最新2019年注冊會計(jì)師會計(jì)課件講義-第二十一章(外幣折算)

2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 會計(jì)（第二十一章） 申褲褲生態(tài)農(nóng)業(yè)個(gè)人版權(quán)所有第頁以歷史成本按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本，資產(chǎn)負(fù)債表仔應(yīng)改變業(yè)的其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額資產(chǎn)外幣非成本與可義可變現(xiàn)凈值以外幣確定的，先將其以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算現(xiàn)凈值孰低為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是負(fù)債貨幣性? 否減值項(xiàng)目表日以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)；以公允價(jià)r值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非貨幣性項(xiàng)目(股票)，計(jì)入其他綜合收益★提示：采用實(shí)際利率法計(jì)算的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}?多選題】下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益D.持有外幣以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益『正確答案』ABC『答案解析』持有外幣以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額， 如果屬于外幣其他債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果屬于外幣其他權(quán)益工具投資，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。【例題?計(jì)算分析題】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣， 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2018年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬美元從美國購入A公司發(fā)行的3年期債券，甲公司劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值 1000萬美元，票面利率6%于年末支付本年利息，實(shí)際利率 6%當(dāng)日匯率為1美元=6.83元人民幣。12月31日，公允價(jià)值為1100萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.84元人民幣。請問，甲公司購買A公司債券，期末產(chǎn)生的匯兌差額為多少？【解析】1月1日購入債券：TOC\o"1-5"\h\z借：其他債權(quán)投資一一成本 6830貸：銀行存款——美元 (1000X6.83)683012月31日計(jì)息：借：應(yīng)收利息 410.4貸：投資收益 (1000X6%X6.84)410.412月31日公允價(jià)值變動=(1100—1000)X6.84=684(萬元)借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動 684貸：其他綜合收益 684以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的匯兌差額=1000X(6.84—6.83)=10(萬元)借：其他債權(quán)投資 10貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10應(yīng)收利息匯兌差額=010月5日以每股4美元的價(jià)格購入B公司10萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.86元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付；12月31日，B公司股票市價(jià)為每股4.2美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.84元人民幣。請問，甲公司購買~~B公司股票，期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為多少?【解析】10月5日購入B公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （10X4X6.86）274.4TOC\o"1-5"\h\z貸：銀行存款 274.4期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=10X4.2X6.84—274.4=12.88（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動 12.88貸：公允價(jià)值變動損益 12.88（股票公允價(jià)值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分）12月8日以每股10港元的價(jià)格購入1000萬月C公司股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)， 當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付；12月31日，C公司股票市價(jià)為每股15港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.98元人民幣。請問，甲公司購買 C公司股票，期末應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為多少？【解析】期末應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=1000x15X0.98-1000x10X0.9=5700（萬元）第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算?知識點(diǎn)：境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）折算方法常見的方法一般有四種：流動和非流動法、貨幣性與非貨性法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法， 我國外幣折算準(zhǔn)則基本采用現(xiàn)行匯率法。資產(chǎn)和負(fù)債米用豆產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，有者權(quán)益除未分配利潤外，均采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算收入和費(fèi)用米用交易發(fā)生日的即期匯率或其近似匯率折算卜幣財(cái)務(wù)報(bào)k折算差額在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的“其他綜合收益” 項(xiàng)目中列示（外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額歸屬于大股東享有的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的“其他綜合收益”項(xiàng)目列示；少數(shù)股東享后的子公司外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)按比例歸屬到少數(shù)股東權(quán)益中）★提示：編制現(xiàn)金流量表時(shí)，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量， 應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算。 匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目， 在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)?！纠}?多選題】下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。A.實(shí)收資本項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算B.未分配利潤項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算C.資產(chǎn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算D.負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算『正確答案』BCD『答案解析』選項(xiàng)B,資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”不是按照“某個(gè)匯率”折算出來的，未分配利潤的金額是按照所有者權(quán)益變動表中相關(guān)項(xiàng)目倒擠出來的；選項(xiàng) CD，資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

