應(yīng)納稅額課件

第三章應(yīng)納稅額第三章應(yīng)納稅額1本章主要內(nèi)容：境內(nèi)外所得總額的應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得稅額抵免境外所得稅抵免方法間接抵免本章主要內(nèi)容：境內(nèi)外所得總額的應(yīng)納稅額的計(jì)算2《企業(yè)所得稅法》與實(shí)施條例對(duì)比表第三章應(yīng)納稅額（22-24條）第三章應(yīng)納稅額（76—81條）22、應(yīng)納稅額計(jì)算76、應(yīng)納稅額計(jì)算公式23、境外所得稅額抵免(直接抵免)77、“已在境外繳納的所得稅稅額”的定義78、“抵免限額”定義及計(jì)算方法79、解釋“5個(gè)年度”24、間接抵免80、“直接控制”、“間接控制”的界定81、境外所得稅抵免需要提供的資料《企業(yè)所得稅法》與實(shí)施條例對(duì)比表第三章應(yīng)納稅額（22-243境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第二十二條、條例第七十六條）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額如何理解計(jì)算公式：1）應(yīng)納稅所得額：是按稅法第五條規(guī)定計(jì)算出來的，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。年度申報(bào)時(shí)為境、內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳，只在年度終了時(shí)進(jìn)行有關(guān)的抵免計(jì)算。2）減免稅額和抵免稅額：是指按照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額；這里的抵免稅額不包括可抵免的境外所得稅稅額。3）應(yīng)納稅額與實(shí)際應(yīng)納稅額：公式中的應(yīng)納稅額是一般情形下的應(yīng)納稅額，如果企業(yè)存在需要抵免的境外所得，還應(yīng)減除可抵免境外所得已納的境外所得稅額后的余額，為實(shí)際應(yīng)繳的稅額。境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第二十二條、條例第七十六條）4境外所得稅額抵免主要內(nèi)容：▼適用企業(yè)▼可抵免稅額的規(guī)定▼抵免限額境外所得稅額抵免主要內(nèi)容：5境外所得稅額抵免—適用企業(yè)（稅法二十三條）

--取得來源于境外所得的居民企業(yè)--取得發(fā)生在境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所注：與原外資所得稅法不同——實(shí)施細(xì)則第二十八條外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從中國境外取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，其在境外已繳納的所得稅稅款，不允許在計(jì)算繳納所得稅時(shí)抵扣，但可以作為費(fèi)用扣除。境外所得稅額抵免—適用企業(yè)（稅法二十三條）--取得來源于6境外所得稅額抵免—適用企業(yè)（稅法二十三條）舉例假設(shè)A國的甲企業(yè)在大連設(shè)立了分公司，該分公司向B國的乙企業(yè)價(jià)款1500萬元，取得利息收入100萬元，為了此筆貸款發(fā)生相關(guān)費(fèi)用30萬元，已經(jīng)在B國繳納20萬元的預(yù)提所得稅；該分公司在中國境內(nèi)取得了1000萬元的利潤。用新舊兩種方法計(jì)算該分公司在中國應(yīng)納的所得稅額。舊方法（1000+100-30-20）*25%=262.5萬元新方法：計(jì)算抵免限額（100-30）*25%=17.5萬元17.5＜20，因此當(dāng)年可以抵免17.5萬元應(yīng)納稅額為（1000+100-30）*25%-17.5=250萬元境外所得稅額抵免—適用企業(yè)（稅法二十三條）舉例7境外所得稅額抵免—可抵免稅額的規(guī)定（稅法二十三條、條例第七十七條）是已在境外繳納的所得稅稅額，即企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。如何理解“可抵免的稅額”：1）是企業(yè)來源于境外的所得按照中國境外法律及相關(guān)規(guī)定而繳納的稅款；2）是企業(yè)在境外應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款；3）屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。境外所得稅額抵免—可抵免稅額的規(guī)定（稅法二十三條、條例第七8境外所得稅額抵免—抵免限額（稅法二十三條、條例第七十八條）●抵免限額的定義：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！竦置庀揞~的公式抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額境外所得稅額抵免—抵免限額（稅法二十三條、條例第七十八條）9境外所得稅額抵免—抵免限額（續(xù)）●抵免限額的計(jì)算過程1）首先計(jì)算出企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅總額。2）計(jì)算出來源于某國家（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。3）計(jì)算出來源于境內(nèi)外的應(yīng)納稅所得總額。4）將以上數(shù)據(jù)按照公式計(jì)算——得出來源于某國的境外所得的抵免限額。注：應(yīng)納稅所得額的確定、適用稅率的確定、具體計(jì)算方法等，必須以我國稅法規(guī)定為準(zhǔn)，不能依據(jù)境外法律規(guī)定。境外所得稅額抵免—抵免限額（續(xù)）●抵免限額的計(jì)算過程10境外所得稅抵免方法主要內(nèi)容：▼國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)▼我國采取的方法和具體要求境外所得稅抵免方法主要內(nèi)容：11境外所得稅抵免方法——

