高級財務會計第1章租賃課件

高級財務會計許蓉四川大學錦江學院AdvancedFinancialAccounting高級財務會計許蓉四川大學錦江學院AdvancedFi考試說明平時成績占30％

（包括：考勤、平時作業(yè)、課堂作業(yè)、課堂提問、小測驗）期末考試卷面成績占70％（閉卷）考試說明平時成績占30％第一章租賃第一節(jié)租賃概述第二節(jié)經營租賃的會計處理第三節(jié)融資租賃的會計處理第四節(jié)售后租回交易的會計處理第一章租賃第一節(jié)租賃概述第一節(jié)租賃概述一、與租賃相關的定義（一）租賃

租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲得租金的協(xié)議。（二）租賃期

租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間（含優(yōu)惠續(xù)租期）。第一節(jié)租賃概述一、與租賃相關的定義（三）租賃開始日

是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。（四）租賃期開始日

承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日出租人、承租人雙方都要開始進行賬務處理。教材P2——例題1-1（三）租賃開始日（六）擔保余值

承租人擔保余值，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。出租人擔保余值，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人出租人均無關，但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。（五）資產余值

指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。（六）擔保余值（五）資產余值1.出租人擔保余值

=承租人擔保余值

+與雙方無關的第三方擔保的資產余值（七）未擔保余值

租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。公式：1.出租人擔保余值（七）未擔保余值公式：

資產余值

100萬元

承租人擔保

40萬與承租人有關的第三方承擔30萬元與承租人和出租人無關的第三方承擔20萬元未擔保余值10萬元承租人擔保余值

=40+30=70萬元出租人擔保余值=70+20=90萬元資產余值承租人擔保與承租人有關的第三方承擔30萬元與承練習1：擔保余值，就承租人而言，是指（）。A．由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值B．在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值C．就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值D．承租人擔保的資產余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值【答案】A練習1：擔保余值，就承租人而言，是指（）。（八）最低租賃付款額（這是一個與承租人有關的概念）

是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。（八）最低租賃付款額（這是一個與承租人有關的概念）或有租金——是指金額不固定、以時間長短以外的其他原因（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金；履約成本——是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。或有租金——是指金額不固定、以時間長短以外的其他原因（如銷售情況1——租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權的：最低租賃付款額

=承租方支付的租金之和+承租方及其有關的第三方擔保的資產余值情況2——租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權的：最低租賃付款額=承租方支付的租金之和+優(yōu)惠留購價一般存在優(yōu)惠購買價時，出租人不會找人對資產余值提供擔保。情況1——租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權的：一般存在練習2：某項融資租賃合同規(guī)定，該設備租賃期為8年，每年末支付租金100萬元，承租人提供的租賃資產擔保余值為50萬元，與承租人相關的第三方擔保20萬。租賃期間或有租金為4萬元，履約成本為5萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（）萬元。

A．870B．940C．850D．920

【答案】A最低租賃付款額=8×100+50+20=870（萬元）練習2：某項融資租賃合同規(guī)定，該設備租賃期為8年，每年末支付練習3：甲公司將一臺公允價值為200萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂合同規(guī)定：乙公司租賃該設備3年，每年末支付租金60萬元，乙公司擔保資產余值為20萬元，乙公司還支付了設備運輸和安裝費用10萬元，乙公司該項租賃業(yè)務的最低租賃付款額是（）萬元。

A.225B.215C.210D.200

答案：D練習3：甲公司將一臺公允價值為200萬元的機器設備以融資租賃練習4：A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設備。每6個月月末支付租金787.5萬元，B企業(yè)擔保的資產余值為450萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元，未擔保余值為225萬元，則最低租賃付款額為()萬元。A．6300B．8325C．8100D.7425答案：D787.5×8年+450+675練習4：A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。（九）最低租賃收款額（這是一個與出租人有關的概念）

最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產余值。（九）最低租賃收款額（這是一個與出租人有關的概念）練習5：乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：（1）該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產擔保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關聯(lián)關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為3萬元。

乙公司2013年1月10日對該租出大型設備確認的最低租賃收款額為（）萬元。

練習5：乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立于承租人、出租人雙方的第三方的擔保余值=8×6+7+3=58（萬元）最低租賃付款額=8×6+7=55（萬元）最低租賃收款額最低租賃付款額=8×6+7練習6：某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為10萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為()萬元。

A.770B.840C.790D.860

答案：C100×7+50+10+30練習6：某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金10（十）初始直接費用

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。例如，租賃過程中發(fā)生的印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。（十）初始直接費用二、租賃的分類

