長期負債管理及應付債券管理知識分析概述課件

第九章長期負債

第一節(jié)長期負債概述

第二節(jié)應付債券第九章長期負債第一節(jié)長期負債概述1第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的概念1、概念指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。主要有長期借款、應付債券、長期應付款等。企業(yè)為了擴大經(jīng)營規(guī)模，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，總是需要籌集大量資金，其資金來源有兩個渠道：一是權(quán)益性籌資（增發(fā)股票）；二是債務性籌資（舉借長期債務）。第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的概念2二、長期負債的分類（一）根據(jù)借款籌措的方式，長期負債一般分為以下四類：1、長期借款、2、應付債券、3、長期應付款、4、專項應付款（二）根據(jù)償還的方式不同，長期負債一般分為：1、定期償還長期負債、2、不定期償還長期負債二、長期負債的分類（一）根據(jù)借款籌措的方式，長期負債一般分為3三、長期借款（一）定義：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在1年以上的各種借款。（二）分類：按借款的用途不同：流動資產(chǎn)借款（用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面）和固定資產(chǎn)借款（用于固定資產(chǎn)的購置建造以及技術(shù)改造等）。按借款的幣種不同：人民幣和外幣借款。三、長期借款（一）定義：4（三）長期借款利息的計算見教材P159（四）長期借款的帳務處理見教材P160（三）長期借款利息的計算5例1，企業(yè)于2005年初向銀行借入期限2年的借款100000元，年利率為10%，按單利計息，到期一次還本付息。1、取得借款時：借：銀行存款100，000貸：長期借款1000002、2005年年底計息：⑴

假定該借款用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，借：財務費用10000貸：長期借款10000例1，企業(yè)于2005年初向銀行借入期限2年的借款100006⑵假定該借款一次性全部用于建造廠房，廠房2007年6月竣工驗收，借款費用可全部資本化。借：在建工程10000貸：長期借款100003、2006年年底計息，同2005年年末。4、2007年1月1日歸還借款本息借：長期借款120000貸：銀行存款120000⑵假定該借款一次性全部用于建造廠房，廠房2007年6月竣工驗7第二節(jié)應付債券一、應付債券概述1、定義指企業(yè)按法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。

2、類別

⑴按償還本金方式分一次還本債券、分期還本債券⑵按支付利息方式分到期一次付息債券、分期付息債券第二節(jié)應付債券一、應付債券概述8⑶按能否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票分：可轉(zhuǎn)換債券、不可轉(zhuǎn)換債券⑷按有無擔保品分：抵押債券、信用債券⑸按是否記名分：記名債券、不記名債券⑶按能否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票分：9二、一次還本付息應付債券的核算設(shè)置“應付債券”科目：貸方登記應付債券的本、息，借方登記歸還的應付債券本、息，貸方余額表示尚未歸還的債券本、息。該賬戶設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”明細科目，在此基礎(chǔ)上按債券種類進行明細核算。二、一次還本付息應付債券的核算設(shè)置“應付債券”科目：貸方登記10（一）債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格受多種因素的影響，如供求關(guān)系、相對風險程度、市場條件和宏觀經(jīng)濟狀況等，但主要取決于債券發(fā)行時的市場利率。當市場利率＞票面利率，折價發(fā)行；當市場利率＜票面利率，溢價發(fā)行；當市場利率﹦票面利率，平價發(fā)行。發(fā)行的價格=年金的現(xiàn)值+復利的現(xiàn)值例題（一）債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格受多種因素的影響，如供求11（二）債券發(fā)行的帳務處理債券發(fā)行的過程中，都會發(fā)生一些費用，如債券印刷費、代理發(fā)行手續(xù)費等，這些費用不構(gòu)成債券成本，應根據(jù)借款費用原則計入“財務費用”或“在建工程”。1、平價發(fā)行，見教材例題；2、溢、折價發(fā)行對發(fā)行企業(yè)來說，溢價，是因為以后各期多支付利息而事先得到的補償，應在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷，在利息費用中扣除。折價，是因為以后各期少支付利息而預先支付的代價，應在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷，轉(zhuǎn)作利息費用。（二）債券發(fā)行的帳務處理債券發(fā)行的過程中，都會發(fā)生一些費用，12（三）債券溢、折價的攤銷1、直線法：是將債券溢價或折價平均攤?cè)敫髌诘姆椒ā?、實際利率法：是依據(jù)每期期初應付債券的帳面價值（面值+未攤銷溢價-未攤銷折價）乘以實際利率，求出各期的實際利息費用，再與按面值及票面利率計算的各期應付利息比較，兩者之差即為各期應分攤的溢價或折價額。（三）債券溢、折價的攤銷1、直線法：13舉例1：Y企業(yè)2001年1月1日發(fā)行一批總面值為100，000元、票面利率8%、6年期債券，該債券每半年付息一次，債券到期歸還本金并付最后一年的利息。1、如果市場利率為8%，則發(fā)行價格為10萬元；舉例1：Y企業(yè)2001年1月1日發(fā)行一批總面值為100，00142、如果市場利率為6%，則發(fā)行價格=100，000×0.701（復利的現(xiàn)值）+100，000×8%/2×9.954（年金的現(xiàn)值）

