第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)課件

第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

第一部分本章概述第二部分知識(shí)點(diǎn)講解1審計(jì)第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第一部分本章概述1審計(jì)第一部分本章概述1）本章內(nèi)容概述2）本章重難點(diǎn)概述3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)4）歷年試題分析2審計(jì)第一部分本章概述1）本章內(nèi)容概述2審計(jì)1）本章內(nèi)容概述

本章屬于CPA報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)，本章論述購(gòu)貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容和內(nèi)部控制要求，應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、應(yīng)付票據(jù)等其他相關(guān)帳戶的審計(jì)。其中要求考生重點(diǎn)了解購(gòu)貨與付款循環(huán)特性的兩大內(nèi)容，購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。3審計(jì)1）本章內(nèi)容概述3審計(jì)2）本章重難點(diǎn)概述

本章的重點(diǎn)有：固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，特別注意將其函證程序與應(yīng)收賬款的函證程序進(jìn)行比較；預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，特別注意在資產(chǎn)負(fù)債表中披露要求。此外，固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備的審計(jì)也應(yīng)重點(diǎn)掌握。4審計(jì)2）本章重難點(diǎn)概述本章的重點(diǎn)有：固定資產(chǎn)的內(nèi)部控本章的難點(diǎn)有：1.有關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì)：查找未入賬的應(yīng)付賬款；對(duì)應(yīng)付賬款函證結(jié)果的分析及應(yīng)實(shí)施的后續(xù)審計(jì)程序；應(yīng)付賬款函證對(duì)象選擇；應(yīng)付賬款的函證內(nèi)容與函證方式；應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整。5審計(jì)本章的難點(diǎn)有：5審計(jì)2.有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)：固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)；固定資產(chǎn)項(xiàng)目的分析性復(fù)核；固定資產(chǎn)的實(shí)地觀察、所有權(quán)以及存在性審查、固定資產(chǎn)租賃審計(jì)的內(nèi)容與范圍、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序。6審計(jì)2.有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)：固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)；固定資產(chǎn)項(xiàng)目3.有關(guān)累計(jì)折舊的審計(jì)：累計(jì)折舊方法的選擇；累計(jì)折舊的分析性復(fù)核；累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)處理；累計(jì)折舊的計(jì)提以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響；固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)與程序的關(guān)系。7審計(jì)3.有關(guān)累計(jì)折舊的審計(jì)：累計(jì)折舊方法的選擇；累計(jì)折舊的分析性3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)

在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注意以下學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)：1.了解購(gòu)貨與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以此為主線，熟練地推論相關(guān)的憑證與記錄，并將這些憑證、記錄與內(nèi)部控制措施及管理當(dāng)局認(rèn)定相聯(lián)系。8審計(jì)3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注意以下學(xué)習(xí)要求

2.以管理當(dāng)局認(rèn)定為主線，推論內(nèi)部控制目標(biāo)，熟練記憶各個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)下的關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，最終將內(nèi)部控制措施與管理當(dāng)局認(rèn)定相聯(lián)系，為分析內(nèi)部控制缺陷所影響的管理當(dāng)局認(rèn)定奠定良好的基礎(chǔ)。9審計(jì)2.以管理當(dāng)局認(rèn)定為主線，推論內(nèi)部控制目標(biāo)，熟練記憶各個(gè)內(nèi)

3.重點(diǎn)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，理解每項(xiàng)制度的目的和涉及的管理當(dāng)局認(rèn)定。4.了解應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)，掌握應(yīng)付賬款的分析性復(fù)核程序，包括比較的內(nèi)容、分析的比率和相關(guān)的賬戶。10審計(jì)3.重點(diǎn)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，理解每項(xiàng)制度的目的和涉

總之，理解本章的內(nèi)容，也應(yīng)象理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)一樣，從各有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制要求和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序兩方面來(lái)掌握。對(duì)內(nèi)部控制的掌握，主要是從控制程序的五個(gè)要素來(lái)理解；對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的掌握，從具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序的關(guān)系來(lái)理解。11審計(jì)總之，理解本章的內(nèi)容，也應(yīng)象理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)第二部分知識(shí)點(diǎn)講解

