管理會計9-新發(fā)展新領(lǐng)域課件

第9章當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域

第9章當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域了解當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域。知道作業(yè)成本計算的含義。懂得人力資源管理會計、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計基本知識。了解管理會計的發(fā)展領(lǐng)域不斷擴展的重要性。本章學(xué)習(xí)目標了解當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域。本章學(xué)習(xí)目標9.1當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域綜述9.2當(dāng)代管理會計的幾個主要新發(fā)展與新領(lǐng)域小結(jié)練習(xí)題與思考題本章學(xué)習(xí)內(nèi)容9.1當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域綜述本章學(xué)習(xí)內(nèi)容9.1.1成本管理方面9.1.2決策分析與評價方面9.1.3人本管理方面9.1當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域綜述

9.1.1成本管理方面9.1當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類：一類是在目標市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰(zhàn)術(shù)性管理；另一類是與企業(yè)長遠性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。新的企業(yè)觀認為：企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)。成本動因可以分為兩大類：一類與微觀層面相連，主要是企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因；另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)、勞動力投入等因素。9.1.1成本管理方面企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類：9.1.1成本管理方面適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，一方面，在管理會計中傳統(tǒng)的成本計算方法發(fā)生了革命性的改革——以“產(chǎn)品”為中心的成本計算被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息，從而促使相關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。另一方面，從戰(zhàn)略意義上考慮，管理會計包含有以下成本管理內(nèi)容；(1)通過適度的投資規(guī)模來降低成本。(2)通過市場調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣化的廣度來降低成本。(3)通過合理的研究開發(fā)政策，按照所得大于所費的原則降低企業(yè)總體成本。(4)通過合理勞動力投入來降低企業(yè)成本。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，從決策分析方面來看，傳統(tǒng)管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結(jié)果運算，放再首位，而忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程，以致影響會計信息的準確性。應(yīng)該說，與結(jié)果計算相比，取數(shù)分析過程更重要。在經(jīng)濟行為分析中，作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計算結(jié)果的正確性；作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。9.1.2決策分析與評價方面從決策分析方面來看，傳統(tǒng)管理會計在進行決策分析時注重把模型運21世紀高新技術(shù)運用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定，要求管理會計進行決策分析時必須做到：(1)進行模型的理論前提與現(xiàn)實前提是否吻合的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ嬎憬Y(jié)果的可能修正。(2)在遵從取數(shù)的一般過程和其分析要求的前提下，確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法。(3)對取得的數(shù)據(jù)進行確定性、可靠性評價，進而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險因素。(4)對模型中運用的數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應(yīng)提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數(shù)進行風(fēng)險值確定，并調(diào)整取數(shù)的大小。21世紀高新技術(shù)運用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定，要求管理實踐證明，單一的決策價值標準給人們帶來了許多教訓(xùn)，何況企業(yè)管理已從管理的單項研究發(fā)展到管理系統(tǒng)全面考察、從滿足于內(nèi)部分析進展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。21世紀管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價值的評估，管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而企業(yè)價值又是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。所以，現(xiàn)實的管理會計決策離不開利潤、成本、現(xiàn)金等標準，但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。實踐證明，單一的決策價值標準給人們帶來了許多教訓(xùn)，何況企業(yè)管堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。具體包括：(1)進行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性，使人在開始行動之前就有積極的行為意識，在行為過程中能做到有意識的自覺控制。(2)對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。(3)進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益(尤其是在知識經(jīng)濟時代)，但是，若不進行科學(xué)的可行性分析，也會出現(xiàn)投資失誤，給企業(yè)造成損失。9.1.3人本管理方面堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮總之，隨著市場的全球化，企業(yè)的競爭日趨激烈，市場瞬息萬變，企業(yè)不得不更加留心市場變化、更加關(guān)注競爭對手的動態(tài)，與之相適應(yīng)出現(xiàn)了戰(zhàn)略管理理論和作業(yè)成本管理理論；隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，在現(xiàn)代企業(yè)中所有的競爭都最終歸結(jié)為人才的競爭，因而出現(xiàn)了人力資源理論等。這些新的管理理論與管理會計相結(jié)合，就形成了一系列管理會計的新領(lǐng)域、新內(nèi)容。主要包括人力資源管理會計、戰(zhàn)略管理會計、質(zhì)量成本管理會計和作業(yè)成本法等方面?？傊S著市場的全球化，企業(yè)的競爭日趨激烈，市場瞬息萬變，企9.2.1作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理9.2.2人力資源與人力資源管理會計9.2.3質(zhì)量成本管理會計9.2.4戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計9.2.5價值鏈會計9.2當(dāng)代管理會計的幾個主要新發(fā)展與新領(lǐng)域

