第九章通貨膨脹會計(一、二、三)課件

第9章通貨膨脹會計的概述。主要介紹了通貨膨脹會計的傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別。比如有很多新概念，比如財務(wù)資本、實物資本，持產(chǎn)收益、購買力損益，這些都是在通貨膨脹會計下特有的概念。所以，在第9章里，大家知道通貨膨脹會計和傳統(tǒng)財務(wù)會計不一樣，不一樣在什么地方，概念上不一樣，原則上不一樣，假設(shè)上不一樣，就沿著這個思路，差異在哪些地方。第9章通貨膨脹會計的概述。主要介紹了通貨膨脹會計的傳統(tǒng)財務(wù)1第10章一般物價水平會計，從核算來講，主要是購買力損益的項目。一般物價水平會計如果從概念來說，程序要把握。從核算角度來說一個是報表換算的公式。第11章現(xiàn)實成本會計?，F(xiàn)實成本會計的計價基準(zhǔn)是什么?和一般物價水平會計不一樣，這兩種模式經(jīng)常是混在一塊兒考。比如考選項，讓他們辨認(rèn)，哪些是一般物價水平會計，哪些是現(xiàn)實成本會計。希望把這兩種最好背一下，不要混了?，F(xiàn)時成本會計是以個別物價水平變動為基準(zhǔn)的，和一般物價水平會計不一樣，要涉及特別的帳戶，是持產(chǎn)攤損益、增補(bǔ)折舊費(fèi)，這兩個非常關(guān)鍵，尤其是持產(chǎn)損益。這一章的核算，固定資產(chǎn)按照現(xiàn)實成本核算，書上有一道例題，教你當(dāng)期、以后各期，大家從這個角度把握。所以，整個現(xiàn)實成本會計核算主要包括存貨、固定資產(chǎn)按現(xiàn)實成本核算第10章一般物價水平會計，從核算來講，主要是購買力損益的項2

第9、10、11是通貨膨脹三章。高級會計理論來講通貨膨脹有很重要的地位。第9章是通貨膨脹的概述，主要是概念。這三章的分值也就10分。從篇幅和分值來說體現(xiàn)了考試重實用的特點(diǎn)，因為相對來講咱們國家這幾年通貨膨脹現(xiàn)象不厲害。所以，在考試中也把這一塊相對來講不劃為很重要的地位。但是最近兩年，在核算上現(xiàn)實成本會計和一般物價水平會計，第10、第11章也有10分的核算題。基礎(chǔ)、理論在第九章。首先抓住第九章，所有的概念都是第九章，第九章理解，第10、11章基本上是水到渠成。

第9、10、11是通貨膨脹三章。高級會計理論來講通貨膨脹有3第九章通貨膨脹會計（一）

概述一、產(chǎn)生二、模式三、對傳統(tǒng)會計的的發(fā)展1、產(chǎn)生的條件：通貨膨脹2、產(chǎn)生和發(fā)展的幾個階段1、通貨膨脹的計價單位和計價基準(zhǔn)2、通脹會計的幾種模式1、對傳統(tǒng)理論的發(fā)展2、對傳統(tǒng)會計方法的發(fā)展第九章通貨膨脹會計（一）

概述一、產(chǎn)生1、產(chǎn)生的條件：通貨膨4第一節(jié)通貨膨脹會計的產(chǎn)生一、通貨膨脹及通貨膨脹會計的有關(guān)概念

1.通貨膨脹2.物價指數(shù)3.一般物價水平變動4.個別物價水平變動

5.通貨膨脹會計二、通貨膨脹對會計的影響（6個方面）三、通貨膨脹會計產(chǎn)生與發(fā)展的階段三個階段第一節(jié)通貨膨脹會計的產(chǎn)生5第二節(jié)通貨膨脹會計的模式

一、有關(guān)通貨膨脹會計模式的基本知識（一）通貨膨脹會計模式的概念（二）通貨膨脹會計的計價單位

1.計價單位2.通貨膨脹會計中名義貨幣和等值貨幣的運(yùn)用。（三）通貨膨脹會計的計價基準(zhǔn)

1.計價基準(zhǔn)：

2.計價基準(zhǔn)的種類——企業(yè)資產(chǎn)的計價基準(zhǔn)包括歷史成本、現(xiàn)時成本和變現(xiàn)成本等。（定義）

3.通貨膨脹會計中計價基準(zhǔn)的運(yùn)用。在通貨膨脹時期，以名義貨幣表示的歷史成本與現(xiàn)時成本存在較大差距。采用經(jīng)物價指數(shù)（包括一般物價指數(shù)和個別物價指數(shù)）調(diào)整過的、以等值貨幣反映的歷史成本，或者應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)時成本。第二節(jié)通貨膨脹會計的模式6二、通貨膨脹會計模式的種類通貨膨脹會計模式的形成見下表：歷史成本現(xiàn)時成本計價基準(zhǔn)變現(xiàn)價值計價單位傳統(tǒng)財務(wù)會計模式現(xiàn)時成本會計模式名義貨幣變現(xiàn)價值會計模式一般物價水平會計模式現(xiàn)時成本／等值貨幣會計模式等值貨幣二、通貨膨脹會計模式的種類7通貨膨脹會計的模式計價單位計價基礎(chǔ)一般物價水平會計期末名義貨幣等值貨幣歷史成本、一般物價水平變動現(xiàn)實成本會計名義貨幣現(xiàn)實成本、個別物價水平變動現(xiàn)實成本/等值貨幣會計名義貨幣現(xiàn)實成本、個別物價水平期末名義貨幣為等值貨幣一般物價水平變現(xiàn)價值會計名義貨幣變現(xiàn)價值通貨膨脹會計的模式計價單位計價基礎(chǔ)一般物價水平會計期末名義貨8第三節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計基本理論和方法的發(fā)展一、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計基本理論的發(fā)展（一）通貨膨脹會計特有會計假設(shè)的建立（二）通貨膨脹會計特有會計概念的產(chǎn)生