◆11.1.1~11.1.2購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性◆11.2.1~11.2.4內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試◆11.3.1~11.3.2應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序12審計(jì)第二部分知識(shí)點(diǎn)講解12審計(jì)◆11.4.1固定資產(chǎn)審計(jì)◆11.4.2累計(jì)折舊審計(jì)◆11.5.1預(yù)付賬款審計(jì)◆11.5.2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)◆11.5.4在建工程審計(jì)13審計(jì)◆11.4.1固定資產(chǎn)審計(jì)13審計(jì)11.1.1~11.1.2購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1、注意：購(gòu)貨與付款循環(huán)通常要經(jīng)過(guò)這樣的程序：請(qǐng)購(gòu)訂貨驗(yàn)收付款14審計(jì)11.1.1~11.1.2購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性一、主要憑證和2、購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單存在或發(fā)生編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單完整性驗(yàn)收商品驗(yàn)收單是、賣(mài)方發(fā)票完整性、存在或發(fā)生儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品入庫(kù)單存在或發(fā)生編制付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偢犊罡犊顟{證、付款憑單存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?5審計(jì)2、購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)這部分內(nèi)容匯總?cè)缦拢?6審計(jì)二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)16審計(jì)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試管理當(dāng)局認(rèn)定1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況存在或發(fā)生2、編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)完整性3、驗(yàn)收商品收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門(mén)或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單存在或發(fā)生、完整性4、存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品存貨將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況存在或發(fā)生5、編制付款憑確認(rèn)與記錄負(fù)債每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類(lèi)因交易對(duì)象的不同而不同；（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅ㄞD(zhuǎn)下頁(yè)）17審計(jì)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試管理當(dāng)局認(rèn)定1、請(qǐng)購(gòu)商續(xù)表主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試管理當(dāng)局認(rèn)定6、確認(rèn)與記錄負(fù)債核查購(gòu)置財(cái)產(chǎn)并記錄核對(duì)相關(guān)原始資料記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄、記帳手續(xù)重新執(zhí)行獨(dú)立檢查存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、付款支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票。[注意：分析性簡(jiǎn)答題]存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、記錄現(xiàn)金銀行存款支出支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷(xiāo)已付款憑單和支持性憑證仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：[注意結(jié)合第14章P303]（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬和金額的一致性,以及與支票匯總記錄的一致性;（2）通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期,獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性;（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?8審計(jì)續(xù)表主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試管理當(dāng)局認(rèn)定6、◆11.2.1~11.2.4內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

一、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制一個(gè)健全有效的采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制應(yīng)該包括以下內(nèi)容：1．采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)部門(mén)在人員安排及職責(zé)分工等方面應(yīng)相互獨(dú)立，償還債務(wù)應(yīng)經(jīng)上述部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)或批準(zhǔn)；2．購(gòu)貨交易填寫(xiě)訂貨單簽章批準(zhǔn)訂貨單副本，應(yīng)及時(shí)提交會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)部門(mén)；3．編制按順序編號(hào)的驗(yàn)收單副本送交采購(gòu)、會(huì)計(jì)等部門(mén)；19審計(jì)◆11.2.1~11.2.4內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試4.采購(gòu)部門(mén)將購(gòu)貨發(fā)票、訂貨單及驗(yàn)收單進(jìn)行比較；5.采購(gòu)部門(mén)填制應(yīng)付款憑單批準(zhǔn)支付貨款；6.采購(gòu)部門(mén)應(yīng)對(duì)所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期時(shí)刻章；7.應(yīng)付賬款總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬應(yīng)按月結(jié)賬，并相互核對(duì)；8.供貨方取得對(duì)賬單，與應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬和未付憑單明細(xì)表相互調(diào)節(jié)；9.采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并制定嚴(yán)格的復(fù)核制度審查是否發(fā)生折扣損失。20審計(jì)4.采購(gòu)部門(mén)將購(gòu)貨發(fā)票、訂貨單及驗(yàn)收單進(jìn)行比較；20審計(jì)二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試[與第十章相似]購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多，在正常的審計(jì)中，如果購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，僅僅依賴于對(duì)與之相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，往往費(fèi)時(shí)、費(fèi)力。因此，這一循環(huán)的符合性測(cè)試很重要。21審計(jì)二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試[與第十章（一）考慮到購(gòu)貨與付款循環(huán)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)這一循環(huán)采用屬性抽樣審計(jì)方法。在測(cè)試該循環(huán)的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇相對(duì)較低的可容忍偏差。并將其中的大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來(lái)，百分之百地加以測(cè)試。22審計(jì)（一）考慮到購(gòu)貨與付款循環(huán)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)這一循環(huán)（二）購(gòu)貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)測(cè)試包括：購(gòu)貨業(yè)務(wù)測(cè)試和付款業(yè)務(wù)測(cè)試。它們與八項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系如下表：（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)，請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)主管預(yù)算的人員簽字。購(gòu)貨業(yè)務(wù)測(cè)試（二）編制訂購(gòu)單[采購(gòu)部門(mén)]。（三）驗(yàn)收商品。（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨。（五）編制付款憑單。（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債。（七）付款。付款業(yè)務(wù)測(cè)試（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。23審計(jì)（二）購(gòu)貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)測(cè)試包括：購(gòu)貨業(yè)務(wù)測(cè)試和付款業(yè)務(wù)測(cè)（三）購(gòu)貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制其一，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離如前所述，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。與銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)一樣，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)也要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。財(cái)政部于2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

24審計(jì)（三）購(gòu)貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制24審計(jì)其二，內(nèi)部核查程序財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》中，不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括：1.

采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；2.

采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；3.