9.2.1作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理9.2當(dāng)代管理會1.作業(yè)成本計算的含義2.實施作業(yè)成本計算的意義3.成本計算的步驟4.作業(yè)成本計算與作業(yè)管理9.2.1作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理1.作業(yè)成本計算的含義9.2.1作業(yè)成本計算與作業(yè)成作業(yè)成本計算(ActivityBasedCosting,ABC)，又簡稱ABC。通俗講作業(yè)成本計算就是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法，從20世紀90年代以來在先進制造業(yè)首先應(yīng)用起來，是一種全面的企業(yè)管理理論和方法?？偠灾?，作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)；從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝，到發(fā)運銷售的全過程通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。1.作業(yè)成本計算的含義作業(yè)成本計算(ActivityBasedCosting,(1) ABC使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題。(2) ABC使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理。產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價合理性的基礎(chǔ)是成本計算的科學(xué)性。(3) 實施ABC的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實現(xiàn)責(zé)任會計目標。2.實施作業(yè)成本計算的意義(1) ABC使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題(1) 確定作業(yè)中心，并按不同作業(yè)中心歸集資源耗費的價值。(2) 確定作業(yè)，將各作業(yè)中心歸集的資源耗費價值進行分解并分配到各作業(yè)成本庫中。(3) 將分配到各作業(yè)成本庫的價值計入產(chǎn)品成本計算單，最終計算出產(chǎn)品成本。其基本原理如圖9.1所示。3.成本計算的步驟(1) 確定作業(yè)中心，并按不同作業(yè)中心歸集資源耗費的價值。3圖9.1作業(yè)成本計算原理圖9.1作業(yè)成本計算原理從作業(yè)管理的實質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值(價值是指顧客就企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的金額)；二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值中來獲取更多的利潤。4.作業(yè)成本計算與作業(yè)管理從作業(yè)管理的實質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個：4.作業(yè)成作業(yè)分析具體包括如下步驟：(1)分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的。生產(chǎn)工藝流程中的各項作業(yè)一般都是增值作業(yè)。(2)分析重要性作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)通常多達幾十種，甚至上百種、上千種，對這么多作業(yè)一一進行分析是沒有必要，因為不符合成本效益原則。根據(jù)重要性原則，只能對那些相對于顧客價值和企業(yè)價值而言比較重要的作業(yè)進行分析。(3)把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比。因為增值的作業(yè)并不意味著有效和最佳，通過與其他企業(yè)先進水平的作業(yè)進行比較，可以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整個價值鏈是否有效，尋求改進的機會。作業(yè)分析具體包括如下步驟：1.含義2.人力資源管理會計概述3.人力資源管理會計的研究內(nèi)容4.人力資源管理會計的計量方法5.人力資源管理會計的報告9.2.2人力資源與人力資源管理會計1.含義9.2.2人力資源與人力資源管理會計對一個企業(yè)而言，人力資源的管理將成為企業(yè)管理的重心。所以管理會計也非常有必要將人力資源的管理納入其范疇。人力資源管理會計應(yīng)運而生，它是對人力資源的成本、價值予以確認計量和記錄，并為信息使用者提供人力資源方面信息的一種會計管理程序。它突破了以往會計學(xué)只研究“物盡其用”的局限，把“物盡其用”置于“人盡其才”的基礎(chǔ)上，有助于重構(gòu)一個與知識經(jīng)濟時代相適應(yīng)、以人力資本為主導(dǎo)并與財務(wù)資本相結(jié)合的會計理論與方法體系。1.含義對一個企業(yè)而言，人力資源的管理將成為企業(yè)管理的重心。所以管理(1) 人力資源管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展起源于20世紀50年代的美國我國的人力資源管理會計研究始于20世紀80年代初期。到20世紀80年代中后期，我國會計界出現(xiàn)了人力資源管理會計研究熱潮。20世紀90年代后期，與世界經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，我國會計界再度掀起人力資源管理會計研究的熱潮。2.人力資源管理會計概述(1) 人力資源管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展2.人力資源管理會計(2) 在我國推行人力資源管理會計的意義①人力資源管理會計是我國提高人力資源素質(zhì)、發(fā)揮人力資源優(yōu)勢的需要。②人力資源管理會計是提供人力資源信息的需要。③人力資源管理會計是充分調(diào)動人力資源主觀能動性、提高人力資源的使用效率的需要。(2) 在我國推行人力資源管理會計的意義① 人力資源成本會計(HumanResourceCostAccounting，HRCA)：主要研究在取得、開發(fā)人力資源以及重置人力資源過程中所發(fā)生費用的確認、計量和報告。人力資源的成本主要包括，取得成本、開發(fā)人力資源有關(guān)的成本，具體有招聘成本、選拔成本、雇傭和安置成本、培訓(xùn)成本等內(nèi)容；以及人力資源的重置成本，即目前重置人力資源應(yīng)該付出的代價，遣散成本。② 人力資源價值會計(HumanResourceValueAccounting，HRVA)主要是研究人作為經(jīng)濟資源價值的計量和報告。人力資源價值是指人力資源為企業(yè)提供效用的能力。它的大小取決于人力資源為企業(yè)提供的服務(wù)與企業(yè)獲得此人力資源成本之間的關(guān)系。3.人力資源管理會計的研究內(nèi)容① 人力資源成本會計(HumanResourceCost(1) 人力資源成本的計量方法①歷史成本法：以歷史成本計價原則為基礎(chǔ)，對人力資源的取得和開發(fā)成本，包括人力資源的取得、使用、損失都以歷史成本的原則來全部予以資本化。②重置成本法：是在現(xiàn)行物價水平條件下，重置相同人力資源所支付的成本。這種方法考慮到人力資源價值的變化，反映了人力資源的現(xiàn)時價值，但與其他資源的計價方法不一致，且易被管理人員利用，人為操縱資產(chǎn)狀況、損益情況。(2) 人力資源價值的計量方法貨幣計量法(經(jīng)濟價值法、未來工資貼現(xiàn)法、未來盈利貼現(xiàn)法、機會成本法和商譽評價法等)；非貨幣計量法(技能一覽表法、評價法等)。4.人力資源管理會計的計量方法(1) 人力資源成本的計量方法4.人力資源管理會計的計量方人力資源管理會計在對人力資源成本和人力資源價值進行確認和計量的基礎(chǔ)上，還要向企業(yè)管理當(dāng)局提供有關(guān)人力資源的各種信息，即人力資源管理會計報告。它包括時間成本報告、人力資源投資報告和人力資源流動情況表等。5.人力資源管理會計的報告人力資源管理會計在對人力資源成本和人力資源價值進行確認和計量1.質(zhì)量成本的概念2.質(zhì)量成本的構(gòu)成3.質(zhì)量成本管理會計簡介9.2.3質(zhì)量成本管理會計1.質(zhì)量成本的概念9.2.3質(zhì)量成本管理會計質(zhì)量成本是企業(yè)為確保達到滿意的質(zhì)量而導(dǎo)致的費用以及沒有獲得滿意的質(zhì)量導(dǎo)致的損失。1.質(zhì)量成本的概念質(zhì)量成本是企業(yè)為確保達到滿意的質(zhì)量而導(dǎo)致的費用以及沒有獲得滿質(zhì)量成本的構(gòu)成如圖9.2所示。2.質(zhì)量成本的構(gòu)成

圖9.2質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本的構(gòu)成如圖9.2所示。2.質(zhì)量成本的構(gòu)成圖9.(1) 預(yù)防成本：是指用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費用。其主要構(gòu)成為：①質(zhì)量計劃工時費：為制定質(zhì)量政策、目標及質(zhì)量計劃等的費用。②培訓(xùn)費用：對企業(yè)人員進行的各種培訓(xùn)所發(fā)生的費用。③工資及福利基金：從事質(zhì)量管理人員的工資總額及提取的福利基金。④設(shè)計評審費用：設(shè)計各階段所進行的設(shè)計評審、驗證確認等所發(fā)生的費用。⑤質(zhì)量管理活動費用：質(zhì)量管理咨詢診斷費、質(zhì)量獎勵費等。⑥質(zhì)量糾正措施費：制訂和貫徹質(zhì)量改進而發(fā)生的費用。⑦質(zhì)量審核費：對質(zhì)量管理體系、工序能力、產(chǎn)品質(zhì)量、供方保證能力等進行審核所發(fā)生的費用。(1) 預(yù)防成本：是指用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費用。其(2) 鑒定成本：是指用于評定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。其主要構(gòu)成為：①進料檢驗費：對原材料、外構(gòu)件、外協(xié)件進廠檢驗的費用。②工序檢驗費：產(chǎn)品制造過程中進行檢驗所發(fā)生的費用。③成品檢驗費：對完工產(chǎn)品進行檢驗所發(fā)生的費用。④品管部門辦公費：品管部門為開展日常工作所發(fā)生的辦公費。⑤試驗設(shè)備的維護費：試驗設(shè)備、檢驗工具、計量(定)器具儀表的日常維護、校正及計定等所發(fā)生的費用。⑥工資及福利基金：從事質(zhì)量管理、試驗、檢驗人員的工資總額及提取的福利基金。(2) 鑒定成本：是指用于評定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量(3) 內(nèi)部損失成本：是指用于產(chǎn)品交付前，因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。其主要構(gòu)成為：①廢品損失：因產(chǎn)品無法修復(fù)的缺陷或在經(jīng)濟上不值得修復(fù)而報廢所造成的損失。②返工損失：為修復(fù)不合格品使之適合使用而發(fā)生的費用。③質(zhì)量降級損失：產(chǎn)品質(zhì)量達不到原定質(zhì)量要求而降低等級所造成的損失。④停工損失：由于產(chǎn)品的各種不良或故障而引起的設(shè)備停工等所造成的損失。⑤質(zhì)量故障處理費：由于處理內(nèi)部管理引發(fā)質(zhì)量故障而發(fā)生的費用。(3) 內(nèi)部損失成本：是指用于產(chǎn)品交付前，因不滿足合同雙方確(4) 外部損失成本：是指用于產(chǎn)品交付后，因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平，導(dǎo)致索賠、修理、更換等所發(fā)生的一切費用。信譽損失同屬外部損失成本，但一般無法用金錢來度量。其主要構(gòu)成為：①索賠費：由于產(chǎn)品質(zhì)量不良，經(jīng)用戶提出申訴而進行索賠處理所發(fā)生的一切費用。②退貨損失：由于產(chǎn)品不良造成用戶退貨或換貨所發(fā)生的一切費用。③折價損失：由于產(chǎn)品低于雙方確定的質(zhì)量水平，經(jīng)與用戶協(xié)商同意降價等折價出售的損失和由此發(fā)生的費用。④保修費用：在保修期間或根據(jù)合同規(guī)定對用戶提供修理服務(wù)的一切費用。(4) 外部損失成本：是指用于產(chǎn)品交付后，因不滿足合同雙方確質(zhì)量成本管理會計由質(zhì)量成本的會計核算體系和質(zhì)量成本的管理會計體系構(gòu)成，前者主要包括質(zhì)量的會計核算，后者主要是運用管理會計的程序和方法對質(zhì)量成本進行預(yù)測、決策、分析、考核及對質(zhì)量成本的計劃與控制等。3.質(zhì)量成本管理會計簡介