承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。滿足下列條件之一的為融資租賃

（5條標準都不具備的是經營租賃）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。二、租賃的分類在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權（租賃期滿時優(yōu)惠購買）。3.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%）。2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。5.租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租第二節(jié)經營租賃的會計處理

一、對承租人會計處理的規(guī)定在租賃期內租金按直線法攤入相關資產成本或者當期損益。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應該將租金總額在整個租賃期間內攤銷，不能扣除免租期（即免租期內應確認租金費用）。第二節(jié)經營租賃的會計處理一、對承租人會計處理的規(guī)定4.初始直接費用計入當期損益（管理費用）。5.或有租金實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用或者銷售費用）。

某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應將該費用從租金費用總額中扣除。4.初始直接費用計入當期損益（管理費用）。某些情況下，出租人練習7：甲公司于2013年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。

租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。要求計算：2013年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（

）萬元。

A．0B．24C．32D．50【答案】B（36+34+26）/4年=24練習7：甲公司于2013年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租會計處理（P5：教材上說法欠妥）

1、預先支付部分租金時借：長期待攤費用貸：銀行存款

2、確認各期租金費用時借：制造費用/管理費用/銷售費用….

貸：長期待攤費用其他應付款/銀行存款會計處理（P5：教材上說法欠妥）

3、發(fā)生初始直接費用時借：管理費用貸：銀行存款

4、發(fā)生或有租金時

借：管理費用等貸：銀行存款3、發(fā)生初始直接費用時【例題1-1】2011年1月1日，A公司向B公司經營租入辦公設備一臺，租期為3年。設備價值為100萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性預付租金15萬元，第1年年末支付租金l5萬元，第2年年末支付租金20萬元，第3年年末支付租金25萬元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為75萬元。（假定A公司和B公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）【例題1-1】2011年1月1日，A公司向B公司經營租入辦公

確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額確定，而應采用直線法分攤確認各期的租金費用。

此項租賃租金費用總額為75萬元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用為25萬元。賬務處理如下：（單位：萬元）2011年1月1日

借：長期待攤費用l5

貸：銀行存款l5確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額確定

2011年12月31日

借：管理費用25

貸：長期待攤費用l0

銀行存款l52012年l2月31日

借：管理費用25

貸：長期待攤費用5

銀行存款202013年12月31日

借：管理費用25

貸：銀行存款252011年12月31日練習8：2013年1月1日，甲公司從丁公司經營租入辦公室一套。租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第1年免租金；第2、3年各支付租金10萬元；第4、5年各支付租金20萬元；租金總額共計60萬元。甲公司在租賃期的第1年和第2年應確認的租金費用分別為()萬元。

A.0、10B.0、15C.12、10D.12、12答案：D練習8：2013年1月1日，甲公司從丁公司經營租入辦公室一折舊——出租資產包括在出租人的資產負債表內，租賃資產折舊、攤銷同自有資產處理。租金處理——經營租賃收取的租金應當在租賃期內按照直線法計入當期損（含免租期）。二、對出租人會計處理的規(guī)定折舊——出租資產包括在出租人的資產負債表內，租賃資產折舊、攤提供的激勵措施——出租人承擔了承租人某些費用，出租人應將該費用從租金收入總額中扣除。初始直接費用計入當期損益。或有租金在實際發(fā)生時計入當期收益。提供的激勵措施——出租人承擔了承租人某些費用，出租人應將該費出租人會計處理出租人為一般企業(yè)出租人為租賃公司借：銀行存款/其他應收款貸：其他業(yè)務收入借：銀行存款/應收賬款/預收賬款貸：租賃收入1、確認租金收入教材采用的科目出租人會計處理出租人為一般企業(yè)出租人為租賃公司借：銀行存款/2.初始直接費用借：管理費用貸：銀行存款3.或有租金（實際發(fā)生時）借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入…出租人會計處理2.初始直接費用出租人會計處理沿用上一道例題2011年1月1日

借：銀行存款15

貸：預收賬款

152011年12月31日

借：銀行存款15

預收賬款10

貸：租賃收入25教材上用的是“應收賬款”科目沿用上一道例題教材上用的是

2012年12月31日借：銀行存款20

預收賬款5

貸：租賃收入25

2013年12月31日借：銀行存款25

貸：租賃收入252012年12月31日【例題1-2】2013年1月1日，甲公司以經營租賃方式從乙公司租入一棟辦公大樓，合同規(guī)定，租賃開始日2013年1月1日，租賃期為3年，其中免租期為3個月。應付租金總額為75萬元。租賃開始日，甲公司先預付租金45萬元，第1年末，甲公司再次支付租金7萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。【例題1-2】2013年1月1日，甲公司以經營租賃方式從乙公（1）甲公司（承租人）在2013年應確認的“管理費用”為（）。