應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性；4、有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

25審計(jì)其二，內(nèi)部核查程序25審計(jì)第三、購(gòu)貨和付款循環(huán)與第10章節(jié)原理大同小異，但其特殊性有三：特殊性注意事項(xiàng)管理當(dāng)局認(rèn)定1．所登記的購(gòu)貨都確已收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中存在或發(fā)生2．發(fā)生的購(gòu)貨都已記錄防止低計(jì)企業(yè)的負(fù)債完整性3．購(gòu)貨交易的估價(jià)正確交易在采購(gòu)明細(xì)賬中正確記錄[截止]估價(jià)或分?jǐn)?6審計(jì)第三、購(gòu)貨和付款循環(huán)與第10章節(jié)原理大同小異，但其特殊性有三（四）對(duì)存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。[永續(xù)盤(pán)存制的地位和作用]1．當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)存貨采用永續(xù)盤(pán)存制核算時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信其永續(xù)盤(pán)存記錄是準(zhǔn)確、及時(shí)的，存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序就可予以簡(jiǎn)化。27審計(jì)（四）對(duì)存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。[永續(xù)盤(pán)存制的地位和作用]27

2．被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤(pán)存手續(xù)中的購(gòu)入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中的購(gòu)入業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì)象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用。3．如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤(pán)存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤(pán)和單位成本測(cè)試的工作量。28審計(jì)2．被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤(pán)存手續(xù)中的購(gòu)入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要支出的是，對(duì)于每個(gè)企業(yè)而言，由于性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同，但財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》中規(guī)定的以下與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵循的：

29審計(jì)三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試29審計(jì)序號(hào)

與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容

1單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)

2單位財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核

3單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理

4單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付5單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款6單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因30審計(jì)序號(hào)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容1單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

商品庫(kù)存與固定資產(chǎn)同屬一個(gè)交易循環(huán)，其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響較大：1、大額的購(gòu)置影響其現(xiàn)金流量；2、折舊、維修費(fèi)用影響損益大小。這部分內(nèi)容，按照輔導(dǎo)教材，應(yīng)主要掌握以下幾個(gè)方面：31審計(jì)四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試31審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測(cè)試程序表內(nèi)部控制控制要點(diǎn)主要控制測(cè)試程序1、預(yù)算制度固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大企業(yè)要有年度預(yù)算，小企業(yè)要有計(jì)劃）檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?、授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?、帳簿記錄制度設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類(lèi)別、使用部門(mén)、每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算；增減變化均有原始憑證。檢查明細(xì)帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整、表達(dá)）轉(zhuǎn)下頁(yè)32審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測(cè)試程序表內(nèi)部控4、職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門(mén)部門(mén)和專人負(fù)責(zé)檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價(jià)或分?jǐn)偅?、處置制度投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等均要有一定申請(qǐng)報(bào)批程序檢查報(bào)批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?、定期盤(pán)點(diǎn)制度確定數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用狀況。定期盤(pán)點(diǎn)制度的作用：①驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)[存在或發(fā)生]；②了解固定資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用狀況[存在或發(fā)生]；③發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)[完整性]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并注意查詢盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況[存在或發(fā)生、完整性]8、維護(hù)保養(yǎng)制度建立日常維護(hù)、定期檢修制度檢查制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅├m(xù)表33審計(jì)4、職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處

注意：嚴(yán)格來(lái)講，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解[而不是符合性測(cè)試]固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。34審計(jì)注意：嚴(yán)格來(lái)講，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制（二）固定資產(chǎn)認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表

實(shí)質(zhì)性測(cè)試

認(rèn)定存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露1.驗(yàn)證固定資產(chǎn)明細(xì)表和永續(xù)記錄的正確性，及其與固定資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬余額的一致性

√

2.執(zhí)行分析性復(fù)核√√

√

3.檢查固定資產(chǎn)的增加√

√

4.審查所有權(quán)文件和租賃合同√

√

√5.核實(shí)固定資產(chǎn)的增加√

√√

6.核實(shí)固定資產(chǎn)的處理√

√

7.分析維修費(fèi)用的分錄

√

√√8.復(fù)核累計(jì)折舊的分錄√√

√√9.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較

√35審計(jì)（二）固定資產(chǎn)認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（三）在建工程的內(nèi)部控制和控制測(cè)試作為固定資產(chǎn)的一個(gè)組成項(xiàng)目，在建工程項(xiàng)目有其特殊性。根據(jù)財(cái)政部2003年10月發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，在建工程的內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容1崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；決算與竣工審計(jì)。（2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。（3）單位應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，確保工程項(xiàng)目全過(guò)程得到有效控制。36審計(jì)（三）在建工程的內(nèi)部控制和控制測(cè)試序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容1序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制

主要內(nèi)容

2項(xiàng)目決策控制

單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。3概預(yù)算控制

單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。4價(jià)款支付控制

單位應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。5竣工決算控制

單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)竣工清理、竣工決算、竣工審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí)。37審計(jì)序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容2項(xiàng)目決策控制單位應(yīng)當(dāng)建立工程序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制

主要內(nèi)容

6監(jiān)督檢查

單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)容主要包括：（1）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）工程項(xiàng)目決算責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。（4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。（5）各類(lèi)款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。