1.名義貨幣和等值貨幣（1）名義貨幣（2）等值貨幣（3）聯(lián)系與區(qū)別-

2.歷史成本和現(xiàn)時成本（1）歷史成本（2）現(xiàn)時成本（3）聯(lián)系和區(qū)別第三節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計基本理論和方法的發(fā)展93.財務(wù)資本和實物資本。（1）資本即企業(yè)的凈資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)，是企業(yè)所有者投入企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨幣和各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。對于資本的理解，有兩個角度：從財務(wù)角度理解，資本是所有者投入企業(yè)的貨幣或購買力，從實物角度來看，資本是所有者投入的實物資產(chǎn)，是企業(yè)擁有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力。（2）財務(wù)資本是以貨幣數(shù)量，即與其相當(dāng)?shù)馁徺I力表示的資本。在物價變動的情況下，其以貨幣單位表示的數(shù)額應(yīng)隨反映購買力變動的一般物價水平相應(yīng)變動，可通過一般物價指數(shù)的變動計算出相應(yīng)的現(xiàn)時名義貨幣計量的數(shù)額。（3）實物資本即將資本看作是所有者投入企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或獲得該項能力所擁有的資源或資金；它反映企業(yè)所擁有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，以與其相當(dāng)?shù)膶嵨锪康默F(xiàn)時購買力的貨幣數(shù)量表示。在物價變動的情況下，企業(yè)實物資本的變動是隨個別物價水平變動而變動而計量的。（4）聯(lián)系與區(qū)別3.財務(wù)資本和實物資本。104.財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)。（1）資本維護(hù)是指為保證再生產(chǎn)的持續(xù)不斷進(jìn)行，己消耗的生產(chǎn)資料應(yīng)在實物上得到恰當(dāng)?shù)奶鎿Q，在價值上得到足額的補(bǔ)償，即已耗資本應(yīng)得到足額的回收，這是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的先決條件。（2）財務(wù)資本維護(hù)是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的購買力規(guī)模。所需收回的己耗資本的數(shù)額應(yīng)當(dāng)按收回相當(dāng)于已耗資本購買力的價值量確定。在通貨膨脹的條件下，財務(wù)資本維護(hù)是以回收經(jīng)一般物價水平變動換算調(diào)整后的所耗資本購買力的貨幣數(shù)量確定的。（3）實物資本維護(hù)是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模。所需維護(hù)的資本數(shù)額需要用表現(xiàn)其生產(chǎn)能力的具體實物價值量表示，即以企業(yè)所擁有生產(chǎn)經(jīng)營能力具體實物的現(xiàn)時價格表示。在通貨膨脹條件下是以收回已耗實物資產(chǎn)的現(xiàn)時價格作為實物資本維護(hù)的前提。（4）聯(lián)系與區(qū)別——在物價穩(wěn)定的情況下，由于財務(wù)資本與實物資本相一致，因而財務(wù)資本維護(hù)與實物資本維護(hù)也是一致的；在通貨膨脹條件下，由于資本概念分裂為財務(wù)資本和實物資本，所以資本維護(hù)概念也分裂為財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)兩個概念。4.財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)。115.會計收益和經(jīng)濟(jì)收益會計收益：是以財務(wù)資本為會為基礎(chǔ)所確定的收益經(jīng)濟(jì)收益：是以所耗實物資本得到回收為計量基礎(chǔ)計算確定的收益6.營業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益持產(chǎn)收益反映企業(yè)持有的某項或某類資產(chǎn)價格水平變動給企業(yè)帶來的收益7.貨幣性項目和購買力損益5.會計收益和經(jīng)濟(jì)收益12（三）對傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的發(fā)展1、建立新的準(zhǔn)則：現(xiàn)實價格2、部分變革某些傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則3、賦予一些會計準(zhǔn)則新的含義二、對傳統(tǒng)財務(wù)會計方法的發(fā)展（三）對傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的發(fā)展13第十章一般物價水平會計第一節(jié)一般物價水平會計的特征和作用一、一般物價水平會計的概念和特征一般物價水平會計——又稱為“一般購買力會計”或“現(xiàn)時購買力會計”，它是在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準(zhǔn)的財務(wù)會計報表各項會計指標(biāo)，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)的各項會計指標(biāo)，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的補(bǔ)充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的一種通貨膨脹會計。一般物價水平會計是通貨膨脹會計發(fā)展的初級階段。和其他通貨膨脹會計模式比較，一般物價水平會計具有以下特征：

1.以等值貨幣為計價單位

2.以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)

3.不單獨(dú)建立帳戶體系進(jìn)行核算第十章一般物價水平會計14二、一般物價水平會計的作用（一）反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響（二）保證會計數(shù)據(jù)的可比性（三）為報表使用者提供更為有用的信息二、一般物價水平會計的作用15第二節(jié)一般物價水平會計的程序一般物價水平會計的會計程序如下所示：

1.劃分貨幣性項目和非貨幣性項目

2.按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)

3.計算貨幣性項目的購買力損益

4.編制一般物價水平會計報表第二節(jié)一般物價水平會計的程序16一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目（一）貨幣性項目

1、貨幣性項目——是指在一般物價水平變動的條件下，以期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項目的期末會計數(shù)據(jù)進(jìn)行換算調(diào)整時，其換算結(jié)果的金額固定不變而實際購買力發(fā)生變動的具有一定購買力的貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目。

2.貨幣性項目的類別——按其性質(zhì)不同可分（1）貨幣性資產(chǎn)項目，主要包括：以貨幣直接反映的各種貨幣資金，按合同規(guī)定以固定金額收回的各種應(yīng)收款項，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各種票據(jù)，以及收取固定利息或股利的各類證券投資等。（2）貨幣性負(fù)債項目，主要包括：按固定金額支付的各種應(yīng)付款項，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各種票據(jù)，以及各項長期或短期借款等。（3）貨幣性權(quán)益項目，主要包括：收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股。一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目17

3.貨幣性項目的特點(diǎn)——有兩個：（1）當(dāng)以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按一般物價水平進(jìn)行換算時，其換算結(jié)果的金額固定不變。貨幣性項目又被稱為固定賬項。（2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化，并產(chǎn)生購買力損益。

4.貨幣性項目受物價變動的影響。企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)，在物價上漲時會給企業(yè)帶來購買力損失；相反，一般物價水平下降則會給企業(yè)帶來購買力收益。貨幣性負(fù)債項目與權(quán)益項目與貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)相反。3.貨幣性項目的特點(diǎn)——有兩個：18（二）非貨幣性項目

1.非貨幣性項目——是指不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計量，同時還以其他計量單位（如實物單位、時間單位）計量的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項目。它們在一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)負(fù)債表中各項期末會計數(shù)據(jù)的結(jié)果并非固定不變，而是隨著一般物價水平的上升而金額增加，反之金額減少的項目。

2.非貨幣性項目按其性質(zhì)不同分為——（1）非貨幣性資產(chǎn)項目主要包括：存貨，按非固定金額結(jié)算的預(yù)付貨款，按合同規(guī)定收取商品或勞務(wù)的應(yīng)收款項，固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等；（2）非貨幣性負(fù)債項目，主要是按合同規(guī)定以商品或勞務(wù)償還的應(yīng)付賬款；（3）非貨幣性權(quán)益主要包括：普通股、參與分紅的優(yōu)先股和可兌回優(yōu)先股等。（二）非貨幣性項目193.非貨幣性項目的特點(diǎn)——有兩個：（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。（2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額，隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益。（三）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用二、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)3.非貨幣性項目的特點(diǎn)——有兩個：20三、計算貨幣性項目的購買力損益貨幣性購買力損益——是指在通貨膨脹條件下，由于單位貨幣購買力的不斷降低，持有貨幣性資產(chǎn)而給企業(yè)帶來的購買力損失，以及持有貨幣性負(fù)債和權(quán)益而給企業(yè)帶來購買力收益。在通貨緊縮的情況下，企業(yè)持有貨幣性項目則會帶來相反的損益。貨幣性購買力損益的計算：就是計算企業(yè)由于持有各類貨幣性項目結(jié)構(gòu)的不同與數(shù)額的多寡，以及由于通貨膨脹或通貨緊縮激烈的程度不同，而給企業(yè)帶來以等值貨幣計價的購買力損失與購買力收益相抵消后的凈損失或凈收益數(shù)額。四、編制一般物價水平會計報表一般物價水平會計報表是在通貨膨脹條件下，以等值貨幣為計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)，綜合反映企業(yè)因一般物價水平變動影響而形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計報表。內(nèi)容：包括一般物價水平會計資產(chǎn)負(fù)債表和一般物價水平會計利潤及其分配表三、計算貨幣性項目的購買力損益21第三節(jié)一般物價水平會計的方法

一、資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（一）資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法

1.確定一般物價水平會計計價的等值貨幣。一般為報告期末的名義貨幣。

2.非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。對傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表中各非貨幣性項目的期初數(shù)和期末數(shù)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整采用已確定的等值貨幣及反映一般物價水平變動的物價指數(shù)。調(diào)整公式為：調(diào)整后金額＝用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù)×（當(dāng)期一般物價指數(shù)

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基期一般物價指數(shù)）公式中“當(dāng)期一般物價指數(shù)”：是確定為等值貨幣的名義貨幣的時點(diǎn)或時期的一般物價指數(shù)，當(dāng)以本期期末名義貨幣為等值貨幣時，則應(yīng)以該報告期期末的一般物價指數(shù)為“當(dāng)期一般物價指數(shù)”；