國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)

種類很多——全額抵免和限額抵免；直接抵免和間接抵免；綜合抵免和分國（地區(qū)）、分項(xiàng)抵免。各種方法的相互組合，目前主要的通行的做法——分國（地區(qū)）限額法、綜合限額法、分項(xiàng)限額法。境外所得稅抵免方法——

國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)種類很多12境外所得稅抵免方法——

國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)（續(xù)）抵免方法特點(diǎn)影響境外分支機(jī)構(gòu)均盈利境外分支機(jī)構(gòu)有盈有虧對(duì)國家稅收對(duì)納稅人對(duì)國家稅收對(duì)納稅人綜合限額法手續(xù)簡(jiǎn)便，但可能為納稅人提供避稅機(jī)會(huì)不利有利有利不利分國限額法計(jì)算較復(fù)雜，但可以防止納稅人避稅有利不利不利有利境外所得稅抵免方法——

國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)（續(xù)）抵免13境外所得稅抵免方法——

我國采取的方法和具體要求

（稅法二十三條、條例第七十八、七十九、八十一條）●抵免方法：分國（地區(qū)）不分項(xiàng)抵免限額法●具體要求1）按照分國（地區(qū)）不分項(xiàng)抵免限額法計(jì)算來自境外特定國家或地區(qū)的抵免限額；2）在境外已經(jīng)繳納的稅額小于抵免限額的部分，可以直接抵免；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)；3）所稱五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度；4）企業(yè)需要抵免企業(yè)所得稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。境外所得稅抵免方法——

我國采取的方法和具體要求（稅法二十14間接抵免（稅法第二十四條、條例八十條）主要內(nèi)容：▼間接抵免的條件▼間接抵免分類▼以單層抵免說明具體計(jì)算方法▼稅收協(xié)定中間接抵免持股比例規(guī)定間接抵免（稅法第二十四條、條例八十條）15間接抵免（續(xù)）稅法第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。條例第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20％以上股份。企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20％以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。間接抵免實(shí)際上是借助于直接抵免的模式來消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，即將股息所承擔(dān)的公司稅視為股東在公司所在國所繳納的稅收，從股東向其居住國的應(yīng)納稅款中扣除。間接抵免（續(xù)）稅法第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的16間接抵免—間接抵免的條件1）適用對(duì)象僅限于居民企業(yè)2）對(duì)境外企業(yè)持股達(dá)到一定規(guī)模（20%）才可抵免3）間接控股層數(shù)-——國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。間接抵免—間接抵免的條件17間接抵免——間接抵免分類間接抵免分為單層抵免和多層抵免單層抵免是指母公司和子公司之間的抵免；多層抵免是指母公司有來自于孫公司以及重孫公司等多級(jí)附屬公司股息的抵免。間接抵免的計(jì)算比直接抵免復(fù)雜。間接抵免也存在抵免限額問題。間接抵免——間接抵免分類間接抵免分為單層抵免和多層抵免18間接抵免——以單層抵免說明具體計(jì)算方法

