負(fù)債與所有者權(quán)益 課件

第五章負(fù)債與所有者權(quán)益第五章負(fù)債與所有者權(quán)益1第一節(jié)負(fù)債一、負(fù)債概述

負(fù)債是指由于過去的交易或事項(xiàng)引起企業(yè)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，企業(yè)須在將來通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)等方式履行該義務(wù)，從而引起未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。第一節(jié)負(fù)債2二、負(fù)債的分類償還時(shí)間：流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債償還方式：貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債二、負(fù)債的分類償還時(shí)間：流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債3三、流動(dòng)負(fù)債的核算(一)流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)條件1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償

2、主要為交易目地而持有

3．自資產(chǎn)負(fù)債表起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償

4．企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上三、流動(dòng)負(fù)債的核算(一)流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)條件1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常4（二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、交易性金融負(fù)債等。（二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、短期5（三）短期借款

短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。（三）短期借款短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借61.借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3.歸還本息時(shí)：

借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

1.借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款

7[例5-1]A股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：[例5-1]A股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一8（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款129（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提的利息金額＝120×4%÷12＝400（元）

2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4010（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款1200

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（4）10月1日償還銀行12如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已提未付利息：

借；短期借款120000

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款120800

如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的13（四）交易性金融負(fù)債（不講）（四）交易性金融負(fù)債（不講）14五、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)，是由出票人出票，由承兌人允諾在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

1.應(yīng)付票據(jù)的核算五、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)，是由出票人出票，由承兌人15[例5-2]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計(jì)劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：[例5-2]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月16借：材料采購50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸；應(yīng)付票據(jù)58500借：材料采購50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增17[例5-3]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計(jì)劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：[例5-3]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月18借：應(yīng)付票據(jù)58500

貸：短期借款58500借：應(yīng)付票據(jù)58500

貸：短期借款192.應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款，是指因購買材料、商品或者接受勞務(wù)等發(fā)生的債務(wù)。2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款，是指因購買材料、商品或者接受勞20[例5-4]美益公司從A公司購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買價(jià)500000元，增值稅85000元，對(duì)方包送貨上門，材料已驗(yàn)收入庫（材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)），貨款暫欠。根據(jù)發(fā)票帳單，作分錄如下：借：原材料500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：應(yīng)付賬款——A公司585000[例5-4]美益公司從A公司購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上21[例5-5]美益公司簽發(fā)支票償還A公司貨款585000元。

借：應(yīng)付賬款——A公司585000貸：銀行存款585000【例5-6】無法支付的B公司的貨款100000元，現(xiàn)予核銷。

借：應(yīng)付賬款——B公司100000

貸：營業(yè)外收入100000[例5-5]美益公司簽發(fā)支票償還A公司貨款585000223.預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。3.預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先23[例5-7]龍發(fā)公司與智恒公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同規(guī)定，龍發(fā)公司2008年5月7日預(yù)收智恒公司貨款200000元；8月7日龍發(fā)公司按合同規(guī)定發(fā)運(yùn)貨物，增值稅發(fā)票上注明價(jià)400000元，增值稅68000元，龍發(fā)公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)雜費(fèi)20000元；智恒公司收貨后將貨款結(jié)清。

根據(jù)上述資料，龍發(fā)公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2008年5月7日，預(yù)收貨款時(shí)：

借：銀行存款200000貸：預(yù)收賬款——智恒公司200000（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下：

[例5-7]龍發(fā)公司與智恒公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同規(guī)定24借：預(yù)收賬款488000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000銀行存款20000（3）收到智恒公司補(bǔ)付的貨款時(shí)：

借：銀行存款288000貸：預(yù)收賬款——智恒公司288000若企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多，可不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目。如上例應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2008年5月7日，預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款200000貸：應(yīng)收賬款——智恒公司200000借：預(yù)收賬款25（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下：

借：應(yīng)收賬款488000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000銀行存款20000（3）收到智恒公司補(bǔ)付的貨款時(shí)：借：銀行存款288000貸：應(yīng)收賬款——智恒公司288000（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及264.其他應(yīng)付款核算的對(duì)象：存入保證金、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付包裝物租金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金4.其他應(yīng)付款核算的對(duì)象：存入保證金、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租27【例5-8】A公司在銷售商品時(shí)，向購貨單位華發(fā)公司出借了一批包裝物，包裝物成本8000元，收到押金10000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。1.收到押金借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款——華發(fā)公司存入保證金10000【例5-8】A公司在銷售商品時(shí)，向購貨單位華發(fā)公司出借了一批282.包裝物歸還，退還押金：借：其他應(yīng)付款-華發(fā)公司存入保證金10000貸：銀行存款100002.包裝物歸還，退還押金：293.包裝物毀損，沒收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款10000貸：包裝物8000營業(yè)外收入2000