質(zhì)量成本管理會計由質(zhì)量成本的會計核算體系和質(zhì)量成本的管理會計(1) 質(zhì)量成本的預(yù)測和計劃質(zhì)量成本預(yù)測是指在對產(chǎn)品預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)外缺陷成本的預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定出產(chǎn)品質(zhì)量成本的預(yù)測值。質(zhì)量成本計劃主要包括質(zhì)量費用計劃、質(zhì)量成本構(gòu)成計劃、廢品損失計劃、質(zhì)量成本比率計劃等內(nèi)容。(2) 質(zhì)量成本的控制與分析質(zhì)量成本的控制是對成本發(fā)生的全過程進行控制，包括新產(chǎn)品開發(fā)的質(zhì)量成本控制、生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制、銷售過程的質(zhì)量成本控制和質(zhì)量成本的日常控制。質(zhì)量成本分析就是通過尋找成本的最佳區(qū)域，以最少的投入取得最好的產(chǎn)品質(zhì)量，同時找出發(fā)生質(zhì)量費用和產(chǎn)生質(zhì)量損失的原因，為產(chǎn)品質(zhì)量的提高提供依據(jù)。分析內(nèi)容具體包括：目標質(zhì)量成本分析、質(zhì)量成本構(gòu)成分析和質(zhì)量成本變化趨勢分析等內(nèi)容。(1) 質(zhì)量成本的預(yù)測和計劃(3) 質(zhì)量成本決策質(zhì)量成本的決策貫穿成本發(fā)生的全過程，包括產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段的質(zhì)量成本決策和生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本決策。下面重點介紹一下生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本決策，即美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭(JosephH.Juran)的最佳質(zhì)量成本模型。質(zhì)量水平一般用合格品率來反映，合格品率越高，意味著質(zhì)量水平越高；反之越低。(3) 質(zhì)量成本決策質(zhì)量成本由預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)外缺陷成本構(gòu)成，預(yù)防鑒定成本與產(chǎn)品的質(zhì)量水平呈正相關(guān)關(guān)系，即質(zhì)量水平越高，預(yù)防鑒定成本越高；而內(nèi)外缺陷成本則相反，質(zhì)量成本越高，成本越低。而最佳的質(zhì)量水平就是這兩大部分性質(zhì)相反的成本之和最低之處。它們之間的關(guān)系如圖9.3所示。圖9.3最佳質(zhì)量成本圖質(zhì)量成本由預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)外缺陷成本構(gòu)成，預(yù)防鑒定成本根據(jù)上述原理可以建立如下數(shù)字模型：x1=f×(1-Q)/Q

x2=K×Q/(1-Q)其中：f為單位廢品損失；Q為合格率；x1為單位合格品應(yīng)負擔(dān)的廢品損失；x2為預(yù)防與鑒定成本之和；K為系數(shù)。令x1=x2，則f×(1-Q)/Q=K×(1-Q)/Q得Q/(1-Q)=將有關(guān)的f、K值代入公式，即可求出最佳質(zhì)量成本。根據(jù)上述原理可以建立如下數(shù)字模型：最佳質(zhì)量成本決策即最佳質(zhì)量水平?jīng)Q策，不只是一個理論概念，而且具有實際意義，能在企業(yè)降低和改進產(chǎn)品質(zhì)量成本時實際應(yīng)用。在實際中一般很難找到最佳質(zhì)量成本點，但可以找到一個最佳質(zhì)量水平區(qū)域，即將最低質(zhì)量成本總額曲線放大，如圖9.4所示。圖9.4最佳質(zhì)量成本區(qū)域圖最佳質(zhì)量成本決策即最佳質(zhì)量水平?jīng)Q策，不只是一個理論概念，而且1.戰(zhàn)略管理的發(fā)展2.戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展3.戰(zhàn)略管理會計的特點4.戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容9.2.4戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計1.戰(zhàn)略管理的發(fā)展9.2.4戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)是指從企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部的環(huán)境分析入手，確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標、制定戰(zhàn)略計劃、實施戰(zhàn)略、監(jiān)控和評價戰(zhàn)略業(yè)績的一種管理活動。進入20世紀80年代以后，競爭對手分析、購并戰(zhàn)略、全球化戰(zhàn)略、信息化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展以及知識經(jīng)濟的興起，使戰(zhàn)略管理的研究范圍不斷拓展，研究內(nèi)容不斷豐富。企業(yè)戰(zhàn)略管理的程序見圖9.5所示。1.戰(zhàn)略管理的發(fā)展戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)是指從企圖9.5企業(yè)戰(zhàn)略管理的程序圖9.5企業(yè)戰(zhàn)略管理的程序戰(zhàn)略管理會計是在戰(zhàn)略管理不斷發(fā)展和完善的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，最早是由英國學(xué)者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會計定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析?！盬ilson等人在《戰(zhàn)略管理會計》一書中，更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法。它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍。”2.戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是在戰(zhàn)略管理不斷發(fā)展和完善的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，最早是戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用“競爭者會計”、“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段，提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息，并進行深入分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及競爭者的戰(zhàn)略。它能夠從戰(zhàn)略高度正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的是非、得失與功過等，從而力求高屋建瓴地確立企業(yè)在國際市場競爭中的戰(zhàn)略優(yōu)勢地位。戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用“競爭者會計”、(1) 具有外向性特性(2) 注重企業(yè)長期、持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中的成本研究(3) 具有全面性、綜合性的風(fēng)險管理特性(4) 提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息(5) 更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性(6) 對企業(yè)效益的評價注重全方位的綜合性效益，強調(diào)經(jīng)營成果的增值計算3.戰(zhàn)略管理會計的特點(1) 具有外向性特性3.戰(zhàn)略管理會計的特點圍繞企業(yè)內(nèi)部、競爭對手與顧客形成的“戰(zhàn)略三角”展開，包括以下內(nèi)容：(1)戰(zhàn)略投資決策分析(2)企業(yè)預(yù)警分析(3)業(yè)績評價4.戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容圍繞企業(yè)內(nèi)部、競爭對手與顧客形成的“戰(zhàn)略三角”展開，包括以戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略決策分析更多使用的是定性分析的方法，在傳統(tǒng)管理會計財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，進一步展開競爭優(yōu)勢分析、價值鏈分析和成本動因分析等分析內(nèi)容。①競爭優(yōu)勢分析②價值鏈分析③成本動因分析(1) 戰(zhàn)略投資決策分析戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略決策分析更多使用的是定性分析的方法，在傳統(tǒng)競爭優(yōu)勢分析是戰(zhàn)略管理會計中極其重要的內(nèi)容，因為企業(yè)只有時刻關(guān)注競爭對手，關(guān)注市場動態(tài)，并據(jù)此調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，才能在競爭中處于不敗之地。美國邁克爾·波特教授認為企業(yè)最關(guān)心的應(yīng)該是自己在行業(yè)中的競爭地位、自己的競爭能力，并認為決定企業(yè)競爭能力的因素是：新競爭者的進入、替代品的威脅、客戶和供應(yīng)商討價還價能力以及現(xiàn)有競爭者之間競爭的劇烈程度等。① 競爭優(yōu)勢分析

競爭優(yōu)勢分析是戰(zhàn)略管理會計中極其重要的內(nèi)容，因為企業(yè)只有時刻邁克爾·波特教授指出企業(yè)的一切互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，形成了創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，這個過程就是價值鏈。它反映了一個企業(yè)經(jīng)營活動的歷史、重點和戰(zhàn)略，以及未來發(fā)展的趨勢。價值鏈分析的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：行業(yè)價值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析和競爭對手的價值鏈分析。② 價值鏈分析邁克爾·波特教授指出企業(yè)的一切互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營成本動因是指因其成本變動的原因。傳統(tǒng)管理會計把成本的變動的主要原因歸結(jié)為業(yè)務(wù)量的變化，但近年來的研究成果表明，企業(yè)各種成本性態(tài)的變動，不僅僅受業(yè)務(wù)量的影響還與其他成本動因有關(guān)。西方會計界一般把成本動因分為兩大層次：第一個層次，經(jīng)營戰(zhàn)略性成本動因，具體劃分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性的成本動因；第二個層次，生產(chǎn)經(jīng)營成本動因包括資源動因和作業(yè)動因。前者主要就企業(yè)整體戰(zhàn)略來考慮，后者是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的具體作業(yè)而論。③ 成本動因分析成本動因是指因其成本變動的原因。傳統(tǒng)管理會計把成本的變動的主能否快速準確地對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境做出預(yù)測，是一個企業(yè)能否適應(yīng)日益激烈的市場競爭的關(guān)鍵。而預(yù)警分析就是一種有助于企業(yè)預(yù)測可能出現(xiàn)的事件的分析方法。它可以事先提醒企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)財務(wù)狀況的潛在機遇和風(fēng)險，使企業(yè)能搶占先機、防患未然，并為企業(yè)戰(zhàn)略提供重要依據(jù)。(2) 企業(yè)預(yù)警分析

