區(qū)分是否同一年度收入總額按照合同或者協(xié)議價(jià)格第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS第六十三條同一會(huì)計(jì)年61第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較CAS14第十四條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較CAS14第十四條企業(yè)在資62第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供勞務(wù)收入——計(jì)量：合同約定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合同約定，但不公允的除外17.收入第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1763第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容：開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。18.營(yíng)業(yè)稅金及附加第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1864第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS65（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等

。應(yīng)用指南——主要會(huì)計(jì)科目：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較SCAS65（二）營(yíng)業(yè)稅金65第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益

、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入

、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盤盈作為營(yíng)業(yè)外收入，但固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)調(diào)整，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”匯兌收益和損失都計(jì)入“匯兌損益”出租等作為其他業(yè)務(wù)收入。19.營(yíng)業(yè)外收入注意損失和收益的處理不用：損失時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1966第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用應(yīng)付稅款法未來適用法：全部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法未來適用法：會(huì)計(jì)估計(jì)追溯調(diào)整分：會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)20.所得稅21.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2067第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說明。（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。（四）利潤(rùn)分配的說明。（五）用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。（六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來經(jīng)營(yíng)的方案。（七）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。

（八）其他需要在附注中說明的事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。20.報(bào)表和報(bào)表附注第一節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2068第二節(jié)

與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符合的第一年即轉(zhuǎn)換個(gè)體工商戶和微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度連續(xù)三年不符合才轉(zhuǎn)換1.使用范圍和制度轉(zhuǎn)換第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度69第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備小企業(yè)會(huì)計(jì)制度持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備2.短期投資第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度270第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.應(yīng)收票據(jù)4.應(yīng)收賬款第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度371第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盤虧、毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照其借方差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；5.材料的盤點(diǎn)第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度572第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本法核算入賬成本中，包括購買的相關(guān)稅費(fèi)決算之前的成本及其借款利息小企業(yè)會(huì)計(jì)制度成本法和權(quán)益法核算入賬成本不包括相關(guān)稅費(fèi)預(yù)定可使用狀態(tài)前的成本及其借款利息6.長(zhǎng)期股權(quán)投資7.長(zhǎng)期債券投資8.固定資產(chǎn)——自行建造的固定資產(chǎn)第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度673第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不包括開辦費(fèi)包括利息支出（減利息收入）、以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等匯兌損失，不包括匯兌收益小企業(yè)會(huì)計(jì)制度包括開辦費(fèi)入賬成本不包括相關(guān)稅費(fèi)包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等9.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10.財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度97475第三章資產(chǎn)的核算75第三章資產(chǎn)的核算75貨幣資金包括：

1.庫存現(xiàn)金

2.銀行存款

3.其他貨幣資金76第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的內(nèi)容76第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的內(nèi)容76主要變化：

1.庫存現(xiàn)金科目名稱

2.其他貨幣資金明細(xì)科目變化

3.備用金設(shè)置變化

4.銀行收付款憑證填制變化

［表2-1］77主要變化：7777業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金增加借：庫存現(xiàn)金

貸：相關(guān)科目現(xiàn)金減少借：相關(guān)科目

貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢缺先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收支”科目78業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金增加借：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金減少借：相關(guān)科78業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理銷售商品借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）購買材料借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款79業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理借：銀行存款借：原材料7979業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理外埠開戶借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款購買材料借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款80業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外埠開戶借：其他貨幣資金——80應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：

1.應(yīng)收賬款

2.應(yīng)收票據(jù)

3.預(yù)付賬款

4.應(yīng)收股利

5.應(yīng)收利息

6.其他應(yīng)收款81第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：81第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)81商業(yè)折扣扣減收入現(xiàn)金折扣不扣減收入銷售折讓銷售退回扣減收入扣減收入82商業(yè)折扣扣減收入現(xiàn)金折扣不扣減收入銷售折讓銷售退回扣減82差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定：……銷售商品涉及的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)：……企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。國(guó)稅函【2008】875號(hào)第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：……企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。差異分析：國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定：……銷售商品涉及的83應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)變化：

1.科目變化

2.帶息票據(jù)變化

3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)變化

4.應(yīng)收賬款融資或出售應(yīng)收債權(quán)變化

5.應(yīng)收賬款的壞賬處理的變化

6.已核銷壞賬又收回的處理的變化

［表3-1］84應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)變化：8484小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：

（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?5小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確85（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?/p>

86（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不86（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。本準(zhǔn)則規(guī)定與財(cái)稅［2009］57號(hào)規(guī)定一致。壞賬損失發(fā)生時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出87（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。8787業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理賒銷借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款88

現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理賒銷借：應(yīng)收賬款收88業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（小準(zhǔn)則）發(fā)生壞賬借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款核銷壞賬又收回借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入89業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（小準(zhǔn)則）發(fā)生壞賬借：營(yíng)業(yè)外支出核銷壞89業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（小制度）發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款核銷壞賬又收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備90業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（小制度）發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬9091業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理（商業(yè)匯票）取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)無法收回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)91業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（商業(yè)匯票）取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)9192業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