題例題?多選題】對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（ ）。A.盈余公積B.未分配利潤C(jī).長期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)『正確答案』CD『答案解析』在對外幣報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算， 所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。題例題?多選題】甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，日常核算以人民幣作為記賬本位幣，甲公司在英國和加拿大分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌龅倪\(yùn)營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。 甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于境外財(cái)務(wù)報(bào)表折算所采用匯率的表述中，正確的有（ ）。A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時(shí)的歷史匯率折算為人民幣B.英國公司持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.加拿大公司的未分配利潤采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣D.加拿大公司的加元收入和成本采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣『正確答案』BD『答案解析』選項(xiàng)AB,企業(yè)對其境外經(jīng)營子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的即期匯率折算為母公司記賬本位幣；選項(xiàng) C,未分配利潤的金額是按照所有者權(quán)益變動表中相關(guān)項(xiàng)目倒擠出來的， 即按“期初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤一計(jì)提盈余公積等的金額”倒擠；選項(xiàng)D,企業(yè)應(yīng)對外幣報(bào)表的利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率（平均匯率）折算。（二）折算流程所有者權(quán)

益變動表外幣報(bào)表

折篁差額（二）折算流程所有者權(quán)

益變動表外幣報(bào)表

折篁差額?外幣報(bào)表折算差額=以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)一以記賬本位幣反映的 （實(shí)收資本+資本公積+累計(jì)盈余公積+累計(jì)未分配利潤）利潤表各項(xiàng)收入、費(fèi)用按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算， 得出凈利潤；所有者權(quán)益變動表中的實(shí)收資本、資本公積和盈余公積的期末余額按照發(fā)生時(shí)的即期匯率折算， 期末未分配利潤=期初未分配利潤+本年凈利潤一本年減少的未分配利潤 （代入利潤表中算出的凈利潤） ；資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，得出期末所有者權(quán)益總額（資產(chǎn)-負(fù)債）；此時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益總額-所有者權(quán)益變動表中各項(xiàng)目折算總和=外幣報(bào)表折算差額 （符號有正負(fù)）。題例題?多選題】下列各項(xiàng)中，在對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C.未分配利潤項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)C,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算?！拔捶峙淅麧櫋表?xiàng)目用“期初未分配利潤+當(dāng)期利潤表折算凈利潤-本期計(jì)提盈余公積等利潤分配的金額”計(jì)算得出。（三）特殊項(xiàng)目的處理.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額 ，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。.企業(yè)存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額 ,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)目采用的貨幣分情況編制抵銷分錄。當(dāng)幣選擇處理原則會計(jì)分錄“母公司或子公司記賬卜位幣反映將個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的匯兌差額轉(zhuǎn)入合并報(bào)表“建綜合收益“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他綜合收益或做相反處理（各子公司之間比照執(zhí)行）以母、子公司記賬本位幣卜外的貨幣反映將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”【例題?單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會計(jì)處理中，正確的是（ ）。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目， 其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)B.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映C.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用D.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目， 其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A,這里不需要少數(shù)月^東承擔(dān)；選項(xiàng)B,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益” 項(xiàng)目中反映，因此選項(xiàng)中說單列到“外幣報(bào)表折算差額”中不正確；選項(xiàng) C,這里轉(zhuǎn)入其他綜合收益，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。?知識點(diǎn)：境外經(jīng)營的處置★在境外經(jīng)營為子公司的情況下，企業(yè)處置境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng) 按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表處置子公司的原則進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。在包含境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入 其他綜合收益的外幣報(bào)表折算差額與該境外經(jīng)營相關(guān)部二,自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益； 如果是部分處置境外經(jīng)營的,一一般應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益?！锾崾荆禾幹玫木惩饨?jīng)營為子公司的， 將已列入其他綜合收益的外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分，視全部處置或部分處置分別予以終止確認(rèn)或轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中，正確的有（ ）。A.對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示B.合并報(bào)表