能否快速準確地對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境做出預(yù)測，是一個企業(yè)能否適應(yīng)日戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價不同于傳統(tǒng)管理會計的以財務(wù)信息為主的評價體系，它強調(diào)業(yè)績評價應(yīng)該能夠滿足各方面的信息需求，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，因而戰(zhàn)略管理會計更加重視非財務(wù)信息的評價。而平衡記分卡正好滿足了這一要求。(3) 業(yè)績評價戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價不同于傳統(tǒng)管理會計的以財務(wù)信息為主的評平衡記分卡(TheBalancedScorecard)具體內(nèi)容如下：①企業(yè)的戰(zhàn)略目標，是由企業(yè)的財務(wù)指標和一系列非財務(wù)指標構(gòu)成的。②企業(yè)各個部門和企業(yè)的每一個員工的績效考核指標，由企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解得到：將企業(yè)的戰(zhàn)略目標，分解到每一個部門，然后再分解到每個部門中的每一個員工。從而在員工的日常工作與企業(yè)戰(zhàn)略目標之間建立一個自然的聯(lián)系。平衡記分卡(TheBalancedScorecard)平衡記分卡把對企業(yè)的業(yè)績評價分為四個部分：在財務(wù)方面，從股東角度來看，企業(yè)增長、利潤率以及風(fēng)險戰(zhàn)略；客戶方面，企業(yè)創(chuàng)造價值和差異化的戰(zhàn)略；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營程序，使各種業(yè)務(wù)流程滿足顧客和股東需求的優(yōu)先戰(zhàn)略；企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長，優(yōu)先創(chuàng)造一種支持公司變化、革新和成長的氣候。平衡記分卡把對企業(yè)的業(yè)績評價分為四個部分：1.價值鏈會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景2.價值鏈會計的概念、研究對象及目的3.價值鏈會計的特征9.2.5價值鏈會計1.價值鏈會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景9.2.5價值鏈會計著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中指出企業(yè)有三種基本的競爭戰(zhàn)略可供選擇：成本領(lǐng)先、標新立異和目標集聚。波特的三種基本競爭戰(zhàn)略可以歸納為兩類：低成本和差異化，低成本戰(zhàn)略是傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略，最早可以追溯到20世紀初泰羅的科學(xué)管理理論。1.價值鏈會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾·波特于1985年在其所著的《競20世紀90年代以來，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。差異化競爭已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最基本的競爭戰(zhàn)略，由此產(chǎn)生了新的競爭模式。差異化競爭戰(zhàn)略最先在營銷領(lǐng)域產(chǎn)生了作用，使得企業(yè)營銷觀念發(fā)生了較大的變化。營銷理論中開始強調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的個性化，注重顧客的滿意度，并進行渠道協(xié)同。人們越來越認識到盡管核心企業(yè)和伙伴(供應(yīng)商、各級分銷商等)之間不可避免地存在爭奪利益的矛盾，但必須兼顧雙方的要求和利益，合作才能長久，利益一邊倒是短視的表現(xiàn)。企業(yè)競爭戰(zhàn)略和營銷觀念的變化必將引起企業(yè)管理理論的變化，會計管理是企業(yè)管理的一個核心內(nèi)容，因此有必要研究基于價值鏈上的會計問題，這就是價值鏈會計。20世紀90年代以來，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)概念：即對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：價值鏈會計是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。2.價值鏈會計的概念、研究對象及目的概念：2.價值鏈會計的概念、研究對象及目的研究對象：價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系。這里不再區(qū)分財務(wù)信息與非財務(wù)信息，凡是進入企業(yè)價值鏈的價值信息都在研究范圍之內(nèi)。目的：大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。也就是通過對企業(yè)價值鏈的“經(jīng)營”和“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈合規(guī)、高效、有序地運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值增值。研究對象：價值鏈會計的主要特征有：(1)價值鏈會計管理實施的范圍是價值鏈，而不是單個企業(yè)。(2)價值鏈會計管理的目標是實現(xiàn)價值鏈的價值增值。(3)價值鏈會計管理的有效實施有賴于價值鏈各方的同力協(xié)作。(4)價值鏈會計管理具有信息化、電子化的特點?？傊瑑r值鏈會計的提出與研究，不僅是對會計管理理論框架的重新構(gòu)建與發(fā)展，同時也為管理會計的發(fā)展開拓了新的研究領(lǐng)域。未來的管理會計研究必將充滿挑戰(zhàn)性。3.價值鏈會計的特征價值鏈會計的主要特征有：3.價值鏈會計的特征20世紀70年代以后，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場競爭的日益激烈以及新理論、新領(lǐng)域的不斷拓展，傳統(tǒng)管理會計受到了極大的挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)知識經(jīng)濟社會的需要，管理會計的發(fā)展領(lǐng)域也在不斷擴展。在新的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下，管理會計的內(nèi)容從以下幾方面進行了拓展：小結(jié)20世紀70年代以后，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場競爭的日益激烈1.成本管理方面成本管理的重心逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。如何運用好各種資源，使高知識轉(zhuǎn)化為高智力，高智力轉(zhuǎn)化為獨特的策略、構(gòu)思，進而形成各種新設(shè)計、新發(fā)展，是新時代企業(yè)最為關(guān)注的問題。1.成本管理方面2.決策分析與評價方面管理的重心在決策。從決策分析方面來看，現(xiàn)代管理會計在進行決策分析時注重對模型運用和結(jié)果運算，也不忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程，從而提高了會計信息的準確性。21世紀管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價值的評估，管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而企業(yè)價值又是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。所以，現(xiàn)實的管理會計決策離不開利潤、成本、現(xiàn)金等標準，但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。比如，在知識經(jīng)濟中，企業(yè)投資方案的評價應(yīng)側(cè)重以是否會給企業(yè)帶來人力資源的積累及各項技術(shù)的提高為標準，而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金等。2.決策分析與評價方面3.人本管理方面堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系，管理會計在進行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，已將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。3.人本管理方面新的管理理論與管理會計相結(jié)合，就形成了一系列管理會計的新領(lǐng)域、新內(nèi)容。主要包括人力資源管理會計、戰(zhàn)略管理會計、質(zhì)量成本管理會計、作業(yè)成本法等方面。作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)；從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝，到發(fā)運銷售的全過程通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。新的管理理論與管理會計相結(jié)合，就形成了一系列管理會計的新領(lǐng)域人力資源管理會計的研究依然局限于“就會計論會計”。今后人力資源管理會計將在已有研究成果基礎(chǔ)上，以知識經(jīng)濟時代為背景，拓寬會計學(xué)研究視野，對人力資源管理會計的基本框架展開討論，以期構(gòu)建一個與知識經(jīng)濟時代相適應(yīng)，以人力資本為主導(dǎo)并與非人力資本相結(jié)合的會計理論與方法體系。質(zhì)量成本管理會計由質(zhì)量成本的會計核算體系和質(zhì)量成本的管理會計體系構(gòu)成，前者主要包括質(zhì)量的會計核算，后者主要是運用管理會計的程序和方法對質(zhì)量成本進行預(yù)測、決策、分析、考核及對質(zhì)量成本的計劃與控制等。人力資源管理會計的研究依然局限于“就會計論會計”。今后人力資關(guān)于戰(zhàn)略管理會計所包含的內(nèi)容，至今尚未有定論，眾說紛紜。但一般均應(yīng)圍繞企業(yè)內(nèi)部、競爭對手與顧客形成的“戰(zhàn)略三角”展開，包括以下內(nèi)容：戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略決策分析更多使用的是定性分析的方法，在傳統(tǒng)管理會計財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，進一步展開競爭優(yōu)勢分析、價值鏈分析、成本動因分析等分析內(nèi)容。關(guān)于戰(zhàn)略管理會計所包含的內(nèi)容，至今尚未有定論，眾說紛紜。但一價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：價值鏈會計是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。價值鏈會計的研究對象是價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系。價值鏈會計的目的是：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。也就是通過對企業(yè)價值鏈的“經(jīng)營”和“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈合規(guī)、高效、有序地運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值增值。價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表1.名詞解釋(1) 作業(yè)成本(2) 人力資源管理會計(3) 質(zhì)量成本管理會計(4) 戰(zhàn)略管理會計(5) 價值鏈會計練習(xí)題與思考題1.名詞解釋練習(xí)題與思考題2.選擇題(1) 管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，它對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有()。依附性 B.差異性 C. 一致性 D.綜合性(2) ABC使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)成本信息(