38審計(jì)序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的◆11.3.1~11.3.2應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

在這一部分內(nèi)容當(dāng)中，學(xué)員們首先應(yīng)注意：不同于資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)中主要防止高估期末余額，虛增資產(chǎn)的目標(biāo)，負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)通常是防止低估負(fù)債，低估成本費(fèi)用。39審計(jì)◆11.3.1~11.3.2應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程（一）應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)1、確定應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；2、確定應(yīng)付帳款的期末余額是否正確；3、確定應(yīng)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。40審計(jì)（一）應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)40審計(jì)（二）應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）41審計(jì)（二）應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序41審計(jì)2、進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）（1）比較本期期末與上期期末余額，分析波動(dòng)原因；（2）分析長(zhǎng)期掛帳應(yīng)付帳款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤(rùn)；（3）計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性；（4）根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付帳款變動(dòng)的合理性。42審計(jì)2、進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）42審計(jì)3、函證應(yīng)付帳款。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）注一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椋海?）應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款[完整性]；（2）況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付帳款的余額，可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。43審計(jì)3、函證應(yīng)付帳款。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）43審計(jì)而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：（1）應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款；（2）其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù),可靠性較差。44審計(jì)而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：44審計(jì)A、下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)較高；（2）應(yīng)付帳款余額較大；（3）客戶處于經(jīng)濟(jì)因難階段。45審計(jì)A、下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證：45審計(jì)B、函證對(duì)象的選擇：（1）金額較大的債權(quán)人；（2）金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；（3）其他債權(quán)人，如：帳齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)帳單的等46審計(jì)B、函證對(duì)象的選擇：46審計(jì)C、函證方式：最好肯定式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。D、替代審計(jì)程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。其他要求與應(yīng)收帳款函證相同。47審計(jì)C、函證方式：47審計(jì)4、查找未入帳的應(yīng)付款。（完整性）重點(diǎn)關(guān)注：（1）檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收回購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？赡苈┯洃?yīng)付帳款；”第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)——第六節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試——二、存貨截止測(cè)試”

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確?？赡苈┯洃?yīng)付帳款。48審計(jì)4、查找未入帳的應(yīng)付款。（完整性）48審計(jì)（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。若應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前入帳，則漏記應(yīng)付帳款；審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。49審計(jì)（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，5、檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額。（分類(lèi)）（1）應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類(lèi)分錄,列為資產(chǎn)：借：預(yù)付帳款×××貸：應(yīng)付帳款×××（2）應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等。50審計(jì)5、檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額。（分類(lèi)）50審計(jì)6、結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。（分類(lèi)）7、檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的會(huì)計(jì)處理是否正確。（分類(lèi)）確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付帳款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。51審計(jì)6、結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面8、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入帳，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。9、被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)、分類(lèi)）52審計(jì)8、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）5

10、關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方帳款。（真實(shí)性、估價(jià)、披露）11、涉及非計(jì)賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確。（估價(jià)）12、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（披露）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。如果被審計(jì)單位為上市公司，則在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中通常還應(yīng)披露持有5％（含5％）以上股份的股東單位賬款情況。53審計(jì)10、關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方帳款。（真實(shí)性、估價(jià)、披露）5主要應(yīng)說(shuō)明：（1）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付帳款；（2）上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東帳款情況。（3）帳齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付帳款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。54審計(jì)主要應(yīng)說(shuō)明：54審計(jì)（三）應(yīng)付賬款認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表實(shí)質(zhì)性測(cè)試

認(rèn)定存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露1.驗(yàn)證應(yīng)付賬款的正確性及其與其總賬余額的一致性

√

2.執(zhí)行分析性復(fù)核√√

√

3.核實(shí)已記錄的應(yīng)付賬款至支持性憑證√

√√

4.函證應(yīng)付賬款√√√√

5.執(zhí)行進(jìn)貨截止測(cè)試√√

6.執(zhí)行現(xiàn)金支出截止測(cè)試√√

7.審查期后付款√√√√

8.尋找未入賬的應(yīng)付賬款√√√√

9.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較

√55審計(jì)（三）應(yīng)付賬款認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表實(shí)質(zhì)性測(cè)試

◆11.4.1固定資產(chǎn)審計(jì)

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用年限超過(guò)一年；（3）單位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)折舊則是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂?6審計(jì)◆11.4.1固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征在這一部分內(nèi)容當(dāng)中，學(xué)員們應(yīng)注意掌握：（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1、確定固定資產(chǎn)是否存在；2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；5、確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；6、確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。57審計(jì)在這一部分內(nèi)容當(dāng)中，學(xué)員們應(yīng)注意掌握：57審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序關(guān)于固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，輔導(dǎo)教材中列舉了15條，在此我們主要說(shuō)明其9條：1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。檢查分類(lèi)是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（分類(lèi)、機(jī)械準(zhǔn)確性）58審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序58審計(jì)

匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的重要工作底稿。固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表年月日被審計(jì)單位：＿＿編制＿＿日期＿＿復(fù)核＿＿日期＿＿固定資產(chǎn)類(lèi)別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計(jì)59審計(jì)匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折