第三節(jié)一般物價水平會計的方法22進(jìn)行換算調(diào)整時需特別注意的會計數(shù)據(jù)——（1）“固定資產(chǎn)原值”和“累計折舊”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)調(diào)整時，其基期一般物價指數(shù)應(yīng)為取得固定資產(chǎn)時的一般物價指數(shù)。固定資產(chǎn)折舊計算采用的基期一般物價指數(shù)也應(yīng)于換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價指數(shù)。進(jìn)行換算調(diào)整時需特別注意的會計數(shù)據(jù)——23（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。原則上應(yīng)按每種存貨購進(jìn)時的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)一一進(jìn)行換算后進(jìn)行合計；簡化核算，其基期一般物價指數(shù)可將購進(jìn)期間的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)進(jìn)行換算。（3）“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。采用“余額法”的計算調(diào)整未分配利潤的公式如下：“未分配利潤”調(diào)整后金額＝調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù)-調(diào)整后負(fù)債項目合計數(shù)-調(diào)整后“未分配利潤”項目之外的權(quán)益類各項目合計數(shù)

3、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。貨幣性項目期末數(shù)無須調(diào)整。貨幣性項目期初數(shù)需要調(diào)整。由于報告期初的一般物價指數(shù)與期末的一般物價指數(shù)相同，故對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各貨幣性項目的期初數(shù)，需按期初名義貨幣所表示的金額與物價指數(shù)變動成正比的原則計算調(diào)整。采用的計算調(diào)整公式為：期初調(diào)整后金額＝期初名義貨幣金額×期末一般物價指數(shù)/期初一般物價指數(shù)（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用見教材案例（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。24購置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）19X7500000105714285.7119X820000012025000019X9100000150100.000合計800000

1064285.71資料：華廈公司19X9年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為800000元，其購置期間為19X7年500000元，19X8年為200000元，19X9年為100000元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動情況分別為：19X7年105,19X8年120，19X9年150。要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。解答：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表調(diào)整前歷史成本（元）物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）19X725二、一般物價水平會計利潤及分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整二、一般物價水平會計利潤及分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整26案例1.資料：設(shè)某公司1999年歷史成本資料如下：（1）期初貨幣資金67200元，流動負(fù)債（貨幣性）45600元，長期負(fù)債（貨幣性）60000元。期末貨幣資金87200元，流動負(fù)債（貨幣性）52100元，長期負(fù)債（貨幣性）60000元。本期銷售收入528000元，銷貨成本613000元，營業(yè)費(fèi)用（折舊費(fèi)除外）75000元，折舊費(fèi)8600元，所得稅19500元，現(xiàn)金股利24000元。期初存貨300000元，期末存貨83000元。（2）一般物價指數(shù)如下：期初120，本期平均125，期末132，固定資產(chǎn)購入時100。（3）本期購入存貨.銷貨.其他費(fèi)用等均衡發(fā)生，股利分派在期末。要求：編制按年末貨幣表示的購買力損益計算表（計算結(jié)果保留整數(shù)）。案例27

歷史成本換算系數(shù)期初貨幣資金67200132/1207392087200期初流動負(fù)債－45600132/120－50160－52100期初長期負(fù)債－60000132/120－60000

－60000期初貨幣性項目凈額貨幣性項目－38400－42240－24900增減變動加：銷售收入528000132/125557568合計489600515328減：付出本期購入存貨396000132/125418176營業(yè)費(fèi)用75000132/12579200所得稅19500132/12520592現(xiàn)金股利24000132/13224000付出合計51450541968期末應(yīng)當(dāng)持有貨幣性項目凈額—26640貨幣性項目購買力損益（利得）1740歷史成本換算系數(shù)

28思考題資料：⑴A公司2001年1月1日的貨幣性項目如下：現(xiàn)金800000元 應(yīng)收賬款340000元應(yīng)付賬款480000元 短期借款363000元⑵本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①銷售收入280000元，購貨250000元。②以現(xiàn)金支付營業(yè)費(fèi)用50000元。③3月底支付現(xiàn)金股利30000元。④3月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元。⑤支付所得稅20000元。⑶有關(guān)物價指數(shù)如下：2001年1月1日100 2001年3月31日1202001年12月31日130 2001年年度平均115要求：以年末貨幣為等值貨幣，計算貨幣性項目購買力變動損益。思考題29【解析】項目調(diào)整前系數(shù)調(diào)整后貨幣性項目年初凈額加：本年貨幣性收入銷貨增發(fā)股票減：本年貨幣性費(fèi)用購貨營業(yè)費(fèi)用所得稅現(xiàn)金股利2970002800003000250000500002000030000130/100130/115130/120130/115130/115130/115130/120386100316522325028260956522226093250貨幣性項目年末凈額230000340882本年貨幣性項目購買力變動損益＝230000－340882＝－110882【解析】調(diào)整前系數(shù)調(diào)整后貨幣性項目年初凈額29700030一、單項選擇題[例題1]下列原則屬于物價變動會計新建立的是（）。A．現(xiàn)時價格 B．配比 C．重要性 D．謹(jǐn)慎性【答案】A【解析】配比、重要性以及謹(jǐn)慎性原則均為會計核算一般原則。二、多項選擇題[例題1]下列屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有（）。A．貨幣資金 B．應(yīng)收票據(jù)C．應(yīng)收和預(yù)付 D．證券投資（收取固定利息和股利）E．待攤費(fèi)用一、單項選擇題31【答案】ABD【解析】C之所以不選是因為預(yù)付賬款按正常途徑轉(zhuǎn)為存貨，一般在物價變動時不會發(fā)生購買力變動損益。三、判斷題[例題1]傳統(tǒng)的會計計量模式是現(xiàn)行成本名義貨幣單位。（）【答案】×【解析】傳統(tǒng)會計計量模式的計量屬性屬于歷史成本，計量單位是名義貨幣單位，所以應(yīng)是歷史成本/名義貨幣單位模式【答案】ABD32第十一章現(xiàn)時成本會計

第一節(jié)現(xiàn)時成本會計的特征和作用

一、現(xiàn)時成本會計的概念和特征現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)，提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的會計方法和程序。其特征是——1、以名義貨幣作為計價單位一般物價水平會計是以等值貨幣作為計價單位；而現(xiàn)時成本會計則是以通膨脹條件下不同時期單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位。第十一章現(xiàn)時成本會計33.2、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本——是指在前市場條件下，按現(xiàn)時價格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時成本又可分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本?，F(xiàn)時重置成本——是指在當(dāng)前市場條件下按現(xiàn)時價格重新購置與企業(yè)現(xiàn)在資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)時再生產(chǎn)成本——是指在當(dāng)前市場條件下重新生產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的人力、物力等的成本。對銷售存貨按現(xiàn)時成本計價，稱為現(xiàn)實銷售成本；按固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計算的固定資產(chǎn)折舊稱為現(xiàn)實折舊成本。

3、建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系進(jìn)行日常核算.2、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)34二、現(xiàn)時成本會計的作用1、可以提供更加切合實際的會計信息；2、有利于企業(yè)的資本維護(hù)；3、有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進(jìn)企業(yè)管理二、現(xiàn)時成本會計的作用35第二節(jié)現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計的程序：

1.確定企業(yè)各項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本；2.計算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益；

3.以本期現(xiàn)時收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時成本計算企業(yè)的現(xiàn)時成本收益；4.編制現(xiàn)時成本會計報表。一、確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本——是對企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值隨著市場現(xiàn)時價格的不斷變動而計算其現(xiàn)時價格并進(jìn)行賬面調(diào)整，以按市場的現(xiàn)時購進(jìn)價格反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。第二節(jié)現(xiàn)時成本會計的程序36確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的方法：

1、在收進(jìn)資產(chǎn)時，按收進(jìn)的市場現(xiàn)時價格入帳；

2、對銷售的資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格確定的銷售成本予以轉(zhuǎn)賬；

3、對領(lǐng)用的材料用品按現(xiàn)時市場價格結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；4、對在用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格進(jìn)行折舊；