3.包裝物毀損，沒收押金時(shí)：30（六）應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利（7）辭退福利；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（六）應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容31

（二）職工薪酬確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（二）職工薪酬確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服32一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費(fèi)用（行政人員薪酬）

銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

33

【例5-9】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：【例5-9】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，34（三）職工薪酬的計(jì)量

（1）貨幣性職工薪酬

①計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

②沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。（三）職工薪酬的計(jì)量

（1）貨幣性職工薪酬

①計(jì)量35（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福36②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)37③難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。③難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工38【例5-10】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，甲公司決定以其生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利發(fā)給職工。該洗衣機(jī)的單位成本為2000元，單位計(jì)稅價(jià)格為3000元，適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。則甲公司的賬務(wù)處理如下：【例5-10】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，有職工200名，39（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本631800管理費(fèi)用70200貸：應(yīng)付職工薪酬702000

（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本6318040（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000

借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬70241(七）應(yīng)交稅費(fèi)及其他應(yīng)交款（一）增值稅

增值稅，是指對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(七）應(yīng)交稅費(fèi)及其他應(yīng)交款（一）增值稅增值稅，是指對(duì)我421.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值43

“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)賬期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)賬期末借方余額，反映企業(yè)尚442、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

[例５-11]美益公司2009年8月購進(jìn)甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已電匯。會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——甲材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款2340002、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理[例５-11]45[例5-12]美益公司2009年8月銷售A產(chǎn)品100件，每件不含稅價(jià)400元，增值稅率為17%，美益公司給客戶開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明，總售價(jià)40000元，增值稅額6800元，貨款及增值稅已收存銀行。分錄為：

借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800[例5-12]美益公司2009年8月銷售A產(chǎn)品100件，46（二）消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。應(yīng)稅消費(fèi)品目前為煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。（二）消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍47（三）營業(yè)稅

營業(yè)稅，是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其公式為：“應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率”這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（三）營業(yè)稅營業(yè)稅，是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無48（四）資源稅

資源稅，是國家對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（四）資源稅資源稅，是國家對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生49（五）所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。（五）所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；依照有關(guān)所50十一、其他應(yīng)交款

其他應(yīng)交款是企業(yè)除了應(yīng)交各種稅金以外，按規(guī)定應(yīng)上交的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

十一、其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款是企業(yè)除了應(yīng)交各種稅金以外51第二節(jié)

長期負(fù)債的核算

一、長期負(fù)債概述

長期負(fù)債是指償還期限在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款及預(yù)計(jì)負(fù)債等。第二節(jié)長期負(fù)債的核算一、長期負(fù)債概述長期負(fù)債是52二、長期借款

長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。長期借款按償還方式和付息方式的不同，分為分期付息到期還本、到期一次還本付息。

二、長期借款長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)53

（一）借入時(shí)

借：銀行存款

貸：長期借款

（二）每期計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息（分次付息到期還本的長期借款）

長期借款（到期一次還本付息的長期借款）

（三）歸還借款本息時(shí)

借：長期借款

應(yīng)付利息

在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出

貸：銀行存款

（一）借入時(shí)

借：銀行存款

貸：長期借款

（54【例題5-12】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×6年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息、不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。長期借款為一般性借款，利息費(fèi)用不必資本化。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：【例題5-12】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×6年11月551.取得借款時(shí)：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款——本金4000000

1.取得借款時(shí)：

借：銀行存款4000000

貸：56

2.計(jì)提長期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：長期借款－應(yīng)計(jì)利息28000

20×6年12月31日計(jì)提的長期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2.計(jì)提長期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：573.企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

長期借款——本金4000000

——應(yīng)計(jì)利息980000

貸：銀行存款50080003.企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：58三、長期應(yīng)付款1.應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款補(bǔ)償貿(mào)易是一種進(jìn)出口相結(jié)合的信貸交易，也是引進(jìn)、利用外資的一種方式。它是指一方在對(duì)方提供信貸的基礎(chǔ)上，進(jìn)口機(jī)器設(shè)備、技術(shù)或物資，不用現(xiàn)匯支付，而是在約定期限內(nèi)以向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)款來分期償還本息。