=70，100+39，816=109，916元2、如果市場利率為6%，則153、如果市場利率為10%，則發(fā)行價格=100，000×0.557（復利的現(xiàn)值）+100，000×8%/2×8.836（年金的現(xiàn)值）

=55，700+35，452=91，152元3、如果市場利率為10%，則16直線法（溢價）日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值①②=①-③③=④/n④=上期④-③⑤=上期價值-③2001.1.1

99161099162001.7.140003174826909010909001.12.3140003174826826410826402.7.140003174826743810743802.12.3140003174826661210661603.7.140003174826578610578603.12.31400031748264960104960－－2006.12.31400031708300100000合計48000380849916直線法（溢價）日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面17各期末，會計分錄為：借：財務費用3174應付債券—債券溢價

826

貸：應付利息4000各期末，會計分錄為：18實際利率法（溢價）

日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值①②=上期⑤×

i③=①-②④=上期④-③⑤=上期價值-③01.1.1

991610991601.7.140003297703921310921301.12.3140003276724848910848902.7.140003255745774410774402.12.3140003232768697610697603.7.1400032097916185106185合計48000380849916－－實際利率法（溢價）日期應付利息實際利息溢價攤銷19各期期末，會計分錄為（金額為第一期）借：財務費用3297應付債券—債券溢價

703

貸：應付利息4000各期期末，會計分錄為（金額為第一期）20直線法（折價）日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值①②=①+③③=④/n④=上期④-③⑤=上期價值+③2001.1.1

8848911522001.7.14000473773781119188901.12.314000473773773749262602.7.14000473773766379336302.12.314000473773759009410003.7.14000473773751639483703.12.3140004737737442695574－－2006.12.31400047417410100000合計48000391528848--直線法（折價）日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面21舉例2：猴王股份有限公司在1993年3月1日發(fā)行每張面值為2000元，每年付息兩次（3月1日和9月1日）的票面利率12%的5年期公司債券10張，發(fā)行當時的市場利率為10%，要求：1、計算發(fā)行價格并作會計分錄；2、進行溢價攤銷（直線法和實際利率法）并作會計分錄。舉例2：猴王股份有限公司在1993年3月1日發(fā)行每張面值為222解：1、面值的現(xiàn)值=2000×10×0.61391325=12，278元年金的現(xiàn)值=2000×10

×10%/2×7.72173493=9，266元則，發(fā)行時的價格=面值的現(xiàn)值+年金的現(xiàn)值=21，544元解：1、面值的現(xiàn)值23發(fā)行時，借：銀行存款21，544貸：應付債券—債券面值20，000應付債券—債券溢價1，544發(fā)行時，242、直線法攤銷：每期利息=20000×12%×1/2=1200元；每期攤銷=1544/10=154.4元；所以，每期實際支付利息=1200-154.4=1045.60元2、直線法攤銷：25每期的會計分錄（都相同）為：借：財務費用1045.60應付債券—債券溢價

154.40

貸：應付利息1200每期的會計分錄（都相同）為：26付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.3.11544215441993.9.112001045.60154.41389.6021389.601994.3.112001045.60154.41235.2021235.201994.9.112001045.60154.41080.8021080.801995.3.112001045.60154.4926.4020926.401995.9.112001045.60154.4772.0020772.001996.3.112001045.60154.4617.6020617.601996.9.112001045.60154.4463.2020463.201997.3.112001045.60154.4308.8020308.801997.9.112001045.60154.4154.4020154.401998.3.112001045.60154.4020000.0012000104561544付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.27如果是實際利率法攤銷，則：21544×10%×1/2=1077.201200-1077.20=122.801544-122.80=1421.20同理，21421.20×10%×1/2=1071.091200-1071.09=128.911544-128.91=1292.29與此類推也如果是實際利率法攤銷，則：28付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.3.11544215441993.9.112001077.20122.801421.2021421.201994.3.112001071.09128.911292.2921292.291994.9.112001064.61135.391156.9021156.901995.3.112001057.85142.151014.7521014.751995.9.112001050.74149.26865.4520865.451996.3.112001043.27156.73708.7220708.721996.9.112001035.44164.56544.1620544.161997.3.112001027.21172.79371.3720371.371997.9.112001018.57181.43189.9420189.941998.3.112001010.06189.94020000.0012000104561544付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.29每期的會計分錄（以第一期為例）：借：財務費用1077.20應付債券—債券溢價