)問題。落后 B.錯誤 C. 失真 D.計算(3) 堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中的(

)問題。A. 重大 B.一般C. 次要 D.首先考慮(4) 戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略決策分析更多使用的是(

)的方法，在傳統(tǒng)管理會計財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，進一步展開競爭優(yōu)勢分析、價值鏈分析、成本動因分析等分析內(nèi)容。A. 定量分析 B.定性分析C. 決策分析 D.預(yù)測分析(5) 電子信息技術(shù)不僅僅是價值鏈會計的(

)工具，更是價值鏈會計管理的重要組成部分。計算 B.預(yù)測 C.管理 D.監(jiān)督2.選擇題3.判斷題(1) 成本管理的重心逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。 (

)(2) 管理的重心不在決策。 (

)(3) 要實現(xiàn)價值鏈整體的增值，就需要價值鏈上的各方能夠消除企業(yè)界限，實現(xiàn)協(xié)同工作。 (

)(4) 價值鏈會計是以價值鏈整體增值為目標的管理活動，在某些方面與傳統(tǒng)會計管理基本相同。 (

)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，是由企業(yè)的財務(wù)指標和一系列非財務(wù)指標構(gòu)成的。

(

)3.判斷題4.問答題(1) 在新的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下，管理會計的內(nèi)容應(yīng)從哪幾方面進行拓展？(2) 如何進行作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理？(3) 簡述人力資源管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展(4) 質(zhì)量成本預(yù)測是指什么？質(zhì)量成本計劃主要包括哪些內(nèi)容？(5) 價值鏈會計研究對象及目的是什么？4.問答題第9章當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域

第9章當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域了解當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域。知道作業(yè)成本計算的含義。懂得人力資源管理會計、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計基本知識。了解管理會計的發(fā)展領(lǐng)域不斷擴展的重要性。本章學(xué)習(xí)目標了解當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域。本章學(xué)習(xí)目標9.1當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域綜述9.2當(dāng)代管理會計的幾個主要新發(fā)展與新領(lǐng)域小結(jié)練習(xí)題與思考題本章學(xué)習(xí)內(nèi)容9.1當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域綜述本章學(xué)習(xí)內(nèi)容9.1.1成本管理方面9.1.2決策分析與評價方面9.1.3人本管理方面9.1當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新領(lǐng)域綜述

9.1.1成本管理方面9.1當(dāng)代管理會計的新發(fā)展與新企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類：一類是在目標市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰(zhàn)術(shù)性管理；另一類是與企業(yè)長遠性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。新的企業(yè)觀認為：企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)。成本動因可以分為兩大類：一類與微觀層面相連，主要是企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因；另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)、勞動力投入等因素。9.1.1成本管理方面企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類：9.1.1成本管理方面適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，一方面，在管理會計中傳統(tǒng)的成本計算方法發(fā)生了革命性的改革——以“產(chǎn)品”為中心的成本計算被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息，從而促使相關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。另一方面，從戰(zhàn)略意義上考慮，管理會計包含有以下成本管理內(nèi)容；(1)通過適度的投資規(guī)模來降低成本。(2)通過市場調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣化的廣度來降低成本。(3)通過合理的研究開發(fā)政策，按照所得大于所費的原則降低企業(yè)總體成本。(4)通過合理勞動力投入來降低企業(yè)成本。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，從決策分析方面來看，傳統(tǒng)管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結(jié)果運算，放再首位，而忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程，以致影響會計信息的準確性。應(yīng)該說，與結(jié)果計算相比，取數(shù)分析過程更重要。在經(jīng)濟行為分析中，作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計算結(jié)果的正確性；作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。9.1.2決策分析與評價方面從決策分析方面來看，傳統(tǒng)管理會計在進行決策分析時注重把模型運21世紀高新技術(shù)運用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定，要求管理會計進行決策分析時必須做到：(1)進行模型的理論前提與現(xiàn)實前提是否吻合的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ嬎憬Y(jié)果的可能修正。(2)在遵從取數(shù)的一般過程和其分析要求的前提下，確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法。(3)對取得的數(shù)據(jù)進行確定性、可靠性評價，進而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險因素。(4)對模型中運用的數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應(yīng)提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數(shù)進行風(fēng)險值確定，并調(diào)整取數(shù)的大小。21世紀高新技術(shù)運用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定，要求管理實踐證明，單一的決策價值標準給人們帶來了許多教訓(xùn)，何況企業(yè)管理已從管理的單項研究發(fā)展到管理系統(tǒng)全面考察、從滿足于內(nèi)部分析進展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。21世紀管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價值的評估，管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而企業(yè)價值又是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。所以，現(xiàn)實的管理會計決策離不開利潤、成本、現(xiàn)金等標準，但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。實踐證明，單一的決策價值標準給人們帶來了許多教訓(xùn)，何況企業(yè)管堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。具體包括：(1)進行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性，使人在開始行動之前就有積極的行為意識，在行為過程中能做到有意識的自覺控制。(2)對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。(3)進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益(尤其是在知識經(jīng)濟時代)，但是，若不進行科學(xué)的可行性分析，也會出現(xiàn)投資失誤，給企業(yè)造成損失。9.1.3人本管理方面堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮總之，隨著市場的全球化，企業(yè)的競爭日趨激烈，市場瞬息萬變，企業(yè)不得不更加留心市場變化、更加關(guān)注競爭對手的動態(tài)，與之相適應(yīng)出現(xiàn)了戰(zhàn)略管理理論和作業(yè)成本管理理論；隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，在現(xiàn)代企業(yè)中所有的競爭都最終歸結(jié)為人才的競爭，因而出現(xiàn)了人力資源理論等。這些新的管理理論與管理會計相結(jié)合，就形成了一系列管理會計的新領(lǐng)域、新內(nèi)容。主要包括人力資源管理會計、戰(zhàn)略管理會計、質(zhì)量成本管理會計和作業(yè)成本法等方面?？傊S著市場的全球化，企業(yè)的競爭日趨激烈，市場瞬息萬變，企9.2.1作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理9.2.2人力資源與人力資源管理會計9.2.3質(zhì)量成本管理會計9.2.4戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計9.2.5價值鏈會計9.2當(dāng)代管理會計的幾個主要新發(fā)展與新領(lǐng)域