三、長期應(yīng)付款1.應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款補(bǔ)償貿(mào)易是一種59[例５-13]A公司開展補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)，從日本商貿(mào)公司引進(jìn)設(shè)備價(jià)款折合人民幣300萬元。設(shè)備交付安裝，用存款支付安裝費(fèi)20000元。引進(jìn)設(shè)備投產(chǎn)后，第一批產(chǎn)品500件全部返銷日本，每件售價(jià)1000元，每件生產(chǎn)成本500元，價(jià)款用于償還設(shè)備款。[例５-13]A公司開展補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)，從日本商貿(mào)公司引60A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1).引進(jìn)設(shè)備時(shí)：借：在建工程3000000貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款3000000(2).設(shè)備交付安裝，支付安裝費(fèi)：借：在建工程20000貸：銀行存款20000(3).安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用借：固定資產(chǎn)3020000貸：在建工程3020000A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1).引進(jìn)設(shè)備時(shí)：借：在建工程61(4).銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款——日本商貿(mào)公司500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000(5).計(jì)算已售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本250000貸：庫存商品250000(6).用第一批產(chǎn)品價(jià)款歸還設(shè)備款借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款500000貸：應(yīng)收賬款——日本商貿(mào)公司500000(4).銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款——日本商貿(mào)公司500622.應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款一般出現(xiàn)在融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)中。2.應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款一般出現(xiàn)在融資租入固定資產(chǎn)業(yè)63【例5-15】A公司以融資租入方式租入一臺(tái)新的生產(chǎn)設(shè)備，租賃合同條款如下：設(shè)備價(jià)款為241萬元，租賃期為5年，租賃費(fèi)按季支付。該設(shè)備的使用年限為5年，期末殘值為1萬元。租賃期滿，設(shè)備規(guī)A公司所有。請(qǐng)作相關(guān)分錄?！纠?-15】A公司以融資租入方式租入一臺(tái)新的生產(chǎn)設(shè)備，租賃641.融資租入設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2410000貸：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)24100001.融資租入設(shè)備時(shí)：652每年支付租賃費(fèi)時(shí)：

借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)120500貸：銀行存款1205002每年支付租賃費(fèi)時(shí)：663.每月計(jì)提折舊時(shí)：

借：制造費(fèi)用40000貸：累計(jì)折舊400004.租賃期滿時(shí)：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)10000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)100003.每月計(jì)提折舊時(shí)：4.租賃期滿時(shí)：67四、專項(xiàng)應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。

企業(yè)對(duì)專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)單設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，它是負(fù)債類科目，其結(jié)構(gòu)與一般負(fù)債類相同。其明細(xì)核算按撥款種類分戶進(jìn)行。企業(yè)實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；企業(yè)使用專項(xiàng)撥款進(jìn)行技術(shù)改造或技術(shù)研究時(shí)，所發(fā)生的開支可通過“在建工程”等科目進(jìn)行核算。撥款項(xiàng)目完成后，對(duì)形成資產(chǎn)的，按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”

等科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——撥款撥入”科目；對(duì)未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”

等科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，于付款后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門68[例５-１６]A公司收到上級(jí)撥入的技改資金100萬，用于一條生產(chǎn)線的技術(shù)改造，該生產(chǎn)線在技改中使用資金80萬，已改造完畢，余款退回。A公司應(yīng)作如下處理：(1).收到上級(jí)撥入的技改資金時(shí)：

借：銀行存款1000000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款1000000(2).進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)：

借：在建工程800000貸：銀行存款800000[例５-１６]A公司收到上級(jí)撥入的技改資金100萬，用69(3).改造完畢，增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)800000貸：在建工程800000同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款800000貸：資本公積——撥款撥入800000(4).退回未用完的技改資金借：專項(xiàng)應(yīng)付款200000貸：銀行存款200000(3).改造完畢，增加固定資產(chǎn)70５.預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)確認(rèn)的由于對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等原因而很可能產(chǎn)生的負(fù)債。５.預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)確認(rèn)的由于對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、71第五章負(fù)債與所有者權(quán)益第五章負(fù)債與所有者權(quán)益72第一節(jié)負(fù)債一、負(fù)債概述