122.80

貸：應付利息1200每期的會計分錄（以第一期為例）：30例題2中，假定市場利率為14%呢，則：解：1、面值的現(xiàn)值=2000×10×0.50834929=10，167元年金的現(xiàn)值=2000×10

×10%/2×7.02358154=8，428元則，發(fā)行時的價格=面值的現(xiàn)值+年金的現(xiàn)值=18，595元例題2中，假定市場利率為14%呢，則：31發(fā)行時，借：銀行存款18，595應付債券—債券折價1，405貸：應付債券—債券面值20，000

發(fā)行時，322、直線法攤銷：每期利息=20000×12%×1/2=1200元；每期攤銷=1405/10=140.5元；所以，每期實際支付利息=1200-140.5=1340.5元2、直線法攤銷：33每期的會計分錄（都相同）為：借：財務費用1340.50貸：應付利息1200應付債券—債券折價

140.50每期的會計分錄（都相同）為：34付息日期應付利息實際利息折價攤銷未攤銷折價賬面價值1993.3.11405185951993.9.112001340.5140.501264.5018735.501994.3.112001340.5140.501124188761994.9.112001340.5140.50983.5019016.501995.3.112001340.5140.50843191571995.9.112001340.5140.50702.5019297.501996.3.112001340.5140.50562194381996.9.112001340.5140.50421.5019578.501997.3.112001340.5140.50281197191997.9.112001340.5140.50140.5019859.501998.3.112001340.5140.50020000.0012000134051405付息日期應付利息實際利息折價攤銷未攤銷折價賬面價值1993.35如果是實際利率法攤銷，則：18595×14%×1/2=1301.651301.65-1200=101.651405-101.65=1303.35同理，18696.65×14%×1/2=1308.761308.76-1200=108.761303.35-108.76=1194.59與此類推也如果是實際利率法攤銷，則：36付息日期應付利息實際利息折價攤銷未攤銷折價賬面價值1993.3.11405185951993.9.112001301.65101.651303.3518696.651994.3.112001308.76108.761194.5918805.411994.9.112001316.38116.381078.2118921.791995.3.112001324.53124.53956.6819046.321995.9.112001333.24133.24820.4419179.561996.3.112001324.57142.57677.8719322.131996.9.112001352.55152.55525.3219474.681997.3.112001363.23163.23362.0919637.911997.9.112001374.65174.65187.4419812.561998.3.112001387.44187.44020000.0012000134051405付息日期應付利息實際利息折價攤銷未攤銷折價賬面價值1993.37每期的會計分錄（以第一期為例）：借：財務費用1301.65貸：應付利息1200應付債券—債券折價

101.65每期的會計分錄（以第一期為例）：38（四）中期利息前面所講的債券發(fā)行時的溢價或折價，都是假定債券的發(fā)行日期和起息日期是一致的，但是，事實上除了由投資公司或金融機構(gòu)包銷全部債券的情況外，很少能在一天內(nèi)將債券全部售出。有的時候，市場利率的變化對舉債企業(yè)發(fā)行債券不利時，也會使他們抱觀望態(tài)度而推遲了按原定起息日發(fā)行的計劃，這樣就存在在兩個付息期間發(fā)行的應計利息。（四）中期利息前面所講的債券發(fā)行時的溢價或折價，都是假定債券39從理論上，可以按照債券發(fā)行日期到債券到期日期之間的票面利率和實際利率的差別計算債券的現(xiàn)值，但在實務上為了使得債券的每一次付息日期都能簡便地統(tǒng)一按照債券面值及規(guī)定的票面利率計算付息，而不一一為不同購買日期的債券持有人分別計算并支付不同的債券利息，就需要債券購買人除了要付債券的買價外，還要加付從原發(fā)行日期或上一次付息日期至債券實際發(fā)售日之間的一段時間內(nèi)應計的利息。從理論上，可以按照債券發(fā)行日期到債券到期日期之間的票面利率和40例題3，承例題2，原定1993年3月1日發(fā)行的債券因故推遲到1993年7月1日才發(fā)售，則會計分錄為：借：銀行存款22，262貸：應付債券—債券面值20，000應付債券—債券溢價1，462應付債券—應計利息800例題3，承例題2，原定1993年3月1日發(fā)行的債券因故推遲到41方法一，理論解法：1、債券在原發(fā)行日期即1993年3月1日發(fā)行的價格為21，544元；2、加：1993年3月1日至1993年7月1日四個月的市場利率計算的利息為21544×10%×4/12=718元；3、債券在1993年7月1日的發(fā)售價格為21，544+718=22，262元；方法一，理論解法：1、債券在原發(fā)行日期即1993年3月1日發(fā)424、減1993年3月1日至1993年7月1日四個月的票面利率計算的利息為20，000×12%×4/12=800元；5、債券在1993年7月1日的帳面價值為21544+718-800=21，462元方法二，表解過程如下：4、減1993年3月1日至1993年7月1日四個月的票面利率43付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.3.11544215441993.7.180021544×10%×4/12=718本來應該攤銷的為800-718=821544-82=1462214621993.9.1400400-52.2=347.81544/（5×12-4）=26.1×2=52.21491.821491.81994.1.1800695.626.1×4=104.41387.421387.41994.3.112001043.426.1×6=156.61335.221335.21994.9.112001995.3.112001995.9.112001996.3.112001996.9.11997.3.11997.9.112001998.3.11200020000.0012000104561544付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.441993年9月1日會計分錄為：方法一，借：應付利息800應付債券—債券溢價