A.45萬元B.20.45萬元

C.7萬元D.25萬元答案：D解釋：租金總額應當在整個租賃期內（含免租期）分攤，75萬元/3年=25萬元。（1）甲公司（承租人）在2013年應確認的“管理費用”為（（2）假設乙公司（出租人）為一般工業(yè)企業(yè)且未設置“預收賬款”科目，則該租賃業(yè)務對其2013年末資產負債表“應收賬款”項目的影響金額為（）。

A.75萬元B.-45萬元

C.-27萬元D.30萬元答案：C（2）假設乙公司（出租人）為一般工業(yè)企業(yè)且未設置“預收賬款”解釋：2013年1月1日，出租人賬務處理：

借：銀行存款45

貸：應收賬款452013年12月31日，出租人賬務處理：借：銀行存款7

應收賬款18

貸：其他業(yè)務收入25因此，2013年12月31日“應收賬款”賬戶余額為貸方27萬元。解釋：一、承租人的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為“長期應付款”，并將兩者之間的差額記錄為“未確認融資費用”。第三節(jié)融資租賃（難點）一、承租人的會計處理第三節(jié)融資租賃（難點）第一步：計算最低租賃付款額

情況1——租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權的：最低租賃付款額

=承租方支付的租金之和+承租方及其有關的第三方擔保的資產余值情況2——租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權的：最低租賃付款額

=承租方支付的租金之和+優(yōu)惠留購價第一步：計算最低租賃付款額情況1——租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購折現(xiàn)率的選擇①首選出租人的租賃內含利率；出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值=租賃資產公允價值+出租人的初始直接費用計算折現(xiàn)率②次選租賃合同規(guī)定的利率；③最后選擇同期銀行貸款利率。第二步：計算最低租賃付款額的現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇第二步：計算最低租賃付款額的現(xiàn)值融資租入固定資產的入賬價值

=Min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產的公允價值）+初始直接費用

第三步：確定固定資產的入賬價值初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。融資租入固定資產的入賬價值第三步：確定固定資產的入賬價值融資租入固定資產分錄：借：固定資產——融資租入固定資產（最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產的公允價值兩者孰低+初始直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款——應付融資租賃款

（按最低租賃付款額）銀行存款（支付的初始直接費用）

融資租入固定資產分錄：借：固定資產——融資租入固定資產（最低最低租賃付款額不包括的下列項目（）。

A.承租人每期應支付的租金

B.承租人或與其有關的第三方擔保的

資產余值

C.或有租金和履約成本

D.期滿優(yōu)惠購買價答案：C最低租賃付款額不包括的下列項目（）。練習9：A企業(yè)將一臺公允價值為190萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金30萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產余值為25萬元，另外擔保公司擔保的資產余值為10萬元，租賃合同規(guī)定的半年利率為7%。B企業(yè)該項資產的入賬價值是（）萬元。已知：（P/A，7%，8）=5.9713，（P/V，7%，8）=0.5820。

A.190B.193.69C.240D.265

答案：A練習9：A企業(yè)將一臺公允價值為190萬元的機器設備以融資租最低付款額=30×8+25=265萬元最低付款額現(xiàn)值

=30×（P/A，7%，8）+25×（P/F，7%，8）

=30×5.9713+25×0.5820=193.689大于公允價值190萬故入賬價值為190萬最低付款額=30×8+25=265萬元練習10：A企業(yè)于12月31日將一臺公允價值為283.41萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)（B企業(yè)資產總額為800萬元）。雙方簽訂合同，從下年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設備3年，每年末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產余值為50萬元，另外擔保公司擔保金額為30萬元，租賃開始日估計資產余值為90萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%，則B在租賃開始日應記入“未確認融資費用”的金額為（）萬元。

（P/A,7%,3）=2.624（P/F,7%,3)=0.816A.39.28B.30.05C.40.81D.0

練習10：A企業(yè)于12月31日將一臺公允價值為283.41

答案：A最低租賃付款額=80×3+50=290萬元最低租賃付款額現(xiàn)值=80×2.624+50×0.816=250.72小于公允價值（283.41萬元）故固定資產的入賬價值為250.72萬元未實現(xiàn)融資費用=290-250.72=39.28萬元答案：A練習11：承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為()。A.當期費用B.計入租入資產價值C.部分計入當期費用，部分計入租賃成本D.記入其他應收款答案：B練習11：承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的（二）未確認融資費用的分攤——實際利率法借：財務費用貸：未確認融資費用（未確認融資費用的分攤率的確定見教材P9）

