國(guó)際避稅方法課件

第5章國(guó)際避稅方法

5.1國(guó)際避稅的主要手段

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃

5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅

問(wèn)題第5章國(guó)際避稅方法

5.1國(guó)際避稅的主要手15.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司5.1.5資本弱化5.1.6選擇有利的公司組織形式

5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)25.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來(lái)的利潤(rùn)稱(chēng)為詭設(shè)利潤(rùn)（trapprofit）。

市價(jià)高稅國(guó)高稅國(guó)低稅國(guó)（避稅地）低價(jià)高價(jià)市價(jià)基地公司受控外國(guó)公司5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)市35.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例

假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷(xiāo)售如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。5.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例45.1國(guó)際避稅的主要手段正常定價(jià)的稅收效果（方案一）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷(xiāo)售收入150220220

銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100150100

銷(xiāo)售總利潤(rùn)5070120

其他支出101020

應(yīng)稅所得4060100

所得稅（30%/50%）123042

稅后利潤(rùn)283058表5—1a正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段正常定價(jià)的稅收效果（方案一）項(xiàng)目55.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品，則A公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，B公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元（方案二）。由于A公司位于低稅國(guó)，而B(niǎo)公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（42萬(wàn)-36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的58萬(wàn)美元增加到64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。

5.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（65.1國(guó)際避稅的主要手段轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2

銷(xiāo)售收入180220220

銷(xiāo)售成品成本100180100

銷(xiāo)售總利潤(rùn)8040120

其他支出101020

應(yīng)稅所得7030100

所得稅（30%/50%）211536

稅后利潤(rùn)491564表5—1b轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）項(xiàng)目75.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷(xiāo)售收入150220220

銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100150100

進(jìn)口關(guān)稅（10%）——1515

銷(xiāo)售總利潤(rùn)5070120

其他支出101020

應(yīng)稅所得4060100

所得稅（30%/50%）123042

稅后利潤(rùn)283058表5—2a存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果項(xiàng)85.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2A

銷(xiāo)售收入180220220

銷(xiāo)售成品成本100180100

進(jìn)口關(guān)稅（10%）—1818

銷(xiāo)售總利潤(rùn)8040120

其他支出101020

應(yīng)稅所得7030100

所得稅（30%/50%）211536

稅后利潤(rùn)491564表5—2b存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（95.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2B

銷(xiāo)售收入180220220

銷(xiāo)售成品成本100180100

進(jìn)口關(guān)稅（16%）—28.828.8

銷(xiāo)售總利潤(rùn)8011.291.2

其他支出101020

應(yīng)稅所得701.271.2

所得稅（30%/50%）210.621.6

稅后利潤(rùn)490.649.6表5—2c存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（105.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題：

一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。

二是跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則有許多設(shè)在無(wú)稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅。5.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題：115.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定

所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定(abuseofnationalconvention)，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。第三國(guó)居民通過(guò)該手法避稅的主要做法是，在協(xié)定國(guó)之一國(guó)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?。中介公司（conduitcompany）。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定125.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托(trust)又稱(chēng)信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。普通法系國(guó)家為納稅人采用該法避稅提供了一定機(jī)會(huì)。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)135.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司

1．組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司（captiveinsurancecompany)的原因

（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)。（2）通過(guò)內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用。（3）常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司145.1國(guó)際避稅的主要手段2．利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司避稅的條件（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)征稅。（2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。

5.1國(guó)際避稅的主要手段2．利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司避稅的條件155.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.5資本弱化

資本弱化（thinCapitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.5資本弱化165.1國(guó)際避稅的主要手段不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響

項(xiàng)目股本投資債權(quán)投資總所得100100支付利息—

（100）應(yīng)稅所得100—應(yīng)納公司稅（30%）30—分配的股息或利息70100預(yù)提所得稅（10%）—10外國(guó)投資者得到的現(xiàn)金收入7090有效稅率30%10%表5—3不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響5.1國(guó)際避稅的主要手段不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響項(xiàng)目股175.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.6選擇有利的公司組織形式當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而可以達(dá)到避稅的目的。