52.2財務費用347.8貸：銀行存款12001993年9月1日會計分錄為：45方法二，①借：應付利息800貸：銀行存款800②借：應付債券—債券溢價

52.2財務費用347.8貸：應付利息（銀行存款）400方法二，46如果1993年12月31日以22，000元的價格收回，則會計分錄為：借：應付債券20000應付債券—債券溢價

1387.4應付利息800貸：銀行存款22000

財務費用187.4如果1993年12月31日以22，000元的價格收回，則會計47課堂練習題1993年1月1日，平安保險公司以92，824元發(fā)行10%面值為100，000元的五年期債券，債券利息支付日在每年6月30日和12月31日，直線法攤銷債券。1995年7月1日，公司以105贖回債券，要求：（1）編制債券發(fā)行時的會計分錄；（2）計算贖回公司債券時的收益或損失并編制會計分錄。課堂練習題1993年1月1日，平安保險公司以92，824元發(fā)48（五）可轉(zhuǎn)換債券

1、定義公司債券發(fā)行者允許債券持有者在將來一定日期后按照約定，將其債券轉(zhuǎn)換為普通股票，這種公司債券稱為可轉(zhuǎn)換債券。通常有規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價格：轉(zhuǎn)換比率是指每張公司債券可轉(zhuǎn)換的普通股的股數(shù)；轉(zhuǎn)換價格是指債券面值除以轉(zhuǎn)換比率的結(jié)果。（五）可轉(zhuǎn)換債券1、定義492、性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券即有債券的性質(zhì)（未轉(zhuǎn)換前），又有股票的性質(zhì)（轉(zhuǎn)換后），由于可轉(zhuǎn)換債券具有雙重性質(zhì)，債券持有者既可以享受股東的權(quán)利，又可以享受債權(quán)人的權(quán)利，該債券風險較小，所以，可轉(zhuǎn)換債券一般利率較低。2、性質(zhì)50對籌資方和投資方都有好處：就發(fā)行企業(yè)而言，由于可轉(zhuǎn)換債券的利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券的低，因而企業(yè)可用較低的利率籌措資金，并能增加籌資引力；對投資者來講，獲利穩(wěn)定且風險小，因為在企業(yè)經(jīng)營初期，債券一般比股票能獲得更穩(wěn)定的利息收入，而在企業(yè)經(jīng)營有利時候，將債券轉(zhuǎn)換為股票，可以獲得比利息收益更多的股利，還可以享受股東的權(quán)利。對籌資方和投資方都有好處：51目前，我國上市公司和重點國有企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，采用記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券作為長期負債，應在“應付債券——可轉(zhuǎn)換債券”二級賬戶中進行核算，并要進一步設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應計利息”明細賬戶。目前，我國上市公司和重點國有企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，采用記523、可轉(zhuǎn)換債券核算涉及的內(nèi)容有：①企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其會計核算和一般債券核算相同，即按期計提債券利息并攤銷溢價和折價。②可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益。