（1）要計(jì)算出母公司所得股息在子公司所在國間接繳納的稅款，即視為納稅額。其計(jì)算公式為：視為納稅額=子公司在其所在國繳納的公司所得稅×（母公司所得毛股息/子公司稅后所得）（2）計(jì)算出母公司來自子公司的所得額。適用抵免法時(shí)要根據(jù)母公司的稅前所得計(jì)算其應(yīng)納稅額，而子公司是從稅后利潤中分配股息，因此母公司得到的毛股息（該筆股息還會(huì)在子公司所在國繳納預(yù)提稅）并不就等于母公司從子公司得到的應(yīng)稅所得額。因此，其計(jì)算公式為：母公司來自子公司的應(yīng)稅所得額=母公司所獲得股息+視為納稅額間接抵免——以單層抵免說明具體計(jì)算方法（1）要計(jì)算出母公司19間接抵免——以單層抵免說明具體計(jì)算方法（續(xù)）（3）計(jì)算出母公司在其居住國的間接抵免限額，即母公司來自子公司的所得按母公司居住國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。由于實(shí)踐中母公司分得的股息要在子公司所在國繳納預(yù)提稅，因此母公司的稅收抵免一般是直接抵免和間接抵免同時(shí)進(jìn)行。間接抵免——以單層抵免說明具體計(jì)算方法（續(xù)）（3）計(jì)算出母公20間接抵免——稅收協(xié)定中持股比例規(guī)定

我國與日本、美國、英國等國家簽訂的稅收協(xié)定中，一般將給予間接抵免的母、子公司的股權(quán)份額界定為擁有支付股息公司股份不少于10%，但并沒有要求必須是有表決權(quán)的股份。間接抵免——稅收協(xié)定中持股比例規(guī)定我國與日本、美國、英國等21直接抵免舉例例一：某中外合資經(jīng)營企業(yè)2008年度取得境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營應(yīng)納稅所得額500萬元；設(shè)在A國的分公司取得所得200萬元，已在A國繳納所得稅80萬元。計(jì)算該企業(yè)境外繳納稅款的扣除限額及在我國匯總繳納的所得稅額。（1）境外所得稅稅款抵扣限額﹦[（500﹢200）×25％]×200÷（500﹢200）﹦50（萬元）因?yàn)?0＜80，所以當(dāng)年可抵免50萬元（2）匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅額﹦（500﹢200）×25％–50﹦125（萬元）留待以后5年內(nèi)繼續(xù)抵扣的境外稅款余額﹦80–50﹦30（萬元）直接抵免舉例例一：22直接抵免舉例（續(xù)）例二：某企業(yè)2008年度取得境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營應(yīng)納稅所得額300萬元；同時(shí)從A國取得房產(chǎn)租金收入100萬元，已在A國繳納所得稅10萬元。計(jì)算該企業(yè)境外繳納稅款的扣除限額及在我國匯總繳納的所得稅額。注：此時(shí)取得的100萬是境外收入，而不是所得，因此在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)需要按照我國稅法規(guī)定，減除境外收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，得出境外應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該企業(yè)每年為了A國的房產(chǎn)發(fā)生了貸款利息、管理費(fèi)用等計(jì)35萬元，則（1）境外應(yīng)納稅所得額=100-35=65（萬元）（2）境外所得稅稅款抵扣限額﹦[（300﹢65）×25％]×65÷（300﹢65）﹦16.25（萬元）因?yàn)?0＜16.25，所以當(dāng)年可抵免10萬元（2）匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅額﹦（300﹢65）×25％–10﹦81.25（萬元）直接抵免舉例（續(xù)）例二：23間接抵免舉例