92業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購9293業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款

到期還款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)貸款代還借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)93業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款到期9394業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款采購物資借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付余款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款94業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款采購9495業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理購入股票借：短期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款持有股票獲得現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（股票股利會(huì)計(jì)不核算）收到股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利95業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理購入股票借：短期投資（長(zhǎng)9596小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，做應(yīng)收利息核算。在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，做應(yīng)收利息核算。

變化96小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但9697業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理購入債券借：短期投資（長(zhǎng)期債券投資）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款持有債券獲得利息收入借：應(yīng)收利息貸：投資收益收到利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息

變化97業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理購入債券借：短期投資（長(zhǎng)9798業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理發(fā)生借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）收回借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)收款98業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理發(fā)生借：其他應(yīng)收款收回借98小企業(yè)的存貨包括：（P27）（一）原材料（二）在產(chǎn)品（三）半成品（四）產(chǎn)成品（五）商品（六）周轉(zhuǎn)材料（七）委托加工物資（八）消耗性生物資產(chǎn)99第三節(jié)存貨小企業(yè)的存貨包括：（P27）99第三節(jié)存貨99（一）科目變化（二）投資者投入存貨計(jì)價(jià)的變化（三）接受捐贈(zèng)存貨會(huì)計(jì)處理的變化（四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變化（五）在途物資期末匯總的變化（六）存貨跌價(jià)處理的變化（七）周轉(zhuǎn)材料核算的變化（八）出租出借周轉(zhuǎn)材料核算的變化（九）存貨盤虧凈損失的變化［表4-1］100（一）科目變化100100（一）外購存貨的成本（二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本（三）投資者投入存貨的成本（四）提供勞務(wù)的成本（五）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本（六）盤盈存貨的成本101（一）外購存貨的成本101101（一）先進(jìn)先出法（二）加權(quán)平均法（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法與所得稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，也向國(guó)際趨同。102（一）先進(jìn)先出法102102103業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（實(shí)際成本計(jì)價(jià)）購進(jìn)后直接入庫借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付、預(yù)付賬款）經(jīng)過在途借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付、預(yù)付賬款）103業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（實(shí)際成本計(jì)價(jià)）購進(jìn)后借：原材料103104業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理驗(yàn)收入庫借：原材料貸：在途物資發(fā)出借：生產(chǎn)成本（制造、管理費(fèi)用）貸：原材料以上為實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算104業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理驗(yàn)收入庫借：原材料發(fā)出104105業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理（計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）購進(jìn)借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付、預(yù)付賬款）驗(yàn)收入庫借：原材料貸：材料采購結(jié)轉(zhuǎn)差異超支借：材料成本差異貸：材料采購節(jié)約借：材料采購

貸：材料成本差異105業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）購進(jìn)借：材料采105106業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用貸：原材料分?jǐn)偛牧铣杀静町惤瑁荷a(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)過去用紅字處理，現(xiàn)在做相反會(huì)計(jì)分錄。106業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本分106周轉(zhuǎn)材料包括（一）包裝物（二）低值易耗品周轉(zhuǎn)材料取得核算同原材料，以下介紹周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的核算。107周轉(zhuǎn)材料包括107107108業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)、施工領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)材料隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料108業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)、施工領(lǐng)用借：生產(chǎn)108109業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理金額較大分次攤銷領(lǐng)用借：周轉(zhuǎn)材料——在用

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫攤銷借：管理費(fèi)用等

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷報(bào)廢借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用109業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理金額較大分次攤銷領(lǐng)用借109庫存商品包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。110庫存商品包括：110110111業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理自制完工借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本外購商品借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品111業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理自制完工借：庫存商品外111112業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理購進(jìn)商品借：庫存商品（含銷項(xiàng)稅售價(jià)）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款等商品進(jìn)銷差價(jià)銷售商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（含銷項(xiàng)稅售價(jià)）貸：庫存商品（含銷項(xiàng)稅售價(jià)）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本112業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理借：庫存商品（含銷項(xiàng)稅售價(jià)）銷售商品借112113業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理發(fā)出材料借：委托加工物資

貸：原材料支付加工費(fèi)借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款收回材料借：原材料貸：委托加工物資113業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理發(fā)出材料借：委托加工物113114業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理盤盈借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入變化:與稅法一致，過去沖減管理費(fèi)用。114業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理盤盈借：原材料等處理借114115業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料等處理借：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出（變化）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）變化:與稅法一致，過去記管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。115業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢115小企業(yè)的投資包括：（一）短期投資（不超過1年、含1年）（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資（超過1年）（三）長(zhǎng)期債券投資（超過1年）116第四節(jié)投資小企業(yè)的投資包括：116第四節(jié)投資116（一）科目變化（二）投資者投入短期投資的變化（三）短期投資股息的變化（四）短期投資股票股利的變化（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化（六）長(zhǎng)期債券投資收益的變化（七）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的變化（八）投資者投入的變化（九）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的變化［表5-1］117（一）科目變化117117118業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理購入借：短期投資應(yīng)收股利（或利息）貸：銀行存款持有收益借：應(yīng)收股利（或利息）