③企業(yè)未轉(zhuǎn)換股份的可轉(zhuǎn)換債券，其到期還本付息的會計處理與一般債券核算相同。

3、可轉(zhuǎn)換債券核算涉及的內(nèi)容有：53例題：某股份有限公司經(jīng)批準于2003年1月1日發(fā)行5年期500000元可轉(zhuǎn)換債券，票面6％，按面值發(fā)行（不考慮發(fā)行費用）。債券發(fā)行后第二年可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)普通股4股，股票面值1元，轉(zhuǎn)換股份時，可轉(zhuǎn)換債券的賬面價值為530000元（面值500000元，應計利息為30000元）假如債券持有者將債券全部轉(zhuǎn)為股份，該股份公司應編制會計分錄如下：例題：某股份有限公司經(jīng)批準于2003年1月1日發(fā)行5年期5054發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時：借：銀行存款500000貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換債券——債券面值500000年末計提債券利息：借：在建工程（或財務費用）30000貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換債券——應計利息30000發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時：55第二年轉(zhuǎn)換為股份：轉(zhuǎn)換為股份數(shù)＝（500000＋30000）÷100×4＝21200（股）借：應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（債券面值）500000——可轉(zhuǎn)換債券（應計利息）30000貸：股本21200資本公積——股本溢價508800第二年轉(zhuǎn)換為股份：轉(zhuǎn)換為股份數(shù)56（六）提前償還債券企業(yè)提前償還債券的方式有兩種：一種是債券本身屬于可贖回債券，即債券發(fā)行企業(yè)按規(guī)定有權(quán)提前償還，可以提前用一定價格向債權(quán)人贖回債券；另一種是債券發(fā)行企業(yè)認為合適的時候，通過證券交易市場購回未到期的債券。（六）提前償還債券企業(yè)提前償還債券的方式有兩種：57債券發(fā)行企業(yè)提前償還債券所支付的款項，往往與債券的賬面價值存在差異。如果企業(yè)按高于賬面價值的價格收回債券，則應確認債券購回損失；如果按低于賬面價值的價格收回債券，就確認債券購回收益。企業(yè)應將購回價格與債券賬面價值的差額列為財務費用在賬上予以反映。債券發(fā)行企業(yè)提前償還債券所支付的款項，往往與債券的賬面價值存58例題：企業(yè)于2002年1月1日發(fā)行5年期、利率4％、面值200000元的債券，發(fā)行價格為180000元，每半年付息一次，2003年7月1日以210000元的價格提前贖回。企業(yè)采用直線法攤銷折價。例題：企業(yè)于2002年1月1日發(fā)行5年期、利率4％、面值2059（1）計算贖回債券損溢：計算未攤銷折價債券折價20000減：已攤銷折價6000未攤銷折價14000（1）計算贖回債券損溢：60計算贖回時債券的賬面價值債券面值200000減：未攤銷折價14000債券賬面價值186000計算購回債券損失購回債券價格210000減：債券賬面價值186000購回債券損失24000計算贖回時債券的賬面價值61（2）編制會計分錄如下：6月30日計提利息費用：借：財務費用6000貸：應付債券——應計利息4000——債券折價2000（2）編制會計分錄如下：626月30日支付利息：借：應付債券——應計利息4000貸：銀行存款40006月30日支付利息：637月1日購回債券：借：應付債券——債券面值200000財務費用24000貸：應付債券——債券折價14000銀行存款2100007月1日購回債券：64長期負債管理及應付債券管理知識分析概述課件65第九章長期負債

第一節(jié)長期負債概述

第二節(jié)應付債券第九章長期負債第一節(jié)長期負債概述66第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的概念1、概念指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。主要有長期借款、應付債券、長期應付款等。企業(yè)為了擴大經(jīng)營規(guī)模，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，總是需要籌集大量資金，其資金來源有兩個渠道：一是權(quán)益性籌資（增發(fā)股票）；二是債務性籌資（舉借長期債務）。第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的概念67二、長期負債的分類（一）根據(jù)借款籌措的方式，長期負債一般分為以下四類：1、長期借款、2、應付債券、3、長期應付款、4、專項應付款（二）根據(jù)償還的方式不同，長期負債一般分為：1、定期償還長期負債、2、不定期償還長期負債二、長期負債的分類（一）根據(jù)借款籌措的方式，長期負債一般分為68三、長期借款（一）定義：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在1年以上的各種借款。（二）分類：按借款的用途不同：流動資產(chǎn)借款（用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面）和固定資產(chǎn)借款（用于固定資產(chǎn)的購置建造以及技術(shù)改造等）。按借款的幣種不同：人民幣和外幣借款。三、長期借款（一）定義：69（三）長期借款利息的計算見教材P159（四）長期借款的帳務處理見教材P160（三）長期借款利息的計算70例1，企業(yè)于2005年初向銀行借入期限2年的借款100000元，年利率為10%，按單利計息，到期一次還本付息。1、取得借款時：借：銀行存款100，000貸：長期借款1000002、2005年年底計息：⑴

假定該借款用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，借：財務費用10000貸：長期借款10000例1，企業(yè)于2005年初向銀行借入期限2年的借款1000071⑵假定該借款一次性全部用于建造廠房，廠房2007年6月竣工驗收，借款費用可全部資本化。借：在建工程10000貸：長期借款100003、2006年年底計息，同2005年年末。4、2007年1月1日歸還借款本息借：長期借款120000貸：銀行存款120000⑵假定該借款一次性全部用于建造廠房，廠房2007年6月竣工驗72第二節(jié)應付債券一、應付債券概述1、定義指企業(yè)按法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。