9.2.1作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理9.2當(dāng)代管理會1.作業(yè)成本計算的含義2.實施作業(yè)成本計算的意義3.成本計算的步驟4.作業(yè)成本計算與作業(yè)管理9.2.1作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理1.作業(yè)成本計算的含義9.2.1作業(yè)成本計算與作業(yè)成作業(yè)成本計算(ActivityBasedCosting,ABC)，又簡稱ABC。通俗講作業(yè)成本計算就是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法，從20世紀90年代以來在先進制造業(yè)首先應(yīng)用起來，是一種全面的企業(yè)管理理論和方法。總而言之，作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)；從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝，到發(fā)運銷售的全過程通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。1.作業(yè)成本計算的含義作業(yè)成本計算(ActivityBasedCosting,(1) ABC使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題。(2) ABC使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理。產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價合理性的基礎(chǔ)是成本計算的科學(xué)性。(3) 實施ABC的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實現(xiàn)責(zé)任會計目標。2.實施作業(yè)成本計算的意義(1) ABC使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題(1) 確定作業(yè)中心，并按不同作業(yè)中心歸集資源耗費的價值。(2) 確定作業(yè)，將各作業(yè)中心歸集的資源耗費價值進行分解并分配到各作業(yè)成本庫中。(3) 將分配到各作業(yè)成本庫的價值計入產(chǎn)品成本計算單，最終計算出產(chǎn)品成本。其基本原理如圖9.1所示。3.成本計算的步驟(1) 確定作業(yè)中心，并按不同作業(yè)中心歸集資源耗費的價值。3圖9.1作業(yè)成本計算原理圖9.1作業(yè)成本計算原理從作業(yè)管理的實質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值(價值是指顧客就企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的金額)；二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值中來獲取更多的利潤。4.作業(yè)成本計算與作業(yè)管理從作業(yè)管理的實質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個：4.作業(yè)成作業(yè)分析具體包括如下步驟：(1)分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的。生產(chǎn)工藝流程中的各項作業(yè)一般都是增值作業(yè)。(2)分析重要性作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)通常多達幾十種，甚至上百種、上千種，對這么多作業(yè)一一進行分析是沒有必要，因為不符合成本效益原則。根據(jù)重要性原則，只能對那些相對于顧客價值和企業(yè)價值而言比較重要的作業(yè)進行分析。(3)把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比。因為增值的作業(yè)并不意味著有效和最佳，通過與其他企業(yè)先進水平的作業(yè)進行比較，可以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整個價值鏈是否有效，尋求改進的機會。作業(yè)分析具體包括如下步驟：1.含義2.人力資源管理會計概述3.人力資源管理會計的研究內(nèi)容4.人力資源管理會計的計量方法5.人力資源管理會計的報告9.2.2人力資源與人力資源管理會計1.含義9.2.2人力資源與人力資源管理會計對一個企業(yè)而言，人力資源的管理將成為企業(yè)管理的重心。所以管理會計也非常有必要將人力資源的管理納入其范疇。人力資源管理會計應(yīng)運而生，它是對人力資源的成本、價值予以確認計量和記錄，并為信息使用者提供人力資源方面信息的一種會計管理程序。它突破了以往會計學(xué)只研究“物盡其用”的局限，把“物盡其用”置于“人盡其才”的基礎(chǔ)上，有助于重構(gòu)一個與知識經(jīng)濟時代相適應(yīng)、以人力資本為主導(dǎo)并與財務(wù)資本相結(jié)合的會計理論與方法體系。1.含義對一個企業(yè)而言，人力資源的管理將成為企業(yè)管理的重心。所以管理(1) 人力資源管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展起源于20世紀50年代的美國我國的人力資源管理會計研究始于20世紀80年代初期。到20世紀80年代中后期，我國會計界出現(xiàn)了人力資源管理會計研究熱潮。20世紀90年代后期，與世界經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，我國會計界再度掀起人力資源管理會計研究的熱潮。2.人力資源管理會計概述(1) 人力資源管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展2.人力資源管理會計(2) 在我國推行人力資源管理會計的意義①人力資源管理會計是我國提高人力資源素質(zhì)、發(fā)揮人力資源優(yōu)勢的需要。②人力資源管理會計是提供人力資源信息的需要。③人力資源管理會計是充分調(diào)動人力資源主觀能動性、提高人力資源的使用效率的需要。(2) 在我國推行人力資源管理會計的意義① 人力資源成本會計(HumanResourceCostAccounting，HRCA)：主要研究在取得、開發(fā)人力資源以及重置人力資源過程中所發(fā)生費用的確認、計量和報告。人力資源的成本主要包括，取得成本、開發(fā)人力資源有關(guān)的成本，具體有招聘成本、選拔成本、雇傭和安置成本、培訓(xùn)成本等內(nèi)容；以及人力資源的重置成本，即目前重置人力資源應(yīng)該付出的代價，遣散成本。② 人力資源價值會計(HumanResourceValueAccounting，HRVA)主要是研究人作為經(jīng)濟資源價值的計量和報告。人力資源價值是指人力資源為企業(yè)提供效用的能力。它的大小取決于人力資源為企業(yè)提供的服務(wù)與企業(yè)獲得此人力資源成本之間的關(guān)系。3.人力資源管理會計的研究內(nèi)容① 人力資源成本會計(HumanResourceCost(1) 人力資源成本的計量方法①歷史成本法：以歷史成本計價原則為基礎(chǔ)，對人力資源的取得和開發(fā)成本，包括人力資源的取得、使用、損失都以歷史成本的原則來全部予以資本化。②重置成本法：是在現(xiàn)行物價水平條件下，重置相同人力資源所支付的成本。這種方法考慮到人力資源價值的變化，反映了人力資源的現(xiàn)時價值，但與其他資源的計價方法不一致，且易被管理人員利用，人為操縱資產(chǎn)狀況、損益情況。(2) 人力資源價值的計量方法貨幣計量法(經(jīng)濟價值法、未來工資貼現(xiàn)法、未來盈利貼現(xiàn)法、機會成本法和商譽評價法等)；非貨幣計量法(技能一覽表法、評價法等)。4.人力資源管理會計的計量方法(1) 人力資源成本的計量方法4.人力資源管理會計的計量方人力資源管理會計在對人力資源成本和人力資源價值進行確認和計量的基礎(chǔ)上，還要向企業(yè)管理當(dāng)局提供有關(guān)人力資源的各種信息，即人力資源管理會計報告。它包括時間成本報告、人力資源投資報告和人力資源流動情況表等。5.人力資源管理會計的報告人力資源管理會計在對人力資源成本和人力資源價值進行確認和計量1.質(zhì)量成本的概念2.質(zhì)量成本的構(gòu)成3.質(zhì)量成本管理會計簡介9.2.3質(zhì)量成本管理會計1.質(zhì)量成本的概念9.2.3質(zhì)量成本管理會計質(zhì)量成本是企業(yè)為確保達到滿意的質(zhì)量而導(dǎo)致的費用以及沒有獲得滿意的質(zhì)量導(dǎo)致的損失。1.質(zhì)量成本的概念質(zhì)量成本是企業(yè)為確保達到滿意的質(zhì)量而導(dǎo)致的費用以及沒有獲得滿質(zhì)量成本的構(gòu)成如圖9.2所示。2.質(zhì)量成本的構(gòu)成