貸：投資收益出售借：銀行存款貸：短期投資投資收益（或借）118業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理借：短期投資持有收益借：118第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中名稱為交易性金融資產(chǎn)。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

特殊情況：實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)119差異分析：小準(zhǔn)則與稅法已經(jīng)沒有差異。實(shí)施條例第七十一條，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

差異分析：小準(zhǔn)則與稅法已經(jīng)沒有差異。120121業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理取得投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款持有期間收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（或借）121業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理取得投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投121122業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（分期付息、到期還本）購買債券借：長(zhǎng)期債券投資——面值

應(yīng)收利息

貸：銀行存款借或貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)持有期間分期計(jì)提利息借：應(yīng)收利息

貸：投資收益貸或借：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)收回本金借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期債券投資——面值122業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（分期付息、到期還本）購買債券122123業(yè)務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)處理（到期還本付息）購買債券借：長(zhǎng)期債券投資——面值

貸：銀行存款借或貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)持有期間不計(jì)息僅攤銷借或貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)貸或借：投資收益到期時(shí)計(jì)息并收回本息借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期債券投資——面值

——應(yīng)計(jì)利息

123業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（到期還本付息）購買債123124業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（到期還本付息）購買債券借：長(zhǎng)期債券投資——面值

貸：銀行存款借或貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)持有期間持有期間不計(jì)息不攤銷到期時(shí)計(jì)息、轉(zhuǎn)銷溢折價(jià)并收回本息借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益借：投資收益注：折價(jià)分錄相反貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期債券投資——面值

——應(yīng)計(jì)利息

124業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理（到期還本付息）購買債券借：124差異分析：1.利息收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)稅會(huì)已經(jīng)沒有差異。實(shí)施條例第十八條：…利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.在溢價(jià)購入或折價(jià)購入時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)溢價(jià)折價(jià)的攤銷需要進(jìn)行納稅調(diào)整。差異分析：125（一）定義和范圍的變化（二）投資者投入固定資產(chǎn)的變化（三）折舊年限的變化（四）折舊方法的變化（五）后續(xù)支出的變化（六）試運(yùn)行收支的變化

［表6-1］126第五節(jié)固定資產(chǎn)（一）定義和范圍的變化126第五節(jié)固定資產(chǎn)126127固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

127固定資產(chǎn)入賬價(jià)值127128固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用，與稅法一致，與大準(zhǔn)則不同）構(gòu)成。

小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本（注意與稅法區(qū)別）

。

128固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：128129固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定（與稅法一致與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同）。

129固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：129130固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定（與稅法表述不同：重置完全價(jià)值）。

130固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：130131業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理購入借：固定資產(chǎn)（在建工程）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等自行建造借：在建工程

貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程131業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（在建工程）借131132業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理投資者投入借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本

資本公積132業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)132133業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理融資租入借：固定資產(chǎn)（在建工程）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

銀行存款盤盈借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢133業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（在建工程）盤133134不得折舊項(xiàng)目

已提足折舊繼續(xù)使用的

單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地與稅法有差異：稅法規(guī)定（法11條）134不得折舊項(xiàng)目134差異分析：《企業(yè)所得稅法》第十一條，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定的第（二）、（三）、（四）、（六）項(xiàng)不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的。但稅法規(guī)定的第（一）、（五）項(xiàng)不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定是不一致的。

差異分析：《企業(yè)所得稅法》第十一條，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊135136折舊方法——

年限平均法

雙倍余額遞減法

年數(shù)總和法注：不允許采用工作量法稅法規(guī)定136折舊方法——136實(shí)施第九十八條：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。另外稅法允許采用工作量法。實(shí)施第九十八條：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的137138折舊年限及凈殘值

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。稅法規(guī)定138折舊年限及凈殘值138實(shí)施條例第六十條：固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。討論：會(huì)計(jì)折舊年限短于稅法折舊年限如何稅務(wù)處理？實(shí)施條例第六十條：固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：139實(shí)施條例五十九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。關(guān)注稅法強(qiáng)調(diào)“不得變更”，而小準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“不得隨意變更”。由此發(fā)現(xiàn)，變更存在納稅調(diào)整。討論：企業(yè)將預(yù)計(jì)凈殘值確認(rèn)為0，稅法是否認(rèn)可？實(shí)施條例五十九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理140141業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊141業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用141142業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理改擴(kuò)建借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：在建工程

貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程修理（界定P85）借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款142業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理借：在建工程修理借：管理費(fèi)142143業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等變價(jià)收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理143業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理支付清理費(fèi)借：143144業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理殘料入庫