收入循環(huán)審計課件

第三篇循環(huán)審計內(nèi)容包括:第九章收入循環(huán)審計第十章支出循環(huán)審計第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計第十二章籌資與投資循環(huán)審計第三篇循環(huán)審計1教學(xué)重點與難點教學(xué)目的教學(xué)方式教學(xué)時間通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握收入循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄、重要內(nèi)部控制、該循環(huán)的重大風(fēng)險及主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試。銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制；主營業(yè)務(wù)收入的確認、截止；應(yīng)收賬款的函證。1.多媒體教學(xué)為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論。3學(xué)時參考法規(guī)《內(nèi)部會計控制規(guī)范-----銷售與收款》《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》教學(xué)重點與難點教學(xué)目的教學(xué)方式教學(xué)時間通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)2一.收入循環(huán)概述二.重要的內(nèi)部控制三.收入循環(huán)的重大風(fēng)險四.現(xiàn)金,銀行存款的實質(zhì)性測試五.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試六.應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試七.壞賬準備的實質(zhì)性測試八.其他相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試九.案例分析目錄一.收入循環(huán)概述目錄3一、收入循環(huán)的特性（一）、收入循環(huán)的示意圖接受定單批準賒銷發(fā)運商品開具發(fā)票記錄收款開始一、收入循環(huán)的特性（一）、收入循環(huán)的示意圖接受定單批準賒4(一)主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂單----銷售單管理部門;批準賒銷信用----信用管理部門;按銷售單供貨----倉庫;按銷售單供應(yīng)貨物----裝運部門;向顧客開具賬單----開具賬單部門;記錄銷售----會計部門;辦理和記錄現(xiàn)金,銀行存款收入---會計部門;辦理和記錄銷貨退回,銷貨折扣和折讓—會計部門,倉庫;注銷壞賬----會計部門,信用部門;提取壞賬準備---會計部門(一)主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂單----銷售單管理部門;5(二)主要憑證和會計記錄顧客訂貨單;銷售單;發(fā)運憑證;銷售發(fā)票;商品價目表;貸項通知單;匯款通知書;壞賬審批表;顧客月末對賬單;收款憑證;轉(zhuǎn)賬憑證;有關(guān)明細賬(應(yīng)收賬款明細賬,主營業(yè)務(wù)收入明細賬,折扣折讓明細賬)和日記賬(現(xiàn)金和銀行存款日記賬)(二)主要憑證和會計記錄顧客訂貨單;6主要業(yè)務(wù)活動涉及憑證及記錄相關(guān)主要部門相關(guān)認定重要控制1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售部門銷售交易的存在或發(fā)生顧客名單已被授權(quán)審批2、批準賒銷銷售單信用部門A/R的估價或分攤降低壞賬風(fēng)險3、按銷售單供貨銷售單倉庫存在或發(fā)生防止未授權(quán)發(fā)貨4、裝運貨物銷售單發(fā)運憑證裝運部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性防止未授權(quán)發(fā)貨5、向顧客開具賬單銷售單、發(fā)運憑證、商品價目表、銷售發(fā)票開具賬單部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤確保銷售發(fā)票的正確性主要業(yè)務(wù)活動涉及憑證及記錄相關(guān)主要部門相關(guān)認定重要控制1.接76、記錄銷售銷售發(fā)票、明細賬、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、顧客月末對賬單會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當會計期間7、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤貨幣資金失竊的可能性8、辦理和記錄銷貨退回貸項通知書會計部門、倉庫存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤必須授權(quán)批準，控制實物流和會計處理9、注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會計部門估價或分攤應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當審批10、提取壞賬準備會計部門估價或分攤6、記錄銷售銷售發(fā)票、明細賬、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、顧客月末對8二.重要的內(nèi)部控制

銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制:1.適當?shù)穆氊煼蛛x;賒銷批準職能與銷貨職能的分離2.正確的授權(quán)審批;

