福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件

資產的賬面價值與計稅基礎實例資產的賬面價值與計稅基礎實例1【例20—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術進步、產品更新換代快的）固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產的可收回金額為550萬元。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產賬面價值（凈值）×年折舊率。實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限最后兩年內，將固定資產凈值平均攤銷?！纠?0—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保220×8年12月31日，該項固定資產的賬面余額=750-75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應計提50萬元的固定資產減值準備。20×8年12月31日，該項固定資產的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產的賬面價值550萬元與其計稅基礎480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。20×8年12月31日，該項固定資產的賬面余額=750-753【例20—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生產用固定資產，按照該項固定資產的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項固定資產按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產未發(fā)生減值?！纠?0—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生4分析：該項固定資產在20×6年12月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項固定資產在20×6年12月31日的計稅基礎=750-750÷10=675（萬元）該項固定資產的賬面價值600萬元與其計稅基礎675萬元之間產生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額。分析：5【例20—3】A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）?！纠?0—3】A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計206A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產的成本為1200萬元，即期末所形成無形資產的賬面價值為1200萬元。A企業(yè)當期發(fā)生的2000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成無形資產在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元，形成暫時性差異600萬元。A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的7【例20-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。20×6年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。【例20-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產8分析：會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，因未發(fā)生減值，其在20×6年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。該項無形資產在20×6年12月31日的計稅基礎為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。該項無形資產的賬面價值1500萬元與其計稅基礎1350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間的應納稅所得額。分析：9【例20—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產核算。20×6年12月31日，該投資的市價為2200萬元?！纠?0—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得10分析：該項交易性金融資產的期末市價為2200萬元，其按照會計準則規(guī)定進行核算的、在20×6年資產負債表日的賬面價值為2200萬元。因稅法規(guī)定交易性金融資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，其在20×6年資產負債表日的計稅基礎應維持原取得成本不變，為2000萬元。該交易性金融資產的賬面價值2200萬元與其計稅基礎2000萬元之間產生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉回時會增加未來期間的應納稅所得額。分析：11【例20—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產核算。該投資的成本為1500萬元。20×6年12月31日，其市價為1575萬元。【例20—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取12分析：按照會計準則規(guī)定，該項金融資產在會計期末應以公允價值計量，其賬面價值應為期末公允價值1575萬元。因稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，則該項可供出售金融資產的期末計稅基礎應維持其原取得成本不變，為1500萬元。該金融資產在20×6年資產負債表日的賬面價值1575萬元與其計稅基礎1500萬元之間產生的75萬元暫時性差異，將會增加未來該資產處置期間的應納稅所得額。分析：13【例20—8】A公司20×6年購入原材料成本為5000萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料，20×6年資產負債表日估計該原材料的可變現凈值為4000萬元。假定該原材料在20×6年的期初余額為零?！纠?0—8】A公司20×6年購入原材料成本為5000萬14分析：該項原材料因期末可變現凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備=5000-4000=1000萬元。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為4000萬元該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎為5000萬元不變。該存貨的賬面價值4000萬元與其計稅基礎5000萬元之間產生了1000萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額。分析：15負債的賬面價值與計稅基礎實例負債的賬面價值與計稅基礎實例16【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。分析：該項預計負債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產負債表中的賬面價值為500萬元。該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產品承諾提供3年的保17【例20—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為2500萬元，作為預收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。分析：該預收賬款在A公司20×6年12月31日資產負債表中的賬面價值為2500萬元。該預收賬款的計稅基礎=賬面價值2500萬-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2500萬=0該項負債的賬面價值2500萬元與其計稅基礎零之間產生的2500萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應納稅所得額。【例20—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到18【例20—12】甲企業(yè)20×6年12月計入成本費用的職工工資總額為4000萬元，至20×6年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。分析：該項應付職工薪酬負債的賬面價值為4000萬元。該項應付職工薪酬負債的計稅基礎=賬面價值4000萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4000萬元該項負債的賬面價值4000萬元與其計稅基礎4000萬元相同，不形成暫時性差異?！纠?0—12】甲企業(yè)20×6年12月計入成本費用的職工工19【例20—13】A公司20×6年12月因違反當地有關環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×6年12月31日，該項罰款尚未支付。分析：應支付罰款產生的負債賬面價值為500萬元。該項負債的計稅基礎=賬面價值500萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬元）該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎500萬元相同，不形成暫時性差異。【例20—13】A公司20×6年12月因違反當地有關環(huán)保法20未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。實例【例20-14】A公司在20×7年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司20×7年實現銷售收入10000萬元。