負(fù)債是指由于過去的交易或事項(xiàng)引起企業(yè)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，企業(yè)須在將來通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)等方式履行該義務(wù)，從而引起未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。第一節(jié)負(fù)債73二、負(fù)債的分類償還時(shí)間：流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債償還方式：貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債二、負(fù)債的分類償還時(shí)間：流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債74三、流動(dòng)負(fù)債的核算(一)流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)條件1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償

2、主要為交易目地而持有

3．自資產(chǎn)負(fù)債表起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償

4．企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上三、流動(dòng)負(fù)債的核算(一)流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)條件1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常75（二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、交易性金融負(fù)債等。（二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、短期76（三）短期借款

短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。（三）短期借款短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借771.借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3.歸還本息時(shí)：

借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

1.借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款

78[例5-1]A股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：[例5-1]A股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一79（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款1280（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提的利息金額＝120×4%÷12＝400（元）

2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4081（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款1200

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用82第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（4）10月1日償還銀行83如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已提未付利息：

借；短期借款120000

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款120800

如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的84（四）交易性金融負(fù)債（不講）（四）交易性金融負(fù)債（不講）85五、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)，是由出票人出票，由承兌人允諾在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

1.應(yīng)付票據(jù)的核算五、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)，是由出票人出票，由承兌人86[例5-2]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計(jì)劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：[例5-2]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月87借：材料采購50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸；應(yīng)付票據(jù)58500借：材料采購50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增88[例5-3]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計(jì)劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：[例5-3]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于20×9年2月89借：應(yīng)付票據(jù)58500

貸：短期借款58500借：應(yīng)付票據(jù)58500

貸：短期借款902.應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款，是指因購買材料、商品或者接受勞務(wù)等發(fā)生的債務(wù)。2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款，是指因購買材料、商品或者接受勞91[例5-4]美益公司從A公司購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買價(jià)500000元，增值稅85000元，對(duì)方包送貨上門，材料已驗(yàn)收入庫（材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)），貨款暫欠。根據(jù)發(fā)票帳單，作分錄如下：借：原材料500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：應(yīng)付賬款——A公司585000[例5-4]美益公司從A公司購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上92[例5-5]美益公司簽發(fā)支票償還A公司貨款585000元。

借：應(yīng)付賬款——A公司585000貸：銀行存款585000【例5-6】無法支付的B公司的貨款100000元，現(xiàn)予核銷。

借：應(yīng)付賬款——B公司100000

貸：營業(yè)外收入100000[例5-5]美益公司簽發(fā)支票償還A公司貨款585000933.預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。3.預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先94[例5-7]龍發(fā)公司與智恒公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同規(guī)定，龍發(fā)公司2008年5月7日預(yù)收智恒公司貨款200000元；8月7日龍發(fā)公司按合同規(guī)定發(fā)運(yùn)貨物，增值稅發(fā)票上注明價(jià)400000元，增值稅68000元，龍發(fā)公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)雜費(fèi)20000元；智恒公司收貨后將貨款結(jié)清。

根據(jù)上述資料，龍發(fā)公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2008年5月7日，預(yù)收貨款時(shí)：

借：銀行存款200000貸：預(yù)收賬款——智恒公司200000（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下：

[例5-7]龍發(fā)公司與智恒公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同規(guī)定95借：預(yù)收賬款488000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000銀行存款20000（3）收到智恒公司補(bǔ)付的貨款時(shí)：

借：銀行存款288000貸：預(yù)收賬款——智恒公司288000若企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多，可不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目。如上例應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2008年5月7日，預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款200000貸：應(yīng)收賬款——智恒公司200000借：預(yù)收賬款96（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，作分錄如下：

借：應(yīng)收賬款488000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000銀行存款20000（3）收到智恒公司補(bǔ)付的貨款時(shí)：借：銀行存款288000貸：應(yīng)收賬款——智恒公司288000（2）2008年8月7日交付商品，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及974.其他應(yīng)付款核算的對(duì)象：存入保證金、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付包裝物租金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金4.其他應(yīng)付款核算的對(duì)象：存入保證金、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租98【例5-8】A公司在銷售商品時(shí)，向購貨單位華發(fā)公司出借了一批包裝物，包裝物成本8000元，收到押金10000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。1.收到押金借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款——華發(fā)公司存入保證金10000【例5-8】A公司在銷售商品時(shí)，向購貨單位華發(fā)公司出借了一批992.包裝物歸還，退還押金：借：其他應(yīng)付款-華發(fā)公司存入保證金10000貸：銀行存款100002.包裝物歸還，退還押金：1003.包裝物毀損，沒收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款10000貸：包裝物8000營業(yè)外收入2000