四個關(guān)鍵點:在銷貨發(fā)生之前,賒銷業(yè)經(jīng)正確審批;非經(jīng)正當審批,不得發(fā)出貨物;銷售價格,銷售條件,運費,折扣等必須經(jīng)過審批;審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準的制度,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限二.重要的內(nèi)部控制銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制:93.充分的憑證和記錄;4.憑證的預(yù)先編號;5.按月寄出對賬單;6.內(nèi)部核查程序3.充分的憑證和記錄;10內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測試登記的銷售業(yè)務(wù)確是已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證為依據(jù)登記入賬的;在發(fā)貨前,顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準;銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號,并恰當?shù)氐怯浫胭~;每月向顧客寄送對賬單;對顧客提出的意見做專門追查審查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及顧客訂單;檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準;檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性;觀察是否寄發(fā)對賬單,并檢查顧客回函檔案現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬發(fā)運憑證均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量,并已正確開具收款單并登記入賬銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制進行內(nèi)部核查審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標記內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測試登記的銷售業(yè)務(wù)確是11銷售業(yè)務(wù)的分類正確采用適當?shù)臅嬁颇勘韮?nèi)部復(fù)核和核查審查會計科目表是否適當檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標記銷售業(yè)務(wù)的記錄及時采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法內(nèi)部核查審查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標記銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正確匯總每月定期給顧客寄送對賬單；由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬內(nèi)部核查；將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較觀察對賬單是否已經(jīng)寄出；審查內(nèi)部核查標記；審查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記銷售業(yè)務(wù)的分類正確采用適當?shù)臅嬁颇勘韺彶闀嬁颇勘硎欠襁m當12貨幣資金的內(nèi)部控制:1.崗位分工及授權(quán)批準;2.現(xiàn)金與銀行存款的管理;3.票據(jù)與有關(guān)印章的管理;4.監(jiān)督檢查貨幣資金的內(nèi)部控制:13三.收入循環(huán)的重大風(fēng)險（一）交易活動的風(fēng)險CPA關(guān)注三類可能的錯誤:1.未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬;2.銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬;3.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨,并做為銷售業(yè)務(wù)入賬（二）重大錯報風(fēng)險三.收入循環(huán)的重大風(fēng)險（一）交易活動的風(fēng)險14四、交易的實質(zhì)性測試審計目標交易實質(zhì)性測試發(fā)生復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批準和發(fā)運審批進行核對完整性將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對準確性復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單四、交易的實質(zhì)性測試審計目標交易實質(zhì)性測試發(fā)生復(fù)核主營業(yè)務(wù)收15分類檢查證明銷售業(yè)務(wù)分類正確的原始憑證；將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬截止將銷售業(yè)務(wù)登記日期與發(fā)運憑證的日期比較核對分類檢查證明銷售業(yè)務(wù)分類正確的原始憑證；截止將銷售業(yè)務(wù)登記日16五.現(xiàn)金,銀行存款的實質(zhì)性程序（一）現(xiàn)金的盤點盤點目的:證實現(xiàn)金是否真實存在要點:(1)實施突擊性檢查,時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行;(2)盤點范圍:所有現(xiàn)金;(3)編制“庫存現(xiàn)金盤點表”;(4)資產(chǎn)負債表日后盤點的,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額五.現(xiàn)金,銀行存款的實質(zhì)性程序（一）現(xiàn)金的盤點17(二)銀行存款的函證函證目的:證實存款是否存在;可以了解資產(chǎn)的存在;了解欠銀行的債務(wù);發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款函證范圍:應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函(包括存款賬戶已結(jié)清的銀行);函證方式:肯定式(二)銀行存款的函證函證目的:證實存款是否存在;可以了解資產(chǎn)18六.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試重點關(guān)注以下環(huán)節(jié)：主營業(yè)務(wù)收入的確認實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試Q:主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)標志是什么?六.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試重點關(guān)注以下環(huán)節(jié)：19主營業(yè)務(wù)收入的確認1.交款提貨銷售方式----貨款已收到或取得收款的權(quán)利,同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方2.預(yù)收賬款方式----商品已發(fā)出時確認3.托收承付結(jié)算方式---商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)4.委托代銷方式----發(fā)出商品并收到代銷清單5.分期收款銷售----按合同約定的收款日期分期確認收入主營業(yè)務(wù)收入的確認1.交款提貨銷售方式----貨款已收到或取20主營業(yè)務(wù)收入的截止測試測試目的:確定主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確,應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延到下期或提前至本期關(guān)注三個日期:發(fā)票開具日期或收款日期;記賬日期;發(fā)貨日期關(guān)鍵在于:這三個日期是否歸屬于同一會計期間主營業(yè)務(wù)收入的截止測試測試目的:確定主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸21截止測試方法以賬簿記錄為起點------查多計收入以銷售發(fā)票為起點------查少計收入以發(fā)運憑證為起點------查少計收入