中國母公司A在W國設(shè)立子公司B，并擁有其50%的股份。在某一納稅年度，A公司在中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得為200萬元，B公司在W國的應(yīng)稅所得100萬元。B公司在繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司分配股息，并繳納預(yù)提稅。W國公司所得稅率為30%，預(yù)提稅率為5%。B公司繳納的所得稅為100×30%=30（萬元）B公司稅后利潤為100-30=70（萬元）B公司分配給A公司股息70×50%=35（萬元）B公司分配給A公司的股息在W國繳納的預(yù)提稅為35×5%=1.75（萬元）

間接抵免舉例中國母公司A在W國設(shè)立子公司B，并擁有其50%24間接抵免舉例A公司的視為納稅額為（35/70）×（100×30%）=15（萬元）A公司來自B公司的所得為35+15=50（萬元）A公司股息抵免限額為[50/（200+50）]×[（200+50）×25%]=12.5（萬元）由于A公司間接和直接在B國繳納稅款為15+1.75=16.75萬元，大于抵免限額，因此實(shí)際抵免額為12.5萬元。A公司抵免前應(yīng)在中國納稅（200+50）×25%=62.5（萬元）A公司抵免后應(yīng)在中國納稅62.5-12.5=50（萬元）間接抵免舉例A公司的視為納稅額為（35/70）×（100×325本章小結(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算過程——法定稅額減免稅抵免稅額（不包括境外所得的抵免）境外所得的抵免——分國不分項(xiàng)限額法直接抵免間接抵免本章小結(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算過程——26第三章應(yīng)納稅額第三章應(yīng)納稅額27本章主要內(nèi)容：境內(nèi)外所得總額的應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得稅額抵免境外所得稅抵免方法間接抵免本章主要內(nèi)容：境內(nèi)外所得總額的應(yīng)納稅額的計(jì)算28《企業(yè)所得稅法》與實(shí)施條例對(duì)比表第三章應(yīng)納稅額（22-24條）第三章應(yīng)納稅額（76—81條）22、應(yīng)納稅額計(jì)算76、應(yīng)納稅額計(jì)算公式23、境外所得稅額抵免(直接抵免)77、“已在境外繳納的所得稅稅額”的定義78、“抵免限額”定義及計(jì)算方法79、解釋“5個(gè)年度”24、間接抵免80、“直接控制”、“間接控制”的界定81、境外所得稅抵免需要提供的資料《企業(yè)所得稅法》與實(shí)施條例對(duì)比表第三章應(yīng)納稅額（22-2429境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第二十二條、條例第七十六條）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額如何理解計(jì)算公式：1）應(yīng)納稅所得額：是按稅法第五條規(guī)定計(jì)算出來的，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。年度申報(bào)時(shí)為境、內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳，只在年度終了時(shí)進(jìn)行有關(guān)的抵免計(jì)算。2）減免稅額和抵免稅額：是指按照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額；這里的抵免稅額不包括可抵免的境外所得稅稅額。3）應(yīng)納稅額與實(shí)際應(yīng)納稅額：公式中的應(yīng)納稅額是一般情形下的應(yīng)納稅額，如果企業(yè)存在需要抵免的境外所得，還應(yīng)減除可抵免境外所得已納的境外所得稅額后的余額，為實(shí)際應(yīng)繳的稅額。境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第二十二條、條例第七十六條）30境外所得稅額抵免主要內(nèi)容：▼適用企業(yè)▼可抵免稅額的規(guī)定▼抵免限額境外所得稅額抵免主要內(nèi)容：31境外所得稅額抵免—適用企業(yè)（稅法二十三條）