3.包裝物毀損，沒收押金時(shí)：101（六）應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利（7）辭退福利；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（六）應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容102

（二）職工薪酬確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（二）職工薪酬確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服103一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費(fèi)用（行政人員薪酬）

銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

104

【例5-9】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：【例5-9】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，105（三）職工薪酬的計(jì)量

（1）貨幣性職工薪酬

①計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

②沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。（三）職工薪酬的計(jì)量

（1）貨幣性職工薪酬

①計(jì)量106（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福107②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)108③難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。③難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工109【例5-10】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，甲公司決定以其生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利發(fā)給職工。該洗衣機(jī)的單位成本為2000元，單位計(jì)稅價(jià)格為3000元，適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。則甲公司的賬務(wù)處理如下：【例5-10】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，有職工200名，110（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本631800管理費(fèi)用70200貸：應(yīng)付職工薪酬702000

（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本63180111（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000

借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬702112(七）應(yīng)交稅費(fèi)及其他應(yīng)交款（一）增值稅

增值稅，是指對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(七）應(yīng)交稅費(fèi)及其他應(yīng)交款（一）增值稅增值稅，是指對(duì)我1131.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值114

“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)賬期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)賬期末借方余額，反映企業(yè)尚1152、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

[例５-11]美益公司2009年8月購進(jìn)甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已電匯。會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——甲材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款2340002、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理[例５-11]116[例5-12]美益公司2009年8月銷售A產(chǎn)品100件，每件不含稅價(jià)400元，增值稅率為17%，美益公司給客戶開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明，總售價(jià)40000元，增值稅額6800元，貨款及增值稅已收存銀行。分錄為：

借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800[例5-12]美益公司2009年8月銷售A產(chǎn)品100件，117（二）消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。應(yīng)稅消費(fèi)品目前為煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。（二）消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍118（三）營業(yè)稅

營業(yè)稅，是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其公式為：“應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率”這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（三）營業(yè)稅營業(yè)稅，是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無119（四）資源稅

資源稅，是國家對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（四）資源稅資源稅，是國家對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生120（五）所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。（五）所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；依照有關(guān)所121十一、其他應(yīng)交款

其他應(yīng)交款是企業(yè)除了應(yīng)交各種稅金以外，按規(guī)定應(yīng)上交的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

十一、其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款是企業(yè)除了應(yīng)交各種稅金以外122第二節(jié)

長期負(fù)債的核算

一、長期負(fù)債概述

長期負(fù)債是指償還期限在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款及預(yù)計(jì)負(fù)債等。第二節(jié)長期負(fù)債的核算一、長期負(fù)債概述長期負(fù)債是123二、長期借款

長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。長期借款按償還方式和付息方式的不同，分為分期付息到期還本、到期一次還本付息。

二、長期借款長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)124

（一）借入時(shí)

借：銀行存款

貸：長期借款

（二）每期計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息（分次付息到期還本的長期借款）

長期借款（到期一次還本付息的長期借款）

（三）歸還借款本息時(shí)

借：長期借款

應(yīng)付利息

在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出

貸：銀行存款

（一）借入時(shí)

借：銀行存款

貸：長期借款

（125【例題5-12】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×6年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息、不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。長期借款為一般性借款，利息費(fèi)用不必資本化。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：【例題5-12】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×6年11月1261.取得借款時(shí)：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款——本金4000000

1.取得借款時(shí)：

借：銀行存款4000000

貸：127

2.計(jì)提長期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：長期借款－應(yīng)計(jì)利息28000

20×6年12月31日計(jì)提的長期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2.計(jì)提長期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1283.企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

長期借款——本金4000000

——應(yīng)計(jì)利息980000

貸：銀行存款50080003.企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：129三、長期應(yīng)付款1.應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款補(bǔ)償貿(mào)易是一種進(jìn)出口相結(jié)合的信貸交易，也是引進(jìn)、利用外資的一種方式。它是指一方在對(duì)方提供信貸的基礎(chǔ)上，進(jìn)口機(jī)器設(shè)備、技術(shù)或物資，不用現(xiàn)匯支付，而是在約定期限內(nèi)以向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)款來分期償還本息。