資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件

第七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1主要內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述1第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)2第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)3主要內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述1第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債2概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利的事項(xiàng)?！?/p>

資產(chǎn)負(fù)債表日——會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期末◆財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日——董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期

＊公司制——董事會(huì)＊非公司制——經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)

◆有利或不利的事項(xiàng)。

概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：資產(chǎn)負(fù)債表日次日起到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止開始記錄已簽署審計(jì)報(bào)告，并批準(zhǔn)報(bào)出實(shí)際報(bào)出日再次批準(zhǔn)報(bào)出1.14.204.254.28資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：資產(chǎn)負(fù)債表日次日起到財(cái)務(wù)報(bào)告批4非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1、已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；2、對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)

1、期后發(fā)生的事項(xiàng)2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1、已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表5例題單選題：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不一致D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收賬款無法收回例題單選題：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下6多選題在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)C.國家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而法相的巨額公司債券多選題在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下7多選題甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本B.甲公司將持有A公司60%股份轉(zhuǎn)讓給B公司C.外匯匯率的差發(fā)生較大的變動(dòng)D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某種現(xiàn)實(shí)義務(wù)予以確認(rèn)E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并多選題甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列8資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日存在處理原則會(huì)計(jì)處理判斷發(fā)生確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日存在處理原則會(huì)計(jì)處理判斷發(fā)9處理原則涉及損益的事項(xiàng)：通過“以前年度損益調(diào)整”資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益的事項(xiàng)調(diào)整相關(guān)科目即可處理原則涉及損益的事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日不涉及損益的事項(xiàng)10涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字盈余公積凈利潤所得稅稅前利潤涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字盈余公積凈利潤所得稅稅前11具體會(huì)計(jì)處理稅前利潤所得稅凈利潤盈余公積借：以前年度損益調(diào)整貸：資產(chǎn)／負(fù)債等或者反方向處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債）貸：以前年度損益調(diào)整或者反方向處理借：利潤分配——未分配利潤（凈損失）貸：以前年度損益調(diào)整或反方向處理（注意所得稅匯算清繳前后的差異）借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤具體會(huì)計(jì)處理稅前利潤所得稅凈利潤盈余公積借：以前年度損益調(diào)整12例題A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月5日，A公司所得稅稅率25%，所得稅稅率采用債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳在2008年3月15日完成，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積金，假定稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，A公司在2008年1月1日至4月5日之前發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）2008年1月20日，企業(yè)的某一作為交易性金融資產(chǎn)持有的股票價(jià)格下跌，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，現(xiàn)行市價(jià)為300萬元。（2）2008年3月5日，企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失200萬元。（3）2008年3月20日接到通知，B公司宣告破產(chǎn)，其所欠A公司的款項(xiàng)100萬元預(yù)計(jì)全部不能償還。在2007年12月31日前A公司已被告知B公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，A公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均可盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說明對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)例題A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月5日13解析（1）B公司宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)，這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)；企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和交易性金融資產(chǎn)市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，這兩個(gè)事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=100-100*10%=90萬元借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失90貸：壞賬準(zhǔn)備90借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5=90*25%貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用22.5解析（1）B公司宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)14借：利潤分配——未分配利潤67.5貸：以前年度損益調(diào)整67.5借：盈余公積——法定盈余公積6.75貸：利潤分配——未分配利潤6.752007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末余額的調(diào)整應(yīng)收帳款；遞延所得稅資產(chǎn)；盈余公積；未分配利潤2007年度利潤表本期金額的調(diào)整：資產(chǎn)減值損失；所得稅費(fèi)用借：利潤分配——未分配利潤67.515幾種常見的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)訴訟資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的訴訟，存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。減值資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿的證據(jù)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。購銷資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的成本或售出資產(chǎn)的收入幾種常見的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)訴訟資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的訴訟16訴訟甲公司因違約，于2007年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。2008年３月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬元，甲乙雙方均服從判決，判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲乙公司2007年所得稅匯算清繳在2008年４月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債不允許在稅前扣除）。要求：甲乙公司應(yīng)做的帳務(wù)處理例訴訟例17甲公司的會(huì)計(jì)處理1、借：以前年度損益調(diào)整10貸：其他應(yīng)付款

102、借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10×33%=3.3貸：以前年度損益調(diào)整3.33、借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50×33%=16.5

貸：以前年度損益調(diào)整16.54、借：以前年度損益調(diào)整16.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.55、借：預(yù)計(jì)負(fù)債50