5、對企業(yè)置存的各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)要隨著現(xiàn)時市場價格的不斷變動調(diào)整賬面價值。確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的依據(jù)——一般可依據(jù)現(xiàn)時市場牌價，也可依據(jù)賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。對于市場不予供應(yīng)的企業(yè)專用資產(chǎn)，可根據(jù)該項資產(chǎn)再生產(chǎn)所耗用材料物資、人力等有關(guān)成本資料的現(xiàn)時市場價格確定其現(xiàn)時成本。確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的方法：37二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益持有資產(chǎn)損益——又稱“持產(chǎn)利得”，是指由于企業(yè)置存資產(chǎn)在通貨膨脹條件下，因現(xiàn)時市場價格上升而給企業(yè)帶來的收益。

包括

未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指資產(chǎn)在儲存過程中因物價變動而增加的賬面價值，并未增加企業(yè)的現(xiàn)時收入，這部分收益稱為未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指漲價的資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用后，其未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益從經(jīng)營收入中收回，這部分因物價變動而增加的收益稱為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。計算持有資產(chǎn)損益——就是在現(xiàn)時成本會計中，根據(jù)通貨膨脹條件下的個別物價指數(shù)的變動，計算企業(yè)在報告期內(nèi)因置存資產(chǎn)而活動的收益和蒙受的損失，包括未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益38三、計算現(xiàn)時成本會計收益

1.現(xiàn)時成本會計收益——又稱“現(xiàn)時成本收益”，是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費(fèi)用的現(xiàn)時成本配比確定的收益。

2.現(xiàn)時成本會計收益的計算，是以企業(yè)本期的現(xiàn)時收入和為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財力的現(xiàn)時成本相互配比。為此，必須將本期的營業(yè)成本和折舊攤銷等費(fèi)用支出按現(xiàn)時成本加以核算和調(diào)整。這樣配比計算的收益即為本期資本維護(hù)前提下的現(xiàn)時成本會計收益。三、計算現(xiàn)時成本會計收益39（二）在財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)不同的觀念下，現(xiàn)時成本會計收益的計算和會計處理

1.在財務(wù)資本維護(hù)的觀念下，對資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認(rèn)；當(dāng)該項資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用，結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關(guān)費(fèi)用從銷售收入中抵補(bǔ)后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價格增加的部分，便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。企業(yè)對于未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時成本營業(yè)收益的組成部分，包含在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益類的“未分配利潤”項目中。

2.在實物資本維護(hù)的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必需發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護(hù)耗用實物資產(chǎn)的變動數(shù)額，不構(gòu)成本期企業(yè)損益，因此將此部分增加的價格作為企業(yè)資本維護(hù)的準(zhǔn)備金直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益項目下反映，而不計入利潤表中。在實物的資本維護(hù)觀念下，損益的計算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價格所形成的現(xiàn)時成本會計收益，稱為“實物資本維護(hù)的現(xiàn)時成本會計收益”，簡稱“現(xiàn)時成本收益”。（二）在財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)不同的觀念下，現(xiàn)時成本會40四、編制現(xiàn)時成本會計報表（一）現(xiàn)時成本會計報表概念現(xiàn)時成本會計報表是于報告期末以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。包括現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表?，F(xiàn)時成本會計報表是作為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的補(bǔ)充資料，供報表使用者進(jìn)行對比分析。（二）現(xiàn)時成本會計報表的編制依據(jù)是另行建立的現(xiàn)時成本會計帳戶體系的日常核算資料和傳統(tǒng)財務(wù)會計報表。四、編制現(xiàn)時成本會計報表41第三節(jié)現(xiàn)時成本會計的方法一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法（一）建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系還必須另外建立一套專門的現(xiàn)時成本會計核算帳戶體系。原因——現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)要按現(xiàn)時成本核算，其賬面價值要隨個別物價水平的變動不斷調(diào)整，并反映由于資產(chǎn)因現(xiàn)時成本變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，因此必須另行建立一套包括受現(xiàn)時成本變動影響的各項資產(chǎn)、相關(guān)成本費(fèi)用及反映個別物價水平變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的賬戶體系。第三節(jié)現(xiàn)時成本會計的方法42（二）設(shè)置現(xiàn)時成本會計的特有帳戶

1.設(shè)置“持產(chǎn)損益”帳戶，反映持有資產(chǎn)因通貨膨脹而形成的持產(chǎn)利得或損失。具體比較見下表：在

財務(wù)

資本維護(hù)觀念下在

實物

資本維護(hù)觀念下帳戶性質(zhì)反映企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價變動影響而獲得的收益或遭受的損失，屬于損益類科目；反映在通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準(zhǔn)備資金，是權(quán)益類科目。明細(xì)科目為區(qū)別該項損益是否實現(xiàn)，可按“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”設(shè)置明細(xì)科目，也可直接設(shè)置“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”科目；作為權(quán)益類科目，“持產(chǎn)損益”科目，可不作“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”部分的區(qū)分。（二）設(shè)置現(xiàn)時成本會計的特有帳戶43核算內(nèi)容（1）對于在通貨膨脹中置存資產(chǎn)增加的價格記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方，減少的價格記入該帳戶借方；當(dāng)物價變動使企業(yè)置存資產(chǎn)的價格上升時，將其較原賬面增加的金額記入該賬戶貸方；價格降低時，將較原賬面價格降低的部分記入該賬戶借方；（2）當(dāng)所置存貨產(chǎn)售出或領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，或計提折舊、記入有關(guān)費(fèi)用從本期收入抵補(bǔ)后，將置存資產(chǎn)收益實現(xiàn)的數(shù)額借記“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶、貸記“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶；核算內(nèi)容（1）對于在通貨膨脹中置存資產(chǎn)增加的價格記入“未實44（3）對已實現(xiàn)的置存資產(chǎn)損失作相反處理。帳戶余額帳戶余額一般在貸方，表示各類置存資產(chǎn)的累計收益；如帳戶余額在借方，則表示各類置存資產(chǎn)的累計損失。期末余額調(diào)整的“本年利潤”帳戶。帳戶余額一般在貸方，表示在通脹條件下要維護(hù)企業(yè)實物資本的生產(chǎn)規(guī)模所需的資本維護(hù)準(zhǔn)備金的數(shù)額。設(shè)置“增補(bǔ)折舊費(fèi)”帳戶，反映在通貨膨脹條件下，固定資產(chǎn)因價格變動需補(bǔ)足按固定資產(chǎn)賬面價格所提折舊不足部分。增補(bǔ)折舊費(fèi)——在通貨膨脹固定資產(chǎn)價格不斷上漲的情況下，按各報告期固定資產(chǎn)賬面現(xiàn)時成本計提的折舊累計額必然不足保證按固定資產(chǎn)的重置，為此就需在期末將按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時成本計算的應(yīng)提取累計折舊額與所提累計折舊的差額予以補(bǔ)提，這一補(bǔ)提的差額就是增補(bǔ)折舊費(fèi)。增補(bǔ)折舊費(fèi)是為彌補(bǔ)以前各期所提折舊費(fèi)不足的一項支出，是累計折舊的一部分，但不屬本期費(fèi)用。為保證本期收入與費(fèi)用的配比正確，增補(bǔ)折舊費(fèi)不記入本期折舊費(fèi)?！霸鲅a(bǔ)折舊費(fèi)”帳戶是損益類帳戶（3）對已實現(xiàn)的置存資產(chǎn)損失作相反處理。45（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本的核算與傳統(tǒng)財務(wù)會計核算不同，現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)類科目按現(xiàn)時成本核算，當(dāng)某項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本因市場物價變化而變動時，要將增加的價格借記有關(guān)資產(chǎn)帳戶，貸記“持產(chǎn)損益”帳戶；資產(chǎn)降價時，則作相反的賬務(wù)處理。在資產(chǎn)銷售領(lǐng)用時，也應(yīng)按現(xiàn)時成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本的核算46