2、類別

⑴按償還本金方式分一次還本債券、分期還本債券⑵按支付利息方式分到期一次付息債券、分期付息債券第二節(jié)應付債券一、應付債券概述73⑶按能否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票分：可轉(zhuǎn)換債券、不可轉(zhuǎn)換債券⑷按有無擔保品分：抵押債券、信用債券⑸按是否記名分：記名債券、不記名債券⑶按能否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票分：74二、一次還本付息應付債券的核算設(shè)置“應付債券”科目：貸方登記應付債券的本、息，借方登記歸還的應付債券本、息，貸方余額表示尚未歸還的債券本、息。該賬戶設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”明細科目，在此基礎(chǔ)上按債券種類進行明細核算。二、一次還本付息應付債券的核算設(shè)置“應付債券”科目：貸方登記75（一）債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格受多種因素的影響，如供求關(guān)系、相對風險程度、市場條件和宏觀經(jīng)濟狀況等，但主要取決于債券發(fā)行時的市場利率。當市場利率＞票面利率，折價發(fā)行；當市場利率＜票面利率，溢價發(fā)行；當市場利率﹦票面利率，平價發(fā)行。發(fā)行的價格=年金的現(xiàn)值+復利的現(xiàn)值例題（一）債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格受多種因素的影響，如供求76（二）債券發(fā)行的帳務處理債券發(fā)行的過程中，都會發(fā)生一些費用，如債券印刷費、代理發(fā)行手續(xù)費等，這些費用不構(gòu)成債券成本，應根據(jù)借款費用原則計入“財務費用”或“在建工程”。1、平價發(fā)行，見教材例題；2、溢、折價發(fā)行對發(fā)行企業(yè)來說，溢價，是因為以后各期多支付利息而事先得到的補償，應在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷，在利息費用中扣除。折價，是因為以后各期少支付利息而預先支付的代價，應在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷，轉(zhuǎn)作利息費用。（二）債券發(fā)行的帳務處理債券發(fā)行的過程中，都會發(fā)生一些費用，77（三）債券溢、折價的攤銷1、直線法：是將債券溢價或折價平均攤?cè)敫髌诘姆椒ā?、實際利率法：是依據(jù)每期期初應付債券的帳面價值（面值+未攤銷溢價-未攤銷折價）乘以實際利率，求出各期的實際利息費用，再與按面值及票面利率計算的各期應付利息比較，兩者之差即為各期應分攤的溢價或折價額。（三）債券溢、折價的攤銷1、直線法：78舉例1：Y企業(yè)2001年1月1日發(fā)行一批總面值為100，000元、票面利率8%、6年期債券，該債券每半年付息一次，債券到期歸還本金并付最后一年的利息。1、如果市場利率為8%，則發(fā)行價格為10萬元；舉例1：Y企業(yè)2001年1月1日發(fā)行一批總面值為100，00792、如果市場利率為6%，則發(fā)行價格=100，000×0.701（復利的現(xiàn)值）+100，000×8%/2×9.954（年金的現(xiàn)值）

=70，100+39，816=109，916元2、如果市場利率為6%，則803、如果市場利率為10%，則發(fā)行價格=100，000×0.557（復利的現(xiàn)值）+100，000×8%/2×8.836（年金的現(xiàn)值）

=55，700+35，452=91，152元3、如果市場利率為10%，則81直線法（溢價）日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值①②=①-③③=④/n④=上期④-③⑤=上期價值-③2001.1.1

99161099162001.7.140003174826909010909001.12.3140003174826826410826402.7.140003174826743810743802.12.3140003174826661210661603.7.140003174826578610578603.12.31400031748264960104960－－2006.12.31400031708300100000合計48000380849916直線法（溢價）日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面82各期末，會計分錄為：借：財務費用3174應付債券—債券溢價

826

貸：應付利息4000各期末，會計分錄為：83實際利率法（溢價）

日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值①②=上期⑤×

i③=①-②④=上期④-③⑤=上期價值-③01.1.1

991610991601.7.140003297703921310921301.12.3140003276724848910848902.7.140003255745774410774402.12.3140003232768697610697603.7.1400032097916185106185合計48000380849916－－實際利率法（溢價）日期應付利息實際利息溢價攤銷84各期期末，會計分錄為（金額為第一期）借：財務費用3297應付債券—債券溢價

703

貸：應付利息4000各期期末，會計分錄為（金額為第一期）85直線法（折價）日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值①②=①+③③=④/n④=上期④-③⑤=上期價值+③2001.1.1

