審計(jì)證據(jù)課件

第7章審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)定義二、審計(jì)證據(jù)的類型三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)四、獲取審計(jì)證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素第7章審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)定義1一、審計(jì)證據(jù)定義審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)的獲取范圍在審計(jì)活動中通過實(shí)施一定的審計(jì)程序而獲取審計(jì)證據(jù)的作用是審計(jì)工作的核心是審計(jì)意見和建議的基礎(chǔ)是確定和解除審計(jì)人員責(zé)任的依據(jù)是控制審計(jì)質(zhì)量的工具一、審計(jì)證據(jù)定義審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動中，通過2二、審計(jì)證據(jù)的類型實(shí)物證據(jù)實(shí)物資產(chǎn)的存在性優(yōu)：存在性缺：所有權(quán)、估價、完整性書面證據(jù)書面資料優(yōu)：基本證據(jù)缺：證明力、可靠性有待分析視聽電子證據(jù)錄制、拍攝、信息系統(tǒng)中獲取優(yōu)：基本證據(jù)缺：不易于保存，易被篡改口頭證據(jù)詢問得到的答復(fù)優(yōu)：提供線索缺：證明力較弱（佐證）環(huán)境證據(jù)：對審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的事實(shí)優(yōu)：提供線索缺：證明力較弱（佐證）證明力由低到高1、按形態(tài)分二、審計(jì)證據(jù)的類型實(shí)物證據(jù)實(shí)物資產(chǎn)的存在性證明力由低到高32、按來源分

外部證據(jù)：來自于被審單位外部不經(jīng)過被審單位直接到達(dá)審計(jì)人員手中的證據(jù)，如函證回函、律師證明信外—內(nèi)證據(jù)：來自于被審單位外部但經(jīng)過被審單位處理或保存，如銀行對賬單、購貨發(fā)票內(nèi)—外證據(jù)：由被審單位產(chǎn)生但通過外部實(shí)體的活動僅以處理，例：銷貨發(fā)票、付款支票內(nèi)—內(nèi)證據(jù)：由被審單位產(chǎn)生和處理的證據(jù)，如入庫單、管理當(dāng)局聲明書同一事項(xiàng)由不同來源或形態(tài)的證據(jù)相互印證，結(jié)論的可靠性程度提高。證明力由低到高2、按來源分證明力由低到高4三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特征—充分性證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)人員形成審計(jì)意見質(zhì)量特征—適當(dāng)性證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性有用性：審計(jì)證據(jù)有助于幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)保證信息的可靠性和完整性保證法律法規(guī)的遵循保護(hù)資產(chǎn)的安全完整保證資源的有效利用有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特征—充分性5被審項(xiàng)目的性質(zhì)

內(nèi)部控制情況

管理當(dāng)局可信賴程度

財(cái)務(wù)狀況

審計(jì)風(fēng)險（評估的）

具體項(xiàng)目的重要性

審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊審計(jì)證據(jù)證明力總體規(guī)模成本效益約束1、充分性—審計(jì)證據(jù)數(shù)量要求數(shù)量重要質(zhì)量重要三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)被審項(xiàng)目的性質(zhì)

內(nèi)部控制情況

管理當(dāng)局可信賴程度

財(cái)務(wù)狀況6因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險估計(jì)高多估計(jì)低少具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性重要多不重要少審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富少缺乏經(jīng)驗(yàn)多審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊存在多不存在少審計(jì)證據(jù)證明力高少低多總體規(guī)模大多小少