1、存貨的核算（1）存貨收進(jìn)的核算。存貨收進(jìn)時，按收進(jìn)存貨的現(xiàn)時成本入帳……（2）存貨銷售和領(lǐng)用的核算。在反映銷售收入的同時，按銷售存貨的現(xiàn)時市場即現(xiàn)時成本，結(jié)算銷售成本；現(xiàn)時成本高于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的借方，沖減“庫存商品”（加收入，共3筆分錄）。即：借：銷售成本（現(xiàn)時成本）

借：庫存商品（現(xiàn)時成本核算-歷史成本）貸：庫存商品（現(xiàn)時成本）

貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益

（當(dāng)為降價時，相反處理）（領(lǐng)用非商品存貨時，也可如此）此類調(diào)整賬項也可于期末與調(diào)整結(jié)存商品賬面價值的現(xiàn)時成本時一并進(jìn)行。1、存貨的核算47（3）存貨儲存的核算。在現(xiàn)時成本會計中，對儲存中的存貨應(yīng)隨其現(xiàn)時成本的變動及時調(diào)整其賬面價值，將現(xiàn)時成本高于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶借方。為簡化核算，存貨按現(xiàn)時成本計價的賬面價值也可于期末編制會計報表前集中進(jìn)行調(diào)整。即：

借：庫存商品貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益

（現(xiàn)時成本高于歷史成本）此項調(diào)整也可在期末對銷售、領(lǐng)用存貨按現(xiàn)時成本調(diào)整時，一并處理。即：

借：庫存商品貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（3）存貨儲存的核算。482、固定資產(chǎn)的核算。（見P482例題）項目第一年第二年第三年第四年（1）歷史成本AAAA（2）年末按歷史成本計提的折舊BBBB（3）年末現(xiàn)時成本（4）按年末現(xiàn)時成本計提的年折舊額（3）/4（5）按年末現(xiàn)時成本計提的累計折舊（4）*nN為年序（6）年內(nèi)增補(bǔ)的折舊（7）年內(nèi)增加的未完現(xiàn)持產(chǎn)收益（每年折舊增加額）（8）年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)持產(chǎn)收益

（4）-（2）+（6）

（1）在現(xiàn)時成本會計對固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)按現(xiàn)時成本的核算中，首先要隨個別物價水平不斷變動的現(xiàn)時成本調(diào)整具體資產(chǎn)賬面原值，即：

借：固定資產(chǎn)貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益

（數(shù)額見表中第（7）項）2、固定資產(chǎn)的核算。（見P482例題）49（2）其次，按當(dāng)年現(xiàn)時成本計提折舊，計入相應(yīng)的費(fèi)用

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用……貸：累計折舊

（數(shù)額見表中第（4）項）（3）補(bǔ)提按前期的固定資產(chǎn)原值計提的累計折舊額，與按期末固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本應(yīng)計提的累計折舊額之間的差額，即：

借：增補(bǔ)折舊額

（數(shù)額見表中第（6）項）

貸：累計折舊（2）其次，按當(dāng)年現(xiàn)時成本計提折舊，計入相應(yīng)的費(fèi)用50（4）在財務(wù)資本維護(hù)觀念下，追補(bǔ)的折舊費(fèi)是抵減利潤中所含的持有資產(chǎn)收益的數(shù)額，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)持產(chǎn)損益。借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益

（數(shù)額見表中第（8）項）貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益如果按實物資本維護(hù)觀念將持有資產(chǎn)損益作為權(quán)益類的資本維護(hù)準(zhǔn)備金，則不需劃分未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益，也不必作二者之間結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。（4）在財務(wù)資本維護(hù)觀念下，追補(bǔ)的折舊費(fèi)是抵減利潤中所513.其他類別資產(chǎn)的核算存貨，固定資產(chǎn)以外的其他類別資產(chǎn)，凡現(xiàn)時成本隨個別物價水平變動而變動的，根據(jù)其流動或固定的性質(zhì)可分別依照存貨或固定資產(chǎn)的做法進(jìn)行核算；現(xiàn)時成本不隨物價變動的在現(xiàn)時成本會計中不設(shè)置帳戶核算，期末編制現(xiàn)時成本會計報表的資料取自傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的資料。3.其他類別資產(chǎn)的核算52（四）負(fù)債和權(quán)益類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的核算凡涉及負(fù)債和權(quán)益類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，其核算方法與傳統(tǒng)財務(wù)會計相同，可不再進(jìn)行單獨(dú)核算

（四）負(fù)債和權(quán)益類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的核算53二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法現(xiàn)時成本會計的定期核算主要是期末編制現(xiàn)時成本會計報表。主要有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及分配表?，F(xiàn)時成本會計報表編制的準(zhǔn)備工作，包括：資產(chǎn)帳戶期未按現(xiàn)實成本進(jìn)行調(diào)整，“持產(chǎn)損益”等帳戶科目余額的計算，結(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)會計報表資料編制現(xiàn)時成本會計“科目余額表”等。（一）現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制

1.現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表——是以期末名義貨幣為計量單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準(zhǔn)，反映企業(yè)的財務(wù)狀況及受通貨膨脹中個別物價水平變動影響的會計報表。

2.編制方法——現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制可仿照傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制進(jìn)行。

3.財務(wù)資本和實物資本維護(hù)不同觀念下的現(xiàn)時成本資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的區(qū)別。在財務(wù)資本維護(hù)觀念下的持有資產(chǎn)損益計入當(dāng)期損益，構(gòu)成本年利潤的組成部分，包含在“未分配利潤”項目內(nèi)，在報表權(quán)益類中反映；而在實物資本維護(hù)觀念下的“持產(chǎn)損益”作為權(quán)益類項目，其余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益類所設(shè)的最后一項“資產(chǎn)維護(hù)準(zhǔn)備金”項內(nèi)單獨(dú)反映。二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法54（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表——是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準(zhǔn)，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果及其分配以及所受通貨膨脹影響的會計報表。財務(wù)資本和實物資本維護(hù)不同觀念下的區(qū)別——以財務(wù)資本維護(hù)觀念為前提的利潤及其分配表中經(jīng)營利潤項下，將持產(chǎn)損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”、“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財務(wù)資本維護(hù)觀念下的“稅前利潤”等項目，以反映持有資產(chǎn)形成的不同收益或損失，以及通貨膨脹最終對企業(yè)財務(wù)成果的形成的影響。而在實物資本維護(hù)觀念下的持有資產(chǎn)損益是作為權(quán)益類項目，故直接在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，而不在利潤及其分配表中列出。（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制55第四節(jié)現(xiàn)時成本會計的評價一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點(diǎn)（一）可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息（二）有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的改進(jìn)（三）有利于企業(yè)收益的合理分配（四）可以更有效地維護(hù)業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力（五）一定程度上簡化了付出存貨成本的核算第四節(jié)現(xiàn)時成本會計的評價56二、現(xiàn)時成本會計的缺點(diǎn)（一）資產(chǎn)計價的主觀性較強(qiáng)，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量（二）不按一般物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性（三）不計列一般物價水平變動產(chǎn)品的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除（四）設(shè)置兩套會計帳簿加大了核算費(fèi)用（五）在實際應(yīng)用和管理上還存在較多困二、現(xiàn)時成本會計的缺點(diǎn)57資料：某公司采用現(xiàn)時成本會計核算，1998年12月31日購進(jìn)設(shè)備一臺，原值200000元，預(yù)計使用年限5年，無殘值，直線法折舊，其現(xiàn)時成本每年增加55000元，假設(shè)該公司每年末計提并增補(bǔ)折舊費(fèi)用。要求：（1）編制1999年12月31日按現(xiàn)時成本調(diào)整設(shè)備價值會計分錄；（2）編制1999年計提折舊和轉(zhuǎn)入已實現(xiàn)損益會計分錄；（3）編制2000年12月31日計提折舊會計分錄；（4）編制2000年12月31日增加折舊和已實現(xiàn)損益會計分錄。資料：某公司采用現(xiàn)時成本會計核算，1998年12月31日購進(jìn)58解答：（1）借：固定資產(chǎn)55000

貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益55000（2）借：管理費(fèi)用51000

貸：累計折舊51000借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益11000

貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益11000（3）借：固定資產(chǎn)55000

貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益55000借：管理費(fèi)用62000

貸：累計折舊62000（4）借：增補(bǔ)折舊費(fèi)11000

貸：累計折舊11000借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益33000

貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益33000解答：59大華公司實行現(xiàn)時成本會計以財務(wù)資本維護(hù)為前提，2001年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：資料：銷售A商品750件，每件售價60元，銷貨款存入銀行。A商品賬面現(xiàn)時成本每件37.5元，市場現(xiàn)時成本每件45元。要求：1.計算銷售A商品的已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（列出計算過程）；

2.編制銷售A商品及結(jié)轉(zhuǎn)A商品銷售成本的會計分錄。大華公司實行現(xiàn)時成本會計以財務(wù)資本維護(hù)為前提，2001年發(fā)60（2）資料：期末盤點(diǎn)B商品300件，賬面現(xiàn)時成本每件480元，期末市場現(xiàn)時成本每件525元；C商品結(jié)存1500公斤，賬面現(xiàn)時成本每公斤45元，期末市場現(xiàn)時成本每公斤35元。要求：1.計算期末B商品和C商品的未實現(xiàn)持產(chǎn)損益（列出計算過程）；

2.編制期末調(diào)整庫存商品賬面現(xiàn)時成本的會計分錄。（2）資料：期末盤點(diǎn)B商品300件，賬面現(xiàn)時成本每件480元614．甲公司20*4年12月購進(jìn)一臺A設(shè)備，該設(shè)備原值250000元，預(yù)計使用壽命為4年，假定其現(xiàn)時成本每年末增加60000元，不考慮凈殘值，每年末計提折舊并增補(bǔ)折舊費(fèi)。要求進(jìn)行各年度相關(guān)的賬務(wù)處理4．甲公司20*4年12月購進(jìn)一臺A設(shè)備，該設(shè)備原值25006237.某公司20xl年1月1日購進(jìn)設(shè)備一臺為管理部門使用，原值75600元，預(yù)計使用年限為4年，報廢殘值為O，其現(xiàn)時成本每年末增加25200元。為簡化核算，公司每年末計提折舊并增補(bǔ)折舊費(fèi)用。要求：(1)完成下表：

項目第一年第二年第三年第四年(1)歷史成本75600756007560075600(2)年末按歷史成本計提的年折舊額18900189001890018900(3)年末現(xiàn)時成本()126000()()(4)按年末現(xiàn)時成本計提的年折舊額25200()()()(5)按年末現(xiàn)時成本應(yīng)計提的累計折舊額25200()113400(176000)(6)年內(nèi)增補(bǔ)的折舊費(fèi)()()()(7)年內(nèi)增加的未實現(xiàn)持產(chǎn)收益()25200()25200(8)年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)持產(chǎn)收益()()()4410037.某公司20xl年1月1日購進(jìn)設(shè)備一臺為管理部門使用，63(2)編制第一年年末按現(xiàn)時成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面原價和按現(xiàn)時成本計提折舊的會計分錄；

(3)編制第二年結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)持產(chǎn)收益的會計分錄；

(4)編制第三年計提增補(bǔ)折舊費(fèi)的會計分錄。(2)編制第一年年末按現(xiàn)時成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面原價和按現(xiàn)時成64第9章通貨膨脹會計的概述。主要介紹了通貨膨脹會計的傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別。比如有很多新概念，比如財務(wù)資本、實物資本，持產(chǎn)收益、購買力損益，這些都是在通貨膨脹會計下特有的概念。所以，在第9章里，大家知道通貨膨脹會計和傳統(tǒng)財務(wù)會計不一樣，不一樣在什么地方，概念上不一樣，原則上不一樣，假設(shè)上不一樣，就沿著這個思路，差異在哪些地方。第9章通貨膨脹會計的概述。主要介紹了通貨膨脹會計的傳統(tǒng)財務(wù)65第10章一般物價水平會計，從核算來講，主要是購買力損益的項目。一般物價水平會計如果從概念來說，程序要把握。從核算角度來說一個是報表換算的公式。第11章現(xiàn)實成本會計?，F(xiàn)實成本會計的計價基準(zhǔn)是什么?和一般物價水平會計不一樣，這兩種模式經(jīng)常是混在一塊兒考。比如考選項，讓他們辨認(rèn)，哪些是一般物價水平會計，哪些是現(xiàn)實成本會計。希望把這兩種最好背一下，不要混了。現(xiàn)時成本會計是以個別物價水平變動為基準(zhǔn)的，和一般物價水平會計不一樣，要涉及特別的帳戶，是持產(chǎn)攤損益、增補(bǔ)折舊費(fèi)，這兩個非常關(guān)鍵，尤其是持產(chǎn)損益。這一章的核算，固定資產(chǎn)按照現(xiàn)實成本核算，書上有一道例題，教你當(dāng)期、以后各期，大家從這個角度把握。所以，整個現(xiàn)實成本會計核算主要包括存貨、固定資產(chǎn)按現(xiàn)實成本核算第10章一般物價水平會計，從核算來講，主要是購買力損益的項66

第9、10、11是通貨膨脹三章。高級會計理論來講通貨膨脹有很重要的地位。第9章是通貨膨脹的概述，主要是概念。這三章的分值也就10分。從篇幅和分值來說體現(xiàn)了考試重實用的特點(diǎn)，因為相對來講咱們國家這幾年通貨膨脹現(xiàn)象不厲害。所以，在考試中也把這一塊相對來講不劃為很重要的地位。但是最近兩年，在核算上現(xiàn)實成本會計和一般物價水平會計，第10、第11章也有10分的核算題?；A(chǔ)、理論在第九章。首先抓住第九章，所有的概念都是第九章，第九章理解，第10、11章基本上是水到渠成。

第9、10、11是通貨膨脹三章。高級會計理論來講通貨膨脹有67第九章通貨膨脹會計（一）

概述一、產(chǎn)生二、模式三、對傳統(tǒng)會計的的發(fā)展1、產(chǎn)生的條件：通貨膨脹2、產(chǎn)生和發(fā)展的幾個階段1、通貨膨脹的計價單位和計價基準(zhǔn)2、通脹會計的幾種模式1、對傳統(tǒng)理論的發(fā)展2、對傳統(tǒng)會計方法的發(fā)展第九章通貨膨脹會計（一）

概述一、產(chǎn)生1、產(chǎn)生的條件：通貨膨68第一節(jié)通貨膨脹會計的產(chǎn)生一、通貨膨脹及通貨膨脹會計的有關(guān)概念

1.通貨膨脹2.物價指數(shù)3.一般物價水平變動4.個別物價水平變動

5.通貨膨脹會計二、通貨膨脹對會計的影響（6個方面）三、通貨膨脹會計產(chǎn)生與發(fā)展的階段三個階段第一節(jié)通貨膨脹會計的產(chǎn)生69第二節(jié)通貨膨脹會計的模式

一、有關(guān)通貨膨脹會計模式的基本知識（一）通貨膨脹會計模式的概念（二）通貨膨脹會計的計價單位

1.計價單位2.通貨膨脹會計中名義貨幣和等值貨幣的運(yùn)用。（三）通貨膨脹會計的計價基準(zhǔn)