注意：初次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額[結(jié)合第十四章節(jié)學(xué)習(xí)]進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占用資產(chǎn)總額較高時(shí)，最理想的方法是徹底審計(jì)自開(kāi)業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”帳戶中的所有重要的借貸記錄。60審計(jì)注意：初次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額[結(jié)合2、進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）（1）通過(guò)計(jì)算“固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未消帳的問(wèn)題；（2）通過(guò)計(jì)算“本年折舊額÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算錯(cuò)誤；61審計(jì)2、進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）61審計(jì)（3）通過(guò)計(jì)算“累計(jì)折舊÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤；（4）比較各年度、各月的修理及維護(hù)費(fèi)用，可能發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯(cuò)誤；（5）比較各年度固定資產(chǎn)增減變動(dòng)，分析增減變化的原因；（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。62審計(jì)（3）通過(guò)計(jì)算“累計(jì)折舊÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能3、檢查固定資產(chǎn)的增加。（真實(shí)性、估價(jià)）增加來(lái)源有：購(gòu)入、自建、接受投資、更新改造、融資租入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)人抵債增加、盤(pán)盈等。63審計(jì)3、檢查固定資產(chǎn)的增加。（真實(shí)性、估價(jià)）63審計(jì)（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會(huì)計(jì)處理是否正確。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值。64審計(jì)（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；（2）自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入帳，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整。（3）投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：入帳價(jià)值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估；交接手續(xù)是否齊全。65審計(jì)（2）自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確（4）更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。（5）抵債獲得的固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊全；計(jì)價(jià)及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定。（6）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊全；入帳價(jià)值及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。66審計(jì)（4）更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，是否符合（7）對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，審計(jì)要點(diǎn)：檢查是否按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入帳價(jià)值；如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)檢查是否以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值作為入帳價(jià)值。67審計(jì)（7）對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)4、檢查固定資產(chǎn)的減少。（真實(shí)性、估價(jià)）固定資產(chǎn)減少原因：出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧等。固定資產(chǎn)減少的主要審計(jì)目的：在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。68審計(jì)4、檢查固定資產(chǎn)的減少。（真實(shí)性、估價(jià)）68審計(jì)審計(jì)要點(diǎn)：（1）審查授權(quán)批準(zhǔn)文件；（2）檢查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，驗(yàn)證數(shù)額的計(jì)算是否正確；（3）審查轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確；（4）審查是否未做減少記錄。69審計(jì)審計(jì)要點(diǎn)：69審計(jì)5、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為：

70審計(jì)5、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定70審計(jì)

（1）

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（2）

固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。（3）

如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

71審計(jì)

71審計(jì)6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（所有權(quán)）“第十六章與審計(jì)相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)——第一節(jié)驗(yàn)資——三、審驗(yàn)范圍與程序——（二）審驗(yàn)程序——2”

檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑據(jù)判定：固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同、運(yùn)輸單據(jù)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)(擔(dān)保、抵押等)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目(如銀行借款、應(yīng)付帳款等)72審計(jì)6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（所有權(quán)）“第十六章與審計(jì)相關(guān)的其7、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。（真實(shí)性、完整性）（1）實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。73審計(jì)7、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。（真實(shí)性、完整性）73審計(jì)（2）實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。（3）觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。74審計(jì)（2）實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范8、檢查固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。（估價(jià)）固定資產(chǎn)使用年限和殘值應(yīng)合規(guī)、合理。固定資產(chǎn)折舊年限折舊率房屋、建筑物不低于20年不高于5%機(jī)器設(shè)備、大型運(yùn)輸設(shè)備不低于10年不高于10%電子設(shè)備儀器、汽車(chē)不低于5年不高于20%75審計(jì)8、檢查固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。（估價(jià)）固定資產(chǎn)折9、檢查固定資產(chǎn)的租賃。（真實(shí)性、估價(jià)）（1）經(jīng)營(yíng)租賃的審計(jì)要點(diǎn)：合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經(jīng)審批；是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當(dāng)交易；有無(wú)多收、少收租金；有無(wú)變相贈(zèng)送、轉(zhuǎn)讓情況；是否記入備查薄。76審計(jì)9、檢查固定資產(chǎn)的租賃。（真實(shí)性、估價(jià)）76審計(jì)（2）融資租賃的審計(jì)要點(diǎn)：是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值；利率是否恰當(dāng)，是否與市場(chǎng)利率相當(dāng)；計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。其他要點(diǎn)與經(jīng)營(yíng)租賃的審計(jì)要點(diǎn)相似。77審計(jì)（2）融資租賃的審計(jì)要點(diǎn)：77審計(jì)10、檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)注意檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng)，保險(xiǎn)金額是否足夠。78審計(jì)10、檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)78審計(jì)11、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無(wú)：（1）已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)；（2）因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)；（3）多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)79審計(jì)11、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)79審計(jì)（4）如有上述情形，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)；（5）同時(shí)，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用固定資產(chǎn)的購(gòu)建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，并作出記錄；（6）對(duì)暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)，應(yīng)該獲取相關(guān)證明文件，觀察其實(shí)際狀況，檢查是否按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。80審計(jì)（4）如有上述情形，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)；80審計(jì)12、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)13、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況14、檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況15、檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)16、檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。（披露）81審計(jì)12、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)81審計(jì)附注中通常應(yīng)說(shuō)明：（1）固定資產(chǎn)的分類(lèi)、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法；（2）融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；（3）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額（這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類(lèi)別、金額、時(shí)間等情況）；（4）已承諾將為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的金額；