8848911522001.7.14000473773781119188901.12.314000473773773749262602.7.14000473773766379336302.12.314000473773759009410003.7.14000473773751639483703.12.3140004737737442695574－－2006.12.31400047417410100000合計48000391528848--直線法（折價）日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面86舉例2：猴王股份有限公司在1993年3月1日發(fā)行每張面值為2000元，每年付息兩次（3月1日和9月1日）的票面利率12%的5年期公司債券10張，發(fā)行當時的市場利率為10%，要求：1、計算發(fā)行價格并作會計分錄；2、進行溢價攤銷（直線法和實際利率法）并作會計分錄。舉例2：猴王股份有限公司在1993年3月1日發(fā)行每張面值為287解：1、面值的現(xiàn)值=2000×10×0.61391325=12，278元年金的現(xiàn)值=2000×10

×10%/2×7.72173493=9，266元則，發(fā)行時的價格=面值的現(xiàn)值+年金的現(xiàn)值=21，544元解：1、面值的現(xiàn)值88發(fā)行時，借：銀行存款21，544貸：應付債券—債券面值20，000應付債券—債券溢價1，544發(fā)行時，892、直線法攤銷：每期利息=20000×12%×1/2=1200元；每期攤銷=1544/10=154.4元；所以，每期實際支付利息=1200-154.4=1045.60元2、直線法攤銷：90每期的會計分錄（都相同）為：借：財務費用1045.60應付債券—債券溢價

154.40

貸：應付利息1200每期的會計分錄（都相同）為：91付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.3.11544215441993.9.112001045.60154.41389.6021389.601994.3.112001045.60154.41235.2021235.201994.9.112001045.60154.41080.8021080.801995.3.112001045.60154.4926.4020926.401995.9.112001045.60154.4772.0020772.001996.3.112001045.60154.4617.6020617.601996.9.112001045.60154.4463.2020463.201997.3.112001045.60154.4308.8020308.801997.9.112001045.60154.4154.4020154.401998.3.112001045.60154.4020000.0012000104561544付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.92如果是實際利率法攤銷，則：21544×10%×1/2=1077.201200-1077.20=122.801544-122.80=1421.20同理，21421.20×10%×1/2=1071.091200-1071.09=128.911544-128.91=1292.29與此類推也如果是實際利率法攤銷，則：93付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.3.11544215441993.9.112001077.20122.801421.2021421.201994.3.112001071.09128.911292.2921292.291994.9.112001064.61135.391156.9021156.901995.3.112001057.85142.151014.7521014.751995.9.112001050.74149.26865.4520865.451996.3.112001043.27156.73708.7220708.721996.9.112001035.44164.56544.1620544.161997.3.112001027.21172.79371.3720371.371997.9.112001018.57181.43189.9420189.941998.3.112001010.06189.94020000.0012000104561544付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.94每期的會計分錄（以第一期為例）：借：財務費用1077.20應付債券—債券溢價

122.80

貸：應付利息1200每期的會計分錄（以第一期為例）：95例題2中，假定市場利率為14%呢，則：解：1、面值的現(xiàn)值=2000×10×0.50834929=10，167元年金的現(xiàn)值=2000×10

×10%/2×7.02358154=8，428元則，發(fā)行時的價格=面值的現(xiàn)值+年金的現(xiàn)值=18，595元例題2中，假定市場利率為14%呢，則：96發(fā)行時，借：銀行存款18，595應付債券—債券折價1，405貸：應付債券—債券面值20，000

發(fā)行時，972、直線法攤銷：每期利息=20000×12%×1/2=1200元；每期攤銷=1405/10=140.5元；所以，每期實際支付利息=1200-140.5=1340.5元2、直線法攤銷：98每期的會計分錄（都相同）為：借：財務費用1340.50貸：應付利息1200應付債券—債券折價

140.50每期的會計分錄（都相同）為：99付息日期應付利息實際利息折價攤銷未攤銷折價賬面價值1993.3.11405185951993.9.112001340.5140.501264.5018735.501994.3.112001340.5140.501124188761994.9.112001340.5140.50983.5019016.501995.3.112001340.5140.50843191571995.9.112001340.5140.50702.5019297.501996.3.112001340.5140.50562194381996.9.112001340.5140.50421.5019578.501997.3.112001340.5140.50281197191997.9.112001340.5140.50140.5019859.501998.3.112001340.5140.50020000.0012000134051405付息日期應付利息實際利息折價攤銷未攤銷折價賬面價值1993.100如果是實際利率法攤銷，則：18595×14%×1/2=1301.651301.65-1200=101.651405-101.65=1303.35同理，18696.65×14%×1/2=1308.761308.76-1200=108.761303.35-108.76=1194.59與此類推也如果是實際利率法攤銷，則：101付息日期應付利息實際利息折價攤銷未攤銷折價賬面價值1993.3.11405185951993.9.112001301.65101.651303.3518696.651994.3.112001308.76108.761194.5918805.411994.9.112001316.38116.381078.2118921.791995.3.112001324.53124.53956.6819046.321995.9.112001333.24133.24820.4419179.561996.3.112001324.57142.57677.8719322.131996.9.112001352.55152.55525.3219474.681997.3.112001363.23163.23362.0919637.911997.9.112001374.65174.65187.4419812.561998.3.112001387.44187.44020000.0012000134051405付息日期應付利息實際利息折價攤銷未攤銷折價賬面價值1993.102每期的會計分錄（以第一期為例）：借：財務費用1301.65貸：應付利息1200應付債券—債券折價