未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。實例21該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現為期末資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1500（10000×15%）萬元，當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結轉，其計稅基礎為500萬元。該項資產的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現22可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異【例20—15】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。分析：該經營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產?？傻挚厶潛p及稅款抵減產生的暫時性差異【例20—15】甲公23遞延所得稅負債的確認【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。遞延所得稅負債的確認【例20—16】A企業(yè)于20×6年124【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異?！纠?0—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設25分析：20×7年資產負債表日，該項固定資產按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產的賬面價值450萬元與其計稅基礎400萬元的差額構成應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅負債。分析：26【例20—17】甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設備，成本為525000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備，除該項固定資產產生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。年數總和法又稱折舊年限積數法或級數遞減法。它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。逐年遞減分數的分子代表固定資產尚可使用的年數；分母代表使用年數的逐年數字之總和，【例20—17】甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設備27福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件28（1）20×1年資產負債表日：賬面價值=實際成本-會計折舊=525000-87500=437500（元）計稅基礎=實際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000（元）因賬面價值437500大于其計稅基礎375000，兩者之間產生的62500元差異會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債（62500×25%）15625元，賬務處理如下：借：所得稅費用15625貸：遞延所得稅負債15625（1）20×1年資產負債表日：29（2）20×2年資產負債表日：賬面價值=525000-87500-87500=350000（元）計稅基礎=實際成本-累計已稅前扣除的折舊額=525000-275000=250000（元）因資產的賬面價值350000大于其計稅基礎100000，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債25元，但遞延所得稅負債的期初余額為15625元，當期應進一步確認遞延所得稅負債9375元，賬務處理如下：借：所得稅費用9375貸：遞延所得稅負債9375（2）20×2年資產負債表日：30（3）20×3年資產負債表日：賬面價值=525000-262500=262500（元）計稅基礎=525000-375000=150000（元）因賬面價值262500大于其計稅基礎150000，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債28125元，但遞延所得稅負債的期初余額為25000元，當期應進一步確認遞延所得稅負債3125元，賬務處理如下：借：所得稅費用3125貸：遞延所得稅負債3125（3）20×3年資產負債表日：31（4）20×4年資產負債表日：賬面價值=525000-350000=175000（元）計稅基礎=525000-450000=75000（元）因其賬面價值175000大于計稅基礎75000，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債25000元，但遞延所得稅負債的期初余額為28125元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債3125元，賬務處理如下：借：遞延所得稅負債3125貸：所得稅費用3125（4）20×4年資產負債表日：32（5）20×5年資產負債表日：賬面價值=525000-437500=87500（元）計稅基礎=525000-500000=25000（元）因其賬面價值87500大于計稅基礎25000，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債15625元，但遞延所得稅負債的期初余額為25000元，當期應轉回遞延所得稅負債9375元，賬務處理如下：借：遞延所得稅負債9375貸：所得稅費用9375（5）20×5年資產負債表日：33（6）20×6年資產負債表日：該項固定資產的賬面價值及計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產相關的遞延所得稅負債應予全額轉回，賬務處理如下：借：遞延所得稅負債15625貸：所得稅費用15625（6）20×6年資產負債表日：34福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件35福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件36福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件37福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件38福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件39福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件40資產的賬面價值與計稅基礎實例資產的賬面價值與計稅基礎實例41【例20—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術進步、產品更新換代快的）固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產的可收回金額為550萬元。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產賬面價值（凈值）×年折舊率。實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限最后兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。【例20—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保4220×8年12月31日，該項固定資產的賬面余額=750-75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應計提50萬元的固定資產減值準備。20×8年12月31日，該項固定資產的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產的賬面價值550萬元與其計稅基礎480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。20×8年12月31日，該項固定資產的賬面余額=750-7543【例20—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生產用固定資產，按照該項固定資產的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項固定資產按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產未發(fā)生減值?！纠?0—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生44分析：該項固定資產在20×6年12月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項固定資產在20×6年12月31日的計稅基礎=750-750÷10=675（萬元）該項固定資產的賬面價值600萬元與其計稅基礎675萬元之間產生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額。分析：45【例20—3】A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。【例20—3】A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計2046A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產的成本為1200萬元，即期末所形成無形資產的賬面價值為1200萬元。A企業(yè)當期發(fā)生的2000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成無形資產在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元，形成暫時性差異600萬元。