82審計(jì)附注中通常應(yīng)說(shuō)明：82審計(jì)（5）暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)披露暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置的原因，如因開(kāi)工不足、自然災(zāi)害或其他情況等）；（6）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；（7）已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)處置，如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露這些固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。83審計(jì)（5）暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)披

如果被審計(jì)單位為上市公司，應(yīng)按類(lèi)別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說(shuō)明固定資產(chǎn)中在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；披露通過(guò)融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類(lèi)租入資產(chǎn)的帳面原值、累計(jì)折舊、帳面凈值；披露通過(guò)經(jīng)營(yíng)性租賃租出的固定資產(chǎn)每類(lèi)租出資產(chǎn)的帳面價(jià)值。84審計(jì)如果被審計(jì)單位為上市公司，應(yīng)按類(lèi)別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余◆11.4.2累計(jì)折舊審計(jì)

在這一部分內(nèi)容當(dāng)中，今年有不少變化，學(xué)員們應(yīng)注意重點(diǎn)掌握：（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)：85審計(jì)◆11.4.2累計(jì)折舊審計(jì)在這一部分內(nèi)容當(dāng)中，今年有不1、確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；2、確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；3、確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；4、確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；5、確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。86審計(jì)1、確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：1、編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。87審計(jì)（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：87審計(jì)2、審查折舊政策和方法是否合法，并前后一致。審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致。如被審?jì)單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件。如沒(méi)有批準(zhǔn)文件，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位改正并建議調(diào)整應(yīng)納稅所得額。88審計(jì)2、審查折舊政策和方法是否合法，并前后一致。88審計(jì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（第20-24條）明確規(guī)定：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；（2）如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；89審計(jì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（第20-24條）明確規(guī)（3）除本準(zhǔn)則第23條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。90審計(jì)（3）除本準(zhǔn)則第23條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意3、進(jìn)行分析性復(fù)核（1）通過(guò)“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值×本期折舊率”的計(jì)算，驗(yàn)證本期折舊額總體合理性。（2）通過(guò)“本期折舊額÷固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，并與上年比較，驗(yàn)證本期折舊額合理性與準(zhǔn)確性。（3）通過(guò)“累計(jì)折舊÷固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，評(píng)估固定資產(chǎn)老化率與可能的損失。結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其合理性。91審計(jì)3、進(jìn)行分析性復(fù)核91審計(jì)4、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：（1）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確；（2）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提的折舊；（3）包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合規(guī)定，計(jì)提的折舊是否正確；（4）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；（5）未使用、不需用固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。92審計(jì)4、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：92審計(jì)

（6）

對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；（7）

對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；（8）未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。93審計(jì)

（6）對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（第29條）明確規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

94審計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（第29條）明確規(guī)定：已計(jì)5、檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法一致。6、注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。7、比較“累計(jì)折舊”貸方本期計(jì)提折舊額與折舊費(fèi)用明細(xì)帳借方發(fā)生額，查明所計(jì)提折舊是否全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本或費(fèi)用。

95審計(jì)5、檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法一致。95審計(jì)8、結(jié)合固定資產(chǎn)的審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別要關(guān)注計(jì)提范圍，看是否存在超提、少提、不提等問(wèn)題。9、對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，應(yīng)取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，檢查其會(huì)計(jì)處理正確。10、審查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。通常應(yīng)分類(lèi)披露累計(jì)折舊在本期增減變動(dòng)情況，以及折舊方法等。96審計(jì)8、結(jié)合固定資產(chǎn)的審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，◆11.5.1預(yù)付賬款審計(jì)一、預(yù)付帳款的審計(jì)目標(biāo)1、確定預(yù)付帳款是否存在；2、確定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定預(yù)付帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定預(yù)付帳款是否可收回；5、確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；6、確定預(yù)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。97審計(jì)◆11.5.1預(yù)付賬款審計(jì)一、預(yù)付帳款的審計(jì)目標(biāo)97審計(jì)二、預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序預(yù)付賬款是企業(yè)按購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，會(huì)計(jì)上通過(guò)“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款”科目（借方）進(jìn)行核算。預(yù)付賬款是企業(yè)的一種流動(dòng)資產(chǎn)，但它是企業(yè)在購(gòu)貨環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的，因此，預(yù)付賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)行。98審計(jì)二、預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序98審計(jì)1．獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷(xiāo)預(yù)付賬款的項(xiàng)目，抽查復(fù)核其真實(shí)性和正確性。99審計(jì)1．獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬2．據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，選擇以下方法對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核：（1）將期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。（2）了解預(yù)付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析預(yù)付賬款的賬齡；有確切證據(jù)表明企業(yè)的預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收回所購(gòu)貨物的，是否將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項(xiàng)目。100審計(jì)2．據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，選擇以下方法對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行分析性