每期未確認融資費用的攤銷=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額–

期初未確認融資費用余額）×實際利率（二）未確認融資費用的分攤——實際利率法每期未確認融資費（三）租賃資產折舊的計提1.折舊政策如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，那么，承租人應當按租賃開始日融資租入固定資產的入帳價值減去擔保余值作為應計提折舊額（擔保余值相當于殘值的概念）。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值未提供擔保，那么，承租人應當按租賃開始日融資租入固定資產的入賬價值作為應計提折舊額。（三）租賃資產折舊的計提

2.折舊期間

能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應以租賃開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間；

無法合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。2.折舊期間3.賬務處理

借：制造費用等貸：累計折舊3.賬務處理練習12：承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提的折舊為（）年。A.6B.8C.2D.7答案：B練習12：承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用練習13：甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產擔保余值為200萬元。該設備的預計使用年限為10年。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。則甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為（）。A.100萬元B.108萬元C.113萬元D.120萬元答案：A應計提的折舊總額為=1200-200=1000練習13：甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入練習14：某項融資租賃，起租日為2012年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設備于2013年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2013年應計提的折舊額為（

）萬元。A．60B．44C．65.45D．48練習14：某項融資租賃，起租日為2012年12月31日，最低答案：A【解析】該設備在2013年應計提的折舊額=（700+20-60）÷66×6=60（萬元）。租賃期6年=72個月，2013年6月達到預定可使用狀態(tài)，扣除6個月，還剩66個月。答案：A租賃期6年=72個月，2013年6月達到預定（四）履約成本租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計人當期損益。例如企業(yè)每年發(fā)生保險費、維護費10000元，會計分錄為：借：管理費用 10000

貸：銀行存款等10000（四）履約成本區(qū)別初始直接費用履約成本定義簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費用租賃期開始日后為租賃資產支付的各種使用費用相同點

都可能涉及租賃資產的技術咨詢、服務費、保險費等不同點發(fā)生在租賃開始日之前發(fā)生在租賃開始日之后計入資產成本直接計入當期損益區(qū)別初始直接費用履約成本定義簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費（五）或有租金

金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。借：銷售費用/財務費用貸：銀行存款（五）或有租金

（六）租賃期屆滿時的處理

1、返還租賃資產①存在承租人擔保余值借：長期應付款——應付融資租款

（承租人的擔保余值入賬）累計折舊貸:固定資產——融資租入固定資產②不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸:固定資產——融資租入固定資產（六）租賃期屆滿時的處理2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產

承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產3、留購租賃資產

在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。3、留購租賃資產

【例題1-3】甲公司于2009年1月1日從乙公司以融資租賃方式租入一套設備，租賃公司購置設備的成本為500000元，公允價值為550000元，租賃期為5年，每年年末支付租金118708元，期滿設備歸甲公司所有，實際利率6%，設備壽命期為5年，期末預計凈殘值率為5%，該設備采用直線法計提折舊。另外，在2012年甲公司向乙公司支付或有租金3000元。（P/A，6%，5）=4.212016【例題1-3】甲公司于2009年1月1日從乙公司以融資租賃第一步，判斷租賃類型：融資租賃第二步：最低租賃付款額

=118708×5=593540

最低租賃付款額以及現(xiàn)值=

118708×（P/A，6%，5）=500000（元）<公允價值550000

所以租賃資產的入賬價值為500000元。

第一步，判斷租賃類型：融資租賃

借：固定資產——融資租入固定資產

500000

未確認融資費用93540

貸：長期應付款——應付融資租賃款

593540高級財務會計第1章租賃課件

第三步：確定“未確認融資費用”的折現(xiàn)率（6%）和分攤額日期年租金①利息費用②=④×6%本金減少額③=①-②本金余額④=上年④-③09.01.0150000009.12.31.118708300008870841129210.12.31118708246789403031726211.12.31118708190369967221759012.12.311187081305610565211193813.12.3111870867701119380合計593540935405000000第三步：確定“未確認融資費用”的折現(xiàn)率（6%）和分攤額第三步：

2009年12月31日，確認融資費用借：財務費用30000

貸：未確認融資費用300002009年12月31日，支付租金借：長期應付款——應付融資租賃款

118708

貸：銀行存款118708第三步：

說明：

2010.12.312011.12.312012.12.312013.12.31支付租金、確認融資費用分錄同上（略）.說明：支付租金、確認融資費用分錄同上（略）.第四步：折舊每月計提折舊