三種方法的比較截止測試方法以賬簿記錄為起點------查多計收入22七.應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試分析應(yīng)收賬款明細表和賬齡執(zhí)行分析性程序函證七.應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試分析應(yīng)收賬款明細表和賬齡23函證應(yīng)收賬款1.函證的目的:證實應(yīng)收賬款余額的真實性,防止舞弊行為2.函證的范圍和對象:

考慮因素:應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;被審計單位內(nèi)部控制的強弱;以前期間的函證結(jié)果;函證方式的選擇

函證對象:大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶);交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常項目3.函證的方式：肯定式(即積極式)與否定式(即消極式)函證應(yīng)收賬款1.函證的目的:證實應(yīng)收賬款余額的真實性,防止舞24積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認詢證函所列示的信息是否正確或填列詢證函要求的信息要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函以下情況,最好采用積極式函證:1.個別賬戶的欠款金額較大;2.有理由相信對欠款可能存在爭議,差錯等問題當同時存在以下條件時,可以采用消極式函證:1.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平;2.涉及大量較小的賬戶金額;3.預(yù)期不存在大量的錯誤;4.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證綜合使用積極式和消極式函證,對于大金額賬項采用積極式函證,對于小金額賬項則采用消極式函證項目要求運用協(xié)調(diào)積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認詢254.函證的時間和控制