（3）計(jì)算預(yù)付賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，與以前各期末比較，分析異常變動(dòng)的原因。（4）將預(yù)付賬款余額的增減幅度與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減幅度比較，分析異常變動(dòng)的原因。101審計(jì)（3）計(jì)算預(yù)付賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，與以前各期末比較，3．分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶）進(jìn)行函證。4．結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況。102審計(jì)3．分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的5．分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。6．檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因。103審計(jì)5．分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原7．關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。若有，應(yīng)通過(guò)了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同等方法確認(rèn)該預(yù)付賬款的合法性和合理性；通過(guò)向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢及函證等方法，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。8．對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。9．確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。104審計(jì)7．關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。若有，應(yīng)通過(guò)了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)◆11.5.2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)

固定資產(chǎn)的回收金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。其中，銷(xiāo)售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。105審計(jì)◆11.5.2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)固定資產(chǎn)的回收

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。106審計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)1、確定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法是否適當(dāng)；2、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；3、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；5、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。107審計(jì)（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)107審計(jì)（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)與明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）2、檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書(shū)面報(bào)告等證明文件。（真實(shí)性、完整性、估價(jià)）108審計(jì)（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序108審計(jì)檢查目的是：（1）計(jì)提方法是否符合規(guī)定；（2）計(jì)提依據(jù)是否充分；（3）計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)；（4）會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。109審計(jì)檢查目的是：109審計(jì)特別應(yīng)注意的是：（1）應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；（2）具備下列條件之一，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：110審計(jì)特別應(yīng)注意的是：110審計(jì)①長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；②由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；③雖可使用，但使用后會(huì)產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；④已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。111審計(jì)①長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的（3）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；（4）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)時(shí)，在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回；112審計(jì)（3）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；112審計(jì)3、運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并于期初數(shù)比較。若有異常波動(dòng)，查明原因。（總體合理性）4、檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）113審計(jì)3、運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期5、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否未超過(guò)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。114審計(jì)5、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否在原已計(jì)提6、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（披露）會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中披露恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)分項(xiàng)列示計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因。115審計(jì)6、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（披露）115審計(jì)◆11.5.4在建工程審計(jì)

這一部分應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提與披露：目標(biāo)：確定計(jì)提方法是否符合制度規(guī)定；確定計(jì)提的依據(jù)是否充分；確定計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)；確定相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確、前后期是否一致。116審計(jì)◆11.5.4在建工程審計(jì)這一部分應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在建審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注：1、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期停建并且在預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工；（2）所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。117審計(jì)審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注：117審計(jì)2、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，要在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。3、運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析期末在建工程減值準(zhǔn)備數(shù)額與在建工程期末帳面余額的比率，并與期初數(shù)比較。如有異常波動(dòng)，查明原因。4、檢查實(shí)際發(fā)生在建工程損失時(shí)，相應(yīng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。118審計(jì)2、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，要在原計(jì)提減值

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在建工程的期初期末余額及增減變動(dòng)情況。119審計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

如果企業(yè)計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中清晰地說(shuō)明在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法。同時(shí)，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因。120審計(jì)如果企業(yè)計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表

就在建工程而言，如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來(lái)源、工程投入占預(yù)算的比例；分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。其中，工程項(xiàng)目資金來(lái)源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來(lái)源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露。121審計(jì)就在建工程而言，如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

第一部分本章概述第二部分知識(shí)點(diǎn)講解122審計(jì)第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第一部分本章概述1審計(jì)第一部分本章概述1）本章內(nèi)容概述2）本章重難點(diǎn)概述3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)4）歷年試題分析123審計(jì)第一部分本章概述1）本章內(nèi)容概述2審計(jì)1）本章內(nèi)容概述

本章屬于CPA報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)，本章論述購(gòu)貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容和內(nèi)部控制要求，應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、應(yīng)付票據(jù)等其他相關(guān)帳戶的審計(jì)。其中要求考生重點(diǎn)了解購(gòu)貨與付款循環(huán)特性的兩大內(nèi)容，購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。124審計(jì)1）本章內(nèi)容概述3審計(jì)2）本章重難點(diǎn)概述