5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.6選擇有利的公司組織形式185.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人通過(guò)從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)、純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，可以達(dá)到避稅的目的。通過(guò)移居方式避稅，可能發(fā)生在自然人身上，也可能發(fā)生在法人身上。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成19國(guó)際避稅精選案例（分析與討論）一、江蘇一充公司國(guó)際避稅案二、美國(guó)葛蘭素史克公司國(guó)際避稅案三、ABC公司國(guó)際避稅案國(guó)際避稅精選案例（分析與討論）一、江蘇一充公司國(guó)際避稅案205.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅5.2.4利用中介國(guó)際許可公司避稅5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公215.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅1．規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公225.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例

稅收協(xié)定30%南非（母公司）美國(guó)（子公司）

荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%圖5—1國(guó)際稅收籌劃示意圖5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避235.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來(lái)源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利245.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)母公司（居住國(guó)）

子公司（甲國(guó)）

子公司（乙國(guó)）子公司（丙國(guó)）

子公司（丁國(guó)）中介控股公司實(shí)際利潤(rùn)支付法定利潤(rùn)支付5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃統(tǒng)一計(jì)算海255.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：1.中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó)之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時(shí)的預(yù)提稅。2.中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的利潤(rùn)不課征很重的稅收。

3.中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí)繳納的預(yù)提稅。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公265.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅

1．利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司（conduitcompany）從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.2利用中介國(guó)際金融公275.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃中介國(guó)際金融公司所在的第三國(guó)必須具備以下條件：（1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的所得稅。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃中介國(guó)際金融公司所在的第三國(guó)必285.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅英國(guó)母公司

中國(guó)香港銀行

荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息

（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%圖5—2英國(guó)母公司避稅過(guò)程5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向295.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．利用中介國(guó)際金融公司安排貸款一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒(méi)有稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．利用中介國(guó)際金融公司安排貸305.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃避稅計(jì)劃示意圖利息（無(wú)預(yù)提稅）圖5—3避稅計(jì)劃示意圖

母公司（高稅國(guó)）

子公司

內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）

管道金融公司（荷蘭、瑞士）貸款（無(wú)稅收協(xié)定）利息（高預(yù)提稅）貸款貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃避稅計(jì)劃示意圖利息（無(wú)預(yù)提稅315.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃圖5—4利用稅收饒讓條款避稅示意圖

母公司（M國(guó)）

子公司（N國(guó)）

中介金融公司A

（X國(guó)）

中介金融公司B

（X國(guó)）

貸款利息貸款

股本投資

貸款

稅收協(xié)定

利息貸款

利息利息圖5—4利用稅收饒讓條款避稅示意圖5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃圖5—4利用稅收饒讓條款避325.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷(xiāo)售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公335.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例

銷(xiāo)售產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格

圖5—5利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖（高稅國(guó)）制造公司

（避稅地）中介貿(mào)易公司（高稅國(guó)）銷(xiāo)售子公司

銷(xiāo)售產(chǎn)品

低價(jià)

銷(xiāo)售產(chǎn)品高價(jià)5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案345.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意：1.中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷(xiāo)售子公司所在國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避355.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.4利用中介國(guó)際許可公司避稅跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等，往往會(huì)面臨外國(guó)政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.4利用中介國(guó)際許可公365.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排

母公司（中國(guó)香港）

子公司（美國(guó)）

最終許可公司（荷屬安第列斯）

二級(jí)許可公司（荷蘭）出售專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)

轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)無(wú)稅收協(xié)定專(zhuān)利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)30%

特許權(quán)使用費(fèi)（不征預(yù)提稅）

有稅收協(xié)定

預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi)

圖5—6特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排375.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性5.3.2外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)5.3.3外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性385.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性

隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深人，外商來(lái)華直接投資日益增多。2009年我國(guó)吸收外資仍保持在900億美元的高位，位居全球第二。截至2010年3月，外商對(duì)華投資累計(jì)設(shè)立企業(yè)近69萬(wàn)家，實(shí)際使用外資超過(guò)1萬(wàn)億美元，我國(guó)利用外資連續(xù)17年居發(fā)展中國(guó)家首位。

然而，我國(guó)在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問(wèn)題，其中比較突出的是“三資”企業(yè)的避稅和偷稅問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題突出地表現(xiàn)在“三資”企業(yè)的虧損面呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性395.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.2外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)