時間：以資產(chǎn)負債表日為截止日,充分考慮復(fù)函時間,在期后適當時間內(nèi)實施函證?？刂?注冊會計師直接控制函證信的發(fā)出和收回。對于因無法投遞而退回的信函要進行分析,研究,處理,查明是由于被函證者地址遷移,差錯而致使信函無法投遞,還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬.如果被詢證者以傳真,電子郵件等方式回函,CPA應(yīng)直接接收,并要求被詢證者寄回詢證函原件.肯定式無回函應(yīng)采用追查程序或替代審計程序。4.函證的時間和控制時間：以資產(chǎn)負債表日為截止日,充分考慮265.函證結(jié)果差異的分析產(chǎn)生差異的原因:記賬差錯;記賬產(chǎn)生的時間差;舞弊行為.記賬產(chǎn)生的時間差包括:發(fā)函時，債務(wù)人已付款，債權(quán)人尚未收到發(fā)函時，債權(quán)人貨物已發(fā)出并計入銷售，債務(wù)人尚未收到債務(wù)人已退貨，債權(quán)人尚未收到債務(wù)人對貨物有爭議，全部或部分拒付5.函證結(jié)果差異的分析產(chǎn)生差異的原因:記賬差錯;記賬產(chǎn)生的時27對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(1)CPA應(yīng)重新考慮:對內(nèi)部控制的原有評價是否適當;控制測試的結(jié)果是否適當;分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當;相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當?shù)鹊?(2)如果函證結(jié)果表明沒有審計差異,則CPA可以合理地推論,全部應(yīng)收賬款總體上是正確的,(3)若如果函證結(jié)果表明存在審計差異,CPA則應(yīng)當估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少,估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(1)CPA應(yīng)重新考慮:對內(nèi)部控制的28應(yīng)收賬款與銀行存款函證的對比項目銀行存款應(yīng)收賬款必要性必須必須目的銀行存款的存在性、負債的完整性和資產(chǎn)的擔保抵押應(yīng)收賬款的存在性、所有權(quán)內(nèi)容銀行存款、銀行借款和或有事項客戶欠被審計單位的金額對象本年度所有存過款的銀行客戶欠被審計單位金額范圍100%抽樣方式肯定式肯定和否定應(yīng)收賬款與銀行存款函證的對比項目銀行存款應(yīng)收賬款必要性必須必29七.壞賬準備的實質(zhì)性測試(一)檢查壞賬準備的計提計提方法和比率是否符合規(guī)定,計提的數(shù)額是否恰當,會計處理是否正確,前后期是否一致(二)檢查壞賬損失(三)檢查函證結(jié)果(四)分析性程序(五)確定披露是否恰當七.壞賬準備的實質(zhì)性測試(一)檢查壞賬準備的計提30八.其他相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試(監(jiān)盤,函證)預(yù)收賬款的實質(zhì)性測試(函證,重分類調(diào)整)應(yīng)交稅金的實質(zhì)性測試其他應(yīng)交款的實質(zhì)性測試主營業(yè)務(wù)稅金及附加的實質(zhì)性測試營業(yè)費用的實質(zhì)性測試(分析性程序,截止測試)其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試(截止測試)案例分析與討論八.其他相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試(監(jiān)盤,函證31第九章收入循環(huán)審計課件32結(jié)束！案例分析結(jié)束！案例分析33第三篇循環(huán)審計內(nèi)容包括:第九章收入循環(huán)審計第十章支出循環(huán)審計第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計第十二章籌資與投資循環(huán)審計第三篇循環(huán)審計34教學(xué)重點與難點教學(xué)目的教學(xué)方式教學(xué)時間通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握收入循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄、重要內(nèi)部控制、該循環(huán)的重大風(fēng)險及主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試。銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制；主營業(yè)務(wù)收入的確認、截止；應(yīng)收賬款的函證。