72、相關(guān)性和可靠性—審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)與審計(jì)事項(xiàng)具有內(nèi)在邏輯關(guān)系審計(jì)證據(jù)客觀、真實(shí)影響因素審計(jì)證據(jù)形態(tài)因素審計(jì)證據(jù)來源因素審計(jì)取證方法因素審計(jì)主體因素被審單位因素相關(guān)性：可靠性：2、相關(guān)性和可靠性—審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審8按可靠性強(qiáng)弱：1、實(shí)物證據(jù)2、由第三方直接交給審計(jì)人員的外部書面證據(jù)3、由被審計(jì)單位持有的外部書面證據(jù)4、審計(jì)人員自行編制的書面證據(jù)5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù)6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)的內(nèi)部書面證據(jù)7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)8、環(huán)境證據(jù)9、口頭證據(jù)按可靠性強(qiáng)弱：9四、獲取審計(jì)證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素適當(dāng)?shù)某闃臃椒ńy(tǒng)計(jì)抽樣：按照一定的統(tǒng)計(jì)模型與規(guī)則進(jìn)行樣本量的確定和樣本的選取非統(tǒng)計(jì)抽樣：運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，憑借經(jīng)驗(yàn)判斷所需要的樣本量審計(jì)風(fēng)險水平審計(jì)風(fēng)險模型：審計(jì)風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險可接受的審計(jì)風(fēng)險水平越低，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多成本與效益限制審計(jì)事項(xiàng)重要程度數(shù)量：數(shù)量越大的項(xiàng)目越重要性質(zhì)：有舞弊嫌疑的項(xiàng)目重要性高審計(jì)證據(jù)不同法律證據(jù)的特點(diǎn)四、獲取審計(jì)證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素適當(dāng)?shù)某闃臃椒ńy(tǒng)計(jì)抽樣：10審計(jì)證據(jù)的處理獲取專家協(xié)助：目的：解決復(fù)雜特殊問題，如工程項(xiàng)目評估、質(zhì)量鑒定、信息技術(shù)問題、衍生金融工具、法律問題等。用途：將專家鑒定結(jié)論直接作為審計(jì)證據(jù)。責(zé)任：內(nèi)部審計(jì)人員需要對專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。評價專家的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。審計(jì)證據(jù)的簽名與蓋章口頭證據(jù)和復(fù)印書面證據(jù)需要提供者簽名或蓋章。被拒蓋章時，審計(jì)人員在工作底稿中注明原因和日期。審計(jì)證據(jù)的處理獲取專家協(xié)助：11審計(jì)證據(jù)的形式要件《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》：實(shí)物證據(jù)：要注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、盤點(diǎn)人員，并由雙方在場人員簽字確認(rèn)；視聽資料或電子證據(jù)：與審計(jì)相關(guān)的會議錄像、講話錄音、文本資料、運(yùn)算數(shù)據(jù)、圖形表格等，要注明制作方法、時間、制作人和電子數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境、存放地點(diǎn)、存放方式等情況，聲音資料應(yīng)附該內(nèi)容的文字記錄；鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄：是審計(jì)人員就實(shí)物資產(chǎn)價值的評估、工程造價、文字資料的真?zhèn)蔚葐栴}委托專業(yè)人員進(jìn)行的分析判斷，應(yīng)載明鑒定或勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定或勘驗(yàn)部門提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。審計(jì)證據(jù)的形式要件《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》：12（五）銀廣夏案例分析

銀廣夏陷阱1999年至2000年，銀廣夏創(chuàng)造出“巨額利潤”的神話，股價從1999年12月30日的13.97元狂升至2000年12月29日的37.99元，全年上漲440%，高居深滬兩市第二。2001年8月《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表封面文章《銀廣夏陷阱》，揭露銀廣夏1999年度、2000年度業(yè)績絕大部分來自造假，其“利潤神話”全系子虛烏有。經(jīng)查實(shí)，銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，從而虛構(gòu)利潤7.45億元，其中，1999年虛構(gòu)利潤1.78億元，2000年虛構(gòu)利潤5.67億元。在長達(dá)兩年的騙局中，執(zhí)行審計(jì)的中天勤會計(jì)師事務(wù)所扮演了一種什么樣的角色？（五）銀廣夏案例分析