A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的47【例20-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。20×6年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除?！纠?0-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產48分析：會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，因未發(fā)生減值，其在20×6年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。該項無形資產在20×6年12月31日的計稅基礎為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。該項無形資產的賬面價值1500萬元與其計稅基礎1350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間的應納稅所得額。分析：49【例20—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產核算。20×6年12月31日，該投資的市價為2200萬元?！纠?0—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得50分析：該項交易性金融資產的期末市價為2200萬元，其按照會計準則規(guī)定進行核算的、在20×6年資產負債表日的賬面價值為2200萬元。因稅法規(guī)定交易性金融資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，其在20×6年資產負債表日的計稅基礎應維持原取得成本不變，為2000萬元。該交易性金融資產的賬面價值2200萬元與其計稅基礎2000萬元之間產生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉回時會增加未來期間的應納稅所得額。分析：51【例20—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產核算。該投資的成本為1500萬元。20×6年12月31日，其市價為1575萬元?！纠?0—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取52分析：按照會計準則規(guī)定，該項金融資產在會計期末應以公允價值計量，其賬面價值應為期末公允價值1575萬元。因稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，則該項可供出售金融資產的期末計稅基礎應維持其原取得成本不變，為1500萬元。該金融資產在20×6年資產負債表日的賬面價值1575萬元與其計稅基礎1500萬元之間產生的75萬元暫時性差異，將會增加未來該資產處置期間的應納稅所得額。分析：53【例20—8】A公司20×6年購入原材料成本為5000萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料，20×6年資產負債表日估計該原材料的可變現凈值為4000萬元。假定該原材料在20×6年的期初余額為零?！纠?0—8】A公司20×6年購入原材料成本為5000萬54分析：該項原材料因期末可變現凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備=5000-4000=1000萬元。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為4000萬元該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎為5000萬元不變。該存貨的賬面價值4000萬元與其計稅基礎5000萬元之間產生了1000萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額。分析：55負債的賬面價值與計稅基礎實例負債的賬面價值與計稅基礎實例56【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。分析：該項預計負債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產負債表中的賬面價值為500萬元。該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產品承諾提供3年的保57【例20—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為2500萬元，作為預收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。分析：該預收賬款在A公司20×6年12月31日資產負債表中的賬面價值為2500萬元。該預收賬款的計稅基礎=賬面價值2500萬-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2500萬=0該項負債的賬面價值2500萬元與其計稅基礎零之間產生的2500萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應納稅所得額?！纠?0—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到58【例20—12】甲企業(yè)20×6年12月計入成本費用的職工工資總額為4000萬元，至20×6年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。分析：該項應付職工薪酬負債的賬面價值為4000萬元。該項應付職工薪酬負債的計稅基礎=賬面價值4000萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4000萬元該項負債的賬面價值4000萬元與其計稅基礎4000萬元相同，不形成暫時性差異。【例20—12】甲企業(yè)20×6年12月計入成本費用的職工工59【例20—13】A公司20×6年12月因違反當地有關環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×6年12月31日，該項罰款尚未支付。分析：應支付罰款產生的負債賬面價值為500萬元。該項負債的計稅基礎=賬面價值500萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬元）該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎500萬元相同，不形成暫時性差異?！纠?0—13】A公司20×6年12月因違反當地有關環(huán)保法60未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。實例【例20-14】A公司在20×7年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司20×7年實現銷售收入10000萬元。未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。實例61該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現為期末資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1500（10000×15%）萬元，當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結轉，其計稅基礎為500萬元。該項資產的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現62可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異【例20—15】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。分析：該經營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產?？傻挚厶潛p及稅款抵減產生的暫時性差異【例20—15】甲公63遞延所得稅負債的確認【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。遞延所得稅負債的確認【例20—16】A企業(yè)于20×6年164【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設65分析：20×7年資產負債表日，該項固定資產按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產的賬面價值450萬元與其計稅基礎400萬元的差額構成應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅負債。分析：66【例20—17】甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設備，成本為525000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備，除該項固定資產產生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。年數總和法又稱折舊年限積數法或級數遞減法。它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。逐年遞減分數的分子代表固定資產尚可使用的年數；分母代表使用年數的逐年數字之總和，【例20—17】甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設備67福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件68（1）20×1年資產負債表日：賬面價值=實際成本-會計折舊=525000-87500=437500（元）計稅基礎=實際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000（元）因賬面價值437500大于其計稅基礎375000，兩者之間產生的62500元差異會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債（62500×25%）15625元，賬務處理如下：借：所得稅費用15625貸：遞延所得稅負債15625（1）20×1年資產負債表日：69（2）20×2年