=500000/59個月

=8474.58

借：制造費用8474.58

貸：累計折舊8474.58第四步：折舊第五步,租賃期滿，設備轉為自有資產

借：固定資產——專用設備500000

貸：固定資產——融資租入固定資產

500000第五步,租賃期滿，設備轉為自有資產【例題1-4】2010年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從2011年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產設備，設備的可使用年限為3年，設備的原賬面價值400萬元，公允價值為400萬元。雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。實際利率為8.33%。假設為租入該設備發(fā)生手續(xù)費、律師費等初始直接費用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。采用直線法計提折舊?！纠}1-4】2010年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃已知：已知：第一步，判斷租賃類型——融資租賃第二步，計算最低租賃付款額以及現(xiàn)值（1）最低租賃付款額=150×3=450（2）出租人租賃內含利率為8.33%，則：

最低租賃付款額現(xiàn)值=[150/（1+8.33%）+150/（1+8.33%）2

+150/（1+8.33%)3]=138.47+127.82+117.99=384.28（萬元）第一步，判斷租賃類型——融資租賃（3）租賃開始日租賃資產公允價值為400萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據孰低原則，租入資產的入賬價值為384.28萬元；在2011年1月1日賬務處理如下：借：固定資產——融資租入固定資產395

(384.28+10.72)

未確認融資費用65.72

貸：長期應付款——應付融資租賃款450銀行存款10.72（3）租賃開始日租賃資產公允價值為400萬元，最低租賃付款額

第三步——未確認融資費用分攤表（實際利率法）日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤×8.33%④=②-③期末⑤=期初⑤-④11．1．1384.2811．12．3115032.01117.99266.2912．12．3115022.18127.82138.4713．12．3115011.53138.470合計45065.72384.28第三步——未確認融資費用分攤表（實租金確認的融資費用應付本2011年末攤銷未確認融資費用

借：財務費用32.01

貸：未確認融資費用32.012012年末攤銷未確認融資費用

借：財務費用22.18

貸：未確認融資費用22.182013年末攤銷未確認融資費用借：財務費用11.53

貸：未確認融資費用11.532011年末攤銷未確認融資費用每年末支付租金在2011年12月31日支付租金時：借：長期應付款150

貸：銀行存款1502012年末和2013年末會計處理同上。每年末支付租金第四步——折舊應計提折舊額=固定資產入賬價值–

擔保余值=395–0=395(萬元)2011年年末應提折舊=395/35×11=124.14萬元借：制造費用124.14

貸：累計折舊124.142012年末和2013年末會計處理同上，折舊額均為135.43萬元（395/35×12）第四步——折舊第五步，到期返回租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產有三種選擇權：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。本例選擇的是返還。2013．12．31到期歸還：借：累計折舊395

貸：固定資產395第五步，到期返回二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃債權金額的確定借：長期應收款（最低租賃收款額+初始直接費用）

未擔保余值

營業(yè)外支出（融資租賃資產公允與賬面的差額）

貸：銀行存款（按初始直接費用）

融資租賃固定資產（原賬面價值）

營業(yè)外收入（租賃資產公允與賬面的差額）

未實現(xiàn)融資收益【（最低租賃收款額+未擔保余值）-（最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值）】二、出租人對融資租賃的會計處理

同時，在計算內含報酬率時已經考慮了初始直接費用的因素，為避免未實現(xiàn)融資收益高估，應做以下調整分錄：借：未實現(xiàn)融資收益（初始直接費用部分）貸：長期應收款

做完這個調整分錄，相當于“長期應收款”的入賬金額里面就只有“最低租賃收款額”部分，初始直接費用部分已經轉出來了。同時，在計算內含報酬率時已經考慮了初始直接費用的（二）未實現(xiàn)融資收益分配（實際利率法）（1）出租人每期收到租金時，按收到租金金額：借：銀行存款貸：長期應收款（2）每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當期應確認的融資收入金額：借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入（二）未實現(xiàn)融資收益分配（實際利率法）（三）或有租金的處理

出租人在融資租賃下收到的或有租金應計入當期損益（租賃收入）。（四）租賃期屆滿時的處理

1.出租人收回租賃資產

借：融資租賃資產貸：長期應收款（擔保余值）未擔保余值（三）或有租金的處理2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理，如繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等如果租賃期屆滿時承租人未按租賃合同規(guī)定續(xù)租，出租人應向承租人收取違約金時，并將其確認為營業(yè)外收入。同時，將收回的租賃資產按上述規(guī)定進行處理。2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產3.留購租賃資產