--取得來源于境外所得的居民企業(yè)--取得發(fā)生在境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所注：與原外資所得稅法不同——實(shí)施細(xì)則第二十八條外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從中國境外取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，其在境外已繳納的所得稅稅款，不允許在計(jì)算繳納所得稅時(shí)抵扣，但可以作為費(fèi)用扣除。境外所得稅額抵免—適用企業(yè)（稅法二十三條）--取得來源于32境外所得稅額抵免—適用企業(yè)（稅法二十三條）舉例假設(shè)A國的甲企業(yè)在大連設(shè)立了分公司，該分公司向B國的乙企業(yè)價(jià)款1500萬元，取得利息收入100萬元，為了此筆貸款發(fā)生相關(guān)費(fèi)用30萬元，已經(jīng)在B國繳納20萬元的預(yù)提所得稅；該分公司在中國境內(nèi)取得了1000萬元的利潤。用新舊兩種方法計(jì)算該分公司在中國應(yīng)納的所得稅額。舊方法（1000+100-30-20）*25%=262.5萬元新方法：計(jì)算抵免限額（100-30）*25%=17.5萬元17.5＜20，因此當(dāng)年可以抵免17.5萬元應(yīng)納稅額為（1000+100-30）*25%-17.5=250萬元境外所得稅額抵免—適用企業(yè)（稅法二十三條）舉例33境外所得稅額抵免—可抵免稅額的規(guī)定（稅法二十三條、條例第七十七條）是已在境外繳納的所得稅稅額，即企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。如何理解“可抵免的稅額”：1）是企業(yè)來源于境外的所得按照中國境外法律及相關(guān)規(guī)定而繳納的稅款；2）是企業(yè)在境外應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款；3）屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。境外所得稅額抵免—可抵免稅額的規(guī)定（稅法二十三條、條例第七34境外所得稅額抵免—抵免限額（稅法二十三條、條例第七十八條）●抵免限額的定義：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！竦置庀揞~的公式抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額境外所得稅額抵免—抵免限額（稅法二十三條、條例第七十八條）35境外所得稅額抵免—抵免限額（續(xù)）●抵免限額的計(jì)算過程1）首先計(jì)算出企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅總額。2）計(jì)算出來源于某國家（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。3）計(jì)算出來源于境內(nèi)外的應(yīng)納稅所得總額。4）將以上數(shù)據(jù)按照公式計(jì)算——得出來源于某國的境外所得的抵免限額。注：應(yīng)納稅所得額的確定、適用稅率的確定、具體計(jì)算方法等，必須以我國稅法規(guī)定為準(zhǔn)，不能依據(jù)境外法律規(guī)定。境外所得稅額抵免—抵免限額（續(xù)）●抵免限額的計(jì)算過程36境外所得稅抵免方法主要內(nèi)容：▼國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)▼我國采取的方法和具體要求境外所得稅抵免方法主要內(nèi)容：37境外所得稅抵免方法——

國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)

種類很多——全額抵免和限額抵免；直接抵免和間接抵免；綜合抵免和分國（地區(qū)）、分項(xiàng)抵免。各種方法的相互組合，目前主要的通行的做法——分國（地區(qū)）限額法、綜合限額法、分項(xiàng)限額法。境外所得稅抵免方法——

國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)種類很多38境外所得稅抵免方法——

國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)（續(xù)）抵免方法特點(diǎn)影響境外分支機(jī)構(gòu)均盈利境外分支機(jī)構(gòu)有盈有虧對(duì)國家稅收對(duì)納稅人對(duì)國家稅收對(duì)納稅人綜合限額法手續(xù)簡(jiǎn)便，但可能為納稅人提供避稅機(jī)會(huì)不利有利有利不利分國限額法計(jì)算較復(fù)雜，但可以防止納稅人避稅有利不利不利有利境外所得稅抵免方法——

國際上稅收抵免的種類及特點(diǎn)（續(xù)）抵免39境外所得稅抵免方法——

我國采取的方法和具體要求

（稅法二十三條、條例第七十八、七十九、八十一條）●抵免方法：分國（地區(qū)）不分項(xiàng)抵免限額法●具體要求1）按照分國（地區(qū)）不分項(xiàng)抵免限額法計(jì)算來自境外特定國家或地區(qū)的抵免限額；2）在境外已經(jīng)繳納的稅額小于抵免限額的部分，可以直接抵免；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)；3）所稱五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度；4）企業(yè)需要抵免企業(yè)所得稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。境外所得稅抵免方法——