銀廣夏陷阱13審計(jì)人員未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等均是由被審計(jì)單位提供，審計(jì)人員未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn)。如審計(jì)人員能到銀行、海關(guān)等地親自取證，不難發(fā)現(xiàn)做假行為。審計(jì)人員過分依賴會計(jì)資料忽略了內(nèi)控的充分了解和生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的實(shí)際觀察、征詢，把大量時間花費(fèi)在對會計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上。未能規(guī)避由于管理當(dāng)局不誠實(shí)所帶來的審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎銀廣廈的業(yè)績奇跡般的增長，股價上漲440%。一般股民、《財(cái)經(jīng)》雜志的記者（奔波一年有余）等對其業(yè)績深表懷疑，并提出了有力的佐證。而主審會計(jì)師仍連續(xù)幾年出具無保留意見審計(jì)報告。銀廣廈事件中審計(jì)的責(zé)任審計(jì)人員未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證銀廣廈事件中審計(jì)的責(zé)任14第7章審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)定義二、審計(jì)證據(jù)的類型三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)四、獲取審計(jì)證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素第7章審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)定義15一、審計(jì)證據(jù)定義審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)的獲取范圍在審計(jì)活動中通過實(shí)施一定的審計(jì)程序而獲取審計(jì)證據(jù)的作用是審計(jì)工作的核心是審計(jì)意見和建議的基礎(chǔ)是確定和解除審計(jì)人員責(zé)任的依據(jù)是控制審計(jì)質(zhì)量的工具一、審計(jì)證據(jù)定義審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動中，通過16二、審計(jì)證據(jù)的類型實(shí)物證據(jù)實(shí)物資產(chǎn)的存在性優(yōu)：存在性缺：所有權(quán)、估價、完整性書面證據(jù)書面資料優(yōu)：基本證據(jù)缺：證明力、可靠性有待分析視聽電子證據(jù)錄制、拍攝、信息系統(tǒng)中獲取優(yōu)：基本證據(jù)缺：不易于保存，易被篡改口頭證據(jù)詢問得到的答復(fù)優(yōu)：提供線索缺：證明力較弱（佐證）環(huán)境證據(jù)：對審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的事實(shí)優(yōu)：提供線索缺：證明力較弱（佐證）證明力由低到高1、按形態(tài)分二、審計(jì)證據(jù)的類型實(shí)物證據(jù)實(shí)物資產(chǎn)的存在性證明力由低到高172、按來源分

外部證據(jù)：來自于被審單位外部不經(jīng)過被審單位直接到達(dá)審計(jì)人員手中的證據(jù)，如函證回函、律師證明信外—內(nèi)證據(jù)：來自于被審單位外部但經(jīng)過被審單位處理或保存，如銀行對賬單、購貨發(fā)票內(nèi)—外證據(jù)：由被審單位產(chǎn)生但通過外部實(shí)體的活動僅以處理，例：銷貨發(fā)票、付款支票內(nèi)—內(nèi)證據(jù)：由被審單位產(chǎn)生和處理的證據(jù)，如入庫單、管理當(dāng)局聲明書同一事項(xiàng)由不同來源或形態(tài)的證據(jù)相互印證，結(jié)論的可靠性程度提高。證明力由低到高2、按來源分證明力由低到高18三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特征—充分性證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)人員形成審計(jì)意見質(zhì)量特征—適當(dāng)性證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性有用性：審計(jì)證據(jù)有助于幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)保證信息的可靠性和完整性保證法律法規(guī)的遵循保護(hù)資產(chǎn)的安全完整保證資源的有效利用有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特征—充分性19被審項(xiàng)目的性質(zhì)

內(nèi)部控制情況

管理當(dāng)局可信賴程度

財(cái)務(wù)狀況

審計(jì)風(fēng)險（評估的）

具體項(xiàng)目的重要性

審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊審計(jì)證據(jù)證明力總體規(guī)模成本效益約束1、充分性—審計(jì)證據(jù)數(shù)量要求數(shù)量重要質(zhì)量重要三、審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)被審項(xiàng)目的性質(zhì)