租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權。出租人應按收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。如果存在未擔保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔保余值3.留購租賃資產

【例題1-5】甲公司于2009年1月1日從乙公司以融資租賃方式租入一套設備，租賃公司購置設備的成本為500000元，公允價值為500000元，租賃期為5年，每年年末支付租金118708元，期滿設備歸甲公司所有，出租人內含利率為6%，設備壽命期為5年，期末預計凈殘值率為5%，該設備采用直線法計提折舊。另外，在2012年甲公司向乙公司支付或有租金3000元。已知：（P/A，6%，5）=4.212016

【例題1-5】甲公司于2009年1月1日從乙公司以融資租賃1.租賃開始日應收融資租賃款及未實現(xiàn)融資收益的確認借：長期應收款593540

貸：租賃資產500000

未實現(xiàn)融資收益93540其中：最低租賃收款額=118708×5=593540

初始直接費用=0

未擔保余值=01.租賃開始日應收融資租賃款及未實現(xiàn)融資收益的確認其中：最低2.未實現(xiàn)融資收益攤銷計算表日期年租金①確認融資收益②=④×6%本金減少額③=①-②本金余額④=上年④-③09.01.0150000009.12.31118708300008870841129210.12.31118708246789403031726211.12.31118708190369967221759012.12.311187081305610565211193813.12.3111870867701119380合計5935409354050000002.未實現(xiàn)融資收益攤銷計算表日期年租金確認融資收益本金3.

各期收到租金、確認融資收益2009年12月31日收到租金：借：銀行存款118708

貸：長期應收款118708確認融資收益：借：未實現(xiàn)融資收益30000

貸：租賃收入30000其他各期收到租金、確認融資收益的分錄同上。3.各期收到租金、確認融資收益4.2010年，收到或有租金借：銀行存款3000

貸：租賃收入3000高級財務會計第1章租賃課件第四節(jié)售后租回一、售后租回交易的定義

賣主（即承租人）將一項自制或外購資產出售，然后向買方（即出租人）租回使用。

賣主（即承租人）將固定資本轉化為貨幣資金，出售時取得全部價款，而租金是分期支付的。第四節(jié)售后租回一、售后租回交易的定義賣主（出租人：會計處理與普通融資、經營租賃相同承租人：既是資產出售者又是承租者，因此會計處理會有所不同。二、售后租回交易的會計處理出租人：會計處理與普通融資、經營租賃相同二、售后租回交易的會（一）售后租回形成融資租賃

售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤作為折舊費用的調整。

（一）售后租回形成融資租賃借：銀行存款貸：固定資產清理借或貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益

（售價與賬面價值的差額）分攤遞延收益借或貸：制造費用等貸或借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益教材P27例題1-6借：銀行存款（二）售后租回交易形成經營租賃

1.若有確鑿證據表明售后租回交易按照公允價值達成的，售價與賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）（二）售后租回交易形成經營租賃1.若有確鑿證據表明售（1）售價＞公允價值售價大于公允價值的差額確認為“遞延收益”，并在以后期間進行分攤。公允價值與賬面價值的差額確認為資產處置損益（營業(yè)外收支）。2.如果售后租回交易不是按照公允價值達成（1）售價＞公允價值2.如果售后租回交易不是按照公允（2）售價＜公允價值

a.售價大于賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）。

b.售價低于賬面價值的差額（以后不補償）計入當期損益。（營業(yè)外支出）

c.售價低于賬面價值的差額（以后補償）計入“遞延收益”。★公允價值與售價的差額不做處理。教材P28例題1-7（2）售價＜公允價值第1章結束，謝謝！第1章結束，謝謝！高級財務會計許蓉四川大學錦江學院AdvancedFinancialAccounting高級財務會計許蓉四川大學錦江學院AdvancedFi考試說明平時成績占30％

（包括：考勤、平時作業(yè)、課堂作業(yè)、課堂提問、小測驗）期末考試卷面成績占70％（閉卷）考試說明平時成績占30％第一章租賃第一節(jié)租賃概述第二節(jié)經營租賃的會計處理第三節(jié)融資租賃的會計處理第四節(jié)售后租回交易的會計處理第一章租賃第一節(jié)租賃概述第一節(jié)租賃概述一、與租賃相關的定義（一）租賃

租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲得租金的協(xié)議。（二）租賃期

租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間（含優(yōu)惠續(xù)租期）。第一節(jié)租賃概述一、與租賃相關的定義（三）租賃開始日