貸：其他應(yīng)付款506、借：其他應(yīng)付款60

貸：銀行存款607、借：利潤分配——未分配利潤6.7

貸：以前年度損益調(diào)整6.78、借：盈余公積0.67

貸：利潤分配——未分配利潤0.67甲公司的會(huì)計(jì)處理1、借：以前年度損益調(diào)整1018減值2007年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58000元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備2900元，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目的金額為76000元，其中55100元為該項(xiàng)應(yīng)收帳款。甲公司于2008年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收帳款的40%。要求：甲公司的帳務(wù)處理。例減值例191、58000×60%-2900=31900借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞賬準(zhǔn)備319002、借：遞延所得稅資產(chǎn)31900×33%=10527

貸：以前年度損益調(diào)整105273、借：利潤分配——未分配利潤21373

貸：以前年度損益調(diào)整213734、借：盈余公積2137.3

貸：利潤分配——未分配利潤2137.31、58000×60%-2900=3190020購銷甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%,除特別說明外，甲公司對(duì)于3個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。（1）2009.1.14，甲公司收到乙公司退回的2008年10月24日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票，該批商品的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。至2009年1月14日，該批商品的營收賬款尚未收回。（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被高職丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。例購銷甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅21（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大，至2008年12月31日；（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁公司股權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%；（要求：

1、判斷哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)

2、對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)作出會(huì)計(jì)分錄（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用22作業(yè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月30日完成，甲公司2008年12月31日編制的利潤表中的稅前會(huì)計(jì)利潤為5000萬元。甲公司2008年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司確認(rèn)負(fù)債100萬元，2009年2月10日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款120萬元。甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定稅法允許實(shí)際支付的賠償款在稅前扣除。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。要求：分別按照下列三種情況編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并重新計(jì)算報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；作業(yè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)23會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較賬務(wù)處理程序

處理比較報(bào)表修正

會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較24帳務(wù)處理程序1．無論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。（1）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤少計(jì)時(shí)：借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）（2）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）貸：累計(jì)攤銷帳務(wù)處理程序1．無論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債252．調(diào)整所得稅影響3．將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配―――未分配利潤”4．調(diào)整多提或少提的盈余公積2．調(diào)整所得稅影響26會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)由于會(huì)計(jì)政策的變更通常是會(huì)計(jì)行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的影響。由此推論：考慮所得稅影響需滿足的條件：基于會(huì)計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異1．如果該差錯(cuò)影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”；2．如果該差錯(cuò)影響到了暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”。3．如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅處理原則。1．調(diào)整年報(bào)期間的“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”的兩個(gè)必備條件：A、該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑；B、該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前。如果發(fā)生只滿足第一個(gè)條件，同需調(diào)整發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，不能調(diào)整年報(bào)中的相應(yīng)項(xiàng)目。3．調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的情況：調(diào)整事項(xiàng)影響到了暫時(shí)性差異。

會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)由于會(huì)計(jì)政策的27報(bào)表修正會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)1．發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2.利潤表的上年數(shù)3．所有者權(quán)益變動(dòng)表的第一部分1．發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2.利潤表的上年數(shù)3．所有者權(quán)益變動(dòng)表的第一部分1．年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)2．年度利潤表的當(dāng)年數(shù)3．年度所有者權(quán)益變動(dòng)表4．發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。報(bào)表修正會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)1．發(fā)28資產(chǎn)負(fù)債表日非調(diào)整事項(xiàng)1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況沒有影響；2、不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況進(jìn)行調(diào)整；3、事項(xiàng)重大，應(yīng)在附注中披露；4、非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子：見教材115頁

資產(chǎn)負(fù)債表日非調(diào)整事項(xiàng)1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況沒有影響；29ThankYou!ThankYou!30第七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)31主要內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述1第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)2第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)3主要內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述1第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債32概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利的事項(xiàng)?！?/p>

資產(chǎn)負(fù)債表日——會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期末◆財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日——董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期

＊公司制——董事會(huì)＊非公司制——經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)

◆有利或不利的事項(xiàng)。

概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批33資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：資產(chǎn)負(fù)債表日次日起到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止開始記錄已簽署審計(jì)報(bào)告，并批準(zhǔn)報(bào)出實(shí)際報(bào)出日再次批準(zhǔn)報(bào)出1.14.204.254.28資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：資產(chǎn)負(fù)債表日次日起到財(cái)務(wù)報(bào)告批34非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1、已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；2、對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)