本章的重點(diǎn)有：固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，特別注意將其函證程序與應(yīng)收賬款的函證程序進(jìn)行比較；預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，特別注意在資產(chǎn)負(fù)債表中披露要求。此外，固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備的審計(jì)也應(yīng)重點(diǎn)掌握。125審計(jì)2）本章重難點(diǎn)概述本章的重點(diǎn)有：固定資產(chǎn)的內(nèi)部控本章的難點(diǎn)有：1.有關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì)：查找未入賬的應(yīng)付賬款；對(duì)應(yīng)付賬款函證結(jié)果的分析及應(yīng)實(shí)施的后續(xù)審計(jì)程序；應(yīng)付賬款函證對(duì)象選擇；應(yīng)付賬款的函證內(nèi)容與函證方式；應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整。126審計(jì)本章的難點(diǎn)有：5審計(jì)2.有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)：固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)；固定資產(chǎn)項(xiàng)目的分析性復(fù)核；固定資產(chǎn)的實(shí)地觀察、所有權(quán)以及存在性審查、固定資產(chǎn)租賃審計(jì)的內(nèi)容與范圍、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序。127審計(jì)2.有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)：固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)；固定資產(chǎn)項(xiàng)目3.有關(guān)累計(jì)折舊的審計(jì)：累計(jì)折舊方法的選擇；累計(jì)折舊的分析性復(fù)核；累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)處理；累計(jì)折舊的計(jì)提以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響；固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)與程序的關(guān)系。128審計(jì)3.有關(guān)累計(jì)折舊的審計(jì)：累計(jì)折舊方法的選擇；累計(jì)折舊的分析性3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)

在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注意以下學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)：1.了解購(gòu)貨與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以此為主線，熟練地推論相關(guān)的憑證與記錄，并將這些憑證、記錄與內(nèi)部控制措施及管理當(dāng)局認(rèn)定相聯(lián)系。129審計(jì)3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注意以下學(xué)習(xí)要求

2.以管理當(dāng)局認(rèn)定為主線，推論內(nèi)部控制目標(biāo)，熟練記憶各個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)下的關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，最終將內(nèi)部控制措施與管理當(dāng)局認(rèn)定相聯(lián)系，為分析內(nèi)部控制缺陷所影響的管理當(dāng)局認(rèn)定奠定良好的基礎(chǔ)。130審計(jì)2.以管理當(dāng)局認(rèn)定為主線，推論內(nèi)部控制目標(biāo)，熟練記憶各個(gè)內(nèi)

3.重點(diǎn)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，理解每項(xiàng)制度的目的和涉及的管理當(dāng)局認(rèn)定。4.了解應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)，掌握應(yīng)付賬款的分析性復(fù)核程序，包括比較的內(nèi)容、分析的比率和相關(guān)的賬戶。131審計(jì)3.重點(diǎn)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，理解每項(xiàng)制度的目的和涉

總之，理解本章的內(nèi)容，也應(yīng)象理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)一樣，從各有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制要求和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序兩方面來(lái)掌握。對(duì)內(nèi)部控制的掌握，主要是從控制程序的五個(gè)要素來(lái)理解；對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的掌握，從具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序的關(guān)系來(lái)理解。132審計(jì)總之，理解本章的內(nèi)容，也應(yīng)象理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)第二部分知識(shí)點(diǎn)講解

◆11.1.1~11.1.2購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性◆11.2.1~11.2.4內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試◆11.3.1~11.3.2應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序133審計(jì)第二部分知識(shí)點(diǎn)講解12審計(jì)◆11.4.1固定資產(chǎn)審計(jì)◆11.4.2累計(jì)折舊審計(jì)◆11.5.1預(yù)付賬款審計(jì)◆11.5.2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)◆11.5.4在建工程審計(jì)134審計(jì)◆11.4.1固定資產(chǎn)審計(jì)13審計(jì)11.1.1~11.1.2購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1、注意：購(gòu)貨與付款循環(huán)通常要經(jīng)過(guò)這樣的程序：請(qǐng)購(gòu)訂貨驗(yàn)收付款135審計(jì)11.1.1~11.1.2購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性一、主要憑證和2、購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單存在或發(fā)生編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單完整性驗(yàn)收商品驗(yàn)收單是、賣(mài)方發(fā)票完整性、存在或發(fā)生儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品入庫(kù)單存在或發(fā)生編制付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偢犊罡犊顟{證、付款憑單存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?36審計(jì)2、購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)這部分內(nèi)容匯總?cè)缦拢?37審計(jì)二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)16審計(jì)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試管理當(dāng)局認(rèn)定1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況存在或發(fā)生2、編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)完整性3、驗(yàn)收商品收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門(mén)或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單存在或發(fā)生、完整性4、存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品存貨將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況存在或發(fā)生5、編制付款憑確認(rèn)與記錄負(fù)債每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類(lèi)因交易對(duì)象的不同而不同；（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅ㄞD(zhuǎn)下頁(yè)）138審計(jì)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試管理當(dāng)局認(rèn)定1、請(qǐng)購(gòu)商續(xù)表主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試管理當(dāng)局認(rèn)定6、確認(rèn)與記錄負(fù)債核查購(gòu)置財(cái)產(chǎn)并記錄核對(duì)相關(guān)原始資料記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄、記帳手續(xù)重新執(zhí)行獨(dú)立檢查存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、付款支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票。[注意：分析性簡(jiǎn)答題]存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、記錄現(xiàn)金銀行存款支出支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷(xiāo)已付款憑單和支持性憑證