是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。（四）租賃期開始日

承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日出租人、承租人雙方都要開始進行賬務處理。教材P2——例題1-1（三）租賃開始日（六）擔保余值

承租人擔保余值，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。出租人擔保余值，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人出租人均無關，但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。（五）資產余值

指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。（六）擔保余值（五）資產余值1.出租人擔保余值

=承租人擔保余值

+與雙方無關的第三方擔保的資產余值（七）未擔保余值

租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。公式：1.出租人擔保余值（七）未擔保余值公式：

資產余值

100萬元

承租人擔保

40萬與承租人有關的第三方承擔30萬元與承租人和出租人無關的第三方承擔20萬元未擔保余值10萬元承租人擔保余值

=40+30=70萬元出租人擔保余值=70+20=90萬元資產余值承租人擔保與承租人有關的第三方承擔30萬元與承練習1：擔保余值，就承租人而言，是指（）。A．由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值B．在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值C．就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值D．承租人擔保的資產余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值【答案】A練習1：擔保余值，就承租人而言，是指（）。（八）最低租賃付款額（這是一個與承租人有關的概念）

是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。（八）最低租賃付款額（這是一個與承租人有關的概念）或有租金——是指金額不固定、以時間長短以外的其他原因（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金；履約成本——是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等?；蛴凶饨稹侵附痤~不固定、以時間長短以外的其他原因（如銷售情況1——租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權的：最低租賃付款額

=承租方支付的租金之和+承租方及其有關的第三方擔保的資產余值情況2——租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權的：最低租賃付款額=承租方支付的租金之和+優(yōu)惠留購價一般存在優(yōu)惠購買價時，出租人不會找人對資產余值提供擔保。情況1——租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權的：一般存在練習2：某項融資租賃合同規(guī)定，該設備租賃期為8年，每年末支付租金100萬元，承租人提供的租賃資產擔保余值為50萬元，與承租人相關的第三方擔保20萬。租賃期間或有租金為4萬元，履約成本為5萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（）萬元。

A．870B．940C．850D．920

【答案】A最低租賃付款額=8×100+50+20=870（萬元）練習2：某項融資租賃合同規(guī)定，該設備租賃期為8年，每年末支付練習3：甲公司將一臺公允價值為200萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂合同規(guī)定：乙公司租賃該設備3年，每年末支付租金60萬元，乙公司擔保資產余值為20萬元，乙公司還支付了設備運輸和安裝費用10萬元，乙公司該項租賃業(yè)務的最低租賃付款額是（）萬元。

A.225B.215C.210D.200

答案：D練習3：甲公司將一臺公允價值為200萬元的機器設備以融資租賃練習4：A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設備。每6個月月末支付租金787.5萬元，B企業(yè)擔保的資產余值為450萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元，未擔保余值為225萬元，則最低租賃付款額為()萬元。A．6300B．8325C．8100D.7425答案：D787.5×8年+450+675練習4：A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。（九）最低租賃收款額（這是一個與出租人有關的概念）

最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產余值。（九）最低租賃收款額（這是一個與出租人有關的概念）練習5：乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：（1）該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產擔保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關聯(lián)關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為3萬元。

乙公司2013年1月10日對該租出大型設備確認的最低租賃收款額為（）萬元。

練習5：乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立于承租人、出租人雙方的第三方的擔保余值=8×6+7+3=58（萬元）最低租賃付款額=8×6+7=55（萬元）最低租賃收款額最低租賃付款額=8×6+7練習6：某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為10萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為()萬元。

A.770B.840C.790D.860

答案：C100×7+50+10+30練習6：某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金10（十）初始直接費用

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。例如，租賃過程中發(fā)生的印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。（十）初始直接費用二、租賃的分類

承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。滿足下列條件之一的為融資租賃

（5條標準都不具備的是經營租賃）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。二、租賃的分類在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權（租賃期滿時優(yōu)惠購買）。3.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%）。2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。5.租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租第二節(jié)經營租賃的會計處理

一、對承租人會計處理的規(guī)定在租賃期內租金按直線法攤入相關資產成本或者當期損益。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應該將租金總額在整個租賃期間內攤銷，不能扣除免租期（即免租期內應確認租金費用）。第二節(jié)經營租賃的會計處理一、對承租人會計處理的規(guī)定4.初始直接費用計入當期損益（管理費用）。5.或有租金實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用或者銷售費用）。

某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應將該費用從租金費用總額中扣除。4.初始直接費用計入當期損益（管理費用）。某些情況下，出租人練習7：甲公司于2013年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。

租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。要求計算：2013年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（

）萬元。

A．0B．24C．32D．50【答案】B（36+34+26）/4年=24練習7：甲公司于2013年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租會計處理（P5：教材上說法欠妥）

1、預先支付部分租金時借：長期待攤費用貸：銀行存款

2、確認各期租金費用時借：制造費用/管理費用/銷售費用….