1.計價基準(zhǔn)：

2.計價基準(zhǔn)的種類——企業(yè)資產(chǎn)的計價基準(zhǔn)包括歷史成本、現(xiàn)時成本和變現(xiàn)成本等。（定義）

3.通貨膨脹會計中計價基準(zhǔn)的運(yùn)用。在通貨膨脹時期，以名義貨幣表示的歷史成本與現(xiàn)時成本存在較大差距。采用經(jīng)物價指數(shù)（包括一般物價指數(shù)和個別物價指數(shù)）調(diào)整過的、以等值貨幣反映的歷史成本，或者應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)時成本。第二節(jié)通貨膨脹會計的模式70二、通貨膨脹會計模式的種類通貨膨脹會計模式的形成見下表：歷史成本現(xiàn)時成本計價基準(zhǔn)變現(xiàn)價值計價單位傳統(tǒng)財務(wù)會計模式現(xiàn)時成本會計模式名義貨幣變現(xiàn)價值會計模式一般物價水平會計模式現(xiàn)時成本／等值貨幣會計模式等值貨幣二、通貨膨脹會計模式的種類71通貨膨脹會計的模式計價單位計價基礎(chǔ)一般物價水平會計期末名義貨幣等值貨幣歷史成本、一般物價水平變動現(xiàn)實成本會計名義貨幣現(xiàn)實成本、個別物價水平變動現(xiàn)實成本/等值貨幣會計名義貨幣現(xiàn)實成本、個別物價水平期末名義貨幣為等值貨幣一般物價水平變現(xiàn)價值會計名義貨幣變現(xiàn)價值通貨膨脹會計的模式計價單位計價基礎(chǔ)一般物價水平會計期末名義貨72第三節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計基本理論和方法的發(fā)展一、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計基本理論的發(fā)展（一）通貨膨脹會計特有會計假設(shè)的建立（二）通貨膨脹會計特有會計概念的產(chǎn)生

1.名義貨幣和等值貨幣（1）名義貨幣（2）等值貨幣（3）聯(lián)系與區(qū)別-

2.歷史成本和現(xiàn)時成本（1）歷史成本（2）現(xiàn)時成本（3）聯(lián)系和區(qū)別第三節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計基本理論和方法的發(fā)展733.財務(wù)資本和實物資本。（1）資本即企業(yè)的凈資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)，是企業(yè)所有者投入企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨幣和各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。對于資本的理解，有兩個角度：從財務(wù)角度理解，資本是所有者投入企業(yè)的貨幣或購買力，從實物角度來看，資本是所有者投入的實物資產(chǎn)，是企業(yè)擁有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力。（2）財務(wù)資本是以貨幣數(shù)量，即與其相當(dāng)?shù)馁徺I力表示的資本。在物價變動的情況下，其以貨幣單位表示的數(shù)額應(yīng)隨反映購買力變動的一般物價水平相應(yīng)變動，可通過一般物價指數(shù)的變動計算出相應(yīng)的現(xiàn)時名義貨幣計量的數(shù)額。（3）實物資本即將資本看作是所有者投入企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或獲得該項能力所擁有的資源或資金；它反映企業(yè)所擁有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，以與其相當(dāng)?shù)膶嵨锪康默F(xiàn)時購買力的貨幣數(shù)量表示。在物價變動的情況下，企業(yè)實物資本的變動是隨個別物價水平變動而變動而計量的。（4）聯(lián)系與區(qū)別3.財務(wù)資本和實物資本。744.財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)。（1）資本維護(hù)是指為保證再生產(chǎn)的持續(xù)不斷進(jìn)行，己消耗的生產(chǎn)資料應(yīng)在實物上得到恰當(dāng)?shù)奶鎿Q，在價值上得到足額的補(bǔ)償，即已耗資本應(yīng)得到足額的回收，這是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的先決條件。（2）財務(wù)資本維護(hù)是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的購買力規(guī)模。所需收回的己耗資本的數(shù)額應(yīng)當(dāng)按收回相當(dāng)于已耗資本購買力的價值量確定。在通貨膨脹的條件下，財務(wù)資本維護(hù)是以回收經(jīng)一般物價水平變動換算調(diào)整后的所耗資本購買力的貨幣數(shù)量確定的。（3）實物資本維護(hù)是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模。所需維護(hù)的資本數(shù)額需要用表現(xiàn)其生產(chǎn)能力的具體實物價值量表示，即以企業(yè)所擁有生產(chǎn)經(jīng)營能力具體實物的現(xiàn)時價格表示。在通貨膨脹條件下是以收回已耗實物資產(chǎn)的現(xiàn)時價格作為實物資本維護(hù)的前提。（4）聯(lián)系與區(qū)別——在物價穩(wěn)定的情況下，由于財務(wù)資本與實物資本相一致，因而財務(wù)資本維護(hù)與實物資本維護(hù)也是一致的；在通貨膨脹條件下，由于資本概念分裂為財務(wù)資本和實物資本，所以資本維護(hù)概念也分裂為財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)兩個概念。4.財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)。755.會計收益和經(jīng)濟(jì)收益會計收益：是以財務(wù)資本為會為基礎(chǔ)所確定的收益經(jīng)濟(jì)收益：是以所耗實物資本得到回收為計量基礎(chǔ)計算確定的收益6.營業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益持產(chǎn)收益反映企業(yè)持有的某項或某類資產(chǎn)價格水平變動給企業(yè)帶來的收益7.貨幣性項目和購買力損益5.會計收益和經(jīng)濟(jì)收益76（三）對傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的發(fā)展1、建立新的準(zhǔn)則：現(xiàn)實價格2、部分變革某些傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則3、賦予一些會計準(zhǔn)則新的含義二、對傳統(tǒng)財務(wù)會計方法的發(fā)展（三）對傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的發(fā)展77第十章一般物價水平會計第一節(jié)一般物價水平會計的特征和作用一、一般物價水平會計的概念和特征一般物價水平會計——又稱為“一般購買力會計”或“現(xiàn)時購買力會計”，它是在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準(zhǔn)的財務(wù)會計報表各項會計指標(biāo)，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)的各項會計指標(biāo)，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的補(bǔ)充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的一種通貨膨脹會計。一般物價水平會計是通貨膨脹會計發(fā)展的初級階段。和其他通貨膨脹會計模式比較，一般物價水平會計具有以下特征：

1.以等值貨幣為計價單位

2.以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)

3.不單獨(dú)建立帳戶體系進(jìn)行核算第十章一般物價水平會計78二、一般物價水平會計的作用（一）反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響（二）保證會計數(shù)據(jù)的可比性（三）為報表使用者提供更為有用的信息二、一般物價水平會計的作用79第二節(jié)一般物價水平會計的程序一般物價水平會計的會計程序如下所示：

1.劃分貨幣性項目和非貨幣性項目

2.按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)

3.計算貨幣性項目的購買力損益

4.編制一般物價水平會計報表第二節(jié)一般物價水平會計的程序80一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目（一）貨幣性項目

1、貨幣性項目——是指在一般物價水平變動的條件下，以期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項目的期末會計數(shù)據(jù)進(jìn)行換算調(diào)整時，其換算結(jié)果的金額固定不變而實際購買力發(fā)生變動的具有一定購買力的貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目。

2.貨幣性項目的類別——按其性質(zhì)不同可分（1）貨幣性資產(chǎn)項目，主要包括：以貨幣直接反映的各種貨幣資金，按合同規(guī)定以固定金額收回的各種應(yīng)收款項，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各種票據(jù)，以及收取固定利息或股利的各類證券投資等。（2）貨幣性負(fù)債項目，主要包括：按固定金額支付的各種應(yīng)付款項，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各種票據(jù)，以及各項長期或短期借款等。（3）貨幣性權(quán)益項目，主要包括：收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股。一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目81