圖9.2質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本的構(gòu)成如圖9.2所示。2.質(zhì)量成本的構(gòu)成圖9.(1) 預(yù)防成本：是指用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費用。其主要構(gòu)成為：①質(zhì)量計劃工時費：為制定質(zhì)量政策、目標及質(zhì)量計劃等的費用。②培訓(xùn)費用：對企業(yè)人員進行的各種培訓(xùn)所發(fā)生的費用。③工資及福利基金：從事質(zhì)量管理人員的工資總額及提取的福利基金。④設(shè)計評審費用：設(shè)計各階段所進行的設(shè)計評審、驗證確認等所發(fā)生的費用。⑤質(zhì)量管理活動費用：質(zhì)量管理咨詢診斷費、質(zhì)量獎勵費等。⑥質(zhì)量糾正措施費：制訂和貫徹質(zhì)量改進而發(fā)生的費用。⑦質(zhì)量審核費：對質(zhì)量管理體系、工序能力、產(chǎn)品質(zhì)量、供方保證能力等進行審核所發(fā)生的費用。(1) 預(yù)防成本：是指用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費用。其(2) 鑒定成本：是指用于評定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。其主要構(gòu)成為：①進料檢驗費：對原材料、外構(gòu)件、外協(xié)件進廠檢驗的費用。②工序檢驗費：產(chǎn)品制造過程中進行檢驗所發(fā)生的費用。③成品檢驗費：對完工產(chǎn)品進行檢驗所發(fā)生的費用。④品管部門辦公費：品管部門為開展日常工作所發(fā)生的辦公費。⑤試驗設(shè)備的維護費：試驗設(shè)備、檢驗工具、計量(定)器具儀表的日常維護、校正及計定等所發(fā)生的費用。⑥工資及福利基金：從事質(zhì)量管理、試驗、檢驗人員的工資總額及提取的福利基金。(2) 鑒定成本：是指用于評定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量(3) 內(nèi)部損失成本：是指用于產(chǎn)品交付前，因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。其主要構(gòu)成為：①廢品損失：因產(chǎn)品無法修復(fù)的缺陷或在經(jīng)濟上不值得修復(fù)而報廢所造成的損失。②返工損失：為修復(fù)不合格品使之適合使用而發(fā)生的費用。③質(zhì)量降級損失：產(chǎn)品質(zhì)量達不到原定質(zhì)量要求而降低等級所造成的損失。④停工損失：由于產(chǎn)品的各種不良或故障而引起的設(shè)備停工等所造成的損失。⑤質(zhì)量故障處理費：由于處理內(nèi)部管理引發(fā)質(zhì)量故障而發(fā)生的費用。(3) 內(nèi)部損失成本：是指用于產(chǎn)品交付前，因不滿足合同雙方確(4) 外部損失成本：是指用于產(chǎn)品交付后，因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平，導(dǎo)致索賠、修理、更換等所發(fā)生的一切費用。信譽損失同屬外部損失成本，但一般無法用金錢來度量。其主要構(gòu)成為：①索賠費：由于產(chǎn)品質(zhì)量不良，經(jīng)用戶提出申訴而進行索賠處理所發(fā)生的一切費用。②退貨損失：由于產(chǎn)品不良造成用戶退貨或換貨所發(fā)生的一切費用。③折價損失：由于產(chǎn)品低于雙方確定的質(zhì)量水平，經(jīng)與用戶協(xié)商同意降價等折價出售的損失和由此發(fā)生的費用。④保修費用：在保修期間或根據(jù)合同規(guī)定對用戶提供修理服務(wù)的一切費用。(4) 外部損失成本：是指用于產(chǎn)品交付后，因不滿足合同雙方確質(zhì)量成本管理會計由質(zhì)量成本的會計核算體系和質(zhì)量成本的管理會計體系構(gòu)成，前者主要包括質(zhì)量的會計核算，后者主要是運用管理會計的程序和方法對質(zhì)量成本進行預(yù)測、決策、分析、考核及對質(zhì)量成本的計劃與控制等。3.質(zhì)量成本管理會計簡介

質(zhì)量成本管理會計由質(zhì)量成本的會計核算體系和質(zhì)量成本的管理會計(1) 質(zhì)量成本的預(yù)測和計劃質(zhì)量成本預(yù)測是指在對產(chǎn)品預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)外缺陷成本的預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定出產(chǎn)品質(zhì)量成本的預(yù)測值。質(zhì)量成本計劃主要包括質(zhì)量費用計劃、質(zhì)量成本構(gòu)成計劃、廢品損失計劃、質(zhì)量成本比率計劃等內(nèi)容。(2) 質(zhì)量成本的控制與分析質(zhì)量成本的控制是對成本發(fā)生的全過程進行控制，包括新產(chǎn)品開發(fā)的質(zhì)量成本控制、生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制、銷售過程的質(zhì)量成本控制和質(zhì)量成本的日?？刂?。質(zhì)量成本分析就是通過尋找成本的最佳區(qū)域，以最少的投入取得最好的產(chǎn)品質(zhì)量，同時找出發(fā)生質(zhì)量費用和產(chǎn)生質(zhì)量損失的原因，為產(chǎn)品質(zhì)量的提高提供依據(jù)。分析內(nèi)容具體包括：目標質(zhì)量成本分析、質(zhì)量成本構(gòu)成分析和質(zhì)量成本變化趨勢分析等內(nèi)容。(1) 質(zhì)量成本的預(yù)測和計劃(3) 質(zhì)量成本決策質(zhì)量成本的決策貫穿成本發(fā)生的全過程，包括產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段的質(zhì)量成本決策和生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本決策。下面重點介紹一下生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本決策，即美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭(JosephH.Juran)的最佳質(zhì)量成本模型。質(zhì)量水平一般用合格品率來反映，合格品率越高，意味著質(zhì)量水平越高；反之越低。(3) 質(zhì)量成本決策質(zhì)量成本由預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)外缺陷成本構(gòu)成，預(yù)防鑒定成本與產(chǎn)品的質(zhì)量水平呈正相關(guān)關(guān)系，即質(zhì)量水平越高，預(yù)防鑒定成本越高；而內(nèi)外缺陷成本則相反，質(zhì)量成本越高，成本越低。而最佳的質(zhì)量水平就是這兩大部分性質(zhì)相反的成本之和最低之處。它們之間的關(guān)系如圖9.3所示。圖9.3最佳質(zhì)量成本圖質(zhì)量成本由預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)外缺陷成本構(gòu)成，預(yù)防鑒定成本根據(jù)上述原理可以建立如下數(shù)字模型：x1=f×(1-Q)/Q

x2=K×Q/(1-Q)其中：f為單位廢品損失；Q為合格率；x1為單位合格品應(yīng)負擔(dān)的廢品損失；x2為預(yù)防與鑒定成本之和；K為系數(shù)。令x1=x2，則f×(1-Q)/Q=K×(1-Q)/Q得Q/(1-Q)=將有關(guān)的f、K值代入公式，即可求出最佳質(zhì)量成本。根據(jù)上述原理可以建立如下數(shù)字模型：最佳質(zhì)量成本決策即最佳質(zhì)量水平?jīng)Q策，不只是一個理論概念，而且具有實際意義，能在企業(yè)降低和改進產(chǎn)品質(zhì)量成本時實際應(yīng)用。在實際中一般很難找到最佳質(zhì)量成本點，但可以找到一個最佳質(zhì)量水平區(qū)域，即將最低質(zhì)量成本總額曲線放大，如圖9.4所示。圖9.4最佳質(zhì)量成本區(qū)域圖最佳質(zhì)量成本決策即最佳質(zhì)量水平?jīng)Q策，不只是一個理論概念，而且1.戰(zhàn)略管理的發(fā)展2.戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展3.戰(zhàn)略管理會計的特點4.戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容9.2.4戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計1.戰(zhàn)略管理的發(fā)展9.2.4戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)是指從企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部的環(huán)境分析入手，確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標、制定戰(zhàn)略計劃、實施戰(zhàn)略、監(jiān)控和評價戰(zhàn)略業(yè)績的一種管理活動。進入20世紀80年代以后，競爭對手分析、購并戰(zhàn)略、全球化戰(zhàn)略、信息化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展以及知識經(jīng)濟的興起，使戰(zhàn)略管理的研究范圍不斷拓展，研究內(nèi)容不斷豐富。企業(yè)戰(zhàn)略管理的程序見圖9.5所示。1.戰(zhàn)略管理的發(fā)展戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)是指從企圖9.5企業(yè)戰(zhàn)略管理的程序圖9.5企業(yè)戰(zhàn)略管理的程序戰(zhàn)略管理會計是在戰(zhàn)略管理不斷發(fā)展和完善的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，最早是由英國學(xué)者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會計定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析?！盬ilson等人在《戰(zhàn)略管理會計》一書中，更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法。它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍。”2.戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是在戰(zhàn)略管理不斷發(fā)展和完善的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，最早是戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用“競爭者會計”、“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段，提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息，并進行深入分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及競爭者的戰(zhàn)略。它能夠從戰(zhàn)略高度正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的是非、得失與功過等，從而力求高屋建瓴地確立企業(yè)在國際市場競爭中的戰(zhàn)略優(yōu)勢地位。戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用“競爭者會計”、(1) 具有外向性特性(2) 注重企業(yè)長期、持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中的成本研究(3) 具有全面性、綜合性的風(fēng)險管理特性(4) 提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息(5) 更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性(6) 對企業(yè)效益的評價注重全方位的綜合性效益，強調(diào)經(jīng)營成果的增值計算3.戰(zhàn)略管理會計的特點(1) 具有外向性特性3.戰(zhàn)略管理會計的特點圍繞企業(yè)內(nèi)部、競爭對手與顧客形成的“戰(zhàn)略三角”展開，包括以下內(nèi)容：(1)戰(zhàn)略投資決策分析(2)企業(yè)預(yù)警分析(3)業(yè)績評價4.戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容圍繞企業(yè)內(nèi)部、競爭對手與顧客形成的“戰(zhàn)略三角”展開，包括以戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略決策分析更多使用的是定性分析的方法，在傳統(tǒng)管理會計財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，進一步展開競爭優(yōu)勢分析、價值鏈分析和成本動因分析等分析內(nèi)容。①競爭優(yōu)勢分析②價值鏈分析③成本動因分析(1) 戰(zhàn)略投資決策分析戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略決策分析更多使用的是定性分析的方法，在傳統(tǒng)競爭優(yōu)勢分析是戰(zhàn)略管理會計中極其重要的內(nèi)容，因為企業(yè)只有時刻關(guān)注競爭對手，關(guān)注市場動態(tài)，并據(jù)此調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，才能在競爭中處于不敗之地。美國邁克爾·波特教授認為企業(yè)最關(guān)心的應(yīng)該是自己在行業(yè)中的競爭地位、自己的競爭能力，并認為決定企業(yè)競爭能力的因素是：新競爭者的進入、替代品的威脅、客戶和供應(yīng)商討價還價能力以及現(xiàn)有競爭者之間競爭的劇烈程度等。① 競爭優(yōu)勢分析