貸：長期待攤費用其他應付款/銀行存款會計處理（P5：教材上說法欠妥）

3、發(fā)生初始直接費用時借：管理費用貸：銀行存款

4、發(fā)生或有租金時

借：管理費用等貸：銀行存款3、發(fā)生初始直接費用時【例題1-1】2011年1月1日，A公司向B公司經營租入辦公設備一臺，租期為3年。設備價值為100萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性預付租金15萬元，第1年年末支付租金l5萬元，第2年年末支付租金20萬元，第3年年末支付租金25萬元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為75萬元。（假定A公司和B公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）【例題1-1】2011年1月1日，A公司向B公司經營租入辦公

確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額確定，而應采用直線法分攤確認各期的租金費用。

此項租賃租金費用總額為75萬元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用為25萬元。賬務處理如下：（單位：萬元）2011年1月1日

借：長期待攤費用l5

貸：銀行存款l5確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額確定

2011年12月31日

借：管理費用25

貸：長期待攤費用l0

銀行存款l52012年l2月31日

借：管理費用25

貸：長期待攤費用5

銀行存款202013年12月31日

借：管理費用25

貸：銀行存款252011年12月31日練習8：2013年1月1日，甲公司從丁公司經營租入辦公室一套。租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第1年免租金；第2、3年各支付租金10萬元；第4、5年各支付租金20萬元；租金總額共計60萬元。甲公司在租賃期的第1年和第2年應確認的租金費用分別為()萬元。

A.0、10B.0、15C.12、10D.12、12答案：D練習8：2013年1月1日，甲公司從丁公司經營租入辦公室一折舊——出租資產包括在出租人的資產負債表內，租賃資產折舊、攤銷同自有資產處理。租金處理——經營租賃收取的租金應當在租賃期內按照直線法計入當期損（含免租期）。二、對出租人會計處理的規(guī)定折舊——出租資產包括在出租人的資產負債表內，租賃資產折舊、攤提供的激勵措施——出租人承擔了承租人某些費用，出租人應將該費用從租金收入總額中扣除。初始直接費用計入當期損益?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當期收益。提供的激勵措施——出租人承擔了承租人某些費用，出租人應將該費出租人會計處理出租人為一般企業(yè)出租人為租賃公司借：銀行存款/其他應收款貸：其他業(yè)務收入借：銀行存款/應收賬款/預收賬款貸：租賃收入1、確認租金收入教材采用的科目出租人會計處理出租人為一般企業(yè)出租人為租賃公司借：銀行存款/2.初始直接費用借：管理費用貸：銀行存款3.或有租金（實際發(fā)生時）借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入…出租人會計處理2.初始直接費用出租人會計處理沿用上一道例題2011年1月1日

借：銀行存款15

貸：預收賬款

152011年12月31日

借：銀行存款15

預收賬款10

貸：租賃收入25教材上用的是“應收賬款”科目沿用上一道例題教材上用的是

2012年12月31日借：銀行存款20

預收賬款5

貸：租賃收入25

2013年12月31日借：銀行存款25

貸：租賃收入252012年12月31日【例題1-2】2013年1月1日，甲公司以經營租賃方式從乙公司租入一棟辦公大樓，合同規(guī)定，租賃開始日2013年1月1日，租賃期為3年，其中免租期為3個月。應付租金總額為75萬元。租賃開始日，甲公司先預付租金45萬元，第1年末，甲公司再次支付租金7萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。【例題1-2】2013年1月1日，甲公司以經營租賃方式從乙公（1）甲公司（承租人）在2013年應確認的“管理費用”為（）。

A.45萬元B.20.45萬元

C.7萬元D.25萬元答案：D解釋：租金總額應當在整個租賃期內（含免租期）分攤，75萬元/3年=25萬元。（1）甲公司（承租人）在2013年應確認的“管理費用”為（（2）假設乙公司（出租人）為一般工業(yè)企業(yè)且未設置“預收賬款”科目，則該租賃業(yè)務對其2013年末資產負債表“應收賬款”項目的影響金額為（）。

A.75萬元B.-45萬元

C.-27萬元D.30萬元答案：C（2）假設乙公司（出租人）為一般工業(yè)企業(yè)且未設置“預收賬款”解釋