外商投資企業(yè)規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)，有的將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)，從而減輕跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總稅負(fù)。但也有或者說(shuō)很大一部分是將利潤(rùn)從我國(guó)低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤(rùn)在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)，即“逆向避稅”。5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.2外商投資企業(yè)在405.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題外商投資企業(yè)逆向避稅的主要原因：1.外商企圖獨(dú)享歸中外雙方共有的利潤(rùn)。2.外商投資企業(yè)及時(shí)將企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)出境外。3.外商投資企業(yè)不會(huì)因逆向避稅而增加其總體稅收負(fù)擔(dān)。

4.母公司多納稅，其個(gè)人股東就可以用這部分稅款多抵免一些個(gè)人所得稅。

5.用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題外商投資企業(yè)逆向避稅的主要415.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.3外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段1．利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：商品購(gòu)銷(xiāo)、提供勞務(wù)、融通資金、提供設(shè)備。2．外商投資企業(yè)的外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本，企業(yè)需要的營(yíng)運(yùn)資金由境外母公司貸款提供。3．將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入設(shè)備價(jià)格，規(guī)避我國(guó)的預(yù)提所得稅。4.利用“兩免三減半”的創(chuàng)業(yè)期稅收優(yōu)惠避稅。5.建筑等工程項(xiàng)目“由大化小”，工期控制在6個(gè)月以?xún)?nèi)，并將小項(xiàng)目單獨(dú)簽訂合同，從而造成外國(guó)企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的事實(shí)，規(guī)避工程項(xiàng)目所得本應(yīng)在我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅。5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.3外商投資企業(yè)在42第5章國(guó)際避稅方法

5.1國(guó)際避稅的主要手段

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃

5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅

問(wèn)題第5章國(guó)際避稅方法

5.1國(guó)際避稅的主要手435.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司5.1.5資本弱化5.1.6選擇有利的公司組織形式

5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)445.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來(lái)的利潤(rùn)稱(chēng)為詭設(shè)利潤(rùn)（trapprofit）。

市價(jià)高稅國(guó)高稅國(guó)低稅國(guó)（避稅地）低價(jià)高價(jià)市價(jià)基地公司受控外國(guó)公司5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)市455.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例

假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷(xiāo)售如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。5.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例465.1國(guó)際避稅的主要手段正常定價(jià)的稅收效果（方案一）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷(xiāo)售收入150220220

銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100150100

銷(xiāo)售總利潤(rùn)5070120

其他支出101020

應(yīng)稅所得4060100

所得稅（30%/50%）123042

稅后利潤(rùn)283058表5—1a正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段正常定價(jià)的稅收效果（方案一）項(xiàng)目475.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品，則A公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，B公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元（方案二）。由于A公司位于低稅國(guó)，而B(niǎo)公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（42萬(wàn)-36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的58萬(wàn)美元增加到64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。

5.1國(guó)際避稅的主要手段跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（485.1國(guó)際避稅的主要手段轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2

銷(xiāo)售收入180220220

銷(xiāo)售成品成本100180100

銷(xiāo)售總利潤(rùn)8040120

其他支出101020

應(yīng)稅所得7030100

所得稅（30%/50%）211536

稅后利潤(rùn)491564表5—1b轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）項(xiàng)目495.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷(xiāo)售收入150220220

銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100150100

進(jìn)口關(guān)稅（10%）——1515

銷(xiāo)售總利潤(rùn)5070120

其他支出101020

應(yīng)稅所得4060100

所得稅（30%/50%）123042

稅后利潤(rùn)283058表5—2a存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果項(xiàng)505.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2A

銷(xiāo)售收入180220220

銷(xiāo)售成品成本100180100

進(jìn)口關(guān)稅（10%）—1818

銷(xiāo)售總利潤(rùn)8040120

其他支出101020

應(yīng)稅所得7030100

所得稅（30%/50%）211536

稅后利潤(rùn)491564表5—2b存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（515.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2B

銷(xiāo)售收入180220220

銷(xiāo)售成品成本100180100

進(jìn)口關(guān)稅（16%）—28.828.8

銷(xiāo)售總利潤(rùn)8011.291.2

其他支出101020

應(yīng)稅所得701.271.2

所得稅（30%/50%）210.621.6

稅后利潤(rùn)490.649.6表5—2c存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元5.1國(guó)際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（525.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題：