競爭優(yōu)勢分析是戰(zhàn)略管理會計中極其重要的內(nèi)容，因為企業(yè)只有時刻邁克爾·波特教授指出企業(yè)的一切互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，形成了創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，這個過程就是價值鏈。它反映了一個企業(yè)經(jīng)營活動的歷史、重點和戰(zhàn)略，以及未來發(fā)展的趨勢。價值鏈分析的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：行業(yè)價值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析和競爭對手的價值鏈分析。② 價值鏈分析邁克爾·波特教授指出企業(yè)的一切互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營成本動因是指因其成本變動的原因。傳統(tǒng)管理會計把成本的變動的主要原因歸結(jié)為業(yè)務(wù)量的變化，但近年來的研究成果表明，企業(yè)各種成本性態(tài)的變動，不僅僅受業(yè)務(wù)量的影響還與其他成本動因有關(guān)。西方會計界一般把成本動因分為兩大層次：第一個層次，經(jīng)營戰(zhàn)略性成本動因，具體劃分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性的成本動因；第二個層次，生產(chǎn)經(jīng)營成本動因包括資源動因和作業(yè)動因。前者主要就企業(yè)整體戰(zhàn)略來考慮，后者是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的具體作業(yè)而論。③ 成本動因分析成本動因是指因其成本變動的原因。傳統(tǒng)管理會計把成本的變動的主能否快速準確地對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境做出預(yù)測，是一個企業(yè)能否適應(yīng)日益激烈的市場競爭的關(guān)鍵。而預(yù)警分析就是一種有助于企業(yè)預(yù)測可能出現(xiàn)的事件的分析方法。它可以事先提醒企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)財務(wù)狀況的潛在機遇和風(fēng)險，使企業(yè)能搶占先機、防患未然，并為企業(yè)戰(zhàn)略提供重要依據(jù)。(2) 企業(yè)預(yù)警分析

能否快速準確地對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境做出預(yù)測，是一個企業(yè)能否適應(yīng)日戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價不同于傳統(tǒng)管理會計的以財務(wù)信息為主的評價體系，它強調(diào)業(yè)績評價應(yīng)該能夠滿足各方面的信息需求，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，因而戰(zhàn)略管理會計更加重視非財務(wù)信息的評價。而平衡記分卡正好滿足了這一要求。(3) 業(yè)績評價戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價不同于傳統(tǒng)管理會計的以財務(wù)信息為主的評平衡記分卡(TheBalancedScorecard)具體內(nèi)容如下：①企業(yè)的戰(zhàn)略目標，是由企業(yè)的財務(wù)指標和一系列非財務(wù)指標構(gòu)成的。②企業(yè)各個部門和企業(yè)的每一個員工的績效考核指標，由企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解得到：將企業(yè)的戰(zhàn)略目標，分解到每一個部門，然后再分解到每個部門中的每一個員工。從而在員工的日常工作與企業(yè)戰(zhàn)略目標之間建立一個自然的聯(lián)系。平衡記分卡(TheBalancedScorecard)平衡記分卡把對企業(yè)的業(yè)績評價分為四個部分：在財務(wù)方面，從股東角度來看，企業(yè)增長、利潤率以及風(fēng)險戰(zhàn)略；客戶方面，企業(yè)創(chuàng)造價值和差異化的戰(zhàn)略；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營程序，使各種業(yè)務(wù)流程滿足顧客和股東需求的優(yōu)先戰(zhàn)略；企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長，優(yōu)先創(chuàng)造一種支持公司變化、革新和成長的氣候。平衡記分卡把對企業(yè)的業(yè)績評價分為四個部分：1.價值鏈會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景2.價值鏈會計的概念、研究對象及目的3.價值鏈會計的特征9.2.5價值鏈會計1.價值鏈會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景9.2.5價值鏈會計著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中指出企業(yè)有三種基本的競爭戰(zhàn)略可供選擇：成本領(lǐng)先、標新立異和目標集聚。波特的三種基本競爭戰(zhàn)略可以歸納為兩類：低成本和差異化，低成本戰(zhàn)略是傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略，最早可以追溯到20世紀初泰羅的科學(xué)管理理論。1.價值鏈會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾·波特于1985年在其所著的《競20世紀90年代以來，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。差異化競爭已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最基本的競爭戰(zhàn)略，由此產(chǎn)生了新的競爭模式。差異化競爭戰(zhàn)略最先在營銷領(lǐng)域產(chǎn)生了作用，使得企業(yè)營銷觀念發(fā)生了較大的變化。營銷理論中開始強調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的個性化，注重顧客的滿意度，并進行渠道協(xié)同。人們越來越認識到盡管核心企業(yè)和伙伴(供應(yīng)商、各級分銷商等)之間不可避免地存在爭奪利益的矛盾，但必須兼顧雙方的要求和利益，合作才能長久，利益一邊倒是短視的表現(xiàn)。企業(yè)競爭戰(zhàn)略和營銷觀念的變化必將引起企業(yè)管理理論的變化，會計管理是企業(yè)管理的一個核心內(nèi)容，因此有必要研究基于價值鏈上的會計問題，這就是價值鏈會計。20世紀90年代以來，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)概念：即對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：價值鏈會計是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。2.價值鏈會計的概念、研究對象及目的概念：2.價值鏈會計的概念、研究對象及目的研究對象：價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系。這里不再區(qū)分財務(wù)信息與非財務(wù)信息，凡是進入企業(yè)價值鏈的價值信息都在研究范圍之內(nèi)。目的：大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。也就是通過對企業(yè)價值鏈的“經(jīng)營”和“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈合規(guī)、高效、有序地運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值增值。研究對象：價值鏈會計的主要特征有：(1)價值鏈會計管理實施的范圍是價值鏈，而不是單個企業(yè)。(2)價值鏈會計管理的目標是實現(xiàn)價值鏈的價值增值。(3)價值鏈會計管理的有效實施有賴于價值鏈各方的同力協(xié)作。(4)價值鏈會計管理具有信息化、電子化的特點。總之，價值鏈會計的提出與研究，不僅是對會計管理理論框架的重新構(gòu)建與發(fā)展，同時也為管理會計的發(fā)展開拓了新的研究領(lǐng)域。未來的管理會計研究必將充滿挑戰(zhàn)性。3.價值鏈會計的特征價值鏈會計的主要特征有：3.價值鏈會計的特征20世紀7