我國采取的方法和具體要求（稅法二十40間接抵免（稅法第二十四條、條例八十條）主要內(nèi)容：▼間接抵免的條件▼間接抵免分類▼以單層抵免說明具體計(jì)算方法▼稅收協(xié)定中間接抵免持股比例規(guī)定間接抵免（稅法第二十四條、條例八十條）41間接抵免（續(xù)）稅法第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。條例第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20％以上股份。企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20％以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。間接抵免實(shí)際上是借助于直接抵免的模式來消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，即將股息所承擔(dān)的公司稅視為股東在公司所在國所繳納的稅收，從股東向其居住國的應(yīng)納稅款中扣除。間接抵免（續(xù)）稅法第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的42間接抵免—間接抵免的條件1）適用對(duì)象僅限于居民企業(yè)2）對(duì)境外企業(yè)持股達(dá)到一定規(guī)模（20%）才可抵免3）間接控股層數(shù)-——國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。間接抵免—間接抵免的條件43間接抵免——間接抵免分類間接抵免分為單層抵免和多層抵免單層抵免是指母公司和子公司之間的抵免；多層抵免是指母公司有來自于孫公司以及重孫公司等多級(jí)附屬公司股息的抵免。間接抵免的計(jì)算比直接抵免復(fù)雜。間接抵免也存在抵免限額問題。間接抵免——間接抵免分類間接抵免分為單層抵免和多層抵免44間接抵免——以單層抵免說明具體計(jì)算方法

（1）要計(jì)算出母公司所得股息在子公司所在國間接繳納的稅款，即視為納稅額。其計(jì)算公式為：視為納稅額=子公司在其所在國繳納的公司所得稅×（母公司所得毛股息/子公司稅后所得）（2）計(jì)算出母公司來自子公司的所得額。適用抵免法時(shí)要根據(jù)母公司的稅前所得計(jì)算其應(yīng)納稅額，而子公司是從稅后利潤中分配股息，因此母公司得到的毛股息（該筆股息還會(huì)在子公司所在國繳納預(yù)提稅）并不就等于母公司從子公司得到的應(yīng)稅所得額。因此，其計(jì)算公式為：母公司來自子公司的應(yīng)稅所得額=母公司所獲得股息+視為納稅額間接抵免——以單層抵免說明具體計(jì)算方法（1）要計(jì)算出母公司45間接抵免——以單層抵免說明具體計(jì)算方法（續(xù)）（3）計(jì)算出母公司在其居住國的間接抵免限額，即母公司來自子公司的所得按母公司居住國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。由于實(shí)踐中母公司分得的股息要在子公司所在國繳納預(yù)提稅，因此母公司的稅收抵免一般是直接抵免和間接抵免同時(shí)進(jìn)行。間接抵免——以單層抵免說明具體計(jì)算方法（續(xù)）（3）計(jì)算出母公46間接抵免——稅收協(xié)定中持股比例規(guī)定

我國與日本、美國、英國等國家簽訂的稅收協(xié)定中，一般將給予間接抵免的母、子公司的股權(quán)份額界定為擁有支付股息公司股份不少于10%，但并沒有要求必須是有表決權(quán)的股份。間接抵免——稅收協(xié)定中持股比例規(guī)定我國與日本、美國、英國等47直接抵免舉例例一：某中外合資經(jīng)營企業(yè)2008年度取得境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營應(yīng)納稅所得額500萬元；設(shè)在A國的分公司取得所得200萬元，已在A國繳納所得稅80萬元。計(jì)算該企業(yè)境外繳納稅款的扣除限額及在我國匯總繳納的所得稅額。（1）境外所得稅稅款抵扣限額﹦[（500﹢200）×25％]×200÷（500﹢200）﹦50（萬元）因?yàn)?0＜80，所以當(dāng)年可抵免50萬元（2）匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅額﹦（500﹢200）×25％–50﹦125（萬元）留待以后5年內(nèi)繼續(xù)抵扣的境外稅款余額﹦80–50﹦3