101.65每期的會計分錄（以第一期為例）：103（四）中期利息前面所講的債券發(fā)行時的溢價或折價，都是假定債券的發(fā)行日期和起息日期是一致的，但是，事實上除了由投資公司或金融機構(gòu)包銷全部債券的情況外，很少能在一天內(nèi)將債券全部售出。有的時候，市場利率的變化對舉債企業(yè)發(fā)行債券不利時，也會使他們抱觀望態(tài)度而推遲了按原定起息日發(fā)行的計劃，這樣就存在在兩個付息期間發(fā)行的應計利息。（四）中期利息前面所講的債券發(fā)行時的溢價或折價，都是假定債券104從理論上，可以按照債券發(fā)行日期到債券到期日期之間的票面利率和實際利率的差別計算債券的現(xiàn)值，但在實務上為了使得債券的每一次付息日期都能簡便地統(tǒng)一按照債券面值及規(guī)定的票面利率計算付息，而不一一為不同購買日期的債券持有人分別計算并支付不同的債券利息，就需要債券購買人除了要付債券的買價外，還要加付從原發(fā)行日期或上一次付息日期至債券實際發(fā)售日之間的一段時間內(nèi)應計的利息。從理論上，可以按照債券發(fā)行日期到債券到期日期之間的票面利率和105例題3，承例題2，原定1993年3月1日發(fā)行的債券因故推遲到1993年7月1日才發(fā)售，則會計分錄為：借：銀行存款22，262貸：應付債券—債券面值20，000應付債券—債券溢價1，462應付債券—應計利息800例題3，承例題2，原定1993年3月1日發(fā)行的債券因故推遲到106方法一，理論解法：1、債券在原發(fā)行日期即1993年3月1日發(fā)行的價格為21，544元；2、加：1993年3月1日至1993年7月1日四個月的市場利率計算的利息為21544×10%×4/12=718元；3、債券在1993年7月1日的發(fā)售價格為21，544+718=22，262元；方法一，理論解法：1、債券在原發(fā)行日期即1993年3月1日發(fā)1074、減1993年3月1日至1993年7月1日四個月的票面利率計算的利息為20，000×12%×4/12=800元；5、債券在1993年7月1日的帳面價值為21544+718-800=21，462元方法二，表解過程如下：4、減1993年3月1日至1993年7月1日四個月的票面利率108付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.3.11544215441993.7.180021544×10%×4/12=718本來應該攤銷的為800-718=821544-82=1462214621993.9.1400400-52.2=347.81544/（5×12-4）=26.1×2=52.21491.821491.81994.1.1800695.626.1×4=104.41387.421387.41994.3.112001043.426.1×6=156.61335.221335.21994.9.112001995.3.112001995.9.112001996.3.112001996.9.11997.3.11997.9.112001998.3.11200020000.0012000104561544付息日期應付利息實際利息溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1993.1091993年9月1日會計分錄為：方法一，借：應付利息800應付債券—債券溢價

52.2財務費用347.8貸：銀行存款12001993年9月1日會計分錄為：110方法二，①借：應付利息800貸：銀行存款800②借：應付債券—債券溢價

52.2財務費用347.8貸：應付利息（銀行存款）400方法二，111如果1993年12月31日以22，000元的價格收回，則會計分錄為：借：應付債券20000應付債券—債券溢價

1387.4應付利息800貸：銀行存款22000

財務費用187.4如果1993年12月31日以22，000元的價格收回，則會計112課堂練習題1993年1月1日，平安保險公司以92，824元發(fā)行10%面值為100，000元的五年期債券，債券利息支付日在每年6月30日和12月31日，直線法攤銷債券。1995年7月1日，公司以105贖回債券，要求：（1）編制債券發(fā)行時的會計分錄；（2）計算贖回公司債券時的收益或損失并編制會計分錄。課堂練習題1993年1月1日，平安保險公司以92，824元發(fā)113（五）可轉(zhuǎn)換債券

1、定義公司債券發(fā)行者允許債券持有者在將來一定日期后按照約定，將其債券轉(zhuǎn)換為普通股票，這種公司債券稱為可轉(zhuǎn)換債券。通常有規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價格：轉(zhuǎn)換比率是指每張公司債券可轉(zhuǎn)換的普通股的股數(shù)；轉(zhuǎn)換價格