1.多媒體教學(xué)為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論。3學(xué)時參考法規(guī)《內(nèi)部會計控制規(guī)范-----銷售與收款》《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》教學(xué)重點與難點教學(xué)目的教學(xué)方式教學(xué)時間通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)35一.收入循環(huán)概述二.重要的內(nèi)部控制三.收入循環(huán)的重大風(fēng)險四.現(xiàn)金,銀行存款的實質(zhì)性測試五.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試六.應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試七.壞賬準備的實質(zhì)性測試八.其他相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試九.案例分析目錄一.收入循環(huán)概述目錄36一、收入循環(huán)的特性（一）、收入循環(huán)的示意圖接受定單批準賒銷發(fā)運商品開具發(fā)票記錄收款開始一、收入循環(huán)的特性（一）、收入循環(huán)的示意圖接受定單批準賒37(一)主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂單----銷售單管理部門;批準賒銷信用----信用管理部門;按銷售單供貨----倉庫;按銷售單供應(yīng)貨物----裝運部門;向顧客開具賬單----開具賬單部門;記錄銷售----會計部門;辦理和記錄現(xiàn)金,銀行存款收入---會計部門;辦理和記錄銷貨退回,銷貨折扣和折讓—會計部門,倉庫;注銷壞賬----會計部門,信用部門;提取壞賬準備---會計部門(一)主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂單----銷售單管理部門;38(二)主要憑證和會計記錄顧客訂貨單;銷售單;發(fā)運憑證;銷售發(fā)票;商品價目表;貸項通知單;匯款通知書;壞賬審批表;顧客月末對賬單;收款憑證;轉(zhuǎn)賬憑證;有關(guān)明細賬(應(yīng)收賬款明細賬,主營業(yè)務(wù)收入明細賬,折扣折讓明細賬)和日記賬(現(xiàn)金和銀行存款日記賬)(二)主要憑證和會計記錄顧客訂貨單;39主要業(yè)務(wù)活動涉及憑證及記錄相關(guān)主要部門相關(guān)認定重要控制1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售部門銷售交易的存在或發(fā)生顧客名單已被授權(quán)審批2、批準賒銷銷售單信用部門A/R的估價或分攤降低壞賬風(fēng)險3、按銷售單供貨銷售單倉庫存在或發(fā)生防止未授權(quán)發(fā)貨4、裝運貨物銷售單發(fā)運憑證裝運部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性防止未授權(quán)發(fā)貨5、向顧客開具賬單銷售單、發(fā)運憑證、商品價目表、銷售發(fā)票開具賬單部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤確保銷售發(fā)票的正確性主要業(yè)務(wù)活動涉及憑證及記錄相關(guān)主要部門相關(guān)認定重要控制1.接406、記錄銷售銷售發(fā)票、明細賬、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、顧客月末對賬單會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當會計期間7、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤貨幣資金失竊的可能性8、辦理和記錄銷貨退回貸項通知書會計部門、倉庫存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤必須授權(quán)批準，控制實物流和會計處理9、注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會計部門估價或分攤應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當審批10、提取壞賬準備會計部門估價或分攤6、記錄銷售銷售發(fā)票、明細賬、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、顧客月末對41二.重要的內(nèi)部控制

銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制:1.適當?shù)穆氊煼蛛x;賒銷批準職能與銷貨職能的分離2.正確的授權(quán)審批;

四個關(guān)鍵點:在銷貨發(fā)生之前,賒銷業(yè)經(jīng)正確審批;非經(jīng)正當審批,不得發(fā)出貨物;銷售價格,銷售條件,運費,折扣等必須經(jīng)過審批;審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準的制度,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限二.重要的內(nèi)部控制銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制:423.充分的憑證和記錄;4.憑證的預(yù)先編號;5.按月寄出對賬單;6.內(nèi)部核查程序3.充分的憑證和記錄;43內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測試登記的銷售業(yè)務(wù)確是已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證為依據(jù)登記入賬的;在發(fā)貨前,顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準;銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號,并恰當?shù)氐怯浫胭~;每月向顧客寄送對賬單;對顧客提出的意見做專門追查審查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及顧客訂單;檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準;檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性;觀察是否寄發(fā)對賬單,并檢查顧客回函檔案現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬發(fā)運憑證均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量,并已正確開具收款單并登記入賬銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制進行內(nèi)部核查審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標記內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測試登記的銷售業(yè)務(wù)確是44銷售業(yè)務(wù)的分類正確采用適當?shù)臅嬁颇勘韮?nèi)部復(fù)核和核查審查會計科目表是否適當檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標記銷售業(yè)務(wù)的記錄及時采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法內(nèi)部核查審查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標記銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正確匯總每月定期給顧客寄送對賬單；由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬內(nèi)部核查；將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較觀察對賬單是否已經(jīng)寄出；審查內(nèi)部核查標記；審查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記銷售業(yè)務(wù)的分類正確采用適當?shù)臅嬁颇勘韺彶闀嬁颇勘硎欠襁m當45貨幣資金的內(nèi)部控制:1.崗位分工及授權(quán)批準;2.現(xiàn)金與銀行存款的管理;3.票據(jù)與有關(guān)印章的管理;4.監(jiān)督檢查貨幣資金的內(nèi)部控制:46三.收入循環(huán)的重大風(fēng)險（一）交易活動的風(fēng)險CPA關(guān)注三類可能的錯誤:1.未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬;2.銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬;3.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨,并做為銷售業(yè)務(wù)入賬（二）重大錯報風(fēng)險三.收入循環(huán)的重大風(fēng)險（一）交易活動的風(fēng)險47四、交易的實質(zhì)性測試審計目標交易實質(zhì)性測試發(fā)生復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批準和發(fā)運審批進行核對完整性將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對準確性復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單四、交易的實質(zhì)性測試審計目標交易實質(zhì)性測試發(fā)生復(fù)核主營業(yè)務(wù)收48分類檢查證明銷售業(yè)務(wù)分類正確的原始憑證；將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬截止將銷售業(yè)務(wù)登記日期與發(fā)運憑證的日期比較核對分類檢查證明銷售業(yè)務(wù)分類正確的原始憑證；截止將銷售業(yè)務(wù)登記日49五.現(xiàn)金,銀行存款的實質(zhì)性程序（一）現(xiàn)金的盤點盤點目的:證實現(xiàn)金是否真實存在要點:(1)實施突擊性檢查,時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行;(2)盤點范圍:所有現(xiàn)金;(3)編制“庫存現(xiàn)金盤點表”;(4)資產(chǎn)負債表日后盤點的,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額五.現(xiàn)金,銀行存款的實質(zhì)性程序（一）現(xiàn)金的盤點50(二)銀行存款的函證函證目的:證實存款是否存在;可以了解資產(chǎn)的存在;了解欠銀行的債務(wù);發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款函證范圍:應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函(包括存款賬戶已結(jié)清的銀行);函證方式:肯定式(二)銀行存款的函證函證目的:證實存款是否存在;可以了解資產(chǎn)51六.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試重點關(guān)注以下環(huán)節(jié)：主營業(yè)務(wù)收入的確認實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試Q:主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)標志是什么?六.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試重點關(guān)注以下環(huán)節(jié)：52主營業(yè)務(wù)收入的確認1.交款提貨銷售方式----貨款已收到或取得收款的權(quán)利,同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方2.預(yù)收賬款方式----商品已發(fā)出時確認3.托收承付結(jié)算方式---商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)4.委托代銷方式----發(fā)出商品并收到代銷清單5.分期收款銷售----按合同約定的收款日期分期確認收入主營業(yè)務(wù)收入的確認1.交款提貨銷售方式----貨款已收到或取53主營業(yè)務(wù)收入的截止測試測試目的:確定主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確,應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延到下期或提前至本期關(guān)注三個日期:發(fā)票開具日期或收款日期;記賬日期;發(fā)貨日期關(guān)鍵在于:這三個日期是否歸屬于同一會計期間主營業(yè)務(wù)收入的截止測試測試目的:確定主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸54截止測試方法以賬簿記錄為起點------查多計收入以銷售發(fā)票為起點------查少計收入以發(fā)運憑證為起點------查少計收入

三種方法的比較截止測試方法以賬簿記錄為起點------查多計收入55七.應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試分析應(yīng)收賬款明細表和賬齡執(zhí)行分析性程序函證七.應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試分析應(yīng)收賬款明細表和賬齡56函證應(yīng)收賬款1.函證的目的:證實應(yīng)收賬款余額的真實性,防止舞弊行為2.函證的范圍和對象:

考慮因素:應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;被審計單位內(nèi)部控制的強弱;以前期間的函證結(jié)果;函證方式的選擇

函證對象:大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶);交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常項目3.函證的方式：肯定式(即積極式)與否定式(即消極式)函證應(yīng)收賬款1.函證的目的:證實應(yīng)收賬款余額的真實性,防止舞57積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認詢證函所列示的信息是否正確或填列詢證函要求的信息要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函以下情況,最好采用積極式函證:1.個別賬戶的欠款金額較大;2.有理由相信對欠款可能存在爭議,差錯等問題當同時存在以下條件時,可以采用消極式函證:1.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平;2.涉及大量較小的賬戶金額;3.預(yù)期不存在大量的錯誤;4.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證綜合使用積極式和消極式函證,對于大金額賬項采用積極式函證,對于小金額賬項則采用消極式函證項目要求運用協(xié)調(diào)積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認詢584.函證的時間和控制

時間：以資產(chǎn)負債表日為截止日,充分考慮復(fù)函