3.貨幣性項目的特點(diǎn)——有兩個：（1）當(dāng)以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按一般物價水平進(jìn)行換算時，其換算結(jié)果的金額固定不變。貨幣性項目又被稱為固定賬項。（2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化，并產(chǎn)生購買力損益。

4.貨幣性項目受物價變動的影響。企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)，在物價上漲時會給企業(yè)帶來購買力損失；相反，一般物價水平下降則會給企業(yè)帶來購買力收益。貨幣性負(fù)債項目與權(quán)益項目與貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)相反。3.貨幣性項目的特點(diǎn)——有兩個：82（二）非貨幣性項目

1.非貨幣性項目——是指不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計量，同時還以其他計量單位（如實物單位、時間單位）計量的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項目。它們在一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)負(fù)債表中各項期末會計數(shù)據(jù)的結(jié)果并非固定不變，而是隨著一般物價水平的上升而金額增加，反之金額減少的項目。

2.非貨幣性項目按其性質(zhì)不同分為——（1）非貨幣性資產(chǎn)項目主要包括：存貨，按非固定金額結(jié)算的預(yù)付貨款，按合同規(guī)定收取商品或勞務(wù)的應(yīng)收款項，固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等；（2）非貨幣性負(fù)債項目，主要是按合同規(guī)定以商品或勞務(wù)償還的應(yīng)付賬款；（3）非貨幣性權(quán)益主要包括：普通股、參與分紅的優(yōu)先股和可兌回優(yōu)先股等。（二）非貨幣性項目833.非貨幣性項目的特點(diǎn)——有兩個：（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。（2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額，隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益。（三）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用二、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)3.非貨幣性項目的特點(diǎn)——有兩個：84三、計算貨幣性項目的購買力損益貨幣性購買力損益——是指在通貨膨脹條件下，由于單位貨幣購買力的不斷降低，持有貨幣性資產(chǎn)而給企業(yè)帶來的購買力損失，以及持有貨幣性負(fù)債和權(quán)益而給企業(yè)帶來購買力收益。在通貨緊縮的情況下，企業(yè)持有貨幣性項目則會帶來相反的損益。貨幣性購買力損益的計算：就是計算企業(yè)由于持有各類貨幣性項目結(jié)構(gòu)的不同與數(shù)額的多寡，以及由于通貨膨脹或通貨緊縮激烈的程度不同，而給企業(yè)帶來以等值貨幣計價的購買力損失與購買力收益相抵消后的凈損失或凈收益數(shù)額。四、編制一般物價水平會計報表一般物價水平會計報表是在通貨膨脹條件下，以等值貨幣為計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)，綜合反映企業(yè)因一般物價水平變動影響而形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計報表。內(nèi)容：包括一般物價水平會計資產(chǎn)負(fù)債表和一般物價水平會計利潤及其分配表三、計算貨幣性項目的購買力損益85第三節(jié)一般物價水平會計的方法

一、資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（一）資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法

1.確定一般物價水平會計計價的等值貨幣。一般為報告期末的名義貨幣。

2.非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。對傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表中各非貨幣性項目的期初數(shù)和期末數(shù)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整采用已確定的等值貨幣及反映一般物價水平變動的物價指數(shù)。調(diào)整公式為：調(diào)整后金額＝用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù)×（當(dāng)期一般物價指數(shù)

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基期一般物價指數(shù)）公式中“當(dāng)期一般物價指數(shù)”：是確定為等值貨幣的名義貨幣的時點(diǎn)或時期的一般物價指數(shù)，當(dāng)以本期期末名義貨幣為等值貨幣時，則應(yīng)以該報告期期末的一般物價指數(shù)為“當(dāng)期一般物價指數(shù)”；

第三節(jié)一般物價水平會計的方法86進(jìn)行換算調(diào)整時需特別注意的會計數(shù)據(jù)——（1）“固定資產(chǎn)原值”和“累計折舊”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)調(diào)整時，其基期一般物價指數(shù)應(yīng)為取得固定資產(chǎn)時的一般物價指數(shù)。固定資產(chǎn)折舊計算采用的基期一般物價指數(shù)也應(yīng)于換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價指數(shù)。進(jìn)行換算調(diào)整時需特別注意的會計數(shù)據(jù)——87（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。原則上應(yīng)按每種存貨購進(jìn)時的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)一一進(jìn)行換算后進(jìn)行合計；簡化核算，其基期一般物價指數(shù)可將購進(jìn)期間的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)進(jìn)行換算。（3）“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。采用“余額法”的計算調(diào)整未分配利潤的公式如下：“未分配利潤”調(diào)整后金額＝調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù)-調(diào)整后負(fù)債項目合計數(shù)-調(diào)整后“未分配利潤”項目之外的權(quán)益類各項目合計數(shù)

3、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。貨幣性項目期末數(shù)無須調(diào)整。貨幣性項目期初數(shù)需要調(diào)整。由于報告期初的一般物價指數(shù)與期末的一般物價指數(shù)相同，故對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各貨幣性項目的期初數(shù)，需按期初名義貨幣所表示的金額與物價指數(shù)變動成正比的原則計算調(diào)整。采用的計算調(diào)整公式為：期初調(diào)整后金額＝期初名義貨幣金額×期末一般物價指數(shù)/期初一般物價指數(shù)（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用見教材案例（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。88購置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）19X7500000105714285.7119X820000012025000019X9100000150100.000合計800000

1064285.71資料：華廈公司19X9年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為800000元，其購置期間為19X7年500000元，19X8年為200000元，19X9年為100000元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動情況分別為：19X7年105,19X8年120，19X9年150。要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。解答：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表調(diào)整前歷史成本（元）物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）19X789二、一般物價水平會計利潤及分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整二、一般物價水平會計利潤及分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整90案例1.資料：設(shè)某公司1999年歷史成本資料如下：（1）期初貨幣資金67200元，流動負(fù)債（貨幣性）45600元，長期負(fù)債（貨幣性）60000元。期末貨幣資金87200元，流動負(fù)債（貨幣性）52100元，長期負(fù)債（貨幣性）60000元。本期銷售收入528000元，銷貨成本613000元，營業(yè)費(fèi)用（折舊費(fèi)除外）75000元，折舊費(fèi)8600元，所得稅19500元，現(xiàn)金股利24000元。期初存貨300000元，期末存貨83000元。（2）一般物價指數(shù)如下：期初120，本期平均125，期末132，固定資產(chǎn)購入時100。（3）本期購入存貨.銷貨.其他費(fèi)用等均衡發(fā)生，股利分派在期末。要求：編制按年末貨幣表示的購買力損益計算表（計算結(jié)果保留整數(shù)）。案例91

歷史成本換算系數(shù)期初貨幣資金67200132/1207392087200期初流動負(fù)債－45600132/120－50160－52100期初長期負(fù)債－60000132/120－60000

－60000期初貨幣性項目凈額貨幣性項目－38400－42240－24900增減變動加：銷售收入528000132/125557568合計489600515328減：付出本期購入存貨396000132/125418176營業(yè)費(fèi)用75000132/12579200所得稅19500132/12520592現(xiàn)金股利24000132/13224000付出合計51450541968期末應(yīng)當(dāng)持有貨幣性項目凈額—26640貨幣性項目購買力損益（利得）1740歷史成本換算系數(shù)

92思考題資料：⑴A公司2001年1月1日的貨幣性項目如下：現(xiàn)金800000元 應(yīng)收賬款340000元應(yīng)付賬款480000元 短期借款363000元⑵本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①銷售收入280000元，購貨250000元。②以現(xiàn)金支付營業(yè)費(fèi)用50000元。③3月底支付現(xiàn)金股利30000元。④3月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元。⑤支付所得稅20000元。⑶有關(guān)物價指數(shù)如下：2