1、期后發(fā)生的事項(xiàng)2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1、已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表35例題單選題：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不一致D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收賬款無法收回例題單選題：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下36多選題在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)C.國家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而法相的巨額公司債券多選題在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下37多選題甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本B.甲公司將持有A公司60%股份轉(zhuǎn)讓給B公司C.外匯匯率的差發(fā)生較大的變動(dòng)D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某種現(xiàn)實(shí)義務(wù)予以確認(rèn)E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并多選題甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列38資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日存在處理原則會(huì)計(jì)處理判斷發(fā)生確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日存在處理原則會(huì)計(jì)處理判斷發(fā)39處理原則涉及損益的事項(xiàng)：通過“以前年度損益調(diào)整”資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益的事項(xiàng)調(diào)整相關(guān)科目即可處理原則涉及損益的事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日不涉及損益的事項(xiàng)40涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字盈余公積凈利潤所得稅稅前利潤涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字盈余公積凈利潤所得稅稅前41具體會(huì)計(jì)處理稅前利潤所得稅凈利潤盈余公積借：以前年度損益調(diào)整貸：資產(chǎn)／負(fù)債等或者反方向處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債）貸：以前年度損益調(diào)整或者反方向處理借：利潤分配——未分配利潤（凈損失）貸：以前年度損益調(diào)整或反方向處理（注意所得稅匯算清繳前后的差異）借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤具體會(huì)計(jì)處理稅前利潤所得稅凈利潤盈余公積借：以前年度損益調(diào)整42例題A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月5日，A公司所得稅稅率25%，所得稅稅率采用債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳在2008年3月15日完成，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積金，假定稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，A公司在2008年1月1日至4月5日之前發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）2008年1月20日，企業(yè)的某一作為交易性金融資產(chǎn)持有的股票價(jià)格下跌，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，現(xiàn)行市價(jià)為300萬元。（2）2008年3月5日，企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失200萬元。（3）2008年3月20日接到通知，B公司宣告破產(chǎn)，其所欠A公司的款項(xiàng)100萬元預(yù)計(jì)全部不能償還。在2007年12月31日前A公司已被告知B公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，A公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均可盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說明對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)例題A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月5日43解析（1）B公司宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)，這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)；企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和交易性金融資產(chǎn)市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，這兩個(gè)事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=100-100*10%=90萬元借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失90貸：壞賬準(zhǔn)備90借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5=90*25%貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用22.5解析（1）B公司宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)44借：利潤分配——未分配利潤67.5貸：以前年度損益調(diào)整67.5借：盈余公積——法定盈余公積6.75貸：利潤分配——未分配利潤6.752007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末余額的調(diào)整應(yīng)收帳款；遞延所得稅資產(chǎn)；盈余公積；未分配利潤2007年度利潤表本期金額的調(diào)整：資產(chǎn)減值損失；所得稅費(fèi)用借：利潤分配——未分配利潤67.545幾種常見的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)訴訟資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的訴訟，存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。減值資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿的證據(jù)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。購銷資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的成本或售出資產(chǎn)的收入幾種常見的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)訴訟資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的訴訟46訴訟甲公司因違約，于2007年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。2008年３月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬元，甲乙雙方均服從判決，判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲乙公司2007年所得稅匯算清繳在2008年４月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債不允許在稅前扣除）。要求：甲乙公司應(yīng)做的帳務(wù)處理例訴訟例47甲公司的會(huì)計(jì)處理1、借：以前年度損益調(diào)整10貸：其他應(yīng)付款

102、借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10×33%=3.3貸：以前年度損益調(diào)整3.33、借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50×33%=16.5

貸：以前年度損益調(diào)整16.54、借：以前年度損益調(diào)整16.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.55、借：預(yù)計(jì)負(fù)債50

貸：其他應(yīng)付款506、借：其他應(yīng)付款60

貸：銀行存款607、借：利潤分配——未分配利潤6.7

貸：以前年度損益調(diào)整6.78、借：盈余公積0.67

貸：利潤分配——未分配利潤0.67甲公司的會(huì)計(jì)處理1、借：以前年度損益調(diào)整1048減值2007年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58000元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備2900元，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目的金額為76000元，其中55100元為該項(xiàng)應(yīng)收帳款。甲公司于2008年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收帳款的40%。要求：甲公司的帳務(wù)處理。例減值例491、58000×60%-2900=31900借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞賬準(zhǔn)備319002、借：遞延所得稅資產(chǎn)31900×33%=10527

貸：以前年度損益調(diào)整105273、借：利潤分配——未分配利潤21373

貸：以前年度損益調(diào)整213734、借：盈余公積2137.3

貸：利潤分配——未分配利潤2137.31、58000×60%-2900=3190050購銷甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%,除特別說明外，甲公司對(duì)于3個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。（1）2009.1.14，甲公司收到乙公司退回的2008年10月24日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票，該批商品的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。至2009年1月14日，該批商品的營收賬款尚未收回。（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被高職丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。例購銷甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅51（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大，至2008年12月31日；（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁公司股權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%；（要求：

1、判斷哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)

2、對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)作出會(huì)計(jì)分錄（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用52作業(yè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月30日完成，甲公司2008年12月31日編制的利潤表中的稅前會(huì)計(jì)利潤為5000萬元。甲公司2008年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司確認(rèn)負(fù)債100萬元，2009年2月10日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款120萬元。甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定稅法允許實(shí)際支付的賠償款在稅前扣除。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。要求：分別按照下列三種情況