一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。

二是跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則有許多設(shè)在無(wú)稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅。5.1國(guó)際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題：535.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定

所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定(abuseofnationalconvention)，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。第三國(guó)居民通過(guò)該手法避稅的主要做法是，在協(xié)定國(guó)之一國(guó)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?。中介公司（conduitcompany）。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定545.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托(trust)又稱(chēng)信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。普通法系國(guó)家為納稅人采用該法避稅提供了一定機(jī)會(huì)。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)555.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司

1．組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司（captiveinsurancecompany)的原因

（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)。（2）通過(guò)內(nèi)部保險(xiǎn)公司投保可避免在常規(guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用。（3）常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司565.1國(guó)際避稅的主要手段2．利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司避稅的條件（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)征稅。（2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。

5.1國(guó)際避稅的主要手段2．利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司避稅的條件575.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.5資本弱化

資本弱化（thinCapitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.5資本弱化585.1國(guó)際避稅的主要手段不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響

項(xiàng)目股本投資債權(quán)投資總所得100100支付利息—

（100）應(yīng)稅所得100—應(yīng)納公司稅（30%）30—分配的股息或利息70100預(yù)提所得稅（10%）—10外國(guó)投資者得到的現(xiàn)金收入7090有效稅率30%10%表5—3不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響5.1國(guó)際避稅的主要手段不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響項(xiàng)目股595.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.6選擇有利的公司組織形式當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而可以達(dá)到避稅的目的。

5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.6選擇有利的公司組織形式605.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人通過(guò)從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)、純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，可以達(dá)到避稅的目的。通過(guò)移居方式避稅，可能發(fā)生在自然人身上，也可能發(fā)生在法人身上。5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成61國(guó)際避稅精選案例（分析與討論）一、江蘇一充公司國(guó)際避稅案二、美國(guó)葛蘭素史克公司國(guó)際避稅案三、ABC公司國(guó)際避稅案國(guó)際避稅精選案例（分析與討論）一、江蘇一充公司國(guó)際避稅案625.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅5.2.4利用中介國(guó)際許可公司避稅5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公635.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅1．規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公645.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例

稅收協(xié)定30%南非（母公司）美國(guó)（子公司）

荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%圖5—1國(guó)際稅收籌劃示意圖5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避655.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來(lái)源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利665.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)母公司（居住國(guó)）

子公司（甲國(guó)）

子公司（乙國(guó)）子公司（丙國(guó)）

子公司（丁國(guó)）中介控股公司實(shí)際利潤(rùn)支付法定利潤(rùn)支付5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃統(tǒng)一計(jì)算海675.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：1.中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó)之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時(shí)的預(yù)提稅。2.中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的利潤(rùn)不課征很重的稅收。

3.中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí)繳納的預(yù)提稅。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公685.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅

1．利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司（conduitcompany）從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.2利用中介國(guó)際金融公695.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃中介國(guó)際金融公司所在的第三國(guó)必須具備以下條件：（1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的所得稅。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃中介國(guó)際金融公司所在的第三國(guó)必705.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅英國(guó)母公司

中國(guó)香港銀行

荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息

（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%圖5—2英國(guó)母公司避稅過(guò)程5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向715.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．利用中介國(guó)際金融公司安排貸款一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒(méi)有稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2．利用中介國(guó)際金融公司安排貸725.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃避稅計(jì)劃示意圖利息（無(wú)預(yù)提稅）圖5—3避稅計(jì)劃示意圖

母公司（高稅國(guó)）

子公司

內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）

管道金融公司（荷蘭、瑞士）貸款（無(wú)稅收協(xié)定）利息（高預(yù)提稅）貸款貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃避稅計(jì)劃示意圖利息（無(wú)預(yù)提稅735.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃圖5—4利用稅收饒讓條款避稅示意圖

母公司（M國(guó)）

子公司（N國(guó)）

中介金融公司A

（X國(guó)）

中介金融公司B

（X國(guó)）

貸款利息貸款

股本投資

貸款

稅收協(xié)定

利息貸款

利息利息圖5—4利用稅收饒讓條款避稅示意圖5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃圖5—4利用稅收饒讓條款避745.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷(xiāo)售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公755.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例

銷(xiāo)售產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格

圖5—5利用中介貿(mào)易