內(nèi)部控制情況

管理當(dāng)局可信賴程度

財(cái)務(wù)狀況20因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險估計(jì)高多估計(jì)低少具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性重要多不重要少審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富少缺乏經(jīng)驗(yàn)多審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊存在多不存在少審計(jì)證據(jù)證明力高少低多總體規(guī)模大多小少

212、相關(guān)性和可靠性—審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)與審計(jì)事項(xiàng)具有內(nèi)在邏輯關(guān)系審計(jì)證據(jù)客觀、真實(shí)影響因素審計(jì)證據(jù)形態(tài)因素審計(jì)證據(jù)來源因素審計(jì)取證方法因素審計(jì)主體因素被審單位因素相關(guān)性：可靠性：2、相關(guān)性和可靠性—審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審22按可靠性強(qiáng)弱：1、實(shí)物證據(jù)2、由第三方直接交給審計(jì)人員的外部書面證據(jù)3、由被審計(jì)單位持有的外部書面證據(jù)4、審計(jì)人員自行編制的書面證據(jù)5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù)6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)的內(nèi)部書面證據(jù)7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)8、環(huán)境證據(jù)9、口頭證據(jù)按可靠性強(qiáng)弱：23四、獲取審計(jì)證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素適當(dāng)?shù)某闃臃椒ńy(tǒng)計(jì)抽樣：按照一定的統(tǒng)計(jì)模型與規(guī)則進(jìn)行樣本量的確定和樣本的選取非統(tǒng)計(jì)抽樣：運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，憑借經(jīng)驗(yàn)判斷所需要的樣本量審計(jì)風(fēng)險水平審計(jì)風(fēng)險模型：審計(jì)風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險可接受的審計(jì)風(fēng)險水平越低，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多成本與效益限制審計(jì)事項(xiàng)重要程度數(shù)量：數(shù)量越大的項(xiàng)目越重要性質(zhì)：有舞弊嫌疑的項(xiàng)目重要性高審計(jì)證據(jù)不同法律證據(jù)的特點(diǎn)四、獲取審計(jì)證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素適當(dāng)?shù)某闃臃椒ńy(tǒng)計(jì)抽樣：24審計(jì)證據(jù)的處理獲取專家協(xié)助：目的：解決復(fù)雜特殊問題，如工程項(xiàng)目評估、質(zhì)量鑒定、信息技術(shù)問題、衍生金融工具、法律問題等。用途：將專家鑒定結(jié)論直接作為審計(jì)證據(jù)。責(zé)任：內(nèi)部審計(jì)人員需要對專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。評價專家的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。審計(jì)證據(jù)的簽名與蓋章口頭證據(jù)和復(fù)印書面證據(jù)需要提供者簽名或蓋章。被拒蓋章時，審計(jì)人員在工作底稿中注明原因和日期。審計(jì)證據(jù)的處理獲取專家協(xié)助：25審計(jì)證據(jù)的形式要件《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》：實(shí)物證據(jù)：要注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、盤點(diǎn)人員，并由雙方在場人員簽字確認(rèn)；視聽資料或電子證據(jù)：與審計(jì)相關(guān)的會議錄像、講話錄音、文本資料、運(yùn)算數(shù)據(jù)、圖形表格等，要注明制作方法、時間、制作人和電子數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境、存放地點(diǎn)、存放方式等情況，聲音資料應(yīng)附該內(nèi)容的文字記錄；鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄：是審計(jì)人員就實(shí)物資產(chǎn)價值的評估、工程造價、文字資料的真?zhèn)蔚葐栴}委托專業(yè)人員進(jìn)行的分析判斷，應(yīng)載明鑒定或勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定或勘驗(yàn)部門提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。